財(cái)務(wù)舞弊范文10篇

近年來發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。

(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊

摘要文章從財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式出發(fā)，指出制定完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是防范財(cái)務(wù)舞弊的重要措施。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；防范措施

近年來發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場的巨大需求，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在20世紀(jì)80年代，現(xiàn)代法務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)，當(dāng)時(shí)美國發(fā)生了震驚的股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞，會(huì)計(jì)造假和這些舞弊案件脫不了干系。針對(duì)這樣的大型經(jīng)濟(jì)舞弊案件，需要重點(diǎn)調(diào)查這些企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證。而企業(yè)會(huì)計(jì)和法律法規(guī)本屬于不同的學(xué)科范疇，在法律上，律師具有豐富的法律知識(shí)，也可能對(duì)企業(yè)的運(yùn)作有一定的了解，但不可能熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和企業(yè)舞弊的手段以及方式。因此，不管對(duì)于政府和投資者，還是債權(quán)人，都急需既精通相關(guān)法律法規(guī)，又熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)的專業(yè)人員，即法務(wù)會(huì)計(jì)。

一、在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中，法務(wù)會(huì)計(jì)起到的作用

(一)對(duì)獨(dú)立審計(jì)固有缺陷的彌補(bǔ)。獨(dú)立審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)具有相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。相同點(diǎn)在于兩者都需要在接收第三方委托和提供的信息資料基礎(chǔ)上，審查上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)資料，檢驗(yàn)其財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)合法，進(jìn)而獲得一定的證據(jù)把財(cái)務(wù)舞弊行為揭示出來。但在性質(zhì)、目的和方式上存在著不同點(diǎn)。性質(zhì)上，法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)舞弊審核的業(yè)務(wù)并不是一種審計(jì)服務(wù)，而是一種咨詢服務(wù)，不會(huì)有時(shí)間和主體的嚴(yán)格限制;在目的上，法務(wù)會(huì)計(jì)是發(fā)現(xiàn)并且盡量減少財(cái)務(wù)舞弊造成的損失，而不會(huì)對(duì)其發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性提出審計(jì)意見;在調(diào)查方式上，法務(wù)會(huì)計(jì)在委托人出具司法會(huì)計(jì)聘請(qǐng)書或者委托鑒定書的時(shí)候，就可以開展舞弊審核活動(dòng)，而不需要提前告知犯罪嫌疑人或者被審核企業(yè)。(二)預(yù)防作用。在資本市場發(fā)展比較成熟的發(fā)達(dá)國家，和刑事訴訟以及行政處罰相比，上市公司對(duì)眾多中小股東所提起民事訴訟的防范逾加重視。而在我國，由于沒有完善的相關(guān)法律體系，上市公司很少因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為而遭受刑事訴訟被追究刑事責(zé)任，行政處罰的力度也比較輕，同時(shí)，眾多中小股民對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)不熟悉，而且很難得到相關(guān)專業(yè)人員的訴訟支持，想要訴訟很難拿到相應(yīng)的法律證據(jù);因此，想要得到應(yīng)有的賠償是很難的。所以，對(duì)于上市公司來說，財(cái)務(wù)舞弊的收益明顯大于舞弊的成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)有發(fā)生。相反，法務(wù)會(huì)計(jì)具有豐富的法律和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，可以對(duì)上市公司進(jìn)行深入調(diào)查，獲得相應(yīng)的法律證據(jù)，因而保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，這樣一來就加大了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成本，在財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候會(huì)考慮收益和成本，進(jìn)而減少粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)可以起到一定的預(yù)防作用。(三)控制作用。一般來說，投資者和其他債權(quán)人會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為有一定的察覺，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為即使未被曝光，也是會(huì)存在蛛絲馬跡，但是就算被察覺到了，缺乏相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)的支持，投資者和其他債權(quán)人無法獲得及時(shí)的援助，無法及時(shí)調(diào)查上市公司，拿不到有力的證據(jù)，只有等上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為被曝光或者損失發(fā)生后，通過訴訟等法律途徑來維護(hù)自身的合法權(quán)益。但有了法務(wù)會(huì)計(jì)的幫助，投資者和相關(guān)債權(quán)人只要有需求，就可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查上市公司，取得相應(yīng)證據(jù)，而不用等到上市公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候才了解到上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣一來，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)特殊情況，并在一定程度上，遏制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，盡可能降低投資者和其他債權(quán)人的損失。所以，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的控制作用。(四)調(diào)查和取證作用。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，投資者和其他利益相關(guān)者需要掌握法律訴訟所提供的有關(guān)證據(jù)，才能最大程度的挽回自身的損失。通過相關(guān)信息獲知上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為或?qū)ω?cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行審查需求確立之后，根據(jù)委托人的委托，法務(wù)會(huì)計(jì)開展會(huì)計(jì)調(diào)查，為證明上市公司舞弊行為客觀存在搜集有力證據(jù)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)這些證據(jù)幫助委托人確定損失的數(shù)額和范圍，并出具專家意見，讓委托人獲得訴訟支持。會(huì)計(jì)調(diào)查的步驟主要包括:認(rèn)定客觀存在的財(cái)務(wù)舞弊事實(shí);搜集舞弊的相關(guān)證據(jù);界定和計(jì)量投資者以及利益相關(guān)者的損失范圍。

二、結(jié)語

總而言之，在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中，法務(wù)會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)固有的缺陷，對(duì)舞弊行為起到預(yù)防、控制作用，并且在舞弊行為發(fā)生后，幫助投資者和其他利益相關(guān)人搜集證據(jù)，最大限度保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)人的合法權(quán)益。與此同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)也面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)要在充分發(fā)揮自身作用的同時(shí)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合理論和實(shí)踐不斷創(chuàng)新應(yīng)用，有效促進(jìn)上市公司的良好發(fā)展和財(cái)務(wù)規(guī)范。

作者:胡馳飛 單位:北京中外名人文化傳媒股份有限公司

［提要］近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，不僅給上市公司帶來負(fù)面影響，使投資者對(duì)證券市場失去信任，同時(shí)擾亂證券市場的正常秩序。本文對(duì)長城國際動(dòng)漫股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊情況加以梳理，并從舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論的道德品質(zhì)、動(dòng)機(jī)、發(fā)現(xiàn)可能性、舞弊后受懲罰的性質(zhì)與程度等五大層面剖析其作弊的主要?jiǎng)訖C(jī)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理提出對(duì)應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；長城國際動(dòng)漫；風(fēng)險(xiǎn)因子理論

一、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論綜述

1993年，伯洛格那等人以“GONE”理論的研究為基礎(chǔ)，建立了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論由兩部分構(gòu)成，因?yàn)槠錁?gòu)成要素較其他舞弊原因理論更為科學(xué)、全面，所以被學(xué)界視為解析舞弊行為動(dòng)因最完善的理論，具體如圖1所示。（圖1）其中，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指在組織管理范疇以外的個(gè)人影響因素，如財(cái)務(wù)舞弊者的個(gè)人影響，但每個(gè)個(gè)體可能都不盡相同，也因人而異，具體包括個(gè)性品德和心理動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w所掌控的各種因素，以及除財(cái)務(wù)舞弊者以外的環(huán)境因素，具體包含了舞弊機(jī)會(huì)、發(fā)現(xiàn)可能性和舞弊后受懲罰的性質(zhì)與程度。該理論指出，當(dāng)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊者覺得更有利，舞弊發(fā)生的幾率就越大。

二、案例回顧

（一）企業(yè)簡介。長城國際動(dòng)漫股份有限公司（以下簡稱為長城國際動(dòng)漫）是一個(gè)在A股主板掛牌的以文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營為主的中國企業(yè)，公司的原名是“四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司”。公司所屬行業(yè)為傳媒業(yè)，注冊(cè)資本為32，676.03萬元人民幣，經(jīng)營范圍為軟件和信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)推廣服務(wù)、商品批發(fā)與零售等。目前，公司名下有湖南宏夢(mèng)卡通傳播有限公司（以下簡稱宏夢(mèng)卡通）、東方國龍動(dòng)漫影視動(dòng)畫有限公司（以下簡稱東方國龍）、杭州宣誠科技有限公司（以下簡稱宣誠科技）、北京新娛兄弟網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡稱新娛兄弟）、上海天芮經(jīng)貿(mào)有限公司（以下簡稱天芮經(jīng)貿(mào)）等多家子公司，公司致力于打造“東方迪斯尼”，建設(shè)跨區(qū)、域跨平臺(tái)的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)集群。（二）舞弊手段1、少計(jì)2017年?duì)I業(yè)費(fèi)用事項(xiàng)。2017年6～8月，長城國際動(dòng)漫子公司新娛兄弟共向“孫某岳”“高某倩”等12個(gè)自然人賬號(hào)提供了389萬元賬款，作為與新娛兄弟活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)以及宣傳費(fèi)，新娛兄弟雖將389萬元賬款于2017年核算為已預(yù)付賬款，但并未列入實(shí)際營業(yè)費(fèi)用，從而造成了長城國際動(dòng)漫于2017年年報(bào)少計(jì)營業(yè)費(fèi)用389萬元，多計(jì)利潤389萬元。2017年3～12月，新娛兄弟向“孫某岳”的個(gè)人賬戶交納新娛兄弟2017年游戲服務(wù)及促銷費(fèi)用398萬余元，但由于新娛兄弟財(cái)務(wù)公司賬內(nèi)未做好會(huì)計(jì)核算，造成新娛兄弟2017年年報(bào)少計(jì)營業(yè)費(fèi)用398萬余元，多計(jì)盈利398萬余元。2017年5～6月，新娛兄弟以支付長期股權(quán)投資融資款為依據(jù)向天津市某企業(yè)支付后，由天津市某企業(yè)以其303萬資本作為實(shí)際支付的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)廣告費(fèi)，新娛兄弟在財(cái)務(wù)賬面將此核算為“長期股權(quán)投資”，后又調(diào)整為“預(yù)付賬款”，但由于新娛兄弟最終并未獲得天津市某企業(yè)股份及其他資本，也未能將303萬元的資本花費(fèi)據(jù)實(shí)確定為廣告費(fèi)用，致使2017年年報(bào)中少計(jì)營業(yè)費(fèi)用303萬元，多計(jì)凈收入303萬元。2、虛增2017年?duì)I業(yè)收入事項(xiàng)。長城國際動(dòng)漫子公司天芮經(jīng)貿(mào)在2017年對(duì)客戶企業(yè)所確定的713萬元經(jīng)營總收入及所對(duì)應(yīng)資金，均來自于天芮貿(mào)易董事長洪永剛，但天芮貿(mào)易在收到后又將其中704.5萬元全部退還給了洪永剛，而相應(yīng)的經(jīng)營利潤實(shí)際上沒有流向天芮貿(mào)易，因此上述交易并不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)，致使長城國際動(dòng)漫在2017年年報(bào)中虛增總收入602.15萬元、成本費(fèi)用309.01萬元、經(jīng)營收益210萬元。綜上，由于上述情況使得長城國際動(dòng)漫在2017年年報(bào)銷售收入凈利合計(jì)為1，083萬元，約占同期公布的凈利的8.5%。3、未依法公開未能償還到期主要外債。2018年11月～2019年7月，長城國際動(dòng)漫多次出現(xiàn)無法償還到期前主要欠款的情形，但長城國際動(dòng)漫并未按規(guī)定披露。截至2019年7月18日，逾期欠款的累積數(shù)額約為4，883億元，占凈資產(chǎn)的144.11%。4、未按規(guī)定披露重大訴訟、仲裁。自2018年9月，長城國際動(dòng)漫就融資款、借貸、租金等貨款支出的合同糾紛產(chǎn)生了訴訟、仲裁。截至2019年3月7日，長城國際動(dòng)漫已經(jīng)出現(xiàn)三起案件，累計(jì)數(shù)額達(dá)到5，761億元，占2017年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例約為11.93%。2019年3月11日，長城國際動(dòng)漫又因款項(xiàng)爭議而產(chǎn)生一起案件。不過遲至2019年4月20日，公司內(nèi)部才對(duì)前述的四起案例進(jìn)行第一次公開。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析

一方面，在企業(yè)內(nèi)部存在形形色色的契約，為了降低契約成本，中小企業(yè)就有財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)；另一方面，為了獲得債權(quán)人的好感籌措資本，粉飾利潤，或?yàn)榱松倮U稅金，不計(jì)、少計(jì)收入、多列成本。在強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上，舞弊者還應(yīng)有良好的機(jī)會(huì)，比如，信息的不對(duì)稱、內(nèi)部控制制度的缺失、外部監(jiān)督的失靈。按照風(fēng)險(xiǎn)因子說理論，舞弊的成本取決于舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范策略

對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的防范是一個(gè)系統(tǒng)工程。從國家層面看，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的外部監(jiān)督、查處力度和處罰力度；從企業(yè)層面看，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度；從職工層面看，應(yīng)提升道德品質(zhì)，削弱舞弊動(dòng)機(jī)。

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)者的職業(yè)道德教育

現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育一般經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是以會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，重在社會(huì)對(duì)個(gè)人的“防范”，理論對(duì)欲望的“束縛”的他律階段；二是以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心，會(huì)計(jì)工作職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)人員內(nèi)心行為準(zhǔn)則的自律階段；三是職業(yè)良心在職業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)帥下融為一體，職業(yè)道德的他律性與自律性高度統(tǒng)一和融合的階段。所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定、教育的實(shí)施不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。應(yīng)經(jīng)常性地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用社會(huì)評(píng)價(jià)方法和自我評(píng)價(jià)方法，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

近年來發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財(cái)務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會(huì)資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。

(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，上市公司的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占比也越來越重要，但問題也隨之出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊便成為困擾著上市公司的最大問題。本文介紹了財(cái)務(wù)舞弊的含義和基本類型。深入分析研究了是什么讓財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，如內(nèi)部因素里的信息不對(duì)稱，公司治理結(jié)構(gòu)失效以及來自上市公司自身的壓力等，外部法規(guī)的不規(guī)范，監(jiān)管不力和處罰力度較小，再者便是會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德誠信及責(zé)任感的缺失。在綜合上市公司財(cái)務(wù)舞弊形成原因，提出了治理對(duì)策，加大對(duì)公司內(nèi)部管理，加大對(duì)外部監(jiān)管的力度和審計(jì)強(qiáng)度。最后，加強(qiáng)誠信建設(shè)，加大會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)建設(shè)，樹立正確的職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；形成原因；治理對(duì)策

21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的快速增長的背后也出現(xiàn)了問題-財(cái)務(wù)舞弊問題。財(cái)務(wù)舞弊成為了困擾著世界經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展的最大問題。2002年美國發(fā)生了歷史上最大的利潤造假案，那就是世界通信被披露虛增利潤16億美元。盡管在我國的資本市場從產(chǎn)生到發(fā)展，時(shí)間短暫，但財(cái)務(wù)舞弊問題也一直層出不窮。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展之初，深圳的原野集團(tuán)、東方鍋爐集團(tuán)等出現(xiàn)了惡性財(cái)務(wù)舞弊事件。后來又涌出的鄭州百文股份有限公司假報(bào)表上市、銀廣夏集團(tuán)虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表等案件再次將我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題曝光在百姓面前。近日的獐子島公司在2016年財(cái)務(wù)上虛增利潤約為1.31億元，公司在2014、2015連續(xù)兩年虧損，通過財(cái)務(wù)作假在2016年公司凈利潤轉(zhuǎn)正，2017年虛減利潤為2.79億元。層出不斷的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大損害且阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常平穩(wěn)的發(fā)展。它不僅讓廣大投資者損失慘重，大大降低了廣大投資者對(duì)于投資的信心，更為嚴(yán)重的是，它嚴(yán)重破壞了以公平、公開、公正為標(biāo)準(zhǔn)的資本市場的準(zhǔn)則，使國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展的目標(biāo)遇到阻礙、而且更是進(jìn)一步激化了社會(huì)中人與人、人與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的信任危機(jī)。因此，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題及其治理應(yīng)當(dāng)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。

1財(cái)務(wù)舞弊含義

在美國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著這樣的定義：財(cái)務(wù)舞弊是由公司在其中操作，將需要披露的重大事項(xiàng)有意的進(jìn)行篡改或偽造，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中不會(huì)反映出重大差錯(cuò)，以達(dá)到欺騙該公司廣大投資者等內(nèi)外部信息使用人的目的。在我國《審計(jì)具體準(zhǔn)則》中對(duì)財(cái)務(wù)舞弊也有一個(gè)肯定的定義，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者相關(guān)事項(xiàng)與實(shí)際不符的有意行為。即使國內(nèi)國外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著不同的定義，但是其表達(dá)含義與重點(diǎn)基本都是相同的。

2財(cái)務(wù)舞弊的類型

隨著中央“推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)”政策的施行和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，村莊整治、康莊工程等建設(shè)項(xiàng)目越來越多，村干部掌握的資金越來越多，利用手中的權(quán)力進(jìn)行舞弊、獲取非法利益可能性也越來越大。本文從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的財(cái)政監(jiān)督角度出發(fā)，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)談?wù)勗趯?duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)應(yīng)該重視審計(jì)村干部的財(cái)務(wù)舞弊。

一、村干部財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)

村干部財(cái)務(wù)舞弊是指村干部使用欺騙手段侵占村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的故意行為。主要表現(xiàn)有：（1）貪污收入款項(xiàng)（通過不入賬、少入賬等方法將收入占為己有）；（2）盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)，或者將實(shí)物資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓或者出租并將收取的款項(xiàng)占為己有；（3）以虛列費(fèi)用或者虛構(gòu)購買商品、勞務(wù)支出方式貪污資金；（4）將村集體經(jīng)濟(jì)組織資金、資產(chǎn)挪為私用；（5）其他舞弊手段，例如與村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行不公平交易（包括低價(jià)購買、高價(jià)賣出等），用村集體經(jīng)濟(jì)組織資金安排本人及親屬旅游，低價(jià)承租或者無償占用村集體經(jīng)濟(jì)組織房屋、車輛及其它物品等。

二、村干部財(cái)務(wù)舞弊的因素

根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，舞弊因素包括動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口等三個(gè)方面。

（一）村干部財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力主要有：家庭生活困難；本人或者近親屬遇到天災(zāi)人禍、重大疾病或者新建房屋而急需資金；通過拉選票等非法手段當(dāng)選的要把實(shí)惠撈回等。

編者按：本文主要從為獲得上市資格條件；為提高股票發(fā)行價(jià)格；為獲得再融資資格條件；避免被特別處理或退市；結(jié)語進(jìn)行論述。其中，主要包括：研究我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景、申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件、新股發(fā)行公司除了千方百計(jì)獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)、配股或增發(fā)新股對(duì)于上市公司是十分重要的再融資工具、自然會(huì)設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率、公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、將對(duì)上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

論文摘要：本文提出了解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的影響，指出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的利益驅(qū)動(dòng)有其特殊的規(guī)律．其動(dòng)機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價(jià)格，避免被特別處理或退市等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有如下特殊的動(dòng)機(jī)。在我國，證券市場經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財(cái)務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序