財務(wù)舞弊與防范研究思考

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近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求。

一、財務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財務(wù)舞弊

偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。

(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊

如出納人員利用企業(yè)空白支票、財務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款等；拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊，如存貨核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞存貨；費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款等。

(三)利用計算機(jī)舞弊

盜用企業(yè)計算機(jī)密碼進(jìn)行隱蔽的程序修改或暗藏程序，擾亂計算機(jī)程序，使其達(dá)到不法目的。

(四)關(guān)聯(lián)方交易舞弊

關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤。并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。主要有：關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等。

(五)利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

包括選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法、股權(quán)投資核算方法，不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺⒄叟f方法、收入費(fèi)用確認(rèn)方法及選用不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計提方法等。如利用一些跨期攤提類會計科目進(jìn)行舞弊，為了調(diào)節(jié)利潤而多攤、少攤或多提、少提“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。

(六)掩飾交易或事實(shí)舞弊

掩飾交易或事實(shí)舞弊是指上市公司通過利用會計報表項(xiàng)目掩飾交易或事實(shí)真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。

二、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響

舞弊行為會造成會計信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動的事實(shí)不相符，必然使內(nèi)部經(jīng)營管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益遭受巨大危害，進(jìn)而影響整個社會資源的有效配置。

安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，曾嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。而國內(nèi)發(fā)生的鄭百文、銀廣廈、科龍、草原興發(fā)等財務(wù)造假事件也給社會造成了惡劣影響。在這種情況下，完善企業(yè)內(nèi)部控制。加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求。

三、財務(wù)舞弊的防范措施

(一)公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措。是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機(jī)會。但從現(xiàn)實(shí)情況看。許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險頻發(fā)、營私舞弊等問題還比較突出。2007年3月。財政部印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范>和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)。規(guī)范中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了建立、完善公司內(nèi)部控制制度的重要性。企業(yè)應(yīng)以此為指引。結(jié)合本公司的實(shí)際情況建立、完善公司的內(nèi)部控制制度。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

執(zhí)行力度是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財務(wù)舞弊案不難看出，不少公司已建立了內(nèi)部控制制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制制度的同時。應(yīng)注重加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問題及時改進(jìn)，并執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，以使其發(fā)揮作用。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理，改善公司經(jīng)營業(yè)績，提高上市公司財務(wù)報表質(zhì)量。遏制管理舞弊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

由于我國許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)很不健全，尚未形成有效的制衡機(jī)制，“大股東操縱”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象為違規(guī)行為洞開了方便之門，從而損害了中小股東利益。資本市場上存在的如同“鄭百文”、“科龍”等實(shí)例。相當(dāng)一部分起因和不良行為都可以歸結(jié)為公司治理結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重缺陷而導(dǎo)致的惡意決策。如果再不加速改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)。那么進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展資本市場將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為，應(yīng)從源頭抓起，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。

(四)健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價及控制作用。

(五)提高會計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育

從一些上市公司的財務(wù)舞弊案看，部分會計人員缺乏職業(yè)道德是影響會計核算水平、發(fā)生財務(wù)舞弊的一個重要因素。會計職業(yè)道德要求會計人員愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高職業(yè)技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會計職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐步提高會計職業(yè)道德水平。使會計職業(yè)健康發(fā)展，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。

(六)保持外部審計的獨(dú)立性

國內(nèi)外出現(xiàn)的上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失。嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計報告的信任。巨大的商業(yè)利益可以驅(qū)使會計師事務(wù)所與上市公司勾結(jié)，從而喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。

以安達(dá)信為例。一方面負(fù)責(zé)審核某一上市公司的賬目，另一方面又經(jīng)常為該公司提供財會咨詢服務(wù)，而這種咨詢收入是相當(dāng)可觀的；再如中天勤在擔(dān)任銀廣廈審計業(yè)務(wù)的同時。也是其財務(wù)顧問。會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會計信息失真成為了必然。因此，應(yīng)首先保證外部審計的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮其查錯糾弊的作用。否則，只能是為管理舞弊尋找一把保護(hù)傘而已。