上市公司財務(wù)舞弊作用研究

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由于社會經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的巨大需求，法務(wù)會計應(yīng)運而生。在20世紀(jì)80年代，現(xiàn)代法務(wù)會計出現(xiàn)，當(dāng)時美國發(fā)生了震驚的股票舞弊案和儲蓄信貸行業(yè)的丑聞，會計造假和這些舞弊案件脫不了干系。針對這樣的大型經(jīng)濟舞弊案件，需要重點調(diào)查這些企業(yè)的會計賬簿和會計憑證。而企業(yè)會計和法律法規(guī)本屬于不同的學(xué)科范疇，在法律上，律師具有豐富的法律知識，也可能對企業(yè)的運作有一定的了解，但不可能熟悉會計準(zhǔn)則的運用和企業(yè)舞弊的手段以及方式。因此，不管對于政府和投資者，還是債權(quán)人，都急需既精通相關(guān)法律法規(guī)，又熟悉企業(yè)財務(wù)的專業(yè)人員，即法務(wù)會計。

一、在治理上市公司財務(wù)舞弊中，法務(wù)會計起到的作用

(一)對獨立審計固有缺陷的彌補。獨立審計和法務(wù)會計具有相同點，也存在不同點。相同點在于兩者都需要在接收第三方委托和提供的信息資料基礎(chǔ)上，審查上市公司相關(guān)財務(wù)資料，檢驗其財務(wù)信息是否真實合法，進而獲得一定的證據(jù)把財務(wù)舞弊行為揭示出來。但在性質(zhì)、目的和方式上存在著不同點。性質(zhì)上，法務(wù)會計人員對舞弊審核的業(yè)務(wù)并不是一種審計服務(wù)，而是一種咨詢服務(wù)，不會有時間和主體的嚴(yán)格限制;在目的上，法務(wù)會計是發(fā)現(xiàn)并且盡量減少財務(wù)舞弊造成的損失，而不會對其發(fā)表財務(wù)報告的合法性提出審計意見;在調(diào)查方式上，法務(wù)會計在委托人出具司法會計聘請書或者委托鑒定書的時候，就可以開展舞弊審核活動，而不需要提前告知犯罪嫌疑人或者被審核企業(yè)。(二)預(yù)防作用。在資本市場發(fā)展比較成熟的發(fā)達國家，和刑事訴訟以及行政處罰相比，上市公司對眾多中小股東所提起民事訴訟的防范逾加重視。而在我國，由于沒有完善的相關(guān)法律體系，上市公司很少因為財務(wù)舞弊行為而遭受刑事訴訟被追究刑事責(zé)任，行政處罰的力度也比較輕，同時，眾多中小股民對相關(guān)的會計知識、法律知識不熟悉，而且很難得到相關(guān)專業(yè)人員的訴訟支持，想要訴訟很難拿到相應(yīng)的法律證據(jù);因此，想要得到應(yīng)有的賠償是很難的。所以，對于上市公司來說，財務(wù)舞弊的收益明顯大于舞弊的成本，導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為時有發(fā)生。相反，法務(wù)會計具有豐富的法律和會計相關(guān)知識，可以對上市公司進行深入調(diào)查，獲得相應(yīng)的法律證據(jù)，因而保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，這樣一來就加大了上市公司財務(wù)舞弊的成本，在財務(wù)舞弊的時候會考慮收益和成本，進而減少粉飾財務(wù)報表。所以，對于上市公司財務(wù)舞弊，法務(wù)會計可以起到一定的預(yù)防作用。(三)控制作用。一般來說，投資者和其他債權(quán)人會對上市公司財務(wù)舞弊行為有一定的察覺，上市公司財務(wù)舞弊行為即使未被曝光，也是會存在蛛絲馬跡，但是就算被察覺到了，缺乏相關(guān)人員和機構(gòu)的支持，投資者和其他債權(quán)人無法獲得及時的援助，無法及時調(diào)查上市公司，拿不到有力的證據(jù)，只有等上市公司財務(wù)舞弊行為被曝光或者損失發(fā)生后，通過訴訟等法律途徑來維護自身的合法權(quán)益。但有了法務(wù)會計的幫助，投資者和相關(guān)債權(quán)人只要有需求，就可以委托法務(wù)會計調(diào)查上市公司，取得相應(yīng)證據(jù)，而不用等到上市公司公布財務(wù)報表的時候才了解到上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣一來，就能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)特殊情況，并在一定程度上，遏制上市公司的財務(wù)舞弊行為，盡可能降低投資者和其他債權(quán)人的損失。所以，對上市公司財務(wù)舞弊，法務(wù)會計具有一定的控制作用。(四)調(diào)查和取證作用。一旦發(fā)生財務(wù)舞弊行為，投資者和其他利益相關(guān)者需要掌握法律訴訟所提供的有關(guān)證據(jù)，才能最大程度的挽回自身的損失。通過相關(guān)信息獲知上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為或?qū)ω攧?wù)舞弊行為進行審查需求確立之后，根據(jù)委托人的委托，法務(wù)會計開展會計調(diào)查，為證明上市公司舞弊行為客觀存在搜集有力證據(jù)。同時，法務(wù)會計根據(jù)這些證據(jù)幫助委托人確定損失的數(shù)額和范圍，并出具專家意見，讓委托人獲得訴訟支持。會計調(diào)查的步驟主要包括:認定客觀存在的財務(wù)舞弊事實;搜集舞弊的相關(guān)證據(jù);界定和計量投資者以及利益相關(guān)者的損失范圍。

二、結(jié)語

總而言之，在治理上市公司財務(wù)舞弊中，法務(wù)會計可以彌補獨立審計固有的缺陷，對舞弊行為起到預(yù)防、控制作用，并且在舞弊行為發(fā)生后，幫助投資者和其他利益相關(guān)人搜集證據(jù)，最大限度保護投資者和其他利益相關(guān)人的合法權(quán)益。與此同時，法務(wù)會計也面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，法務(wù)會計要在充分發(fā)揮自身作用的同時，不斷總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合理論和實踐不斷創(chuàng)新應(yīng)用，有效促進上市公司的良好發(fā)展和財務(wù)規(guī)范。

作者:胡馳飛 單位:北京中外名人文化傳媒股份有限公司

［參考文獻］

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