企業財務舞弊的成因與防范研討

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一、中小企業財務舞弊成因分析

一方面，在企業內部存在形形色色的契約，為了降低契約成本，中小企業就有財務舞弊的動機；另一方面，為了獲得債權人的好感籌措資本，粉飾利潤，或為了少繳稅金，不計、少計收入、多列成本。在強烈動機的基礎上，舞弊者還應有良好的機會，比如，信息的不對稱、內部控制制度的缺失、外部監督的失靈。按照風險因子說理論，舞弊的成本取決于舞弊被發現的概率以及舞弊者受罰的性質和程度。

二、中小企業財務舞弊的防范策略

對財務舞弊的防范是一個系統工程。從國家層面看，應加強對財務舞弊的外部監督、查處力度和處罰力度；從企業層面看，應完善企業內部控制制度；從職工層面看，應提升道德品質，削弱舞弊動機。

（一）加強對財務相關者的職業道德教育

現代會計職業道德教育一般經歷了三個階段：一是以會計職業責任和義務為核心，重在社會對個人的“防范”，理論對欲望的“束縛”的他律階段；二是以會計職業良心為核心，會計工作職責轉變為會計人員內心行為準則的自律階段；三是職業良心在職業目標的統帥下融為一體，職業道德的他律性與自律性高度統一和融合的階段。所以，現代會計職業道德的制定、教育的實施不宜由政府直接出面進行，而應該由注冊會計師協會、會計學會等民間組織、中介機構來制定、頒布與監督實施，實現會計行業自律。同時，會計職業道德的監測評價系統應該是會計職業道德系統的有機組成部分。應經常性地進行會計職業道德評價，對會計人員的職業道德制定一套可操作的評價標準，采用社會評價方法和自我評價方法，對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。

（二）健全中小企業內部控制制度

財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范）。基本規范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。筆者建議中小企業可以借鑒其中的內容。首先中小企業應完善控制環境，如建立健全組織機構、不相容職務分離、建立責權利相統一的激勵約束機制；其次，中小企業應進行全面的舞弊風險評估。隨時動態修訂內部控制制度，建立內部監督機構，經常檢查高風險區域，及時發現風險；再次，設立良好的控制程序，嚴格按經濟業務的性質和功能將其經營管理活動劃分為若干具體工作崗位，并根據崗位性質賦予相應工作任務和職責許可權，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準；最后，加強企業的內部監督。通過設置內部相對獨立的審計機構加強內部控制的自我評估和監督。

（三）完善中小企業的外部監督機制

1.進一步健全記賬制，強化對中介機構的監督和管理政府應引導中小企業改善和提高會計核算水平。筆者認為，中小企業最好委托中介機構記賬而不是聘用兼職會計，從而解決目前中小企業會計核算欠規范的問題。針對一些中介機構的違法違紀問題，國家應加大對中介機構的檢查力度和處罰力度，促進中介機構正常、有效的發展。2.進一步推行法務會計，通過財務預警信息分析防范財務舞弊完善的內部控制制度雖然可降低內部舞弊的概率，但不能完全消除中小企業內部舞弊行為（尤其是企業的合謀行為）。在信息時代，會計處理的網絡化、信息化，使企業內部財務舞弊行為變得更加復雜和隱蔽，表現形式也更加多樣化。因此，我們應改革現有的會計，在司法會計的基礎上，進一步推行法務會計。法務會計是指法務會計人員運用會計學、財務管理學、法學、審計技術和調查技術等專業知識，對會計事項和法律問題進行調查、計算、分析、認定，并出具書面鑒定報告，為法庭提供相關證據。法務會計審核時更關注企業的“財務預警信號”，如會計異常、分析性異常、異常行為、暗示與投訴等。由于人類固有的局限性，大多數財務舞弊會留下蛛絲馬跡，法務會計根據這些信號能及早發現財務舞弊行為。

（四）進一步健全相關法律，完善財務舞弊的事前預防和事后處罰制度

我國著名學者李若山曾指出，對于財務舞弊既可以通過事前預防，也可以通過事后處罰，但事后僅靠行政處罰和刑事處罰提高發現財務舞弊率是遠遠不夠的。因此，要從源頭上防范財務舞弊更應該通過事前預防，加大對財務舞弊懲罰力度，罰款要大到能夠在事前遏制萌發舞弊的動機；在事后處罰制度中，應進一步修訂相關法律，加大對財務舞弊行為的監督，讓財務做假逃出法網的幾率降到最低。同時加重對企業和直接責任人的處罰，使其舞弊成本遠遠高于舞弊收益，這無疑能增加財務人員在做假前的猶豫和畏縮的幾率。

（五）充分利用現代信息技術，推行“金稅工程”的成果，實現反舞弊信息的共享

自1994年稅制改革以來，全國稅務系統貫徹落實黨中央、國務院“加強征管、堵塞漏洞、清繳欠稅、懲治腐敗”的稅收工作方針，按照“科技加管理”的工作思路，推行“金稅工程”，加大了稅收征收信息化力度，建成了連接國家稅務總局到省、市、縣的稅務系統廣域網，開發推廣了綜合征管軟件、增值稅管理、出口退稅等應用系統。由于企業舞弊的主要目的是偷逃稅，筆者認為應充分利用“金稅工程”的成功，進一步建設涵蓋國稅局、地稅局的稅收業務管理系統、外部信息交換處理系統；實現與“金關“”金財“”金審”等工程以及工商、銀行等部門的網絡互聯，使中小企業所有的業務網絡化、公開化和信息化，從而減少舞弊機會。

本文作者：姜玫工作單位：甘肅日報社