上市公司財務舞弊動因及對策

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摘要：隨著經濟快速發展，上市公司的發展在經濟發展中占比也越來越重要，但問題也隨之出現，財務舞弊便成為困擾著上市公司的最大問題。本文介紹了財務舞弊的含義和基本類型。深入分析研究了是什么讓財務舞弊現象屢禁不止，如內部因素里的信息不對稱，公司治理結構失效以及來自上市公司自身的壓力等，外部法規的不規范，監管不力和處罰力度較小，再者便是會計工作者的職業道德誠信及責任感的缺失。在綜合上市公司財務舞弊形成原因，提出了治理對策，加大對公司內部管理，加大對外部監管的力度和審計強度。最后，加強誠信建設，加大會計工作者的素質建設，樹立正確的職業道德。

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；形成原因；治理對策

21世紀以來，全球經濟的快速發展的同時，經濟的快速增長的背后也出現了問題-財務舞弊問題。財務舞弊成為了困擾著世界經濟和資本市場發展的最大問題。2002年美國發生了歷史上最大的利潤造假案，那就是世界通信被披露虛增利潤16億美元。盡管在我國的資本市場從產生到發展，時間短暫，但財務舞弊問題也一直層出不窮。在經濟發展之初，深圳的原野集團、東方鍋爐集團等出現了惡性財務舞弊事件。后來又涌出的鄭州百文股份有限公司假報表上市、銀廣夏集團虛構財務報表等案件再次將我國上市公司財務舞弊問題曝光在百姓面前。近日的獐子島公司在2016年財務上虛增利潤約為1.31億元，公司在2014、2015連續兩年虧損，通過財務作假在2016年公司凈利潤轉正，2017年虛減利潤為2.79億元。層出不斷的上市公司財務舞弊事件，給經濟發展帶來了巨大損害且阻礙了經濟的正常平穩的發展。它不僅讓廣大投資者損失慘重，大大降低了廣大投資者對于投資的信心，更為嚴重的是，它嚴重破壞了以公平、公開、公正為標準的資本市場的準則，使國民經濟可持續平穩的發展的目標遇到阻礙、而且更是進一步激化了社會中人與人、人與企業、企業與企業之間的信任危機。因此，上市公司財務舞弊問題及其治理應當引起社會的廣泛關注。

1財務舞弊含義

在美國，注冊會計師協會對財務舞弊有著這樣的定義：財務舞弊是由公司在其中操作，將需要披露的重大事項有意的進行篡改或偽造，并且在財務報告中不會反映出重大差錯，以達到欺騙該公司廣大投資者等內外部信息使用人的目的。在我國《審計具體準則》中對財務舞弊也有一個肯定的定義，即企業財務報告中出現記錄的經濟業務或者相關事項與實際不符的有意行為。即使國內國外對財務舞弊有著不同的定義，但是其表達含義與重點基本都是相同的。

2財務舞弊的類型

財務舞弊參照會計信息的不同被分為兩種大類型：資產的侵占和財務報告的舞弊。資產的侵占。資產侵占一般是企業的員工為之，為滿足自身利益而將公司的資產侵占為個人使用或者占用。其行為主要包括盜用像庫存現金或商品等資產，操控企業的現金流量等進而來達到自身利益的滿足。財務報告的舞弊。這種舞弊主要由企業管理舞弊的方式，利用財務欺詐等這樣的違法違規的手段制作虛假的財務報表，欺騙公司債權人和在市場中的廣大投資者，使投資人造成巨大的經濟損失的故意行為。其主要的體現是：偽造、編造會計記錄或憑證；隱瞞或者刪除交易事項；蓄意使用不當的會計政策；明知違背會計準則的規定但仍然編制財務報告；不應當確定收入、費用和成本以及通過關聯方假裝交易虛增利潤等。

3上市公司財務舞弊動因

根據我國上市公司所面對的情景跟狀況，上市公司財務舞弊的動因大概分為兩類，一個是內部情況，另一個為外部環境。3.1內部情況。3.1.1信息不對稱———財務舞弊的根本條件。信息不對稱，在現代股份制企業制度下，財務報告是管理者向廣大投資者以及債權人傳遞企業經營狀況的主要媒介。管理者在會計信息的不對稱分布中處于優勢地位，從而在披露信息時，管理者會有向性為投資者及債權人提供對其有益的信息，隱藏一些不利消息。在這樣的情況下，為實現自己的動機和欲望，財務人員或高層管理人員就會進行財務舞弊行為來滿足自己的欲望。3.1.2公司治理結構失效———財務舞弊的溫床。公司治理結構是分配權力和相互制衡的一種制度安排。其表現為明確劃定股東大會、董事會、監事會和經理人員的職能作用。股東大會是企業決策的最高權力組織，董事會是管理企業主要力量，監事會負責監督董事會和經理部門并對此承擔責任。股權的高度集中導致“內部人”控制，“內部人”沒有明確到底有誰來真正行使財產所有者的權力，誰來真正承擔財產所有者的責任，誰應既創造收益而且又能承擔損失的責任。這正是我國產權制度的缺陷。股東大會“一股獨大”中小股東利益被侵占，中小股東的參與決策權的影響微乎其微。再一是董事會缺乏獨立性，大股東對于董事會成員變動的影響重大，這一現象導致董事會不再是股東的得力助手，而是轉變為大股東利益的擁護者、中小股東利益的剝削者。這更激化了大小股東之間的矛盾，也不利于公司廣泛采納意見，形成最優決策。同時，有監察職權的監事會形同虛設，監事會本是對執行董事和經理層進行監視的中堅力量，但現在我國的上市公司監事會如同陪襯一般，監管職責落實不到位。這些問題到造成了公司治理結構的失效，這就促進了舞弊的產生和發展。3.1.3上市公司財務舞弊動的壓力。財務的壓力不僅是舞弊者的行為動機，更是有利益的直接驅動。其實任何的財務舞弊都有來自壓力的原因，只是表現形式不一樣罷了。目前，我國上市公司財務舞弊的面臨的壓力有主要有三點，一是融資壓力。由于我國相關法律法規規定：發行股票的上市公司必須連續三年盈利，否則不允許發行股票。再者上市公司害怕其業績大量下滑或虧損會使證監會執行摘牌或退市處理，所以上市公司會通過財務舞弊蒙混過關。二是為投合市場的預期壓力。因為股票的價格變動受到企業財務狀況的影響很大。三是運營業績的壓力、公司員工的薪酬與公司經營業績掛鉤。這使得一些會計道德信用不良好的工作人員走入財務舞弊的道路。3.2外部環境。3.2.1外部監管的相關法律法規不完善。目前這些法規仍然存在諸多待完善的地方，《會計法》、《公司法》、《證券法》這些法規只是闡述了一般性原則規定，強調了法規的原則性跟普遍適用性，缺乏明確具體做法量化的法規標準，缺少遇到相應問題時的實施細則，在工作中遇到問題實際解決起來比較困難。3.2.2外部監控機構監管不力以及對相應情況的處罰力度不夠強硬。證監會是我國上市公司較為重要的監管者。但證監會有成立時間短、監管上還缺乏一些經驗等弊端。再者，一些服務機構為自身利益缺乏責任感，不履行監管職責還幫著財務舞弊出謀劃策，如出具虛假的會計報表和審計報告等。倘若一個公司內部監管不力，其監管有很多不到位的地方，而外部情況也不容樂觀，對舞弊行為放任不管，那么這個市場將會變得越來越不公平。3.2.3我國出現財務舞弊后對公司的處罰力度較小。在當今資本市場中，按照我國現行法規只對出現財務舞弊的上市公司的管理者進行譴責、行政處分、罰款。但這些出發措施并不是十分嚴厲的處罰，沒有起到他應該起到的錯誤案例的作用。這也是讓上市公司財務舞弊現象層出不斷的一個重要誘因。這些強度弱的處罰對于這些頂風作案的上市公司來說根本不值一提，因為財務舞弊所帶來效應的利潤遠遠大于此。3.2.4誠信責任感的缺少———職業道德缺失財務舞弊不僅僅是一種經濟現象，而且也是現今資本市場上重要的社會問題。誠信和責任感是作為一個會計人員最基本的品質，這也是保證這企業誠信反映經營狀況的根基。部分素質缺失的會計工作者不畏懼違反會計職業道德規范，全然不在乎自己觸犯了法規，為追求個人或企業的利益，提供虛假的舞弊性財務報告。這是在根本上讓財務舞弊現象屢禁不止的原因。

4上市公司財務舞弊的治理對策

面對如此嚴峻的財務舞弊情況，結合上述討論的財務舞弊的成因，為此想出幾點淺薄的治理對策。4.1上市公司內部治理如何改善。4.1.1明確各職能機構的權力與職責。公司“所有權與控制權分離”而造成的信息不對稱問題一直以來也是《公司法》需要解決的核心問題。針對此公司董事為展現優秀業績而刻意隱藏不利信息等做法，我認為要更加明確公司內部各個機構的職責和相互關系。股東大會選舉公司董事、監事，公司董事會與監事會平行，其相互影響、相互制約，董事會聘請經理具體管理公司，監事會對其執行監督的職能。（1）股東規范董事選聘機制。為防止出現大股東實際操縱董事選聘人選或董事與股東利益明顯背離，股東應規范董事的選聘機制，嚴格的按照公司法和公司章程來選聘，從而消除內部控制情況的出現。（2）強化監事會的監督職能。強化監事會的監督職能，保證股東大會、董事會、經理層之間的權責關系明確。及時了解公司的發展狀況，若出現一些違法行為提議召開臨時股東會議。并且要確保監事會有一定的獨立性與專門專業性，使其更好的發揮監督職能。4.1.2完善股權制度。我國上市公司中大股東絕大多數都是國有股，其余股份則分散在各個中小投資者手中，那么國有股占絕對的話語權，小股東的意見及提議往往被忽略，其反對往往無效。這對于董事會及經理層的工作也有一些干預的影響，造成內部干擾。因此，我認為我國應對部分公司減少國有持股，增強小股東的股權實力，提升其在公司決策中的話語權，形成多樣化的意見，從而推進決策更加的合理化、創新化。4.1.3完善內部審計制度。筆者認為可以將公司審計部門單獨拿出來作為第三方連接公司與外部審計工作，其審計需要透明公開，嚴格挑選有資格的員工來擔任本公司的審計人員，并直接對股東負責，直接體現股東的利益。經數據統計，公司內部審計是非常重要的一個環節，有利于審查公司內部是否存在舞弊現象，是公司內部最后一道關卡，也是保證公司不出現財務舞弊的一道屏障。因此要重點整頓內部審計，使審計行為更加規范，增加公司內部審計次數。4.2外部審計如何加強。4.2.1全面規范會計師事務所輪換制度。這一提議自上個世紀60年代就有提出。審計師輪換政策已經在一些國家具體實施，并且效果較為明顯。因此在這里我們強調會計師事務所輪換制度。會計師事務所實行輪換制度是指一組審人員不能連續審計同一合伙伙伴企業或關聯企業超過五年。實行審計輪換制可以有效的避免會計師事務所與客戶形成密切的聯系，防止惡意串通。其次，可以避免被客戶收買。長期的合作可能會導致審計師形成思維定式，容易在工作中產生懈怠，不易發現一些細小的問題，工作上一時的疏忽就會為企業提供舞弊發生的溫床。4.2.2引進同業互查制度。同行業在市場中既有合作也是競爭對手。為了維護一個良好的社會市場環境，給不同行業提供公平公正的平臺來依靠自己的企業策略獲利，可以引進同業互查制度，各企業間互相監督，互相激勵，正確引導企業與企業之間，企業與監管部門之間互聯互通，相互監督，共同進步。更有利于促進良好的社會風氣。4.2.3推進法務會計的實施。舉例來說，法務會計可以通過分析企業固定資產的變化，找出舞弊者。一個沒有舞弊的企業固定資產一般是不會有很大變動的。因此，可以通過調查一個企業固定資產的變化情況從而找出舞弊現象。4.2.4加大對財務舞弊的懲罰力度。首先可以先對進行財務舞弊行為的公司加大懲罰力度，對其采取一些諸如取消優惠的方式、加重罰款等方式促使公司自我反省；其次，要對公司管理者加大懲處力度，使其承擔公司因財務舞弊而造成的損失，形成連鎖反應，起到震懾作用；第三，對財務主管進行處罰，將其列入黑名單，為他的失信行為承擔責任；最后對審計人員也要加強懲罰力度，是審計人員意識到問題嚴重性。4.3加強誠信建設，推進素質提升，樹立職業道德。隨著社會上財務人員不斷增多，我們對高層次財務人員的要求也越來越高，高端人才供不應求。但在對財會資格證有高要求的情況下也要重視人員的誠信建設和人員的素質教育。在對人員進行考核時，我認為對其職業道德素質也要有一定的了解，在相同水平的兩個財會人員中要選擇求真務實、明德守信的人選。在學校中要深化德育教育，提高學生的整體素質。在企業中，大到董事長、總經理，小到部門員工，都要培養員工從內心深處將誠信作為財會行業的精神指引，莫做財務舞弊等有違道德風尚的事情。

5結束語

本文講述了財務舞弊的含義以及財務舞弊的類型，綜合分析了上市公司財務舞弊的成因，其中內部因素分為信息不對稱，公司治理結構失效以及上市公司自身所面對的壓力動機，外部原因包括著監管的法規不健全，外部監管力度不夠和處罰力度較小，會計工作者的自身職業道德的缺失等因素。對此，我們提出了對公司內部加大治理力度，加強外部的監管以及審計的強度，最后提出加強誠信建設，對會計工作者加強素質建設，樹立職業道德。

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作者:崔維康 王慧瑩 金美寧 朱悅萌 張雅寧 王瑞 單位:河北金融學院會計系