企業(yè)經(jīng)營改革方案范文

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關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；會計(jì)體系；改革

為了更好的滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的會計(jì)管理理念，重視會計(jì)改革工作，以管理會計(jì)改革為切入點(diǎn)，做好企業(yè)會計(jì)監(jiān)督和核算工作，結(jié)合企業(yè)管理制度開展會計(jì)改革工作，制定科學(xué)的會計(jì)改革方案，以增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)造力，明確企業(yè)的發(fā)展方向，優(yōu)化企業(yè)的工作格局，保障企業(yè)會計(jì)改革順利進(jìn)行。

1企業(yè)會計(jì)制度改革

科技發(fā)展速度的不斷加快，人們對企業(yè)會計(jì)制度改革的要求也在逐漸增加。近年來，我國企業(yè)會計(jì)制度改革的根本性變化可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：首先，在會計(jì)核算體系中加入所有者權(quán)益這一要素，高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)需要按照生產(chǎn)計(jì)劃要求開展銷售和生產(chǎn)活動，撥款過程中都是按照額定金額，這些金額就是企業(yè)的資金來源，國家保有企業(yè)生產(chǎn)資金的調(diào)動、支配和所有權(quán)，企業(yè)需要按照國家規(guī)定的資金用途使用資金，保障企業(yè)的資金能實(shí)現(xiàn)專款專用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)投資人依法享有剩余分配權(quán)、收益分配權(quán)、投資額償還債務(wù)的責(zé)任，在會計(jì)核算體系中納入所有者權(quán)益，確認(rèn)企業(yè)法人自然人的義務(wù)和權(quán)利；其次，在會計(jì)核算體系中納入負(fù)債，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)的所有資金都必須在定額之內(nèi)，資金均由國家撥款，臨時(shí)性的資金需要向銀行貸款，從銀行貸款并不需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，貸款期間員工的利益并不會受到影響，企業(yè)資金的來源主要為國家撥款和企業(yè)貸款，兩者的區(qū)別主要在于資金使用的時(shí)間和來源渠道。現(xiàn)代企業(yè)制度將負(fù)債納入會計(jì)核算中，企業(yè)債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)還本付息和破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人應(yīng)承擔(dān)貸款本息收取的權(quán)利；再次，在會計(jì)核算體系中納入資產(chǎn)這一要素。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)要按照國家規(guī)定的用途生產(chǎn)物料和資金，這些資金為企業(yè)占用資金，國家享有處置和調(diào)撥的權(quán)利。現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)與資金占有不同，是企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)，本身屬于企業(yè)共同擁有的財(cái)產(chǎn)，法人擁有使用、支配等權(quán)利，企業(yè)依法具有自主經(jīng)營的條件和權(quán)利，自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和盈虧；最后，根據(jù)企業(yè)新型經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系建立會計(jì)報(bào)表體系。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)的經(jīng)營者為國家，是國有企業(yè)重要的管理者和經(jīng)營者，國家要重點(diǎn)控制企業(yè)的管理成本和資金應(yīng)用，要求企業(yè)編制成本費(fèi)用表和資金平衡表，國家彌補(bǔ)虧損，利潤上繳國家，利潤表無法起到管控作用，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要反應(yīng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、盈利能力和償債能力，以便更好的滿足相關(guān)利益者和經(jīng)營管理者的要求。

2深化以管理會計(jì)體系建設(shè)為切入點(diǎn)的企業(yè)會計(jì)改革

財(cái)政部在“關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見“中指出：”全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排，是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推動行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理、決策分析和評價(jià)的重要手段。是財(cái)政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計(jì)改革，推動會計(jì)人才上水平、會計(jì)工作上層次、會計(jì)事業(yè)上臺階的重要方向。“簡言之，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求推動與深化以管理會計(jì)體系建設(shè)為切入點(diǎn)的企業(yè)會計(jì)改革，這一改革無疑是健全我國現(xiàn)代企業(yè)制度的極為重要的一環(huán)，并必將使企業(yè)會計(jì)工作的格局發(fā)生重大變化。

3推進(jìn)以管理會計(jì)體系建設(shè)為核心的企業(yè)會計(jì)改革

（1）將”記賬算賬“觀念轉(zhuǎn)為”為經(jīng)營決策與管理服務(wù)觀念企業(yè)開展內(nèi)部會計(jì)改革工作時(shí)，要充分發(fā)揮會計(jì)在管理和決策中的作用，轉(zhuǎn)變會計(jì)觀念，由“記賬算賬”向?yàn)榻?jīng)營決策與管理服務(wù)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理人員也要轉(zhuǎn)變觀念，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)財(cái)務(wù)由國家財(cái)務(wù)取代，企業(yè)只需要承擔(dān)管理和服務(wù)經(jīng)營職能，這種會計(jì)職能觀念已經(jīng)不符合歷史發(fā)展的需求，企業(yè)的會計(jì)部門不是資金的被動反映著，是企業(yè)管理和決策提供會計(jì)數(shù)據(jù)的提供者，工作內(nèi)容并不僅僅指記賬算賬活動，還包括管理相關(guān)數(shù)據(jù)和記賬算賬為主的經(jīng)營方式，并不是獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理體系之外。

（2）將單一財(cái)務(wù)會計(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)綜合會計(jì)體系。部分企業(yè)會計(jì)體制仍舊存在財(cái)務(wù)會計(jì)體系過于單一的問題。因此，為了更好的適應(yīng)市場發(fā)展的需求，要將其轉(zhuǎn)化為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)綜合會計(jì)體系。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)主要包括：管理會計(jì)組織系統(tǒng)和管理會計(jì)信息系統(tǒng)兩大體系，構(gòu)件管理會計(jì)體系時(shí)，必須保障管理會計(jì)業(yè)務(wù)體系與會計(jì)組織系統(tǒng)構(gòu)架、各類數(shù)據(jù)服務(wù)需求相匹配，提升財(cái)務(wù)會計(jì)體系與管理會計(jì)體系的協(xié)調(diào)性，提升企業(yè)會計(jì)部分的工作效率。

（3）重視管理會計(jì)理論學(xué)習(xí)，營造良好的企業(yè)會計(jì)改革環(huán)境。企業(yè)要開展會計(jì)改革工作過程中，要重視管理會計(jì)理論學(xué)習(xí)工作，提升會計(jì)人員的管理會計(jì)理論知識儲備量，充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，以便為企業(yè)管理和經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。另外，要想充分發(fā)揮管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營決策與管理科學(xué)化的支持作用，還必須高度激發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)經(jīng)營決策與管理科學(xué)化的需求，企業(yè)經(jīng)營管理者學(xué)習(xí)管理會計(jì)基礎(chǔ)理論的目的，是為了打開企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策管理視野，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策管理意識，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策管理欲望，進(jìn)而為管理會計(jì)業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)設(shè)良好的文化環(huán)境。

4結(jié)束語

企業(yè)開展會計(jì)改革工作過程中，要了解會計(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的特點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外會計(jì)改革的具體情況，制定科學(xué)的會計(jì)改革方案，保證企業(yè)的經(jīng)營管理水平能達(dá)到預(yù)期要求。另外，企業(yè)會計(jì)改革工作開展時(shí)，政府要充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，營造良好的外部輿論環(huán)境，適當(dāng)?shù)慕o予企業(yè)關(guān)于管理會計(jì)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等的引導(dǎo)，做好現(xiàn)行會計(jì)人員繼續(xù)教育工作，以便為企業(yè)會計(jì)改革提供支持。

參考文獻(xiàn)

[1]王滿，崔怡.推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)助力企業(yè)價(jià)值提升[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版），2014（4）.

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關(guān)鍵詞：基本情況;稅收負(fù)擔(dān);影響;建議

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局煤炭資源稅改革方案已于9月29日國務(wù)院第64次常委會議通過，自2014年12月1日起煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，同時(shí)清理涉煤收費(fèi)。隨后，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人做了進(jìn)一步解答，資源稅改革要“按照清費(fèi)立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”原則，確保煤炭企業(yè)總體稅負(fù)不增加。

一、安徽省煤炭企業(yè)基本情況

一是煤炭賦存條件差。省內(nèi)煤田開采深度在600-900米，可采煤層厚度受斷層及巖漿巖侵蝕影響較大，煤層的連續(xù)性差，厚薄不均，可謂“水、火、瓦斯、地壓、地溫”等地質(zhì)災(zāi)害“五毒俱全”。資源稟賦極差，和其他省份相比，始終處于劣勢。隨著礦井的延伸，剩余的煤炭開采更加困難。

二是生存環(huán)境嚴(yán)峻。2012年下半年以來，受宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑影響，煤炭市場形勢發(fā)生逆轉(zhuǎn)，煤價(jià)大幅下跌，資金回籠困難，煤炭庫存和應(yīng)收賬款大幅上升，虧損越來越嚴(yán)重。2014年1-9月份，淮南、淮北、皖北、新集四家煤炭企業(yè)煤炭主業(yè)合計(jì)虧損68.16億元。

三是稅負(fù)過重、社會負(fù)擔(dān)壓力大。自1994年稅制改革以來，煤炭行業(yè)的總體稅負(fù)增加3-4倍，始終高出其他行業(yè)2-3倍，加上各種收費(fèi)項(xiàng)目，煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。2011年～2013年，四家煤炭企業(yè)合計(jì)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)611.78億元，綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率達(dá)到36.73%。另外，一些政策性關(guān)閉破產(chǎn)礦井的后勤服務(wù)職能至今未能移交，一些應(yīng)由政府和社區(qū)承擔(dān)的醫(yī)院、供水、供電、供燃?xì)狻⒐┡⑽飿I(yè)費(fèi)用仍由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)每年還為大量的離退休職工發(fā)放生活補(bǔ)貼等。

四是面臨穩(wěn)定和安全生產(chǎn)雙重壓力。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅下滑，職工收入與往年相比有著不同程度的降低，直接影響到職工生活。職工隊(duì)伍的不穩(wěn)定對頻發(fā)的礦井水、火、瓦斯、地壓、頂板、煤塵等不可預(yù)見的安全隱患形成直接的影響，繼而影響到礦區(qū)和諧穩(wěn)定。

二、煤炭企業(yè)目前涉煤稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)情況

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅按原煤產(chǎn)量，以2元/噸計(jì)算繳納，資源稅稅負(fù)為0.54%左右。

煤炭企業(yè)繳納稅費(fèi)有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、車船使用稅、個人所得稅，繳納各項(xiàng)費(fèi)用有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水土設(shè)施保持補(bǔ)償費(fèi)、河道工程修建維護(hù)費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、水利基金、重大水利工程基金、殘疾人保障基金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、采礦權(quán)、探礦權(quán)、環(huán)境治理保證金。此外煤炭企業(yè)還繳納有探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款。

三、從價(jià)計(jì)征對煤炭企業(yè)影響

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號）文件規(guī)定，資源稅按價(jià)計(jì)征，同時(shí)不再繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和價(jià)格調(diào)節(jié)基金，稅率定為2%-10%。煤炭企業(yè)2011年度繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金占當(dāng)年收入比例為1.30%，同樣的比例關(guān)系，2012年度為1.21%、2013年度為1.39%、2014年度1-9月份為1.49%，如果取四個年度平均數(shù)，稅率應(yīng)為1.35%。安徽省資源稅從價(jià)計(jì)征稅率如果定為2%，煤炭企業(yè)資源稅負(fù)將增加48%;如果稅率定為3%，資源稅負(fù)將增加122%，所以按目前資源稅改革方案，不但沒有減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，反而增加了煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)由于煤炭價(jià)格目前處于低谷時(shí)期，有上升的空間，如果煤炭價(jià)格上升，將進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)。

四、存在問題及相關(guān)建議

資源稅從量計(jì)征存在的主要問題是重復(fù)征收，多部門管理。目前煤炭企業(yè)繳納資源類稅費(fèi)有資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款。三個稅費(fèi)同屬于資源類稅費(fèi)，煤炭企業(yè)在重復(fù)繳納，同時(shí)又屬于不同部門管理，加重了煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和相關(guān)業(yè)務(wù)工作。

按照《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號）文件規(guī)定，資源稅按價(jià)計(jì)征，但是因?yàn)槎惵侍撸M(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，將使煤炭企業(yè)經(jīng)營情況更加困難，與國務(wù)院近期減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)決策不相符。所以建議：

一是資源稅改革后增加的負(fù)擔(dān)，實(shí)行返還政策。根據(jù)國務(wù)院資源稅改革精神，資源稅改革的其中目的之一是減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)，但根據(jù)資源稅目前政策，即使按最低稅率2%繳納，也同樣會增加煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以建議資源稅改革后增加的負(fù)擔(dān)，實(shí)行返還政策，將增加的部分返還給煤炭企業(yè)，以幫助煤炭企業(yè)度過困難。

二是繼續(xù)清理煤炭企業(yè)繳納的費(fèi)用。免除煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)、河道工程修建維護(hù)費(fèi)、水利基金和采礦權(quán)價(jià)款。

三是煤炭企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)管理，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，擴(kuò)大銷售，提高銷售價(jià)格，用經(jīng)營業(yè)績彌補(bǔ)稅費(fèi)改革增加的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅法知識和納稅實(shí)務(wù)能力要求越來越高，中高端納稅服務(wù)業(yè)務(wù)和從業(yè)人員有著巨大的市場需求。在這一背景下，傳統(tǒng)的稅務(wù)課程教學(xué)方式需要進(jìn)行系統(tǒng)性的改革與創(chuàng)新。作為一名高校會計(jì)系稅務(wù)教師，本人結(jié)合自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)分享高校稅務(wù)課程教學(xué)改革中的一些心得體會。

二、稅務(wù)課程的改革目標(biāo)

稅務(wù)課程教學(xué)改革應(yīng)該以培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識和實(shí)務(wù)能力的應(yīng)用型財(cái)會人才為目標(biāo)，通過模擬實(shí)務(wù)讓學(xué)生理解稅務(wù)知識的同時(shí)并掌握必要的實(shí)務(wù)技巧。就目前而言，學(xué)生對稅收理論知識學(xué)習(xí)普遍缺乏興趣，但是對稅收實(shí)務(wù)操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務(wù)課程改革的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該是提高學(xué)生的興趣和學(xué)習(xí)效果。

為彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三位一體的改革方案，將理論教學(xué)與實(shí)務(wù)模擬有機(jī)融合，銜接課程間的知識和觀點(diǎn)，提高本專業(yè)稅務(wù)課程的綜合化程度，把專業(yè)知識、實(shí)務(wù)處理技巧充實(shí)到教學(xué)內(nèi)容當(dāng)中。

三、稅務(wù)課程改革方案設(shè)計(jì)

上述方案的實(shí)施需要從“理論探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統(tǒng)“知識講授型”教學(xué)方式，讓學(xué)生成為研究知識和運(yùn)用知識的主體，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的高度整合和創(chuàng)新運(yùn)用。具體的實(shí)施方法如下：

1.以案例導(dǎo)學(xué)解釋理論知識

為了讓學(xué)生理解稅務(wù)理論知識的客觀真實(shí)性和實(shí)踐性，明確學(xué)習(xí)目的。教師必須在課前案例，讓學(xué)生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學(xué)習(xí)的效率。教師則結(jié)合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務(wù)知識，比如稅種的屬性特點(diǎn)以及征納關(guān)系等等，讓學(xué)生了解客觀事實(shí)同時(shí)厘清解決問題的思路，為后續(xù)的案例分析教學(xué)和實(shí)務(wù)模擬奠定理論基礎(chǔ)。

2.通過案例教學(xué)聯(lián)系理論與實(shí)踐

在這一環(huán)節(jié)學(xué)生在教師的指導(dǎo)下積極參與，獨(dú)立自主地深入探索，對案例進(jìn)行分析、討論。在案例教學(xué)的過程中，教師需要充分調(diào)動學(xué)生的主觀能動性，讓學(xué)生以小組為單位參與到課程學(xué)習(xí)中。學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據(jù)小組展示的成果按照具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)讓小組互相提問相互評價(jià)，在充分調(diào)動學(xué)生積極性的同時(shí)保證評價(jià)結(jié)果的客觀公正。

3.運(yùn)用模擬軟件檢驗(yàn)案例分析結(jié)果

結(jié)合以上環(huán)節(jié)的研究學(xué)習(xí)成果，師生運(yùn)用學(xué)院配置的“稅務(wù)模擬”軟件進(jìn)行稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅人身份認(rèn)定、增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)等等方面實(shí)務(wù)模擬操作。作為本次教學(xué)改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關(guān)系以及實(shí)務(wù)環(huán)境，本方案在這一階段對師生進(jìn)行角色分工（具體關(guān)系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)學(xué)生管理、教學(xué)資源管理、系統(tǒng)維護(hù)。扮演稅局端的學(xué)生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學(xué)生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報(bào)等操作。

課程結(jié)束之后，教師會組織學(xué)生通過討論等形式，交流總結(jié)在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)的理解和感受撰寫成課程總結(jié)報(bào)告，最后由指導(dǎo)老師對學(xué)生成績作出綜合評價(jià)和建議，并將相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和成果轉(zhuǎn)化為詳盡的評估報(bào)告。

四、稅務(wù)課程改革方案的適用延伸

篇4

過于復(fù)雜的聯(lián)邦稅收體系，造成稅法條文解釋的多態(tài)性和過高的稅收管理及遵從成本，各種特殊稅收條款、優(yōu)惠造成實(shí)際上的不平等，為各種避稅行為大開方便之門。發(fā)生在2003年安龍公司（Enron）稅案就是充分利用以上漏洞達(dá)到避稅目的最具代表性的案例，參與調(diào)查的國內(nèi)收入局官員在法院判決后承認(rèn)，安龍公司以避稅為目的而設(shè)計(jì)的各種復(fù)雜交易完全符合法律文字規(guī)定，從其合理性及實(shí)質(zhì)來看，應(yīng)在避稅與偷稅之間的模糊區(qū)域上，問題的定性取決于法院對稅法的詮釋。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng)·斯密說過，自由市場是由“看不見的手”指引，然而在當(dāng)今的美國社會實(shí)際中，稅法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響力大大超過了“無形的手”，扭曲了市場信號，經(jīng)濟(jì)行為節(jié)稅傾向明顯，造成經(jīng)濟(jì)資源不合理流動和浪費(fèi)。在充分認(rèn)識現(xiàn)行稅收體制缺陷基礎(chǔ)上，通過公開會議聽證形式，顧問團(tuán)綜合了多種建議，同時(shí)兼顧聯(lián)邦制度（Federalism）、聯(lián)邦稅收管理體系、國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)改革[1]、州及地方立法等諸多因素，提出了兩種取得一致意見的改革方案[2]，即簡化所得稅方案（Simplified Income Tax Plan）和增長與投資方案（Growth and Investment Tax Plan）。

兩改革方案的共同要素

這兩種方案通過不同的方式以達(dá)到簡化稅法、掃除儲蓄與投資的障礙、擴(kuò)大稅基的目標(biāo)。簡化所得稅方案是現(xiàn)行所得稅體系的改進(jìn)版，通過簡化提高效率、降低稅收成本；增長與投資方案則在基本不改變稅負(fù)在各階層的分配的基礎(chǔ)上，引入全新的消費(fèi)型稅收體系以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。盡管兩方案在思路上有所不同，但分享一些共同的要素與原則。

一、 廢止選擇性最小稅額（Alternative Minimum Tax，或AMT）

AMT是一套與現(xiàn)行的所得稅核算方法并行的核算體系，分為個人選擇性最小稅額（Individual AMT）和公司選擇性最小稅額（Corporation AMT），它使用更為寬泛的應(yīng)稅所得定義和比一般所得稅更少的免除與扣除。個人選擇性最小稅額主要是針對高收入階層，讓富人繳稅，然而，由于在設(shè)計(jì)之初沒有考慮通貨膨脹因素，隨著時(shí)間的推移，在未來的十年中，越來越多的中產(chǎn)階級成為AMT的捕獲對象，造成稅負(fù)的不斷提高；從遵從角度來說，相當(dāng)數(shù)量的個人所得稅納稅人不得不填寫一個12行的工作表、閱讀長達(dá)8頁的填報(bào)說明后完成一個55行表格，通過與一般程序計(jì)算結(jié)果作孰大比較，以確定AMT的適用性。對于公司選擇性最小稅額也存在同樣的問題。因而，AMT造成納稅人的遵從成本過高，增加了稅收體系的復(fù)雜度并造成經(jīng)濟(jì)決策的不確定性，廢止也成為必然。

二、簡化、歸類合并家庭稅收扣除優(yōu)惠

現(xiàn)行的稅收體系中存在著大量與家庭相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，其目的是減輕納稅人在生活、教育、醫(yī)療等方面的負(fù)擔(dān)，然而這些優(yōu)惠條款的適用條件及范圍不完全一致，申請扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，申報(bào)過于復(fù)雜。國內(nèi)收入局的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，過于復(fù)雜的稅法條款造成相當(dāng)數(shù)量適用納稅人沒有申請或錯誤申請稅收優(yōu)惠，使需要得到扶助的納稅人不得不使用付費(fèi)服務(wù)，沒有全值地享受到稅收優(yōu)惠。

根據(jù)顧問團(tuán)的建議，將目前與家庭相關(guān)的稅收扣除優(yōu)惠分為兩類，即家庭扣除（Family Credit）與工作扣除（Work Credit）。目前的標(biāo)準(zhǔn)扣除（Standard Deduction）、個人免除額（Personal Exemption）、子女稅收扣除（Child Tax Credit）等合并為家庭扣除，適用于所有納稅人，體現(xiàn)公平，優(yōu)惠額度將與目前持平；工作所得稅收扣除（Earned Income Tax Credit）和可返還子女稅收扣除（Refundable Child Tax Credit） 合并為工作扣除，可有效地鼓勵低收入者走入勞動力市場，優(yōu)惠隨收入的增加而減少直至消失。建議的目的是建立統(tǒng)一的家庭稅收優(yōu)惠體系，以取代目前交織重疊的條款規(guī)定，統(tǒng)一適用標(biāo)準(zhǔn)，簡化家庭申請程序，提高征納雙方效率，使適用納稅人充分享受到其應(yīng)有的稅收扶助。

三、房屋所有權(quán)稅收優(yōu)惠政策更加體現(xiàn)平均主義

現(xiàn)行稅收體制對房屋所有權(quán)（homeownership）高度優(yōu)惠，納稅人可以稅前扣除兩處住所100萬美元以內(nèi)的抵押貸款利息，扣除出售主要住所而負(fù)擔(dān)的州及地方財(cái)產(chǎn)稅并免除全部或部分資本收益稅收。實(shí)際上，對房屋投資的稅收優(yōu)惠已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過鼓勵讓更多的美國家庭擁有自己的住房所必需的程度，過高的扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上鼓勵了高收入階層購買豪華住宅和度假別墅，稅收優(yōu)惠并沒有在納稅人中平等分享。宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，房屋投資在全行業(yè)中平均稅負(fù)接近零，而一般商業(yè)投資平均稅負(fù)在22%左右，盡管房屋投資會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)恼嬗绊懀欢溥^高的稅收優(yōu)惠存在諸多爭議。

稅改顧問團(tuán)認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)保留對抵押貸款利息的稅收優(yōu)惠，但應(yīng)更加體現(xiàn)平均主義，即以住宅扣除（Home Credit）取代抵押貸款利息的扣除，相當(dāng)于15%的主要住所抵押貸款利息；建立基于地域（州）房屋平均價(jià)格的扣除標(biāo)準(zhǔn)；延長納稅人免稅銷售主要住所擁有和使用房屋年限。住宅扣除可使更多的美國家庭，尤其使低收入家庭真正享受到稅收扶助（現(xiàn)行體系覆蓋率為54%，新體系將達(dá)到88%），同時(shí)簡化申報(bào)表的相應(yīng)部分。

減少房屋購置的稅收扣除額（另外，還包括減少醫(yī)療保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠、取消州及地方稅扣除）會一定限度增加財(cái)政收入，可用于彌補(bǔ)由于取消AMT而造成的財(cái)政收入的減少，以在總體上達(dá)到財(cái)政收入中性的要求。然而，這會使稅負(fù)向房價(jià)過高的州或城市（如加州、紐約市）和中產(chǎn)階級過于集中的“蘭州”[3]偏移，從而影響這些州的國會議員對稅改方案的態(tài)度。

四、提高慈善捐助的稅收優(yōu)惠

在充分認(rèn)識慈善捐助在美國社會中的重要性的基礎(chǔ)上，稅改建議為慈善捐助提供更加優(yōu)厚的稅收政策，鼓勵慈善捐助，簡化捐助扣除程序并降低適用標(biāo)準(zhǔn)，使所有捐助者平等、便捷地享受到稅收優(yōu)惠，同時(shí)加強(qiáng)稅收管理，防止濫用捐助扣除。

五、 擴(kuò)大醫(yī)療保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠覆蓋人群，體現(xiàn)公平

現(xiàn)行稅法對醫(yī)療保險(xiǎn)支出的優(yōu)惠包括：由雇主提供的醫(yī)療保險(xiǎn)支出免所得稅與工資稅；對雇員滿足一定條件自主選擇的醫(yī)療保險(xiǎn)支出免所得稅和工資稅；雇主可以使用稅前收入為雇員支付醫(yī)保范圍以外的醫(yī)療支出；一定標(biāo)準(zhǔn)以上的醫(yī)療支出可從應(yīng)稅收入中扣除或作分項(xiàng)扣除；健康儲蓄賬戶（Health Saving Account）配合醫(yī)療保險(xiǎn)為個人重大醫(yī)療支出提供必要的保障等。總的來說，對醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠是造成財(cái)政收入減收的最大因素，同時(shí)對美國醫(yī)療支付規(guī)模產(chǎn)生重大影響。在2003年，64%的65歲以下美國人享受由雇主提供的醫(yī)療保險(xiǎn)，17%納稅人享受政府提供的醫(yī)療保險(xiǎn)，7%的納稅人直接購買醫(yī)療保險(xiǎn)。由雇主提供的醫(yī)保支出實(shí)際上都源自雇員的應(yīng)得報(bào)酬，雇員與雇主都更青睞于免稅的醫(yī)保報(bào)酬形式。過度的醫(yī)療保險(xiǎn)支出不僅推高了醫(yī)保的市場價(jià)格，縮小了醫(yī)保的實(shí)際覆蓋范圍，而且造成醫(yī)療資源的浪費(fèi)與低效。這是歷屆政府備受詰責(zé)的問題之一。

為提高醫(yī)療資源使用效率，稅改建議更加傾向于低收入者，降低醫(yī)保市場價(jià)格，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠惠及范圍。具體為：放寬個人醫(yī)保市場上支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置雇主提供的醫(yī)保扣除限額，限制企業(yè)為高收入者提供過多的醫(yī)療保險(xiǎn)。通過降低醫(yī)保的整體支付水平降低醫(yī)保市場價(jià)格，限制雇主提供過多醫(yī)保以增加雇員的工資收入，提高勞動者的支付能力。擴(kuò)大醫(yī)保的覆蓋范圍，意味著醫(yī)療資源使用效率的提高。

六、 建立公平、高效、可信賴的聯(lián)邦稅收體系

為建立一個公平、高效和可信賴的聯(lián)邦稅收體系，顧問團(tuán)認(rèn)為一個明晰的寬稅基是基礎(chǔ)，減少和限制影響公平和效率的特別稅收處理、降低稅率是本次稅改的特點(diǎn)。建議廢止州及地方稅的扣除（美國各州及地方稅制及稅率也不完全相同，取消州及地方稅扣除，體現(xiàn)聯(lián)邦稅層面的公平）；簡化、育稅收優(yōu)惠適用標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)行體系中與教育相關(guān)的扣除與減免并入家庭扣除，擴(kuò)大優(yōu)惠涵蓋范圍；消除稅收婚姻懲罰性條款[4]（Marriage Penalty）；簡化社會保障收入的稅務(wù)處理，社保收入起征點(diǎn)將與通漲指數(shù)掛鉤，為社保改革奠定基礎(chǔ)[5].

方案一：簡化所得稅方案

簡化所得稅方案以現(xiàn)行所得稅體系為基點(diǎn)，通過簡化、合并和限制稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一適用標(biāo)準(zhǔn)，減輕稅收對經(jīng)濟(jì)信號的扭曲，簡化稅收程序，提高體系的透明性，降低遵從成本和管理成本，從而有效防止不遵從行為。

新體系在降低稅率的基礎(chǔ)上，對家庭和個人將采用4級累進(jìn)稅率（稅率分別為15%、25%、30%和33%），免除來源于美國企業(yè)國內(nèi)收入部分的股息收入和75%的源于國內(nèi)企業(yè)的資本性收入（稅率在3.75%~8.25%之間）稅收；小企業(yè)（收入在1百萬美元以下）適用家庭4級累進(jìn)稅率，使用簡化現(xiàn)金記賬法，除土地、房屋以外的支出可直接稅前扣除；中型企業(yè)（收入在1百萬~1千萬美元之間）使用簡化現(xiàn)金記賬法，但通過提取折舊回收成本，在個別情況下需要提供財(cái)產(chǎn)清冊；大企業(yè)（收入在1千萬美元以上）則采用單一稅制（稅率為31.5%），使用簡化加速折舊成本回收法；引入地域管轄（Territory Tax System）國際稅收管理體系。調(diào)整與變化的具體特點(diǎn)的體現(xiàn)在以下幾個方面。

一、 簡化家庭稅收程序，促進(jìn)儲蓄與投資

美國現(xiàn)行的所得稅體系對消費(fèi)免稅而對儲蓄和投資征稅是造成目前消費(fèi)過度、儲蓄率過低的主要因素。為有效鼓勵儲蓄，稅改報(bào)告建議：增加并統(tǒng)一稅法中鼓勵儲蓄的條款；為低收入者提供可返還的扣除（Refundable Credit）以鼓勵儲蓄；為稅收優(yōu)惠賬戶以外的儲蓄提供一致的稅務(wù)處理；引入工作儲蓄計(jì)劃（Save at Work Plan）、退休儲蓄賬戶（Save for Retirement Accounts）和家庭儲蓄賬戶（Save for Family Accounts），為所有家庭提供靈活、便捷可行的免稅儲蓄和投資載體，為可能發(fā)生的各項(xiàng)支出（醫(yī)療保險(xiǎn)、住宅、教育和退休等）提供保障。

工作儲蓄計(jì)劃匯集了如下幾個方面的內(nèi)容，合稱為自動儲蓄（AutoSave）：

自動加入工作儲蓄計(jì)劃，同時(shí)雇員也可選擇不加入；

自動增加工作儲蓄額度，雇員將隨時(shí)間自動增加儲蓄的提取比例；

工作儲蓄將自動投資于高穩(wěn)定低費(fèi)用的投資項(xiàng)目，同時(shí)雇員也可做其它投資選擇；

在雇員工作發(fā)生變動的情況下，雇員的儲蓄余額自動轉(zhuǎn)儲到新雇主工作儲蓄賬戶或退休儲蓄賬戶。

退休儲蓄賬戶是對自動儲蓄的補(bǔ)充，工作儲蓄賬戶余額可直接轉(zhuǎn)入退休賬戶，并取代現(xiàn)行的IRAs、Roth IRAs[6]、非扣除型IRAs等賬戶，稅后收入儲蓄的收益免稅。退休賬戶只能在58歲以后或發(fā)生死亡及傷殘的情況下支取，提前支取視為應(yīng)稅收入，并加收10%的處罰。

家庭儲蓄賬戶為家庭提供一個靈活、多用途儲蓄載體，可用于退休、醫(yī)療、教育培訓(xùn)或住宅等支出，稅后收入儲蓄的收益免稅，是對退休儲蓄的補(bǔ)充，為家庭提供第二道安全保障。納稅人可以在支付符合條件的醫(yī)療、教育培訓(xùn)或主要居所等費(fèi)用時(shí)免稅使用賬戶資金；58歲以上納稅人可不受任何限制使用賬戶資金。

這一稅改建議重新設(shè)計(jì)了兩個只對低收入勞動者適用的可返還扣除，即工作扣除（見前，兩方案共要素）和儲戶扣除（Saver‘s Credit），以稅收手段對低稅負(fù)或無稅的低收入勞動者實(shí)現(xiàn)補(bǔ)貼。儲戶扣除不僅是布什上屆任職期間減稅法案中相關(guān)夕陽條款的永久化[7]，而且修正了其中的缺陷，擴(kuò)大了適用范圍。

在鼓勵投資方面，稅改建議取消對公司的雙重征稅，即：對盈利只在企業(yè)層征稅，投資者獲得的由國內(nèi)企業(yè)支付的源于國內(nèi)收入的股息、紅利免稅；進(jìn)一步降低資本性收益稅率至3.75%~8.25%，并且只對其中25%的收益征稅。這將降低公司所得的稅負(fù)，促進(jìn)對企業(yè)投資。

通過對體系的簡化合并，可相應(yīng)簡化納稅申報(bào)表，在新體系下75%的納稅人只需填報(bào)1040表（簡化）和附表A，將納稅人從報(bào)表填報(bào)的痛苦中解脫出來，減少納稅人的填報(bào)錯誤，提高國內(nèi)收入局的報(bào)表處理效率，同時(shí)減少不遵從行為。目前，采用電子申報(bào)的納稅人呈逐年上升趨勢，為適應(yīng)這種新形勢，國會已于1998年頒布“國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)改革法案”，改革的內(nèi)部驅(qū)動力為IT技術(shù)的變革，實(shí)現(xiàn)以網(wǎng)絡(luò)為平臺的納稅人分類管理。同時(shí)國內(nèi)收入局在稅收管理方面不斷借鑒一些州的新思路，最有代表性的是加州稅務(wù)局的“ReadyReturn”申報(bào)思路，即以稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的信息完全可以計(jì)算核定收入較為單一的納稅人的應(yīng)納稅額或返還額，類似銀行寄給信用卡持卡人月賬單。這種思路可以提高信息的使用效率，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在本文中介紹的兩種改革方案，都極大簡化了納稅申報(bào)表，減少了信息的需求量，為“ReadyReturn”型申報(bào)打下基礎(chǔ)。

二、更加簡潔、公平的企業(yè)所得稅體系，降低整體稅負(fù)，促進(jìn)投資

企業(yè)將按企業(yè)規(guī)模實(shí)行分類管理，與國內(nèi)收入局新機(jī)構(gòu)設(shè)置同步，避免了改革對稅務(wù)管理部門的影響，利于平穩(wěn)過渡。本方案將降低企業(yè)整體稅負(fù)和遵從成本，鼓勵投資，降低投資回報(bào)稅負(fù)，廢止公司AMT和對個別行業(yè)及行為的稅收優(yōu)惠，更新現(xiàn)行成本回收體系，簡化合并部分條款，降低企業(yè)所得稅體系的復(fù)雜度。

目前美國擁有小企業(yè)達(dá)2200萬家，占企業(yè)總數(shù)量近95%，是創(chuàng)造就業(yè)崗位的主要部類，然而，目前復(fù)雜的稅收體系使小企業(yè)承擔(dān)了過高的遵從成本，嚴(yán)重阻滯了小企業(yè)投資與發(fā)展。稅改建議，降低中、小企業(yè)適用稅率（適用家庭稅率），對非公司小企業(yè)使用簡化現(xiàn)金式會計(jì)制度，基于現(xiàn)金收入和支出的納稅申報(bào)簡單而直接。小企業(yè)購入除土地、房屋以外的資產(chǎn)可直接列支（土地和房屋仍使用現(xiàn)行的稅務(wù)處理方法），放寬相關(guān)法律規(guī)定，鼓勵小企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)性投資。對中型企業(yè)也將采用簡化現(xiàn)金式會計(jì)制度，采用提取折舊的成本回收方式。同時(shí)，為提高中小企業(yè)遵從行為和憑證管理質(zhì)量，建議中小企業(yè)使用指定的銀行賬戶，用于企業(yè)經(jīng)營的收支，以防止混淆個人支出與企業(yè)經(jīng)營性支出。

對大型企業(yè)則建議采用31.5%（現(xiàn)行稅率為35%）的單一稅率，中性對待各種經(jīng)營行為，廢止40多項(xiàng)特定經(jīng)營行為[8]的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)清晰的寬稅基，降低稅率。大型企業(yè)將按公司實(shí)體征稅，可杜絕通過管道型實(shí)體（Conduit Entity）[9]的避稅行為。通過免除對股息征稅和對25%的資本性收入低稅率征稅可以極大地鼓勵對公司實(shí)體投資，同時(shí)根除公司通過保留過多的盈利以規(guī)避雙重稅收的現(xiàn)象（過多的未分配利潤可造成公司股價(jià)過高，扭曲公司的實(shí)際經(jīng)營情況，而且一些公司將未分配利潤用于投資，節(jié)稅的目的占很大成分，造成投資低效）。取消對公司雙重征稅并統(tǒng)一公司商業(yè)投資的稅務(wù)處理，解決公司（大型企業(yè)）對負(fù)債資金籌措方式偏愛的痼疾（現(xiàn)行的體制中，債務(wù)利息可稅前扣除，而通過發(fā)行股票融資，公司盈利要面臨雙重稅收）。另外，過多依賴負(fù)債融資，可增加公司的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

另一個值得注意的變化是成本回收體系，不同規(guī)模企業(yè)使用不同的方法，充分體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，并且與稅務(wù)管理部門按企業(yè)規(guī)模分類管理相適應(yīng)。現(xiàn)行使用的成本回收體系要追溯到1962年，將資產(chǎn)分為9大類，目前已完全不能適應(yīng)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營需要，新技術(shù)、新設(shè)備的出現(xiàn)使得一些財(cái)產(chǎn)歸類發(fā)生困難；同時(shí)一些財(cái)產(chǎn)的折舊期過長，不利于設(shè)備更新。報(bào)告中建議將大型企業(yè)的資產(chǎn)分為4類，簡化資產(chǎn)分類，并使用簡化的折舊扣除方法，但仍沿用現(xiàn)行資產(chǎn)余額管理體系。

三、 簡化國際稅收體系，引入地域管轄原則，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作和明確企業(yè)應(yīng)稅行為檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，防止國際避稅

美國現(xiàn)行的國際稅收體系是對來源于世界范圍內(nèi)的收入征稅，對保留在美國跨國公司國外分支機(jī)構(gòu)的利潤延緩征稅而對分回利潤征稅；通過提供稅收扣除以減輕雙重稅收的影響。盡管稅法對使用這些扣除額抵減國內(nèi)應(yīng)稅收入作了相應(yīng)規(guī)定，仍然成為各種國際避稅行為的“病灶”。例如，通過組合使用保留國外分支機(jī)構(gòu)利潤延緩納稅和外國稅收扣除額，可使跨國公司輕易規(guī)避聯(lián)邦稅收，在事實(shí)上造成相同的公司不同的稅率，國外投資邊際稅率低于國內(nèi)稅率。在簡化、效率原則指導(dǎo)下，稅改建議采用簡潔的地域管轄體系，對源于國外分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營所得支付的股息，免征公司所得稅，而國外分支機(jī)構(gòu)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)仍在稅基范圍之內(nèi)，同時(shí)增加合理劃分發(fā)生在境內(nèi)而產(chǎn)生國外免稅收入的支出條款。在地域管轄體系下，跨國公司更加容易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)移利潤，需要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的產(chǎn)品、服務(wù)定價(jià)的公平交易原則；修改國內(nèi)應(yīng)稅行為定義，提供全面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，即：美國是否是企業(yè)的合法經(jīng)營地或主要管理和控制地作為居民納稅人檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，防止各種避稅行為。地域管轄體系更能集中反映當(dāng)前公認(rèn)國際稅收原則（目前美國的主要貿(mào)易伙伴都基本使用地域管轄體系）。引入地域管轄原則，可使美國跨國經(jīng)營企業(yè)與他國企業(yè)在同起點(diǎn)競爭，而不必負(fù)擔(dān)現(xiàn)行體系下為達(dá)到地域管轄效果的額外稅收籌劃支出，并且不會造成跨國公司稅收收入的減少。

方案二：增長與投資方案

增長與投資方案融合了現(xiàn)行所得稅制系和消費(fèi)稅制[10]（Consumption tax），是一種向完全消費(fèi)型稅收體系轉(zhuǎn)化的混合類型，其基本框架類似于Steve Forbes先生[11]在公開聽證會上提出的單一比例稅率體系（Flat Tax System），對企業(yè)采用30%的單一稅率現(xiàn)金流稅收體系（Cash Flow Tax），對股息、資本收益和利息所得征收15%所得稅，但對個人所得（包括個人獨(dú)資所得）采用3級累進(jìn)稅率，稅率分別為15%、25%和30%.以消費(fèi)稅制為特點(diǎn)的增長與投資方案是對現(xiàn)行體系根本性的變革，在不改變當(dāng)前稅負(fù)分布的前提下，從根源上消除對儲蓄和投資阻礙，減少稅收優(yōu)惠，拓寬稅基，降低稅率，降低稅收體系的復(fù)雜度和征納雙方稅收成本。在國際稅收方面將作較大的調(diào)整。與簡化所得稅方案比較而言，其特性更加明顯：更加簡潔明晰的體系結(jié)構(gòu)、對投資更加一致的稅務(wù)處理和對經(jīng)濟(jì)拉動更高的預(yù)期。

一、 家庭稅收，對個人所得稅的改良

對于家庭稅收來說，兩改革方案幾乎是完全相同的（見兩改革方案共同要素、方案一），只在個別方面有所差別：增長與投資方案使用3級累進(jìn)稅率而不是4級累進(jìn)稅率；對股息、資本收益和利息所得使用15%的單一稅率，保留了免稅儲蓄體系，以保證相當(dāng)數(shù)量納稅人的儲蓄回報(bào)免于征稅，而簡化所得稅方案對以上三種資本所得區(qū)別對待。

二、 企業(yè)稅收，以現(xiàn)金流稅收體系為載體向消費(fèi)稅制轉(zhuǎn)型

增長與投資方案以單一稅率方式對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流課稅，部分消除了對公司雙重征稅，對現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅基作以下幾方面調(diào)整：企業(yè)經(jīng)營支出（包括資本性支出）可直接扣除；非金融企業(yè)的財(cái)務(wù)往來（如利息的收支），不包括在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額內(nèi)，企業(yè)不再允許扣除利息支出，將股息、利息收入及銷售金融資產(chǎn)獲得的資本收益并入應(yīng)稅所得，同時(shí)對金融企業(yè)制定特別條款；企業(yè)經(jīng)營發(fā)生的虧損以計(jì)息方式無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；對國際交易課稅將遵循目的地原則（Destination Basis），出口予以退稅，而進(jìn)口不允許扣除，稅基即為國內(nèi)消費(fèi)，便于稅收管理。

增長與投資方案將對所有的經(jīng)營收入（個人獨(dú)資企業(yè)適用家庭稅率）使用30%單一稅率，消除不同企業(yè)組織形式的稅務(wù)處理差異，減輕公司雙重稅收，管道實(shí)體將在企業(yè)層征稅。通過關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，使新體系可以完全拋棄現(xiàn)行復(fù)雜的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則。對大多數(shù)企業(yè)稅基將是現(xiàn)金收入與支付的差額，即：凈現(xiàn)金流，銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收入減除材料、勞動力成本及商業(yè)資產(chǎn)支出（包括固定資產(chǎn)），類似于減除型增值稅[12].通過平衡企業(yè)稅率與家庭最高適用稅率可防止收入在企業(yè)和家庭之間的轉(zhuǎn)移。另一個值得注意的變化是非金融企業(yè)的利息支出將不予以扣除，平等對待各種融資方法，減少稅收對企業(yè)經(jīng)營決策的扭曲。對于金融企業(yè)，將財(cái)務(wù)往來排除于稅基之外將導(dǎo)致多種經(jīng)濟(jì)扭曲并造成稅收管理困難，集中體現(xiàn)為本方案中兩個核心問題 ，一個是如何區(qū)分金融與非金融業(yè)務(wù)，另一個是如何在消費(fèi)型稅收體系下對金融服務(wù)征稅。稅改方案建議以金融企業(yè)本金、利息流入量與流出量之差作為應(yīng)稅收入，并且需要制定相應(yīng)條款以區(qū)分金融與非金融交易，防止企業(yè)在此領(lǐng)域內(nèi)過度籌劃。

在成本回收方面，方案建議完全廢止現(xiàn)行的加速折舊成本回收體系，允許企業(yè)當(dāng)期完全列支其經(jīng)營投資，不僅可降低投資回報(bào)的稅負(fù)，進(jìn)一步鼓勵投資，而且從根本上消除折舊體系不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值衰減變化的弊端，同時(shí)使納稅人免于煩瑣復(fù)雜的固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理。

在虧損稅務(wù)處理方面，方案建議虧損不能返還，但可以計(jì)息方式無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，體現(xiàn)了金錢的時(shí)間價(jià)值和對新辦企業(yè)的扶助（新企業(yè)由于大量經(jīng)營投入，易發(fā)生虧損），保留現(xiàn)行體系對企業(yè)間的虧損或盈利可轉(zhuǎn)讓性的限制，以減少避稅行為。

消費(fèi)稅制的引入是以“手術(shù)切除”方式較為徹底清除所得稅體系下避稅行為的高發(fā)區(qū)，問題集中在公司雙重稅收、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則、成本回收體系等。安龍稅案后，以消費(fèi)型現(xiàn)金流稅收體系取代企業(yè)稅收體系再次成為解決過度避稅籌劃行為的最佳方案，是本方案的最大亮點(diǎn)之一。

三、引入目的地原則的國境稅收可調(diào)整的國際稅收體系

在國際稅收方面，顧問團(tuán)建議引入與消費(fèi)型體系相適應(yīng)的目的地原則，即只對發(fā)生在國內(nèi)的消費(fèi)課稅，而不管產(chǎn)品的產(chǎn)地，其稅基包括進(jìn)口，但不包括出口。通過對出口貨物實(shí)施稅收返還（即所謂的國境稅收調(diào)整Border Tax Adjustment），增強(qiáng)美國產(chǎn)品國際競爭力；通過進(jìn)口關(guān)稅或禁止外國稅收扣除使進(jìn)口貨物與國內(nèi)生產(chǎn)在同樣的起點(diǎn)競爭。從貿(mào)易的角度來說，引入目的地型消費(fèi)稅收體系并不會影響美國的貿(mào)易地位。從稅收管理的角度來看，目的地型體系更便于國際交易的稅收管理，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不能減少企業(yè)應(yīng)稅額，原因在于通過國境稅收調(diào)整其稅基為國內(nèi)消費(fèi)，即國內(nèi)銷售收入減除國內(nèi)購進(jìn)支出，完全與為跨境交易而設(shè)定的價(jià)格無關(guān)；對于源于國外的特許權(quán)使用費(fèi)收入，即出口無形資產(chǎn)而獲得的收入，排除在稅基之外，而支付給國外的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)視為進(jìn)口無形資產(chǎn)而不予以扣除，因而可杜絕通過特許權(quán)使用費(fèi)不合理定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤的行為。通過引入目的地原則使整個稅收體系成為閉環(huán)運(yùn)行的體系，減少各種復(fù)雜的跨境稅收籌劃行為，增加財(cái)政收入；對跨國公司而言，其稅負(fù)是基于其國內(nèi)銷售，而不關(guān)注其貨物產(chǎn)地，會吸引更多的企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)回國內(nèi)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。

稅改顧問團(tuán)認(rèn)為增長與投資方案是國境稅收可調(diào)整的稅收體系，然而是否能得到國際社會的認(rèn)可，需經(jīng)過世界貿(mào)易組織（WTO）的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（The General Agreement on Tariffs and Trade或GATT）標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)。另一個值得關(guān)注的問題是，如果采用增長與投資方案，將使得促進(jìn)跨國投資和防止雙重稅收的雙邊稅收協(xié)定的部分內(nèi)容失去意義（例如在新體系下締約國常設(shè)機(jī)構(gòu)將不再允許扣除其利息支出），締約國將不得不謀求修訂或終止與美國的雙邊稅收協(xié)定。因此，顧問團(tuán)建議，繼續(xù)保留對股息收入和非證券利息收入的預(yù)提所得稅（Withholding Tax），或通過稅收協(xié)議減少或停止征收。

結(jié)束語

兩稅改方案分別以改良和揚(yáng)棄為指導(dǎo)，在設(shè)計(jì)思路上與布什上屆任期間頒布實(shí)施的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)的稅收法案是完全一致的，而且通過稅收手段為其在本任期內(nèi)所關(guān)注的兩項(xiàng)工作，即社保改革和提高醫(yī)療體系效率，奠定基礎(chǔ)。兩方案無論從改革深度和廣度上都可與里根政府1986年重大稅收改革相提并論，更加適應(yīng)當(dāng)前美國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和國際經(jīng)濟(jì)一體化的形式。

參考文獻(xiàn)：

1） Report of the President‘s Advisory Panel on Federal Tax Reform by Panel on Federal Tax Reform.

2） Public Meeting Material of Tax Reform Proposal.

3） Replacing the Scandal-Plagued Corporate Income Tax with a Cash-Flow Tax by Chris Edwards 《Policy Analysis》

4） IRS Practice and Procedure （Revised Second Edition 2002） by Michael I. Saltzman

5） Internal Revenue Code & Treasury Regulations

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[1] 目前正在進(jìn)行中，根據(jù)98年IRS機(jī)構(gòu)改革法案，IRS稅收管理由三級地域管理向按企業(yè)規(guī)模分類管理轉(zhuǎn)變，改革將在2007年底全部到位。

[2]　在報(bào)告中還同時(shí)介紹了增值稅（Value-Added Tax ）和國家銷售稅（National Retail Sails Tax）方案，然而由于在稅收遵從與管理、與州稅體系的協(xié)調(diào)及政治經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的原因，并沒有在所有的委員中達(dá)到共識。

[3] 在2004年總統(tǒng)競選中支持John Kerry的州，主要分布在東、西海岸。

[4] 現(xiàn)行體系中的一些稅收優(yōu)惠，夫婦雙方優(yōu)惠額少于個人額度的兩倍。

[5] 在報(bào)告的建議中多處涉及社保改革的相關(guān)內(nèi)容，如：通過建立個人儲蓄賬戶，一定程度上緩解了社保資金壓力問題，為社保改革創(chuàng)造更大的政策空間。

[6] IRAs 為Individual Retirement Accounts的縮寫，即個人退休賬戶。

[7]布什在上屆任職期間通過4項(xiàng)重要減稅法案，即《2001年經(jīng)濟(jì)增長與減稅協(xié)調(diào)法案（The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001）》，《2002年創(chuàng)造就業(yè)與工人救助法案（The Jobs Creation and Worker Assistance Act of 2002）》，《2003年就業(yè)與進(jìn)一步減稅協(xié)調(diào)法案（The Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003）》，《2004年美國創(chuàng)造就業(yè)法案（The American Jobs Creation Act of 2004）》，其中關(guān)于儲戶扣除的夕陽條款將于2006年自動廢止，資本性收益稅率為15%低稅率將于2008年自動廢止。

[8] 包括研究和試驗(yàn)扣除、恢復(fù)生態(tài)投資扣除、國內(nèi)生產(chǎn)活動抵免等。

[9] 如Partnership、LLC、S-corporation等，現(xiàn)行稅法對管道實(shí)體不征稅，而對股東征稅。

[10] 消費(fèi)稅制與所得稅制根本性區(qū)別在于是否對資本性收益課稅，消費(fèi)稅制稅基不包括資本性收益，而所得稅制則不然，對資本性收益征稅會減少儲蓄和投資回報(bào)，因而會刺激當(dāng)前消費(fèi)。

篇5

[關(guān)鍵詞]國有建筑企業(yè) 改制 產(chǎn)權(quán) 激勵

國有及國有控股建筑企業(yè)是我國建筑行業(yè)的主力軍,其改制是一個老大難的問題,但大多國有建筑企業(yè)改制無法深入,企業(yè)雖仍存在,但經(jīng)濟(jì)效益日漸滑波,人才大量外流,企業(yè)面臨的困境日益嚴(yán)重。國有建筑企業(yè)改制無法深入雖與國企改革的復(fù)雜性與艱巨性密切相關(guān),但從根本上來講,還是影響國企改革的最基本的問題至今沒有解決,沒有真正切入到點(diǎn)子上來。

一、改制前沒有真正做好調(diào)查研究工作

企業(yè)的改制工作事先沒有真正保障好廣大職工群眾的利益,而關(guān)于改制的政策法規(guī)又限制得較死,與廣大職工期望值差距太大。國有建筑施工企業(yè)的職工勞動強(qiáng)度及職業(yè)危險(xiǎn)性大而工資收入相對較低,廣大普通職工的經(jīng)濟(jì)積累相當(dāng)少,但家庭負(fù)擔(dān)卻相當(dāng)之重,抗風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱。企業(yè)改制后職工所得到的補(bǔ)償不過幾萬元。廣大職工領(lǐng)了這幾萬元錢后失去崗位,個人前途一片迷茫。對這樣的改制方案結(jié)果,職工哪里還會支持呢?

任何一項(xiàng)改革都必須站在職工群眾的角度,維護(hù)職工群眾利益才能得到他們的擁護(hù)。企業(yè)在制訂改制政策時(shí)要充分考慮到職工利益。要在改制中做好人員的分流與安置工作,既要減人,又要保證穩(wěn)定。人員的分流與安置工作的好壞是改制成功的又一關(guān)鍵指標(biāo)。在處理這一問題時(shí),要嚴(yán)格按政策辦事,做好充分的思想工作。如果說后面的路子打開了,改制的問題就不大。

二、國有施工企業(yè)改革的方向及核心問題不甚明確

國有企業(yè)改制應(yīng)采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)和股份制、股份合作制等多種形式進(jìn)行。一直以來政府先是強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)機(jī)建制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度,后又提出要國退民進(jìn),請建筑能人搞活機(jī)制。 當(dāng)企業(yè)好不容易實(shí)現(xiàn)了政企分開,放開了手腳,可隨之而來的是“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”等問題。這種國有資產(chǎn)管理職能的分開,即政資如何分開,而這將是國有資產(chǎn)管理體制實(shí)踐中的難點(diǎn)之一。

改制主要有兩個層面的問題。今天我們提出的改制主要是經(jīng)營機(jī)制的問題,即如何激勵的問題、員工怎么盡職盡責(zé)、積極性怎么激勵的問題。這樣的改制不是我們政府所言的另一個層面的改制,國企改革一直是我們經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn),但是國有企業(yè)改制的目標(biāo)一直沒有明確,嘗試過簡政放權(quán)、簡稅讓利,建立現(xiàn)代企業(yè)制度等,一切目標(biāo)都是圍繞著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是從現(xiàn)在的理論界來看,國有企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo),實(shí)際上未必是正確的。國有企業(yè)存在的目的是什么?確切地說應(yīng)該是國有資產(chǎn)存在的目的是什么?從理論界來說,就是要保持社會的穩(wěn)定,國家的安全。從我們嘗試的所有國企改制的方法來看,若論提高資產(chǎn)運(yùn)營效、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如非公有制企業(yè)。所以現(xiàn)在中央、國務(wù)院提出“國退民進(jìn)”,即對于一般性的競爭行業(yè),應(yīng)該說我們所說的國有建筑企業(yè)都是屬于國家提出要退出的范圍。不關(guān)系到國計(jì)民生,國家沒有必要去經(jīng)營,所以改制問題浮出水面。國家對企業(yè)的改制原則上就是要解決所有權(quán)問題,是產(chǎn)權(quán)問題,不是經(jīng)營機(jī)制上的問題。近年來,在采取一系列的改革措施沒能搞活國有企業(yè)的過程中,越來越多的人士認(rèn)為,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明是阻礙國有企業(yè)搞活的根本原因。于是,很多人主張,深化國有企業(yè)的改革必須走以產(chǎn)權(quán)改革為中心的道路。從我國的實(shí)際情況來看,產(chǎn)權(quán)改革的確是國有企業(yè)改革的重要內(nèi)容。因?yàn)殚L期以來,我國國有企業(yè)的確存在著出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不分和企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)不分的事實(shí)。因此,為了理順這三者之間的關(guān)系,給國有企業(yè)經(jīng)營者創(chuàng)造一個應(yīng)有的一般條件,對國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革是很有必要的。然而,幾年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,產(chǎn)權(quán)改革并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。主要有兩個方面的問題沒有解決:

一是誰是產(chǎn)權(quán)的所有者。國企的產(chǎn)權(quán)當(dāng)然是國家的,這點(diǎn)不用置疑,但具體的產(chǎn)權(quán)代表是誰不太明確。是財(cái)政局、國資委還是國有資產(chǎn)投資管理公司?而作為一個資產(chǎn)所有者,就是要對你的投資和運(yùn)營進(jìn)行管理,對所有的下屬企業(yè)進(jìn)行管理。但實(shí)際上,由于體制上存在很多問題,很多問題沒有辦法解決,無論從資金實(shí)力、人才實(shí)力,還是水平都達(dá)不到管理的要求。所以從這個層面上講,最主要的還是解決體制的改革。二是從企業(yè)內(nèi)部來講,單純的改制最重要的前提就是企業(yè)經(jīng)營者的想法,而改制的阻力來自于中層干部,因?yàn)樗麄冊谄髽I(yè)中是既得利益者,他們的收入比普通員工高不少。在企業(yè)的經(jīng)營中,最重要的就是經(jīng)營者,一般來說經(jīng)營者要占有絕對股份,否則就沒什么希望。但在建筑行業(yè)這一點(diǎn)基本上做不到。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)資質(zhì)要求注冊資本很大。這就引出另外一個問題,國有資本退出,自然人要進(jìn)入,經(jīng)營者從哪里融資呢?所以在改制過程中,如何幫助經(jīng)理層融資是個問題,如果政府或某個部門不站出來給經(jīng)理人做擔(dān)保,國有企業(yè)特別是中小企業(yè)是沒有出路的。而要從根本上解決國有資產(chǎn)所有權(quán)的問題,使國有資產(chǎn)所有權(quán)的人能夠真正發(fā)揮對經(jīng)營者的約束起作用,從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看,必須解決好兩個問題:第一,必須做到政企分開,即必須將政府的社會行政管理職能與企業(yè)的經(jīng)營職能相分開。這是解決國有資產(chǎn)所有權(quán)問題的前提條件。第二,必須做到政資分開,即必須將政府的經(jīng)濟(jì)管理職能與國有資產(chǎn)所有權(quán)的管理職能相分開。這是解決國有資產(chǎn)所有權(quán)問題的關(guān)鍵。因此可以考慮在在政府國有資產(chǎn)管理部門以外,尋找國有資產(chǎn)所有權(quán)的人,這個人必須是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的法人實(shí)體和市場競爭主體。它可以獨(dú)立自主地選擇國有資產(chǎn)的經(jīng)營主體。但必須接受政府國有資產(chǎn)管理部門的管理和監(jiān)督,從而有效地建立國有資產(chǎn)的管理體制。

三、激勵機(jī)制及公司治理模式問題

在國有獨(dú)資模式或者國有股比重過高的情況下,國有企業(yè)的經(jīng)營者往往缺乏機(jī)制改革的動力,而建筑企業(yè)中人力資本的作用更加突出,在改制過程中必須重視對這些人力資本的激勵,要通過購買國有資產(chǎn)或國有股權(quán)來實(shí)現(xiàn)。改制后人力資本沒有了身份的約束,將按市場方式流動。建筑企業(yè)是項(xiàng)目制企業(yè),一線經(jīng)營者既是生產(chǎn)者更是經(jīng)營者,是企業(yè)利潤的直接創(chuàng)造者。事實(shí)上,項(xiàng)目經(jīng)理既有資質(zhì),更有無形資產(chǎn)。建筑業(yè)的特性決定了一線經(jīng)理離開本企業(yè)的平臺,同樣可以大有作為。因此改制中必須要處理好對一線經(jīng)營者的股權(quán)激勵問題,并為其安排合理的激勵制度。因此,建筑企業(yè)與一般企業(yè)改制不同之處在于:在給予公司管理層持股的同時(shí),對于骨干層的一線經(jīng)營者必須通過持股的方式進(jìn)行激勵與約束。不管是實(shí)行三級管理三級核算,還是兩級管理兩級核算,項(xiàng)目經(jīng)理是企業(yè)的財(cái)富,一個優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理本身就是一個品牌,就是市場認(rèn)可的無形資產(chǎn),個人的無形資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)結(jié)合,就可以占領(lǐng)一片市場。當(dāng)然,除了股權(quán)的激勵,還應(yīng)該為這些經(jīng)營者設(shè)計(jì)具有激勵力的薪酬模式,如對一線經(jīng)理,特別是實(shí)行兩級管理兩級核算的建筑企業(yè),對項(xiàng)目部(或分公司)固定上交比例,剩余部分按模擬股份制的方式實(shí)行第二次分配,調(diào)動項(xiàng)目部(或分公司)的積極性。這種模擬股份制的方式被實(shí)踐證明是非常有效的,它解決了對項(xiàng)目部(分公司)的激勵問題,同時(shí)也有效解決了約束問題。要達(dá)到股權(quán)激勵與約束的目的,必須設(shè)置好股權(quán)結(jié)構(gòu)。即要設(shè)計(jì)好經(jīng)營層、骨干層與普通員工的持股結(jié)構(gòu)。實(shí)際上截至今日,企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)問題已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,比如人力資本的出現(xiàn)就極大地改變了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的面貌。除此之外,治理結(jié)構(gòu)是一門非常靈活的學(xué)問,往往可以根據(jù)企業(yè)的具體需要進(jìn)行種種巧妙安排,正應(yīng)了那句話“理論總是灰暗的,而企業(yè)管理之樹常青”。但萬變不離其宗,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)雖然可以具有多種方式,但其核心思想是不變的,就是如何實(shí)現(xiàn)各個利益群體的權(quán)力制衡,最大可能地提高企業(yè)經(jīng)營的效果。

過去一些國有建筑企業(yè)也進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)的改革,成為了有限責(zé)任公司,但還很不到位,公司治理結(jié)構(gòu)大多也沒有實(shí)質(zhì)改變,企業(yè)運(yùn)行機(jī)制依舊,效率沒有提高。對于有效的公司治理而言,適度集中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是比較合理的。這包括兩個含義,首先是產(chǎn)權(quán)要集中。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)過于分散的情況下,每個股東只是擁有很小的份額,沒有動力去關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營。企業(yè)搞好了,它只能得到很小的回報(bào),而為了監(jiān)督活動而付出的成本卻要自己完全承擔(dān),因此小股東沒有動力關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營。而且,即便小股東愿意去監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行,他們的弱勢地位也決定了這種監(jiān)督對于企業(yè)的影響力是微不足道的。其次是產(chǎn)權(quán)不能過于集中。如果產(chǎn)權(quán)過于集中,大股東對于企業(yè)的經(jīng)營具有絕對的控制權(quán)力,肯定不會容忍經(jīng)營者任何悖逆自己意愿的行為,就會產(chǎn)生對企業(yè)的過度干預(yù),淪為變相的單一業(yè)主制企業(yè)。如果我們考察一下我國上市公司的情況,就會很明顯地發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn),由于我國相當(dāng)多的上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象,造成公司的經(jīng)營績效并不能得到有效改善,相反還出現(xiàn)了很多侵害小股東利益甚至危害股市的行為。正是基于這兩點(diǎn),人們通常比較傾向于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)適度集中的結(jié)構(gòu)模式,也就是均衡持股模式。也就是說存在幾個較大的股東,最大的股東也只能是相對控股而不是絕對控股,這樣可以調(diào)動多方面的積極性,有效進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督管理。

國有建筑企業(yè)只有真正做好調(diào)查研究、真正維護(hù)職工利益,明確國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整的思路和國有企業(yè)的改革方向,在此基礎(chǔ)上制定出符合廣大職工群眾利益的改革方案,企業(yè)的改革才會成功。

參考文獻(xiàn):

[1]王彤宙:打造國有大型建筑企業(yè)核心競爭力,中國市場,2009年15期

[2]周倩茹 桂小琴:基于“囚徒困境”模型的國有建筑企業(yè)激勵制度的設(shè)計(jì).科技資訊,2009年26期

篇6

20*年,我市認(rèn)真貫徹十六屆四中、五中全會精神和國務(wù)院《關(guān)于20*年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見》，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，按照市委、市政府的工作部署和我委《關(guān)于我市體改工作的幾點(diǎn)意見》，突出工作重點(diǎn)，努力攻堅(jiān)破難，積極穩(wěn)妥推進(jìn)，全市經(jīng)濟(jì)體制改革工作繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)。

(一)企業(yè)改革繼續(xù)推進(jìn)。我市企業(yè)改革以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以產(chǎn)權(quán)制度改革為重點(diǎn)，企業(yè)改革進(jìn)一步深化發(fā)展。通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，現(xiàn)代企業(yè)制度的框架初步建立，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制進(jìn)一步轉(zhuǎn)換，國有、集體資產(chǎn)從一般競爭性企業(yè)中逐步退出。經(jīng)濟(jì)成份由單一的國有、集體所有制向多種經(jīng)濟(jì)成份的股份制、股份合作制以及個體私營方向發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)多元化的格局已經(jīng)形成。

1、縣屬企業(yè)改革工作已經(jīng)基本完成。截止目前，全市縣屬企業(yè)762家。其中，國有、集體資產(chǎn)全部退出企業(yè)565家，占74.15%；國有、集體資產(chǎn)部分退出的企業(yè)123家，占16.41%；國有、集體資產(chǎn)尚未退出的企業(yè)74家，占9.7%。全市縣屬國有企業(yè)改革任務(wù)已經(jīng)基本完成，國有、集體資產(chǎn)已經(jīng)在競爭性領(lǐng)域有序退出，多元化的所有制結(jié)構(gòu)格局已經(jīng)形成，企業(yè)競爭力得到提高。

2、以6家困難工業(yè)企業(yè)解困為重點(diǎn)的市屬企業(yè)改革繼續(xù)推進(jìn)。市屬74家企業(yè)(不含房地產(chǎn)、公益性等企業(yè))中，國有、集體資產(chǎn)全部退出46家，占62.16%；國有、集體資產(chǎn)部分退出8家，占10.81%；國有、集體資產(chǎn)尚未退出的企業(yè)20家，占27.03%。市屬工業(yè)企業(yè)(經(jīng)委系統(tǒng))23家，通過改革，國有(集體)資產(chǎn)全部退出，基本完成改制任務(wù)的14家，占60.9%；尚未改制和改制不到位的企業(yè)9家，占39.1%，其中國有獨(dú)資企業(yè)6家（華魯恒升、德棉集團(tuán)、石油化工、德森集團(tuán)、宏力集團(tuán)、三棉），國有參、控股企業(yè)3家（*制藥、*鍋爐、泰康藥業(yè)）。市屬6家困難工業(yè)企業(yè)改革在2004年工作的基礎(chǔ)上繼續(xù)全力推進(jìn)。軸承公司的深化產(chǎn)權(quán)制度改革工作已經(jīng)結(jié)束，正在解決遺留問題；鍋爐公司的改革方案正在研究，準(zhǔn)備實(shí)施；宏力集團(tuán)已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)破產(chǎn)程序，正在進(jìn)行職工安置的準(zhǔn)備工作；三棉正在進(jìn)行企業(yè)改革方案的準(zhǔn)備工作。

3、糧食系統(tǒng)企業(yè)改革全面推開。按照《山東省人民政府關(guān)于深化國有糧食企業(yè)改革的意見》精神，結(jié)合*實(shí)際，市政府制定了《關(guān)于深化國有糧食企業(yè)改革的意見》，明確了全市糧食企業(yè)改革工作總體要求、任務(wù)目標(biāo)和有關(guān)政策。市屬糧食企業(yè)和各縣市正在研究具體實(shí)施方案，因地因企制宜積極推進(jìn)，爭取按照確定的時(shí)間進(jìn)度完成任務(wù)。

4、公用事業(yè)單位改革已在市燃?xì)夤景才旁圏c(diǎn)，為保證改革的順利進(jìn)行，根據(jù)建設(shè)部《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》、省政府《關(guān)于加快市政公用事業(yè)改革的意見》，起草了《*市公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》，已經(jīng)各部門會簽，報(bào)市政府法制辦審核。

建委、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、公路系統(tǒng)的企業(yè)改革正在逐步推開。

（二）農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革繼續(xù)深化。一是按照中央、省的統(tǒng)一部署，我市進(jìn)行了以“三取消、兩調(diào)整、一改革”為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作。稅費(fèi)改革后，全市農(nóng)民負(fù)擔(dān)由71464萬元減為52382萬元，減少19081萬元，全市人均減負(fù)44元，減負(fù)率為26.7%。2004年全面取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，“兩工”使用數(shù)量由原來的20個降為10個，農(nóng)業(yè)稅稅率降低了3個百分點(diǎn)。今年農(nóng)業(yè)稅稅率在去年的基礎(chǔ)上，又降低了2個百分點(diǎn)，由原來的3％變?yōu)?%，農(nóng)業(yè)稅附加同步降低，有條件的地方全部免征了農(nóng)業(yè)稅。二是積極探索農(nóng)村財(cái)務(wù)管理新模式。在全省率先推行了“兩級管帳一級管錢”的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制改革。目前我市德城區(qū)、陵縣、平原、夏津、武城、禹城、臨邑、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)8個縣市區(qū)已全面推行了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理電算化，實(shí)行了微機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控，提高了我市農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的水平。三是完善農(nóng)村土地承包制度改革。目前全市有耕地的8302個村，已有8068個村完成了第二輪土地延包工作，占總村數(shù)的97.18%，全市已有110.75萬戶頒發(fā)了土地經(jīng)營權(quán)證書到戶率達(dá)98.41%。四是完善農(nóng)村林權(quán)制度改革。開展了以林地、林木拍賣承包為主要內(nèi)容的林權(quán)制度改革，把屬于集體的溝渠路四荒地按20-30年承包期不變的形式一次性拍賣給愿意植樹的個人，并要求他們嚴(yán)格按照規(guī)劃植樹。五是利用經(jīng)濟(jì)杠桿提高林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，拉動林業(yè)的發(fā)展。幾年來我市禹城的賀友、陵縣的中茂圣源木漿造紙、晨鳴人造板、小棗加工、葡萄酒生產(chǎn)、寧津、樂陵的家具生產(chǎn)等一批大企業(yè)的建設(shè)，帶動了木材價(jià)格和果品價(jià)格的上揚(yáng)，促進(jìn)了林業(yè)發(fā)展，增加了農(nóng)民收入。

（三）財(cái)政管理體制改革取得新進(jìn)展。一是調(diào)整縣鄉(xiāng)財(cái)政管理體制。從20*年起將鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)教師工資支出和鄉(xiāng)鎮(zhèn)離休人員“兩費(fèi)”統(tǒng)一上劃到縣管理，重新核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支范圍和基數(shù)，合理確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制。二是全面推行以“村財(cái)鄉(xiāng)管”為主要內(nèi)容的村級財(cái)務(wù)管理辦法。在保證村級資金所有權(quán)、支配權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管村級財(cái)務(wù)，實(shí)行專戶管理，核算到村，明細(xì)到項(xiàng)，嚴(yán)禁截留、挪用或以任何形式改變用途。三是積極推行鄉(xiāng)財(cái)縣管試點(diǎn)改革。20*年進(jìn)行了“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣管”改革試點(diǎn)，努力做到“預(yù)算統(tǒng)編、賬戶統(tǒng)設(shè)、資金統(tǒng)繳、支出統(tǒng)核、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”六個統(tǒng)管。四是開展國庫管理制度試點(diǎn)改革。改革現(xiàn)行的財(cái)政性資金撥付方式，20*年成立了財(cái)政國庫集中支付中心，建立以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中支付為主要形式的國庫管理制度。五是深化事業(yè)單位財(cái)政管理改革。通過事業(yè)單位改革，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政供給由按單位人員撥付經(jīng)費(fèi)的“以人撥款”轉(zhuǎn)向“人事并舉”的目標(biāo)。

（四）事業(yè)單位改革正在進(jìn)行試點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。省委、省政府2004年5月下發(fā)《關(guān)于推進(jìn)事業(yè)單位改革的意見》后，今年省政府又召開會議進(jìn)行了全面部署。事業(yè)單位改革的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)和基本思路方法都已經(jīng)明確。我市的事業(yè)單位改革工作盡管沒有進(jìn)行部署，但是，已經(jīng)進(jìn)行了對改革方案進(jìn)行了仔細(xì)研究，待條件成熟后就可以在搞好試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)。

（五）科技、教育、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革取得進(jìn)展。落實(shí)“以縣為主”的農(nóng)村教育管理體制取得重要進(jìn)展，加強(qiáng)教育內(nèi)部管理體制改革，全面提高教育教學(xué)質(zhì)量，逐步深化辦學(xué)體制改革，堅(jiān)持外延發(fā)展與內(nèi)涵提高并舉，各級各類教育事業(yè)得到持續(xù)快速發(fā)展，全市形成了初等、中等、高等教育相互銜接，普通、職業(yè)、成人教育協(xié)調(diào)發(fā)展的教育體系。根據(jù)市政府分管領(lǐng)導(dǎo)的意見，就市中醫(yī)院改革工作進(jìn)行了研究，根據(jù)市中醫(yī)院的具體情況，提出在市中醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療衛(wèi)生體制改革試點(diǎn)。

20*年經(jīng)濟(jì)體制改革工作雖然取得很大成績，同時(shí)也存在一些不容忽視的問題。一是企業(yè)改革進(jìn)入攻堅(jiān)破難的關(guān)鍵性階段，一些老大難問題阻礙了企業(yè)改革的進(jìn)展。市屬困難工業(yè)企業(yè)的改革，雖然從上到下盡了很大努力，但由于多年積累的一些棘手問題解決起來非常困難，改革雖然取得了階段性成效，但繼續(xù)推進(jìn)改革的任務(wù)仍然十分艱巨。二是醫(yī)療衛(wèi)生、公用事業(yè)等單位改革進(jìn)展緩慢。醫(yī)療衛(wèi)生、公用事業(yè)等單位的改革涉及單位利益調(diào)整和廣大群眾切身利益，改革的政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜，要加強(qiáng)有關(guān)政策的研究和制定，推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生、公用事業(yè)等單位的改革。三是經(jīng)濟(jì)體制改革工作關(guān)系還沒有理順。市發(fā)改委機(jī)構(gòu)改革后，縣（市、區(qū)）的機(jī)構(gòu)改革工作沒有到位，全市經(jīng)濟(jì)體制改革的工作關(guān)系還沒有完全理順。市直單位經(jīng)濟(jì)體制改革工作關(guān)系還沒有完全建立。

二、2006年工作初步意見

2006年是“十一五”規(guī)劃的開局年，要按照“十一五”規(guī)劃的總體要求，加快推進(jìn)體制改革，在經(jīng)濟(jì)體制改革中把握大局，突出重點(diǎn)，全面推進(jìn)。加強(qiáng)對各項(xiàng)改革的總體指導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和綜合配套，正確處理改革發(fā)展穩(wěn)定的關(guān)系，努力做到改革方案周密穩(wěn)妥、工作推進(jìn)深入細(xì)致、風(fēng)險(xiǎn)防范及時(shí)有效，為順利實(shí)施“十一五”規(guī)劃開好局、起好步。重點(diǎn)抓好以下工作。

（一）繼續(xù)深化和完善企業(yè)改革。以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革為重點(diǎn)，繼續(xù)深化和完善企業(yè)改革。一是繼續(xù)推進(jìn)市屬企業(yè)改革。做好市屬困難工業(yè)企業(yè)改革和解困工作，盡快研究鍋爐公司的改革方案并實(shí)施；積極穩(wěn)妥地進(jìn)行宏力集團(tuán)破產(chǎn)工作，保持社會穩(wěn)定；認(rèn)真做好三棉的改革準(zhǔn)備工作，適時(shí)進(jìn)行改革工作的實(shí)施；研究好泰康、德森的改革方案并組織實(shí)施；做好德棉集團(tuán)、石油化工總廠的改革準(zhǔn)備工作。理順已經(jīng)改制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，對人均持股的改制企業(yè)，指導(dǎo)企業(yè)依法搞好股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是穩(wěn)妥推進(jìn)糧食企業(yè)改革。按照市政府的部署，積極穩(wěn)妥地搞好糧食企業(yè)改革工作，認(rèn)真研究解決工作中的新情況、新問題，保持社會穩(wěn)定，維護(hù)職工權(quán)益，按時(shí)完成改革任務(wù)。三是推進(jìn)公用事業(yè)改革。引導(dǎo)市政、供水、供氣、污水處理等公用事業(yè)單位，采取多種形式，積極穩(wěn)妥地搞好改革。要引入競爭機(jī)制，放開經(jīng)營限制，允許外商和民營企業(yè)進(jìn)入公用事業(yè)領(lǐng)域參與改革和發(fā)展。四是對已形成一定規(guī)模的私營企業(yè)，引導(dǎo)其擺脫家庭式的經(jīng)營管理模式，通過股權(quán)多元化，形成有力于企業(yè)發(fā)展的股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。五是搞好建委、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、公路等系統(tǒng)的企業(yè)改革工作。六是大力推動企業(yè)戰(zhàn)略性重組，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。充分發(fā)揮市場機(jī)制的調(diào)節(jié)作用和政府的強(qiáng)力推動作用，以政府推動，市場運(yùn)作的模式，采取多種形式推動社會資本和資源加快向優(yōu)勢企業(yè)、優(yōu)秀企業(yè)家聚集，做優(yōu)做大做強(qiáng)一批骨干企業(yè)。

（二）深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革。全面推進(jìn)農(nóng)村綜合改革，取消農(nóng)業(yè)稅，著力推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和縣鄉(xiāng)財(cái)政體制改革，鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革成果。加大對“三農(nóng)”工作的扶持力度，落實(shí)中央、省、市關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的一系列方針政策，促進(jìn)我市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)管理。加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)代管中心建設(shè)，加大農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)公開的力度，加大財(cái)政扶持力度，全部實(shí)現(xiàn)我市農(nóng)村財(cái)務(wù)電算化管理，提高我市的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平。采取有力措施，解決土地延包工作中存在的問題，切實(shí)保護(hù)農(nóng)民利益。積極探索新形勢下的土地流轉(zhuǎn)制度，引導(dǎo)農(nóng)民依法進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)，促進(jìn)農(nóng)村和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。要積極促進(jìn)農(nóng)民增收，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，壯大縣域經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步深化以林地、林木拍賣承包為主要內(nèi)容的林權(quán)制度改革，加強(qiáng)國家級生態(tài)公益林、商品林等林業(yè)資源體系建設(shè)。

（三）繼續(xù)推進(jìn)財(cái)政管理體制改革。以推進(jìn)公共財(cái)政體制建設(shè)為重點(diǎn)，繼續(xù)深化財(cái)政管理體制改革。一是進(jìn)一步完善市級以下財(cái)政體制。按照公共財(cái)政改革方向，合理界定市、縣、鄉(xiāng)財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步完善財(cái)政管理體制，理順縣鄉(xiāng)責(zé)權(quán)關(guān)系。二是建立健全合理有效的市級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。在今年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在財(cái)政重點(diǎn)扶持縣全面推廣“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣管”改革試點(diǎn)，努力做到“預(yù)算統(tǒng)編、賬戶統(tǒng)設(shè)、資金統(tǒng)繳、支出統(tǒng)核、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”六個統(tǒng)管。三是全面開展國庫管理制度改革。在今年國庫集中支付改革試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將全部單位都納入國庫集中支付范圍。縣（市、區(qū)）國庫集中支付制度改革明年全面展開，將縣（市、區(qū)）的所有單位納入國庫集中支付范圍。

（四）做好科技、教育、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革。深化教育體制改革。進(jìn)一步落實(shí)“以縣為主”的義務(wù)教育管理體制。加大教育投入，落實(shí)各級政府對義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入責(zé)任，努力形成長期、穩(wěn)定的教育經(jīng)費(fèi)來源渠道。深化教育管理體制改革，增強(qiáng)教育內(nèi)部活力。堅(jiān)持“凡上崗必競爭”、“精簡淘汰與新進(jìn)補(bǔ)充”并舉的原則，不斷優(yōu)化教師隊(duì)伍。改革分配制度，按照績效掛鉤，向教學(xué)一線傾斜的原則，落實(shí)以“課時(shí)補(bǔ)助”為主要形式的績效工資。推進(jìn)辦學(xué)體制改革。

繼續(xù)深化農(nóng)村衛(wèi)生改革。中心衛(wèi)生院基礎(chǔ)設(shè)施完善后，在人事管理制度、經(jīng)濟(jì)分配制度、人才建設(shè)制度等方面進(jìn)行改革探索。繼續(xù)推進(jìn)新型合作醫(yī)療試點(diǎn)。在不斷擴(kuò)大省、市、縣試點(diǎn)單位和參保農(nóng)民的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好家庭帳戶設(shè)立、基金封閉運(yùn)行、統(tǒng)一用藥目錄、強(qiáng)化經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建設(shè)、推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理和建立公示制度等工作。逐步推動城市醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，合理調(diào)整醫(yī)療單位布局，力爭在深化醫(yī)療體制改革上有所突破。

篇7

【關(guān)鍵詞】電力體制；電價(jià)；市場結(jié)構(gòu)

近幾年，電力行業(yè)矛盾和問題不斷出現(xiàn)，煤電矛盾深度發(fā)展，發(fā)電企業(yè)經(jīng)營困難，電荒頻頻出現(xiàn)，新能源并網(wǎng)消納困難，電力行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)已嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2013年3月大部制改革落地，伴隨著《電力體制改革方案》走過了十個年頭的電力監(jiān)管委員會并入了國家能源局，回頭看電改十年，即取得了顯著的成績同時(shí)也存在著一系列的問題亟待進(jìn)一步深化改革。

一、十年來電改取得的主要成就

（1）“廠網(wǎng)分開”“主輔分離”取得顯著成效。對原來一體化經(jīng)營的國家電力公司進(jìn)行拆分，發(fā)電企業(yè)重組為五大發(fā)電集團(tuán)，發(fā)電市場競爭結(jié)果基本形成，同時(shí)極大的促進(jìn)了發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營效率；同時(shí)剝離輔業(yè)成立四家輔業(yè)集團(tuán)，2011年，再次對兩家電網(wǎng)公司輔業(yè)進(jìn)行剝離，與四大輔業(yè)集團(tuán)重組為兩大新的輔業(yè)集團(tuán)，至此主輔分離基本完成。（2）市場化建設(shè)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。電改以來，先后在東北、廣東、內(nèi)蒙古等地進(jìn)行了“競價(jià)上網(wǎng)”、電力多邊交易、大用戶直供電等電力市場建設(shè)試點(diǎn)，為以后的市場建設(shè)積累了一系列的經(jīng)驗(yàn)；電價(jià)市場化方面進(jìn)行了上網(wǎng)“兩部制電價(jià)”、多邊交易“協(xié)商定價(jià)”等積極的探索。轉(zhuǎn)變原來的“一機(jī)一價(jià)”為“標(biāo)桿電價(jià)”，在需求側(cè)推出了差別電價(jià)、階梯電價(jià)、峰谷分時(shí)電價(jià)和新能源電價(jià)等。（3）行政管理結(jié)構(gòu)不斷改革。2002年3月，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和電力市場化改革的需要，國務(wù)院了《關(guān)于印發(fā)電力體制改革方案的通知》，決定設(shè)立國家電力監(jiān)管委員會，依照法律法規(guī)統(tǒng)一履行全國電力監(jiān)管職責(zé)；2008年7月，為加強(qiáng)對能源行業(yè)的集中統(tǒng)一管理，成立了國家能源局，下設(shè)電力司；2013年3月，為統(tǒng)籌推進(jìn)能源發(fā)展和改革，加強(qiáng)能源監(jiān)督管理，撤銷電力監(jiān)管委員會，將電監(jiān)會和國家能源局職責(zé)整合，重組了新的國家能源局。

二、當(dāng)前電力體制存在主要問題

（1）市場結(jié)構(gòu)輸配售壟斷一體。目前已經(jīng)在發(fā)電側(cè)構(gòu)建了競爭性的發(fā)電市場，而輸電、配電、售電仍由國家電網(wǎng)壟斷經(jīng)營，這種一體化的經(jīng)營存在以下問題：一是使得有效的競爭市場無法建立，供需雙方被隔離，發(fā)電企業(yè)與用戶缺乏選擇權(quán)。同時(shí)由于大用戶直供電威脅到電網(wǎng)單一買方單一賣方的壟斷地位，使得大用戶直接交易難以推廣；二是這種壟斷的市場結(jié)構(gòu)和電網(wǎng)的絕對強(qiáng)勢地位對各市場主體的歧視性接入難以避免，普遍存在交叉補(bǔ)貼與關(guān)聯(lián)交易。三是由于輸配電成本無法理清，發(fā)電側(cè)的市場競價(jià)機(jī)制的效果無法正確的傳遞到銷售端，同時(shí)也為政府的監(jiān)管帶來了難度。輸配分開是構(gòu)建批發(fā)競爭電力市場的必要條件，也是理清輸配電成本，疏導(dǎo)電力價(jià)格矛盾的重要基礎(chǔ)。（2）電價(jià)市場化機(jī)制尚未形成。我國2003年與2005年先后出臺了電價(jià)改革方案和上網(wǎng)電價(jià)、輸配電價(jià)、銷售電價(jià)的管理辦法，其中明確了上網(wǎng)電價(jià)實(shí)行兩部制競價(jià)上網(wǎng)、輸配電價(jià)由政府核定、銷售電價(jià)實(shí)行分類電價(jià)，與上網(wǎng)電價(jià)聯(lián)動。然而我國電價(jià)改革相對遲緩，發(fā)電側(cè)的競價(jià)上網(wǎng)仍處于試點(diǎn)階段，缺乏獨(dú)立的輸配電價(jià)，需求側(cè)銷售電價(jià)管的過嚴(yán)。銷售電價(jià)并不能反映出市場的供求關(guān)系，也缺乏對資源配置的引導(dǎo)。同時(shí)新能源的電價(jià)補(bǔ)貼不科學(xué)，致使可再生能源不能得到充分利用。近年來，煤炭價(jià)格不斷上漲，由于政府對上網(wǎng)電價(jià)的管控，所有的成本上漲壓力集中在了火電企業(yè)，導(dǎo)致大面積的火電企業(yè)經(jīng)營虧損。雖然期間國家實(shí)行了幾次煤電聯(lián)動，但是銷售電價(jià)的上漲又會引起煤炭價(jià)格的上漲，陷入了價(jià)格輪番上漲的怪圈。（3）非公經(jīng)濟(jì)進(jìn)入電力行業(yè)市場壁壘高。目前，民營資本可進(jìn)入的領(lǐng)域僅限于發(fā)電市場，輸配售電仍然是國有獨(dú)資，電網(wǎng)公司獨(dú)家經(jīng)營。國務(wù)院在2005年和2010年曾先后出臺了鼓勵非公經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新舊36條，但是在民營資本進(jìn)入電力行業(yè)的隱形壁壘仍然較高。目前，非公發(fā)電企業(yè)裝機(jī)容量占全國發(fā)電裝機(jī)容量不足5%，而且由于電力價(jià)格機(jī)制的扭曲，致使這些企業(yè)的投資回報(bào)率無法保證，一些已經(jīng)進(jìn)入的非公資本也紛紛退出。在國有資本成為電力行業(yè)投資主體的情況下，存在著未來電力供應(yīng)不足和國有資本經(jīng)營低效率的風(fēng)險(xiǎn)。

三、未來改革方向

（1）積極推進(jìn)電力市場建設(shè)。首先，積極探索電力多邊或雙邊交易市場建設(shè)與大用戶直購電交易。在總結(jié)之前多邊（雙邊）交易與大用戶直供電交易經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改善交易方式，按電量和電壓逐級放寬參與交易的大用戶標(biāo)準(zhǔn)；其次，獨(dú)立電力調(diào)度與交易。調(diào)度權(quán)是電網(wǎng)企業(yè)維系獨(dú)買獨(dú)賣市場地位的主要手段，在組織和協(xié)調(diào)電力交易中充當(dāng)“裁判員”的角色，按照電力市場化改革的國際經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)該組建獨(dú)立的電力調(diào)度交易中心，為發(fā)電企業(yè)與用戶創(chuàng)造一種公開、公平、公正的交易環(huán)境，打破電網(wǎng)企業(yè)的獨(dú)買獨(dú)賣壟斷地位，電力調(diào)度交易中心由能源局直接監(jiān)管；最后，逐步推動輸配分離。輸配分離是電力體制改革的關(guān)鍵，選擇怎樣的輸配分離模式直接決定著改革的成敗，國際上目前主要有二種模式：產(chǎn)權(quán)分離、非產(chǎn)權(quán)分離。產(chǎn)權(quán)分離是指輸配企業(yè)分別為不同的市場主體，國際上大多國家都實(shí)行輸配產(chǎn)權(quán)分離，典型的有英國。非產(chǎn)權(quán)分離包括功能分離與結(jié)構(gòu)分離。功能分離是指企業(yè)內(nèi)部輸電網(wǎng)與配電網(wǎng)的財(cái)務(wù)獨(dú)立，各自成本獨(dú)立核算，典型的國家有日本。結(jié)構(gòu)分離是指輸配電分屬不同的法律主體來經(jīng)營，但這兩家企業(yè)有統(tǒng)一的控股主體。結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況，考慮到改革的阻力和成本，可以先進(jìn)行輸配功能上的分離，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步來推進(jìn)輸配產(chǎn)權(quán)分開，從而最終實(shí)現(xiàn)配售分離，構(gòu)建零售競爭性電力市場，實(shí)現(xiàn)所有用戶的購電選擇權(quán)。（2）建立市場化的電價(jià)形成機(jī)制。電價(jià)改革的最終目標(biāo)是建立與電力市場結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的科學(xué)合理的電價(jià)形成機(jī)制，“放開兩頭，管住中間”，屬于競爭環(huán)節(jié)的上網(wǎng)電價(jià)與銷售電價(jià)由市場決定其價(jià)格，屬于自然壟斷范疇的輸配電價(jià)格由政府制定，同時(shí)建立透明的電力監(jiān)管體系。首先根據(jù)各地區(qū)電力市場建設(shè)情況，選擇合理的競爭模式，促進(jìn)發(fā)電側(cè)形成由市場競爭決定的上網(wǎng)電價(jià)機(jī)制，同時(shí)完善可再生能源的上網(wǎng)電價(jià)機(jī)制。其次，制定獨(dú)立的輸配電價(jià)。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行輸電業(yè)務(wù)與配電業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，理清輸配電成本，按照成本加收益的方法確定輸配電價(jià)格。最后，實(shí)現(xiàn)銷售電價(jià)與上網(wǎng)電價(jià)的聯(lián)動，形成反映資源稀缺與電力供需關(guān)系的電價(jià)機(jī)制，同時(shí)逐步建立成熟的大用戶直接交易的定價(jià)機(jī)制。（3）深化電力產(chǎn)業(yè)投資體制改革。一是放寬準(zhǔn)入條件，減少電力產(chǎn)業(yè)投資政府核準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大電力市場開放范圍，不僅在發(fā)電領(lǐng)域，在電網(wǎng)投資領(lǐng)域也要引入非公經(jīng)濟(jì)成分，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化。二是保證民營資本合理的投資收益，民營資本具有趨利性的特點(diǎn)，如果無利可圖就會出現(xiàn)民營資本的逃離，所以應(yīng)確保民營資本的合理的投資回報(bào)率，以保證非公經(jīng)濟(jì)投資電力行業(yè)的活力。三是豐富民營資本進(jìn)入電力行業(yè)的渠道，引導(dǎo)民營資本規(guī)模化、集聚化，提高非公經(jīng)濟(jì)成分在公司治理中的話語權(quán)，使民營資本能夠真正的參與到市場競爭中去。

當(dāng)下，電力監(jiān)管委員會已經(jīng)并入了國家能源局，這種結(jié)構(gòu)重組使得能源局職責(zé)更加完善，在很大程度上改善了原來電力管理體制中存在的電力規(guī)劃、項(xiàng)目審批、投資準(zhǔn)入等方面的職責(zé)交叉。政監(jiān)合一后的能源局歸發(fā)改委管理，這也使電力市場化改革的執(zhí)行力將會增強(qiáng)，有理由相信我國電力體制改革將會隨著這種結(jié)構(gòu)改革而加快進(jìn)程。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]唐要家.市場勢力可維持性與反壟斷[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007：15～16

篇8

1、規(guī)范操作程序，做到公開、公平、公正。在第一輪國有糧食企業(yè)改革中，為妥善解決好“老人、老糧、老賬”問題，做好富余職工分流安置工作，*糧食局制定了可操作性強(qiáng)的改革方案，采取“三公開、七上墻”的辦法，做到政策透明，操作規(guī)范，職工放心。全系統(tǒng)1459名干部職工實(shí)行全體起立，全部轉(zhuǎn)換身份，內(nèi)退、協(xié)保人員一次性解決，不留任何后遺癥。重新競聘上崗的企業(yè)法定代表人和職工，都要繳納一定數(shù)額的上崗風(fēng)險(xiǎn)金(企業(yè)法人交6萬元、職工交3萬元)，存入銀行專戶。

2、撤并重組，整合企業(yè)優(yōu)勢資源。20*年，*糧食局下決心將原有的33個獨(dú)立核算的鄉(xiāng)鎮(zhèn)糧站和糧庫合并為6個國有糧食購銷公司。縣局通過競爭上崗的辦法從原法定代表人中擇優(yōu)選聘6位經(jīng)理，原33個糧站法人資格保留，經(jīng)理受縣局委托加強(qiáng)對所屬企業(yè)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和監(jiān)管。管理費(fèi)用由縣局統(tǒng)一支付，不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣既將糧食行政主管部門從煩瑣的企業(yè)經(jīng)營事務(wù)中解脫出來，全身心地投入全社會糧食流通的監(jiān)管和服務(wù)上，又將原先因分散經(jīng)營造成的經(jīng)營成本降了下來。

3、由原來單向購銷變?yōu)檎咝越?jīng)營與市場化運(yùn)作兩條腿走路，確保國家惠農(nóng)政策的落實(shí)。在今年小麥最低價(jià)收購期間，*糧食系統(tǒng)將所有經(jīng)營性業(yè)務(wù)全部甩開，把工作重點(diǎn)全部放在托市糧收購上，及時(shí)解決新問題，化解新矛盾，想方設(shè)法增加倉容，最大限度地滿足農(nóng)民踴躍售糧的需求。316名糧食職工在3個多月的時(shí)間里共收購糧食20.2萬噸，每個職工平均收購糧食600多噸。其中魯口鎮(zhèn)、半崗鎮(zhèn)、江店鎮(zhèn)三家糧站收購量均超過1萬噸。全縣托市小麥?zhǔn)召徚空伎偖a(chǎn)量的一半。全縣農(nóng)民增收3000多萬元。國家惠農(nóng)政策得到較好落實(shí)，既保護(hù)了種糧農(nóng)民利益，也讓國有糧食購銷企業(yè)的主渠道作用得到充分發(fā)揮，重新樹立了糧食企業(yè)新形象，提升了糧食行政管理部門的地位。

二、規(guī)范管理，增強(qiáng)企業(yè)活力

1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，確保國有資產(chǎn)保值增值。管理出效益，這是企業(yè)發(fā)展的永恒主題。*糧食局長期堅(jiān)持企業(yè)會計(jì)互審制度，重點(diǎn)加強(qiáng)對貨幣資金、糧食存貨和出入庫、費(fèi)用支出的管理。明確規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)性費(fèi)用超1000元、非生產(chǎn)性支出超500元的，一律先寫出報(bào)告并附預(yù)算，報(bào)縣局財(cái)務(wù)股審核，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)班子研究批準(zhǔn)后方可開支。并積極配合公、檢、法和紀(jì)委對違規(guī)違紀(jì)案件的查處。各糧食購銷企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠與縣局黨組保持高度一致，顧全大局，無私奉獻(xiàn)。在20*年和20*年的企業(yè)超利潤分配方案實(shí)施中，各企業(yè)法定代表人應(yīng)得的獎金，并沒有裝進(jìn)自己的腰包，而是全部用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)中，加大糧站基礎(chǔ)設(shè)施投入，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)倉房，維修老倉，硬化地面，添置地磅和輸送機(jī)，確保了國有資產(chǎn)的保值增值。

篇9

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)改革；相悖；市場化指向

中圖分類號：F123.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1007—7685（2013）08—0027—04

一、與市場化改革取向相悖的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

多年來，我國經(jīng)濟(jì)改革中與改革取向相悖的現(xiàn)象值得高度關(guān)注和認(rèn)真研究。與經(jīng)濟(jì)改革相悖的現(xiàn)象指許多經(jīng)濟(jì)改革的方案在實(shí)施后，并沒有按照原來的預(yù)想發(fā)揮作用，或沒有完全按照預(yù)想的路徑推進(jìn)，而是產(chǎn)生一定程度的變異，最后演化或嬗變成為另外的東西，甚至這些新產(chǎn)生的東西反而成為新一輪改革的對象。由于我國經(jīng)濟(jì)改革的總體設(shè)計(jì)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制，所以此類現(xiàn)象可稱為與市場化指向的經(jīng)濟(jì)改革相悖的現(xiàn)象。改革開放三十多年來，比較典型的與市場化指向的經(jīng)濟(jì)改革相悖的現(xiàn)象主要有：

（一）國有產(chǎn)權(quán)制度的市場化改革中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)被侵吞的非市場獲利現(xiàn)象

上世紀(jì)90年代以來，當(dāng)私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，以及市場競爭機(jī)制發(fā)揮的范圍擴(kuò)大后，按照傳統(tǒng)模式經(jīng)營和管理的大多數(shù)國有企業(yè)，尤其是地方的中小國有企業(yè)紛紛面臨風(fēng)雨飄搖的局面。及時(shí)調(diào)整國有企業(yè)承包制的改革方向，轉(zhuǎn)而對國有企業(yè)進(jìn)行與現(xiàn)代企業(yè)制度接軌的股份制改革，成為當(dāng)時(shí)改革的“突破口”。其中“抓大放小”是當(dāng)時(shí)國有企業(yè)改革的基本方針之一。但在政府行政權(quán)力的干預(yù)和支配下，一部分中小型地方國有企業(yè)在改制過程中，有不少國有資產(chǎn)被當(dāng)?shù)卣蛢r(jià)變賣，被廉價(jià)轉(zhuǎn)化為一些與政府官員有聯(lián)系的新權(quán)貴階層的私有財(cái)產(chǎn)，成為一部分社會成員通過不健全的市場交易所得的私人財(cái)富積累的“第一桶金”。也有一些企業(yè)承包人在利用不規(guī)范的承包制經(jīng)營獲利后，又通過“近水樓臺”的優(yōu)勢取得企業(yè)股份制改造的利益，輕而易舉地將企業(yè)公共資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺速Y本。這種國有資產(chǎn)流失的同時(shí)還伴隨大批企業(yè)職工被低價(jià)“買斷工齡”，非自愿地離開企業(yè)而下崗、失業(yè)的現(xiàn)象，據(jù)統(tǒng)計(jì)其動態(tài)數(shù)量達(dá)3000萬人以上。這次經(jīng)濟(jì)改革相對我國農(nóng)村家庭承包制改革，被認(rèn)為是一次“非帕累托改進(jìn)”的改革類型。由于對原國企職工缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，使大批原國有企業(yè)職工成為這次改革的利益絕對受損者。客觀地講，這次改革雖然在一定程度上完成了對傳統(tǒng)國有企業(yè)經(jīng)營體制的股份制改造，對民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，但也成為改革開放以來引發(fā)社會沖突、社會貧富差距擴(kuò)大，形成城市新貧困階層的重要因素。其后來的結(jié)果同最初的“多贏”設(shè)想有很大的偏離，一定程度上反映出改革中與產(chǎn)權(quán)制度改革相悖的現(xiàn)象。其他類似的改革還包括：上世紀(jì)80年代中期的價(jià)格“雙軌制”改革，集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制，政府機(jī)關(guān)的公車改革，等等，都有不同程度的國有、集體公有資產(chǎn)流失和被非法侵占的情況。

（二）提高企業(yè)市場競爭力的改革中大型國有企業(yè)對市場的高度壟斷現(xiàn)象

上世紀(jì)90年代以來，我國面對經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢和加入世貿(mào)組織面臨的挑戰(zhàn)，配合國有企業(yè)“抓大放小”的舉措，進(jìn)行了一系列大型國有企業(yè)改制和重組工作。經(jīng)過多年努力，最終形成一批大型股份制國有企業(yè)。這些國有企業(yè)主要分布在石油、金屬、能源、化工、金融、通訊等關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈的行業(yè)。但我國利用行政手段組建這些經(jīng)濟(jì)“航母”的同時(shí)，卻采取排斥非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)入的政策，即利用非市場競爭的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模化的擴(kuò)張，最終演變?yōu)榕懦庾杂伞⑵降雀偁幍氖袌鰤艛喱F(xiàn)象。然而，我國迅速形成的大型壟斷企業(yè)并不是依靠技術(shù)進(jìn)步和自由市場競爭形成的，而是主要依靠政府的策劃和組合而成。在我國市場化導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)改革中，行政化的市場壟斷組織本來應(yīng)是改革的對象，但在實(shí)際改革中卻自覺不自覺地使其演變成一種市場化的產(chǎn)權(quán)制度改革不應(yīng)有的結(jié)果，其帶來的負(fù)面效果是明顯的。目前，我國多數(shù)大型國有企業(yè)的壟斷經(jīng)營的基礎(chǔ)是孱弱的，如其對財(cái)政的貢獻(xiàn)與所擁有的經(jīng)濟(jì)資源條件并不相稱，壟斷經(jīng)營的利潤增長嚴(yán)重依賴產(chǎn)品價(jià)格的上漲，企業(yè)的資金籌集享有政府的特殊照顧，企業(yè)高層管理人員的“官商不分”弊端突出，企業(yè)內(nèi)部分配差距懸殊，企業(yè)勞動關(guān)系畸形化，等等。這些都嚴(yán)重制約了大型國有企業(yè)的健康發(fā)展。一旦有關(guān)的經(jīng)營領(lǐng)域向社會全面開放，這些企業(yè)依靠壟斷維系的市場地位將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。當(dāng)前，對行政壟斷性國有企業(yè)的新一輪改革在很大程度上已被提到議事日程。

（三）增加多元化供給的改革中產(chǎn)生的政府公共產(chǎn)品供給和服務(wù)的不合理“退出”現(xiàn)象

市場化改革的一個主要特征在于改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的政府單一的供給主體格局，以實(shí)現(xiàn)社會產(chǎn)品的多元化供給體系。但在市場經(jīng)濟(jì)體制下。政府需要退出的是適合私人企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)供給領(lǐng)域，對公共產(chǎn)品、服務(wù)的供給還需要有所加強(qiáng)。然而我國的許多政府機(jī)構(gòu)在許多領(lǐng)域的改革卻偏離了正確的方向，行政性收費(fèi)泛濫，許多行政審批演變成交易關(guān)系。最典型的是教育體制改革，國家在一段時(shí)期事實(shí)上采取“教育產(chǎn)業(yè)化”的政策取向，在大力發(fā)展民營教育機(jī)構(gòu)的同時(shí)，將本應(yīng)由政府公共產(chǎn)品提供的成本轉(zhuǎn)嫁給普通居民，導(dǎo)致部分低收入家庭喪失獲得教育公共服務(wù)的權(quán)利，形成教育不公現(xiàn)象。一些農(nóng)村家庭還出現(xiàn)因子女受教育經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重而致貧的現(xiàn)象。又如。我國在上世紀(jì)80年代開始的公路有償使用制度的改革，其本來意義在于解決政府財(cái)政的公共設(shè)施投資能力不足問題，通過引入社會資金或政府貸款方式來加快公路、橋梁等建設(shè)，拉動經(jīng)濟(jì)增長。如果按照原來的改革設(shè)計(jì)，一旦貸款等投資通過收費(fèi)被全部回收后，公路應(yīng)恢復(fù)公共產(chǎn)品的性質(zhì)而取消通行費(fèi)的收取。但在地方政府的利益驅(qū)動下，卻將貸款公路收費(fèi)長期化、常態(tài)化。這樣的做法既增加企業(yè)的物流成本和居民的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，又扭曲了公路、橋梁等公共資源的性質(zhì)。目前，我國是世界上收費(fèi)公路里程最長的國家，通車?yán)锍坛^10萬公里，約占全世界收費(fèi)公路里程總數(shù)的80%。為消除這些與改革相悖的現(xiàn)象和減少其負(fù)面效應(yīng)，需要進(jìn)行新的改革方案設(shè)計(jì)。

（四）為實(shí)現(xiàn)土地等經(jīng)濟(jì)資源配置市場化而產(chǎn)生的政府與民爭利現(xiàn)象

市場化取向的經(jīng)濟(jì)改革要求對土地等自然資源的價(jià)值進(jìn)行重新認(rèn)識，對土地等自然資源的利用收取地租和補(bǔ)償費(fèi)用，以及建立土地等交易市場來優(yōu)化資源配置。我國在上世紀(jì)90年代以來，開始對城鄉(xiāng)國有土地的劃撥制度進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)而實(shí)行土地有償使用制度。本世紀(jì)以來對城市國有土地實(shí)行市場化的“招拍掛”的多元出讓模式。但在政府作為國有土地產(chǎn)權(quán)所有者的利益主體的背景下，土地的有償使用制度改革卻逐漸演變成為地方政府的逐利手段，甚至將土地收入作為財(cái)政收入的主要來源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年全國國有土地使用權(quán)出讓收入高達(dá)2.35萬億元。政府利用土地供給市場的壟斷地位而不斷抬高經(jīng)營性用地的出讓價(jià)格，又利用城鄉(xiāng)二元化的歧視性土地制度安排，通過征用方式將農(nóng)民的土地低價(jià)收購再高價(jià)拍賣，從而謀取高額的土地收益和穩(wěn)定的土地收入。在很大程度上，城鄉(xiāng)土地資源的市場化改革被作為政府與民爭利的工具。此外，土地的市場化改革還是近年來城市房價(jià)暴漲的重要推手，進(jìn)一步加大了農(nóng)民工市民化的難度。政府的資源性產(chǎn)品市場化改革，形成了“土地財(cái)政”的利益驅(qū)動機(jī)制，進(jìn)一步演變成地價(jià)上漲拉動房地產(chǎn)價(jià)格畸形攀升的格局。而中央政府不得不采取一輪又一輪的調(diào)控措施來控制房價(jià)，如對一線城市商品房的“限購、限價(jià)、限貸”等手段。客觀地說，我國土地供給的市場化改革的正面效應(yīng)是明顯的，但在很大程度上又被與改革相悖的負(fù)面效應(yīng)所抵消。如，目前政府為了解決城鎮(zhèn)低收入家庭的住房保障問題，將較大比例的土地供給重新回復(fù)到劃撥或限價(jià)供應(yīng)的模式；城鎮(zhèn)住房供給又進(jìn)入到“雙軌制”的模式，這也與改革初期對住房等生活資料采取私有和家庭所有的產(chǎn)權(quán)制度的設(shè)想存在很大差異。

二、與市場化改革取向相悖的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

（一）缺乏對改革相悖現(xiàn)象進(jìn)行系統(tǒng)理論分析的工具，尤其缺乏對各利益主體的應(yīng)對策略進(jìn)行分析和研究的工具

目前，在涉及改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究制度變遷的動力、成本收益方面的問題，很少涉及和研究與改革“相悖”的問題。按照中國國情進(jìn)行的前所未有的經(jīng)濟(jì)改革，很大程度上缺乏理論支撐，往往只能邊實(shí)踐邊摸索，通過不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推進(jìn)改革。因此，這種類型的改革模式缺乏“一攬子”的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，也缺乏綜合的過程演變的評估，在政策的設(shè)計(jì)上難以周全。在很多情況下一旦發(fā)現(xiàn)問題，改革已經(jīng)演變成另外的結(jié)果，部分或完全脫離最初的預(yù)期設(shè)想。同時(shí)，許多國外市場化的改革機(jī)制在中國國情背景下往往“水土不服”，而經(jīng)驗(yàn)主義的借鑒、套搬做法又通常會發(fā)生失誤。一些改革試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)往往具有局限性，取得的成功需要具備許多條件，缺乏普遍、全面推行的機(jī)理，而盲目推廣只會使改革由正面效應(yīng)為主嬗變?yōu)橐载?fù)面效應(yīng)為主。

（二）改革按照“單向思維”的利益調(diào)節(jié)機(jī)制的模式開展，對改革后新的利益集團(tuán)形成與對策復(fù)雜的預(yù)期結(jié)果估計(jì)不足或缺乏認(rèn)識

經(jīng)濟(jì)改革成敗的核心是利益關(guān)系的合理調(diào)節(jié)，取得突破的關(guān)鍵是改革成本的分?jǐn)偤透母锸找娴暮侠矸峙洹５^去改革方案制定者對利益博弈的設(shè)想往往是，既得利益者的反應(yīng)要么被迫同意（妥協(xié)模式），要么極力反對（抗衡模式），而沒有考慮到人們還有因勢利導(dǎo)并加以變異的相悖模式。如，一些強(qiáng)勢的利益集團(tuán)往往一開始就將改革向有利于自身利益的方向引導(dǎo)，即使是有利于他們的改革措施，他們也會按照“趨利避害”的原則，以其他的方式保護(hù)或強(qiáng)化自身的既得利益；或者將一些對己有利的措施，以改革的新生事物面貌出現(xiàn)，最終在變革中保留甚至強(qiáng)化其既得利益；或者以“偷梁換柱”的方式掩人耳目，將舊的體制變相長期維持下去。事實(shí)證明，一些既得利益主體和利益集團(tuán)往往利用與改革相悖的博弈方式，達(dá)到否定改革的目的，使其成本最低而收益最大。這種應(yīng)對策略通常比公開對抗改革對自身更為有利，甚至有的改革方案在強(qiáng)勢利益集團(tuán)的抵制和博弈下，長期無法出臺而擱淺，或者最后以無改革的面目出現(xiàn)。

（三）改革缺乏“自下而上”的程序和推動機(jī)制，許多改革方案的制定缺乏對弱勢利益主體的保護(hù)和支持機(jī)制

我國推行的許多經(jīng)濟(jì)改革采取高層智囊的意見和政府精英的主觀設(shè)計(jì)。這些改革方案往往很難真正抓住改革的本質(zhì)特征和把握好利益關(guān)系調(diào)整的方向。如，我國的許多法律、法規(guī)的制定，在程序上往往都是由政府部門代為草擬，自然產(chǎn)生了維持部門利益的傾向，以及對行政權(quán)力的爭奪和再分配的特征。目前學(xué)術(shù)界提出改革的“頂層設(shè)計(jì)”思路，主要是想擺脫部門利益和利益集團(tuán)的制衡，但仍然沒有擺脫“自上而下”的改革方案設(shè)計(jì)路徑。因此，許多“自上而下”的改革往往缺乏廣泛的社會支持的基礎(chǔ)，實(shí)施成功的可行性往往很低。如，許多改革舉措沒實(shí)行多久，就發(fā)現(xiàn)問題一大堆，又因?yàn)樘幚聿涣硕粩R置起來。有許多改革的綱領(lǐng)性文件貌似完美，但一到具體實(shí)施時(shí)就發(fā)生變異，最后演變成與最初設(shè)想差異極大的東西。

（四）改革采取的漸進(jìn)式制度變遷方式，一定程度上拖延了改革的推進(jìn)時(shí)間，或錯過改革的最佳時(shí)機(jī)

從整體看，我國的經(jīng)濟(jì)改革主要采取漸進(jìn)式的推進(jìn)模式，無疑有許多優(yōu)點(diǎn)可圈可點(diǎn)。但這種改革的推進(jìn)模式也產(chǎn)生許多弊端，如先易后難的改革步驟往往將一些“硬骨頭”拖到最后，造成進(jìn)一步深化改革取得突破的難度加大；由于漸進(jìn)式改革往往回避矛盾，處理問題的辦法也不徹底，往往使一些舊問題還沒有得到徹底解決，又產(chǎn)生許多新的矛盾和問題，并盤根錯節(jié)地交織在一起。一些漸進(jìn)式改革的方案也往往囿于傳統(tǒng)的意識形態(tài)框架或制度安排，思想并沒有真正解放，從而無法使改革進(jìn)一步得到根本性的突破。如，對國有企業(yè)的改革，就反復(fù)陷入對生產(chǎn)資料公有制主體地位的認(rèn)識的爭論，經(jīng)過多年的推進(jìn)，在實(shí)踐中才逐步得以修正，形成目前的主導(dǎo)意識。其中，因?yàn)楦母锏臐u進(jìn)式推進(jìn)，也給改革發(fā)生相悖現(xiàn)象提供了時(shí)間機(jī)會，給利益集團(tuán)應(yīng)對提供了條件。這也許是有關(guān)政策設(shè)計(jì)者始料不及的情況。

三、解決與改革取向相悖問題的對策

（一）加強(qiáng)對制度變遷和改革機(jī)理等的研究

改革是前所未有的創(chuàng)舉，沒有現(xiàn)成的理論可以借鑒。一些原本出自理想目標(biāo)和良好愿望的改革卻產(chǎn)生相悖的現(xiàn)象，甚至演變成與最初設(shè)想對立的情況，這些問題在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中還缺乏專門的研究。如果我們不能科學(xué)認(rèn)識其規(guī)律，今后的改革也難免會重蹈覆轍。目前，雖然在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域有一些理論和分析方法可以借鑒和運(yùn)用，但結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐需要，其關(guān)鍵是加強(qiáng)各利益主體對改革的應(yīng)對策略和經(jīng)濟(jì)理機(jī)理的研究，以及與改革相悖的后果的糾錯機(jī)制的研究。如，我國公路收費(fèi)的常態(tài)化，就與一些政府違背最初的設(shè)計(jì)原則的行為有關(guān)，應(yīng)從作為利益主體的政府對公路收費(fèi)的行為改變?nèi)耸郑瑏砑右约m正和防范。

（二）對行政權(quán)力加以嚴(yán)格限制和界定

我國市場化指向的經(jīng)濟(jì)改革具有明顯的政府主導(dǎo)特征，其優(yōu)勢不言自明，但弊端也十分明顯。其中，經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的相悖現(xiàn)象往往都與政府的行政權(quán)力過度介入有關(guān)。如，國有企業(yè)壟斷集團(tuán)的形成，就有政府在組建大型企業(yè)的同時(shí)限制非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)入的因素。因此，改革要嚴(yán)格限定政府行政權(quán)力的范圍，大幅度減少行政審批和對市場的直接干預(yù)。尤其要通過制度建設(shè)，嚴(yán)格限制政府官員對改革方案制定的利益性介入，防止一些官員利用參與改革方案的制定和運(yùn)作進(jìn)行“尋租”活動，防止職務(wù)腐敗的行為發(fā)生。同時(shí)，大力加強(qiáng)立法和監(jiān)督，對有關(guān)改革的行政權(quán)力給予法律性規(guī)范。

（三）對強(qiáng)勢的利益集團(tuán)和群體的與改革相悖的行為與傾向進(jìn)行有效約束

改革所帶來的利益調(diào)節(jié)機(jī)制往往是針對既得利益集團(tuán)的。這些既得利益集團(tuán)對付改革的措施既有阻止，也有相悖。對此，要阻止強(qiáng)勢利益集團(tuán)利用博弈的機(jī)會，對改革方案的制定施加影響和控制發(fā)展方向，對改革的方案設(shè)計(jì)盡量由與利益調(diào)整無關(guān)的人員和獨(dú)立機(jī)構(gòu)來完成，改革要充分體現(xiàn)對弱勢群體基本利益的保護(hù)，加強(qiáng)對目前已形成的強(qiáng)勢利益集團(tuán)的改革。如，對壟斷企業(yè)進(jìn)行分拆和多元化的產(chǎn)權(quán)重組；對私有化經(jīng)營的公共資源進(jìn)行國有化改制，如對私人投資的盈利性收費(fèi)公路進(jìn)行補(bǔ)償性的政府回購；對財(cái)政稅收制度進(jìn)行改革，減少地方政府的賣地沖動，開辟地方政府新的財(cái)政收入來源。

篇10

《報(bào)告》指出，2012年前三季度，農(nóng)村居民人均現(xiàn)金收入6778元，實(shí)際增長12.3%。農(nóng)民收入增長速度比城鎮(zhèn)居民收入增速高出2.5個百分點(diǎn)，城鄉(xiāng)居民收入的差距由上年同期的2.77∶1縮小到2.72∶1，為近年來同期最低，并連續(xù)三年呈縮小態(tài)勢。

根據(jù)官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，1978年之后，城鄉(xiāng)收入差距即因?yàn)檗r(nóng)村的經(jīng)濟(jì)改革而持續(xù)縮小。1985年是城鄉(xiāng)收入差距最小的一個年份，此后城鄉(xiāng)收入差距開始持續(xù)拉大，到2009年達(dá)到最高值，中國城鄉(xiāng)差距持續(xù)擴(kuò)大到3.33 ：1。從2010年開始，中國城鄉(xiāng)收入差距又見縮小，其中2010年是2.94：1，2011年2.77：1，今年進(jìn)一步縮小到2.72：1。

農(nóng)研中心主任宋洪遠(yuǎn)指出，城鄉(xiāng)收入差距連續(xù)三年縮小，說明城鄉(xiāng)收入差距出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折點(diǎn)。不過，他也表示，城鄉(xiāng)收入差距是否持續(xù)縮小的態(tài)勢，還有很多不確定因素，這取決于城鄉(xiāng)收入的變化，以及中央惠農(nóng)補(bǔ)貼增長幅度和農(nóng)資價(jià)格上漲情況。

宋洪遠(yuǎn)指出，2012年城鄉(xiāng)收入差距縮小主要得益于農(nóng)民收入增長。中國農(nóng)民收入主要由“農(nóng)業(yè)家庭經(jīng)營收入”“工資性收入”“轉(zhuǎn)移性收入”和“財(cái)產(chǎn)性收入”四部分構(gòu)成，其中“農(nóng)業(yè)家庭經(jīng)營收入”占農(nóng)民年收入的一半以上，但增幅較低，務(wù)工收入占農(nóng)民年收入的比例僅40%，近年一直是農(nóng)民增收的“主引擎”。農(nóng)民收入增長主要得益于轉(zhuǎn)移性和財(cái)產(chǎn)性收入增長。其中，中央惠農(nóng)補(bǔ)貼增加，農(nóng)村承包地流轉(zhuǎn)率提高15個百分點(diǎn)，承包費(fèi)增加了農(nóng)民財(cái)產(chǎn)性收入。此外，農(nóng)民家庭經(jīng)營收入和工資性收入都保持20%以上的增長。

不過《報(bào)告》也指出，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入高成本時(shí)代，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升空間有限，抑制了農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營性收入增長。國內(nèi)環(huán)境仍然錯綜復(fù)雜，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐放緩，不少企業(yè)特別是作為就業(yè)主體的中小企業(yè)經(jīng)營十分困難，工業(yè)利潤下降，影響農(nóng)民工工資性收入增長。隨著國家收入分配體制改革方案的出臺，以及強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策效應(yīng)遞減，繼續(xù)保持農(nóng)村居民收入增長幅度超過城市居民的難度加大。

《報(bào)告》還認(rèn)為，農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展出現(xiàn)一些新趨勢和新特點(diǎn)值得關(guān)注。首先，農(nóng)業(yè)對外依存度快速提高，保持主要農(nóng)產(chǎn)品供需總量與結(jié)構(gòu)平衡難度加大。2012年我國主要糧食生產(chǎn)有望再創(chuàng)新高，但隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速推進(jìn)、人口增加與膳食結(jié)構(gòu)改變、飼料與工業(yè)用糧的增加，在維持農(nóng)產(chǎn)品總量緊平衡的態(tài)勢下，供給與需求的品種、結(jié)構(gòu)、區(qū)域矛盾更加突出。

其次，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本快速提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)已進(jìn)入高成本時(shí)代。我國土地和水資源短缺的矛盾將進(jìn)一步加劇，農(nóng)業(yè)用地、用水成本將不斷增加，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)資、農(nóng)機(jī)等物質(zhì)費(fèi)用投入增加趨勢難以改變。農(nóng)業(yè)勞動用工的成本將不斷提高。

第三，各種不確定因素增多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期。受氣候異常變化影響，全球自然災(zāi)害多發(fā)、頻發(fā)、重發(fā)的勢頭難以逆轉(zhuǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不確定性進(jìn)一步增強(qiáng)，自然風(fēng)險(xiǎn)增大。國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)一體化程度提高，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動的不確定性增加，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

第四，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體快速成長，農(nóng)業(yè)從業(yè)人員進(jìn)入多元化時(shí)代。隨著農(nóng)村勞動力持續(xù)向外轉(zhuǎn)移，務(wù)農(nóng)勞動力老齡化趨勢明顯，農(nóng)業(yè)兼業(yè)化副業(yè)化越來越普遍。同時(shí)，專業(yè)化、規(guī)模化種養(yǎng)大戶不斷增加，農(nóng)民專業(yè)合作社快速發(fā)展，龍頭企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體已成為推動農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要力量。

第五，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，農(nóng)業(yè)政策效應(yīng)遞減，保持農(nóng)民收入持續(xù)增長勢頭難度加大。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入高成本時(shí)代，而農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升空間有限，抑制了農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營性收入的增長。