教育成本核算及分擔(dān)機(jī)制透析

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摘要：高校人才培養(yǎng)成本是多少，教育成本應(yīng)該如何分擔(dān)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是高或是低已成為社會各界關(guān)注的熱門話題。圍繞教育經(jīng)費(fèi)的不足與困難以及學(xué)費(fèi)收取問題，近些年來社會各界從不同角度，仁者見仁，智者見智，發(fā)表了許多看法和建議。本文擬從高校教育成本核算及其分擔(dān)方面參與大家的討論。

關(guān)鍵詞：教育成本、成本核算、成本分擔(dān)、教育投入、高校收費(fèi)

黨的十四大明確指出：“必須把教育擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，努力提高全民族的思想道德和科學(xué)文化水平，這是實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代化的根本大計”。十年來，作為科教興國重要戰(zhàn)線的高等教育，擴(kuò)大招生規(guī)模，深化教育改革，實(shí)現(xiàn)了改革與發(fā)展的歷史性跨越。

但是，在高速發(fā)展的同時，發(fā)展和教育投入不足的矛盾也越來越突出，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張以及辦學(xué)成本越來越高的困境，促使我們必須對教育成本核算與成本補(bǔ)償進(jìn)行研究。

一、高校教育成本核算及其必要性

高校教育成本是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所消耗的能以貨幣計量的教育資源價值的總和。它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

高校教育成本核算是指運(yùn)用一定的方法，對人才培養(yǎng)過程發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計量，并根據(jù)成本對象加以歸集和分配，計算出教育總成本和生均教育成本的會計行為。教育成本核算的過程，既是對教育耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配及其對象化的過程，又是對教育活動中各種耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制的過程。它是高校會計核算體系的重要組成部分，也是加強(qiáng)高校財務(wù)管理的基礎(chǔ)。

（一）、高校自身特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律要求進(jìn)行成本核算。

現(xiàn)階段各界普遍認(rèn)為高等教育是公益事業(yè)，不能實(shí)行產(chǎn)業(yè)化管理。但是，對高等教育產(chǎn)業(yè)化的否定，并不能否認(rèn)教育是產(chǎn)業(yè)。產(chǎn)業(yè)是指在社會公共條件下的國民生產(chǎn)部門的總稱，其性質(zhì)主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性和價值性。馬克思在論述社會資本再生產(chǎn)問題時指出“勞動力的再生產(chǎn)實(shí)際上是資本再生產(chǎn)的一個因素。”即指出任何一個社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)，既是物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，又是勞動力的生產(chǎn)和再生產(chǎn)。勞動力的生產(chǎn)無論是體力方面還是智力方面，起主導(dǎo)作用的是教育和訓(xùn)練。教育活動中，教師利用各種教學(xué)資源、教學(xué)藝術(shù)等勞動手段，向受教育者傳播知識和技能，體現(xiàn)了教育的生產(chǎn)性。受教育者進(jìn)入社會就業(yè)，便能創(chuàng)造財富，同時，教育資產(chǎn)和教師的知識、教學(xué)藝術(shù)等都是有價的，體現(xiàn)了教育的有價性。因此，教育是一種產(chǎn)業(yè)，高校也應(yīng)該同其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，在不斷提高教學(xué)質(zhì)量的前提下，重視成本管理，力爭以最少的教育資源耗費(fèi)，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生，獲得最佳辦學(xué)效益。這里所指辦學(xué)效益，是指培養(yǎng)的合格人才數(shù)量與教育資源耗費(fèi)量的最佳比。

（二）、高校教育資源耗費(fèi)需要有準(zhǔn)確的價值補(bǔ)償尺度。

馬克思在論述成本價格時指出，生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的這一部分價值能否不斷得到補(bǔ)償，將影響到再生產(chǎn)能否繼續(xù)進(jìn)行。因此，在教育生產(chǎn)中耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源必須得到補(bǔ)償，才能維持教育再生產(chǎn)。教育成本是教育生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，高校只有實(shí)施科學(xué)的成本核算，正確記錄、計量教育耗費(fèi)，有效控制教育生產(chǎn)耗費(fèi)，才能保證教育資源耗費(fèi)的價值補(bǔ)償和物質(zhì)補(bǔ)償?shù)暮侠硇院涂茖W(xué)性。

《高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》指出：高等教育實(shí)行收費(fèi)制度,學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生均教育成本的一定比例收取。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算,可以為制定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),確定國家、社會補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。

（三）、是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

溫家保總理指出建設(shè)節(jié)約型社會是我國一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。教育資源是社會資源的重要組成部分，節(jié)約型社會呼喚節(jié)約型校園。建設(shè)節(jié)約型校園的關(guān)鍵是構(gòu)建節(jié)約型校園長效機(jī)制，而成本控制體系建設(shè)又是建立長效機(jī)制的基礎(chǔ)。節(jié)約辦事，科學(xué)、合理調(diào)配資源，反對大手大腳，反對鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)禁國有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)成本核算，是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

二、高校教育成本核算及其分擔(dān)的現(xiàn)狀

（一）、高校教育成本核算現(xiàn)狀及原因分析

1、高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約其進(jìn)行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經(jīng)營性組織，其活動不以盈利為目的。會計核算只要求對預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行記賬和報賬，而不需要考核成本。具體體現(xiàn)為高校現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》執(zhí)行的是預(yù)算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。

2、對高校進(jìn)行考核的各種評價指標(biāo)不含經(jīng)濟(jì)效益成本指標(biāo)，使高校不計成本成為必然。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強(qiáng)調(diào)的是教育投入總量指標(biāo)和教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)，沒有考慮在同等教學(xué)質(zhì)量下，教學(xué)資源投入量的比較，即經(jīng)濟(jì)效益的考核。考核指標(biāo)的導(dǎo)向作用，促使高校為爭取更多的教育經(jīng)費(fèi)，往往是努力開避財源，但卻很少“節(jié)流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，一方面是經(jīng)費(fèi)不足，另一方面卻存在著不少不合理的開支和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏向管理要效益的內(nèi)部管理機(jī)制。

（二）、教育成本分擔(dān)機(jī)制的現(xiàn)狀及分析。

當(dāng)前高校教育成本補(bǔ)償面臨的問題是：生均培養(yǎng)成本是多少，這些成本應(yīng)該由誰來承擔(dān)，各方又該承擔(dān)多少。受高校成本核算制度不健全，補(bǔ)償機(jī)制不完善的影響，高校教育成本如何分擔(dān)至今沒有科學(xué)合理的依據(jù)。國家財政撥款不到位，隨意性大，社會上關(guān)于高校亂收費(fèi)、高收費(fèi)的意見也很大。與此同時，多數(shù)高校又因收費(fèi)的局限性及財政撥款不足、社會籌資困難，而導(dǎo)致教育成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足。

1、教育投入總量分析。財政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的百分比，是國際公認(rèn)考核各國教育投入的主要指標(biāo)，它體現(xiàn)了國家考慮對教育支出的優(yōu)先程度，反映了教育在國家發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。我國國務(wù)院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出，要在20世紀(jì)末財政性教育支出占GDP百分比達(dá)4%。然而，根據(jù)統(tǒng)計資料顯示，我國1995年GDP為58478.1億元，國家財政性教育經(jīng)費(fèi)支出為1409.32億元，財政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.41%；2004年GDP為136875.9億元，財政性教育經(jīng)費(fèi)支出為3365.94億元，財政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.46%，遠(yuǎn)未達(dá)到4%目標(biāo)。同時可以看出，十年間，GDP增長了134.06%，而財政性教育投入占GDP的比重僅增長2.07%。目前，財政性教育經(jīng)費(fèi)相對于國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達(dá)國家為5.1%，欠發(fā)達(dá)國家為4.1%，我國的水平距離欠發(fā)達(dá)國家的水平相差甚遠(yuǎn)。

我國1995年與2004年財政總支出分別為4642.30億元、28486.89億元，這兩年的財政性教育經(jīng)費(fèi)占財政總支出的比重分別為30.36%、11.82%。說明財政總支出增加，而教育支出卻相對減少。

我國1995年與2004年的財政收入分別為6350.72億元、26396.47億元，可以看出，2004年與1995年相比，財政收入增長了315.64%，但財政性教育經(jīng)費(fèi)支出則只增長138.83%。

2、普通高校教育經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)及生均投入基本情況及分析。2003年全國普通高校教育總投入為17543468萬元，其中：國家財政性教育經(jīng)費(fèi)投入8405779萬元、學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入5057307萬元、其它教育投入4080382萬元，分別占總投入47.91%、28.83%、23.26%。當(dāng)年全國高校在校生為1108.6萬人，生均教育經(jīng)費(fèi)投入為15824.89元（即生均培養(yǎng)成本），其中：生均財政性教育投入為7582.34元，生均交納學(xué)雜費(fèi)4561.89元，其它生均投入3680.66元。

不難看出，高校在保證學(xué)費(fèi)和財政投入到位的條件下，還需通過其它途徑生均融資3680.66元。而事實(shí)上是，國家教育投入存在著嚴(yán)重的地區(qū)差異和學(xué)校差異，一些地區(qū)高校得到的財政投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及全國平均數(shù)。如：2004年全國普通高校生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)支出為6522.48元,湖南省為2910.08元,四川省為2215.68元。

3、學(xué)費(fèi)收取基本情況及分析。學(xué)費(fèi)的收取為緩解財政壓力，彌補(bǔ)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足起到了重要作用,但在實(shí)際操作中也出現(xiàn)了一些問題。一是社會反映高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高，認(rèn)為已大大超過了居民家庭的支付能力。二是欠費(fèi)率高，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查資料顯示，許多高校的欠費(fèi)生率都超過了30%，欠費(fèi)總額在上千萬元以上。欠費(fèi)生中確實(shí)有部分學(xué)生因家庭經(jīng)濟(jì)困難而無力繳納學(xué)費(fèi)，但也有相當(dāng)一部分學(xué)生缺乏誠信意識，有錢不交費(fèi)，惡意欠費(fèi)在高校已越來越嚴(yán)重，高額的欠費(fèi)嚴(yán)重影響到學(xué)校教學(xué)活動的正常開展。三是社會對少數(shù)高校的違規(guī)收費(fèi)意見大。

4、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)基本情況。學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)包括社會捐資款、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入等，是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。目前，除少部分高校外，多數(shù)高校由于學(xué)校社會聲望低、科研劣勢、校辦產(chǎn)業(yè)運(yùn)作不佳等原因，自籌經(jīng)費(fèi)困難。

三、合理制定成本分擔(dān)機(jī)制的幾點(diǎn)建議

（一）、制定高校教育成本核算制度

1、確定科學(xué)的成本計算方法。隨著高校辦學(xué)向多元化發(fā)展，許多學(xué)校出現(xiàn)了全日制教育、夜大、函大、遠(yuǎn)程教育、自學(xué)考試等多種辦學(xué)形式共存以及專科教育、本科教育、研究生教育等多層次教育共存的格局。從教育活動的組織形式來看，教育活動具有批次性特征。在選擇成本計算方法時，可根據(jù)分批法核算成本的原理，分批計算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。同時，適當(dāng)調(diào)整高校目前執(zhí)行的預(yù)算會計制度，改現(xiàn)收現(xiàn)付制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，以應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期的成本費(fèi)用，對固定資產(chǎn)計提折舊，增設(shè)成本類會計科目，增加成本會計報表。

2、正確界定高校教育成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。確定成本開支范圍的總體原則是：凡是教育活動中直接或輔助用于教學(xué)及其管理活動的人、財、物的耗費(fèi)，均應(yīng)計入教育成本。包括：人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政管理費(fèi)、學(xué)生活動費(fèi)、獎學(xué)金、貧困生補(bǔ)助、設(shè)備及教學(xué)教輔行政辦公用房折舊費(fèi)、圖書資料攤銷費(fèi)等。在確定開支范圍的基礎(chǔ)上，確定每一項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，防止冗員越來越多、校園越建越奢侈、獎金越發(fā)越高的現(xiàn)象擠占成本。

3、建立內(nèi)部成本報告制度。按各屆、各層次、各類專業(yè)分別編制內(nèi)部成本報表，并定期上報學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)。成本報表的編制，有助于決策者把握財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，為制定招生計劃、編制財務(wù)預(yù)算、制定各種消耗定額、進(jìn)行財務(wù)決策提供依據(jù)。也為上級主管部門評價教育經(jīng)費(fèi)投入效率提供重要依據(jù)。

4、建立成本管理評價體系，實(shí)行按院系、部門考核成本制度。科學(xué)合理的成本管理評價體系，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，對高校成本管理起到激勵作用。通過設(shè)計生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、生均教學(xué)儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學(xué)投入效率（合格學(xué)生人數(shù)/教學(xué)投入總量）等指標(biāo)，定期對相關(guān)單位進(jìn)行考核，總結(jié)成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使成本管理不斷完善，以達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。

（二）、建立健全高校教育成本補(bǔ)償機(jī)制，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大財政教育經(jīng)費(fèi)投入。

教育成本的補(bǔ)償特性，決定了教育過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)應(yīng)該得到等值回收。從經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇看，高等教育屬于公共產(chǎn)品中的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其公共產(chǎn)品性質(zhì)主要表現(xiàn)在所帶來的社會效益，而受教育者的個人收益又體現(xiàn)出私人產(chǎn)品消費(fèi)上的競爭性，與沒接受高等教育的人相比，受教育者在勞動力市場的競爭力、預(yù)期的個人收入和社會地位是不一樣的。按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的公平原則，國家、社會和受教育者都應(yīng)承擔(dān)教育投入的責(zé)任，這符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。學(xué)校是國家資助開辦的，也應(yīng)該負(fù)擔(dān)一部分責(zé)任。因此，應(yīng)建立財政撥款、收取學(xué)費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、支持集資辦學(xué)和捐資助學(xué)的多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的教育成本補(bǔ)償機(jī)制，確定成本分擔(dān)比例，并用法律加以約束和規(guī)范。

根據(jù)我國國情，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過高，居民家庭承受不起，會造成國民接受高等教育機(jī)會不公，從而影響國民素質(zhì)提高。學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如果過低，又會造成教育成本補(bǔ)償不足，教學(xué)經(jīng)費(fèi)欠缺，最終以降低教學(xué)質(zhì)量為代價。我們認(rèn)為，應(yīng)在準(zhǔn)確測定各種學(xué)歷層次、各類專業(yè)社會平均生均培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家及地方財政狀況、城鄉(xiāng)居民收入水平、學(xué)校辦學(xué)水平和條件、專業(yè)類別等因素，確定國家和受教育者分擔(dān)教育成本的比例，以明確財政教育經(jīng)費(fèi)投入數(shù)額和學(xué)生交納學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。社會各方捐資助學(xué)已成為彌補(bǔ)學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的一條重要渠道，政府應(yīng)鼓勵社會民間組織和企業(yè)集團(tuán)向高校捐資辦學(xué)，對捐資者在其經(jīng)營活動方面給予政策優(yōu)惠。校辦產(chǎn)業(yè)對學(xué)校自籌資金起著舉足輕重的作用，建議政府繼續(xù)實(shí)行對校辦產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)校辦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）、加強(qiáng)高校內(nèi)部財務(wù)管理，提高辦學(xué)效益。

1、學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)成本管理知識的學(xué)習(xí)，全校上下要樹立成本管理的意識，轉(zhuǎn)變觀念，深化財務(wù)管理改革。要一方面抓“開源”，一方面抓“節(jié)流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金錢。

2、設(shè)計合理的組織機(jī)構(gòu)，精簡機(jī)構(gòu)、減少冗員，對各部門定編、定員、定崗，競爭上崗、優(yōu)化組合，克服人浮于事的現(xiàn)象。進(jìn)一步提高師生比，降低人員經(jīng)費(fèi)。

3、加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，合理配置資源，實(shí)行校有資產(chǎn)有償使用。對水、電、耗材的消耗實(shí)行定額管理，嚴(yán)格控制使用。

4、防止盲目上專業(yè)，要“量體裁衣”，“量力而行”，要根據(jù)學(xué)校資源優(yōu)勢設(shè)置專業(yè)和確定招生計劃，不能不切合實(shí)際的追求大而全。

5、規(guī)范、理順和強(qiáng)化收費(fèi)管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行國家收費(fèi)政策，提高收費(fèi)服務(wù)質(zhì)量，改善收費(fèi)條件。對學(xué)生進(jìn)行誠信教育，建立有效的繳費(fèi)約束制度。做好勤工助學(xué)、助學(xué)貸款等工作，努力降低學(xué)費(fèi)欠費(fèi)率。

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