資本預(yù)算范文10篇

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，國(guó)有企業(yè)為各自的生存與發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上不斷地追求自身價(jià)值，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的千變?nèi)f化，經(jīng)歷了調(diào)整中求發(fā)展，又在發(fā)展中求調(diào)整的階段。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通過(guò)實(shí)踐后逐步感覺(jué)到步履艱難，固定的資本性費(fèi)用難以消化；投入產(chǎn)出的比例逐年減少，現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)困難。這一切與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著較大的關(guān)系，相當(dāng)一部分的經(jīng)營(yíng)者把精力集中于產(chǎn)品成本上的降本增效，而對(duì)資本預(yù)算，長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入，研究分析的太少，甚至出于某種需要，對(duì)于資本性支出的隨意性較大，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值受到嚴(yán)重的威脅。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的資本預(yù)算管理，是提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的必要途徑。

一、國(guó)有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中資本預(yù)算面臨的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，企業(yè)管理所面臨的問(wèn)題，主要是企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題兩大類(lèi)，這兩大類(lèi)問(wèn)題直接制約著國(guó)有企業(yè)（特別是一些國(guó)有老企業(yè)）參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的力度，影響著企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展。

（－）企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境問(wèn)題

由于我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，許多問(wèn)題需要在摸索過(guò)程中來(lái)解決，但對(duì)一些企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境問(wèn)題的探討，有助于我們?cè)跊Q策過(guò)程中更趨于理性化，有助于制定出更符合實(shí)際的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

1．不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序削弱了企業(yè)加強(qiáng)資本預(yù)算管理的外在壓力和內(nèi)在積極性，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：

資本預(yù)算是管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論是理論還是實(shí)踐上，西方企業(yè)資本預(yù)算都將重點(diǎn)放在資本資源在企業(yè)內(nèi)的優(yōu)化配置上，或者說(shuō)資本預(yù)算就是資本資源在企業(yè)內(nèi)的分配預(yù)算，即企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目間的資本配置方案。

但是，資本預(yù)算管理與資本預(yù)算是兩個(gè)不同的概念，西方財(cái)務(wù)理論所強(qiáng)調(diào)的資本預(yù)算更多的是從財(cái)務(wù)技術(shù)上考慮的，它們并沒(méi)有提出相應(yīng)的資本預(yù)算管理體系，這對(duì)西方資本預(yù)算體系無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐上都是最大的不足。遺憾的是，我國(guó)在引進(jìn)西方資本預(yù)算理論的同時(shí)，并沒(méi)有從批判角度對(duì)此加以審視。

一、資本預(yù)算管理是什么

目前，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界都認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)；其次它是一種全員參與式的管理，也就是說(shuō)預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算管理不等于財(cái)務(wù)部門(mén)管理；最后，預(yù)算管理是一種機(jī)制，它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對(duì)等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中。同樣的道理，如果將資本預(yù)算管理納入預(yù)算管理的范圍中，不難發(fā)現(xiàn)，資本預(yù)算管理不再也不可能單純地表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算方法，它是將預(yù)算方法融入到預(yù)算管理之中，從價(jià)值管理與行為管理兩方面對(duì)資本支出在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配、規(guī)劃與控制的一種管理行為。它至少包括以下內(nèi)容：

1、從價(jià)值管理角度看，它主要解決項(xiàng)目可行性及其選擇問(wèn)題，這也是西方資本預(yù)算理論的核心內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這還不是價(jià)值管理的全部，它應(yīng)當(dāng)而且更重要的是解決以下問(wèn)題：（1）不同項(xiàng)目間在資本分配過(guò)程中的規(guī)劃。企業(yè)在運(yùn)用凈現(xiàn)值（NPV）法進(jìn)行項(xiàng)目選擇之后，會(huì)提出不同項(xiàng)目在不同時(shí)間序列下的實(shí)施方案，由于時(shí)間的相互交錯(cuò)，A、B兩個(gè)不同項(xiàng)目在不同的時(shí)間段有不同的支出規(guī)模，因此資本預(yù)算需要了解不同時(shí)間段下的資本支出總規(guī)模，只有這樣才能真正在事先籌劃資本支出總規(guī)模對(duì)公司現(xiàn)金流出量的影響。（2）籌資預(yù)算。籌資預(yù)算是資本支出預(yù)算的核心內(nèi)容，這是因?yàn)椋旱谝唬?xiàng)目投資總額并不等于對(duì)外籌資總額，對(duì)外籌資總額是投資總額減去部分內(nèi)源性資金（如其他營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金流入量、項(xiàng)目折舊或利潤(rùn)再投資等）后的凈額，因此預(yù)算的作用就在于事先明確項(xiàng)目的對(duì)外籌資總量，從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過(guò)程中為投資服務(wù)；第二，項(xiàng)目的交錯(cuò)及資本對(duì)外需要量的影響，有時(shí)B項(xiàng)目所需之資本投入來(lái)自于A項(xiàng)目試運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此單純從某一項(xiàng)目來(lái)確定對(duì)外籌資總額并不完全正確，它還需要考慮其他項(xiàng)目對(duì)該項(xiàng)目的影響，從總量上進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。（3）資本預(yù)算中責(zé)任會(huì)計(jì)。資本預(yù)算作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于將預(yù)算支出落實(shí)到預(yù)算主體上，為此需要將責(zé)任會(huì)計(jì)體系納入預(yù)算控制之中，針對(duì)預(yù)算主體設(shè)置責(zé)任控制中心，該中心并不是通常所說(shuō)的利潤(rùn)中心、成本費(fèi)用中心或投資中心，而是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的資本支出中心，該中心的責(zé)任就在于按照責(zé)任預(yù)算的數(shù)量與范圍正確地安排資本投入，保證所支出的資本是在預(yù)算控制范圍之內(nèi)的，所支出的資本是按照既定用途投入的，其最終目標(biāo)是保證實(shí)際支出總額不超過(guò)預(yù)算或項(xiàng)目工程概算。為此，責(zé)任會(huì)計(jì)體系必須落實(shí)在責(zé)任預(yù)算主體中，建立統(tǒng)馭性賬戶(hù)，建立該賬戶(hù)的核算內(nèi)容與程序，以及相應(yīng)的報(bào)告制度。（4）資本預(yù)算與實(shí)際資本支出的過(guò)程對(duì)比與事后審計(jì)。資本預(yù)算管理效果的好壞需要通過(guò)事中監(jiān)控與事后項(xiàng)目審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)，事中控制是為了保證項(xiàng)目進(jìn)度及資本支出的合理性，事后審計(jì)則是對(duì)責(zé)任預(yù)算主體進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，離開(kāi)事中監(jiān)控與事后審計(jì)，資本預(yù)算無(wú)法從管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。事實(shí)上，西方企業(yè)的資本預(yù)算盡管強(qiáng)化資本的項(xiàng)目選擇作用，但是并不否認(rèn)項(xiàng)目的事中財(cái)務(wù)監(jiān)控與項(xiàng)目事后審計(jì)的功能，它們只不過(guò)沒(méi)有將這些功能納入資本預(yù)算范圍中罷了。

2、從行為管理角度看，它主要解決資本預(yù)算主體的定位及其相應(yīng)的責(zé)權(quán)利對(duì)等關(guān)系。這一點(diǎn)是與公司治理、公司管理相結(jié)合的。（1）從公司治理角度看，資本預(yù)算管理要明確的是：誰(shuí)擁有資本分配的權(quán)力（就單一企業(yè)而言，是董事會(huì)還是總經(jīng)理或者是部門(mén)經(jīng)理；就企業(yè)集團(tuán)而言，是集團(tuán)母公司還是子公司本身等）？誰(shuí)將對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行最后的評(píng)議和決策？誰(shuí)有權(quán)力對(duì)已經(jīng)通過(guò)的資本支出預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正？誰(shuí)將對(duì)資本預(yù)算的實(shí)際效果進(jìn)行考核？等等。（2）從公司管理角度看，資本預(yù)算管理需要確定的是：如何在組織內(nèi)部確定相應(yīng)的投資和責(zé)任主體？如何確定資本預(yù)算的管理責(zé)任控制體系？如何形成內(nèi)部資本支出的責(zé)任會(huì)計(jì)體系與責(zé)任報(bào)告體系（即誰(shuí)對(duì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)、誰(shuí)來(lái)接受責(zé)任報(bào)告、誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)報(bào)告等）？如何將資本支出預(yù)算與責(zé)任主體的業(yè)績(jī)掛鉤？如何評(píng)價(jià)責(zé)任中心的資本支出業(yè)績(jī)？等等。所有這些都是將資本預(yù)算作為一項(xiàng)系統(tǒng)來(lái)考慮的，它主要從行為上來(lái)規(guī)范各責(zé)任主體的管理程序、管理體制，它構(gòu)成了資本預(yù)算的重要內(nèi)容。

摘要：預(yù)算是經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于未來(lái)的規(guī)劃和預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)則是經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于過(guò)去的客觀(guān)紀(jì)錄。立足過(guò)去，方能預(yù)測(cè)未來(lái)。從這個(gè)意義上來(lái)講，會(huì)計(jì)是建立預(yù)算的基礎(chǔ)和依托，也是反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的重要手段。確立適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅是建立會(huì)計(jì)制度的前提，而且對(duì)于建立與之對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度具有重要意義。現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇有兩種：即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。國(guó)資委作為受政府委托的國(guó)有資產(chǎn)出資人代表，在建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的過(guò)程中，必然會(huì)遇到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇。我們認(rèn)為，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資本；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；預(yù)算制度；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

Abstract:Thebudgetwillbetheeconomicsubjectregardingfutureplanandthepredictthataccountantistheeconomicsubjectregardingpastobjectiverecord.Thefootholdpast,FangNengwillforecastfuture.Fromthispointofview,accountantisestablishesthebudgetthefoundationandthebacking,isalsoreflectstheperformanceofbudgetandtheresultimportantmeans.Establishesthesuitableaccountingbasis,notonlyestablishesaccountingsystem''''spremise,andhastheimportantmeaningregardingtheestablishmentwithitcorrespondence''''sbudgetsystem.Inthereality,aneconomicsubjectaccountingbasis''''schoicehastwokinds:Namelythepowerandresponsibilityhasthesystemandthereceiptsanddisbursementsrealizesthesystem.Thenationalcapitalcommitteetakesstateassetmemberrepresentativewhoisentrustedthegovernment,intheestablishmentstate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''sprocess,definitelywillmeettheaccountingbasisthechoice.Webelievedthatshouldhavethemanufacturetakethepowerandresponsibilityasthestate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''saccountingbasis.

keyword:State-ownedcapital;Managementbudget;Budgetsystem;Accountingbasis

一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境

近年來(lái)，全國(guó)部分省市的國(guó)資委開(kāi)始在所出資企業(yè)推行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國(guó)有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類(lèi)，支出主要包括國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類(lèi)，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過(guò)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來(lái)源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)難以反映國(guó)有資本的來(lái)源、使用及效益情況，因而也帶來(lái)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在：

同志們：

一、深刻理解建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的重大意義

黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出，要建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。2007年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見(jiàn)》，這標(biāo)志著我國(guó)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作正式起步。2009年5月《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》正式施行。建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，是黨中央、國(guó)務(wù)院從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的全局出發(fā)，采取的一項(xiàng)重要決策，對(duì)深化國(guó)有企業(yè)改革，推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整，增強(qiáng)政府的宏觀(guān)調(diào)控能力，規(guī)范國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系，具有三個(gè)方面的有利于。

一是有利于規(guī)范國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系。改革二十多年來(lái)，國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系，先后經(jīng)歷了“利潤(rùn)留成”、“利改稅”、“承包經(jīng)營(yíng)”等不同階段。1994年稅制改革后，為增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)自我積累、自我發(fā)展能力，在統(tǒng)一稅制的基礎(chǔ)上，國(guó)家暫停向國(guó)有企業(yè)收繳利潤(rùn)。同時(shí)，先后實(shí)施了一系列支持國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的政策措施，并取得了明顯成效。隨著國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)質(zhì)量不斷的提高，盈利能力不斷的增強(qiáng)，當(dāng)前中央提出建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，有利于完善國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間的分配關(guān)系，完善行業(yè)企業(yè)之間的分配政策，促進(jìn)社會(huì)公平與和諧社會(huì)建設(shè)。

二是有利于增強(qiáng)政府的宏觀(guān)調(diào)控能力。近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)要加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過(guò)兼并聯(lián)合、重組改制、關(guān)閉破產(chǎn)等多項(xiàng)改革措施，國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整取得了初步成效，但調(diào)整的任務(wù)還十分艱巨。同時(shí)，隨著國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)的不斷增加，部分企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、盲目投資、重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題突出，建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，有利于增強(qiáng)政府宏觀(guān)調(diào)控能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力。

三是有利于完善政府預(yù)算管理體系。我國(guó)財(cái)政改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容是建立復(fù)式預(yù)算。《預(yù)算法》及其《實(shí)施條例》明確要求，各級(jí)政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制，分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。因此，建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，有利于完善政府預(yù)算管理體系，健全公共財(cái)政職能，為穩(wěn)定宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供強(qiáng)有力手段。

摘要:露天煤炭企業(yè)，資金密集，是典型的資本密集型企業(yè)，利潤(rùn)率低，因現(xiàn)金流不充盈，設(shè)備重置往往會(huì)被忽視，影響煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。建立完善的設(shè)備重置預(yù)算體系，將設(shè)備重置資本預(yù)算編制納入企業(yè)滾動(dòng)規(guī)劃，分解到年度，可有效避免企業(yè)的這種短視行為，保證生產(chǎn)的正常接續(xù)。

關(guān)鍵詞:露天煤炭;設(shè)備;預(yù)算體系

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資本支出預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算體系，不同于業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，資本支出預(yù)算與公司戰(zhàn)略規(guī)劃緊密相關(guān)，呈現(xiàn)出長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，關(guān)系到企業(yè)的穩(wěn)定性和未來(lái)的成功。多數(shù)人重視企業(yè)投資初期的資本支出預(yù)算的編制，忽視了企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營(yíng)期后的重置設(shè)備支出。露天煤炭企業(yè)是傳統(tǒng)的采掘行業(yè)，按照市場(chǎng)需求提供煤炭產(chǎn)品，受自然地質(zhì)條件的約束和影響較多，資金密集，是典型的資本密集型企業(yè)，利潤(rùn)率低，經(jīng)常會(huì)因現(xiàn)金流不充裕，而出現(xiàn)擱置資本性支出特別是設(shè)備重置支出的短期行為，影響煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，建立設(shè)備重置預(yù)算體系，可使企業(yè)從長(zhǎng)期戰(zhàn)略的角度看待設(shè)備重置，有效避免企業(yè)的這種短視行為，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常接續(xù)。

1.露天煤礦企業(yè)資本預(yù)算編制原則

1.1正確區(qū)分資本支出類(lèi)型。露天煤礦的主要資本支出類(lèi)型包括煤炭資源獲得、設(shè)備購(gòu)置、土地支出等。在建設(shè)初期，資本預(yù)算主要內(nèi)容包括煤炭資源獲得支出、新增設(shè)備購(gòu)置、土地支出、土建支出等;在經(jīng)營(yíng)期，資本預(yù)算的主要內(nèi)容包括與擴(kuò)大產(chǎn)能相匹配的資源、設(shè)備、土地、土建支出和維持現(xiàn)有產(chǎn)能而進(jìn)行的重置設(shè)備支出，在經(jīng)營(yíng)期，擴(kuò)大產(chǎn)能所需的設(shè)備支出往往與重置設(shè)備支出混淆，導(dǎo)致對(duì)公司資本預(yù)算的低估或者遺漏。正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)期的設(shè)備購(gòu)置是擴(kuò)大產(chǎn)能所需還是重置設(shè)備支出是編制重置設(shè)備預(yù)算的第一步。1.2重要性原則。露天煤礦設(shè)備類(lèi)型多樣，除包含主要的采、運(yùn)、排及輔助設(shè)備外，還有一部分通用設(shè)備如辦公設(shè)備、電力設(shè)備等，如果把所有設(shè)備都納入重置設(shè)備資本預(yù)算的范圍內(nèi)，一是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的工作量，不符合成本效益原則;二是會(huì)模糊重點(diǎn)，與資本預(yù)算的長(zhǎng)期性相悖。為使重置資本預(yù)算為企業(yè)的中短期投資提供有效的依據(jù)，納入重置資本預(yù)算的設(shè)備范圍應(yīng)遵循重要性原則，即設(shè)備的重置價(jià)值會(huì)對(duì)企業(yè)的投資造成影響，設(shè)備的重置與否會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)接續(xù)造成影響。1.3應(yīng)變性原則。鑒于設(shè)備資本投資對(duì)企業(yè)整體投資的重大影響，重置設(shè)備資本預(yù)算的長(zhǎng)期性，并不是意味著重置設(shè)備資本預(yù)算是一成不變，戰(zhàn)略、設(shè)備、財(cái)務(wù)管理人員一定要密切監(jiān)控現(xiàn)有設(shè)備的狀況，比如每年年末根據(jù)設(shè)備的使用情況、修理費(fèi)與重置費(fèi)用之間的配比等參數(shù)對(duì)重置設(shè)備資本預(yù)算進(jìn)行修正，等等。分析當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)量、產(chǎn)品成本、融資環(huán)境變化時(shí)，重置設(shè)備資本預(yù)算所發(fā)生的變化，以決定是重新調(diào)整還微調(diào)資本重置預(yù)算。

2.重置資本預(yù)算的內(nèi)容

摘要在推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變革過(guò)程中，樹(shù)立并完善國(guó)有企業(yè)資本金預(yù)算管理制度，是優(yōu)化國(guó)有資本配置、進(jìn)步資金運(yùn)用效率的關(guān)鍵措施。本文對(duì)其現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題停止剖析，并在此根底上提出了相關(guān)的完善倡議。

關(guān)鍵詞國(guó)有企業(yè)；資本金；預(yù)算管理制度

一、國(guó)有資本的特性

國(guó)有資本是國(guó)有資本金預(yù)算的物質(zhì)內(nèi)容，明白國(guó)有資本及其相關(guān)概念是樹(shù)立國(guó)有企業(yè)資本金預(yù)算的理論前提。國(guó)有資本是指由國(guó)度一切或支配、由政府直接出資或者政府受權(quán)的部門(mén)、投資機(jī)構(gòu)出資構(gòu)成的資本及其權(quán)益。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有資本具有必要性、活動(dòng)性、效益性和運(yùn)營(yíng)多樣性的特征。必要性是指國(guó)有資本不會(huì)消亡，只存在資本構(gòu)造調(diào)整的問(wèn)題；活動(dòng)性是指國(guó)有資本在社會(huì)再消費(fèi)過(guò)程中表現(xiàn)為投入運(yùn)營(yíng)——收益——分配——再投入的不時(shí)循環(huán)，國(guó)有資本的生命就在于活動(dòng)，活動(dòng)既有實(shí)物形態(tài)的活動(dòng)，又有價(jià)值形態(tài)的活動(dòng)，并以?xún)r(jià)值形態(tài)的活動(dòng)為主；效益性是指國(guó)有資本的增值性，增值也是國(guó)有資本的天性，國(guó)有資本必需與勞動(dòng)力、技術(shù)等消費(fèi)要素相分離，發(fā)明更多的剩余價(jià)值，提供更多的社會(huì)產(chǎn)品，同時(shí)本身也在不時(shí)開(kāi)展壯大：運(yùn)營(yíng)的多樣性是指作為國(guó)有資本載體的企業(yè)是多種多樣的，它們?cè)谛袠I(yè)特性、技術(shù)根底、管理程度、范圍、環(huán)境等方面千差萬(wàn)別，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式也因而多樣化。國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)的多樣性是與國(guó)有資本股份化、分散化相隨同、互相促進(jìn)的。

二、國(guó)有企業(yè)樹(shù)立資本金預(yù)算管理制度的必要性

“資本金”是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)概念，簡(jiǎn)單而言。就是“創(chuàng)辦企業(yè)的本，是企業(yè)吸收投資者投入企業(yè)資本的總和”。國(guó)有企業(yè)資本金是國(guó)有企業(yè)所占有、運(yùn)營(yíng)的國(guó)有資本的數(shù)量，或者說(shuō)，每個(gè)國(guó)有企業(yè)所占有國(guó)有資本的份額即構(gòu)成國(guó)有企業(yè)資本金的概念，國(guó)有企業(yè)資本金依附于國(guó)有資本而存在。經(jīng)濟(jì)體制變革的不時(shí)深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸樹(shù)立，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)作了新的變化。現(xiàn)階段提出國(guó)有企業(yè)資本金預(yù)算的緣由主要有以下兩個(gè)方面：①?lài)?guó)度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理由過(guò)去單純強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)管理。逐漸向產(chǎn)權(quán)管理與財(cái)務(wù)管理相分離的方式轉(zhuǎn)變；②對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理也相應(yīng)從靜態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的價(jià)值形態(tài)的資本管理。國(guó)有企業(yè)資本金預(yù)算的提出正表現(xiàn)了存在于國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的這種轉(zhuǎn)變。

目前，財(cái)務(wù)管理仍然是以預(yù)算管理為中心的，預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中始終處于極其重要的中心地位。因此，單位的預(yù)算在遵循政策性、統(tǒng)一性等一般編制原則的前提下，應(yīng)重點(diǎn)把握其完整性、科學(xué)性及客觀(guān)公正的嚴(yán)肅性。預(yù)算是指事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，它綜合反映了單位的事業(yè)計(jì)劃與工作任務(wù)的規(guī)模方向，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)計(jì)劃的重要保證，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)于促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展具有非常重要的意義。

一、我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

．缺乏有效的考核和激勵(lì)機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行中，沒(méi)有簽定預(yù)算指標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同，沒(méi)有建立預(yù)算獎(jiǎng)懲制度。當(dāng)沒(méi)完成預(yù)算任務(wù)，對(duì)被考核單位和負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核單位和負(fù)責(zé)人往往強(qiáng)調(diào)客觀(guān)因素和外部環(huán)境對(duì)考核結(jié)果的影響，回避主觀(guān)原因和自身原因。很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在考核和激勵(lì)機(jī)制落實(shí)不到位的問(wèn)題，成為影響企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的主要問(wèn)題。考核方也常常在一定程度上帶著個(gè)人感情去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過(guò)程不能按原則進(jìn)行，或考核結(jié)果缺乏激勵(lì)機(jī)制，沒(méi)有建立配套的預(yù)算考核制度，使考核工作流于形式。

．缺乏預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)為各自的生存與發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上不斷地追求自身價(jià)值，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的千變?nèi)f化，經(jīng)歷了調(diào)整中求發(fā)展，又在發(fā)展中求調(diào)整的階段。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通過(guò)實(shí)踐后逐步感覺(jué)到步履艱難，固定的資本性費(fèi)用難以消化；投入產(chǎn)出的比例逐年減少，現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)困難。這一切與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著較大的關(guān)系，相當(dāng)一部分的經(jīng)營(yíng)者把精力集中于產(chǎn)品成本上的降本增效，而對(duì)資本預(yù)算，長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入，研究分析的太少，甚至出于某種需要，對(duì)于資本性支出的隨意性較大，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值受到嚴(yán)重的威脅。因此，加強(qiáng)企業(yè)的資本支出預(yù)算，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的必要途徑。

關(guān)鍵詞：資本性支出；企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

一、資本性支出概論

資本性支出又稱(chēng)“資本支出”，“收益性支出”的對(duì)稱(chēng)。是指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。例如，購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備的支出，由于運(yùn)輸設(shè)備能使用于幾個(gè)年度，其支出應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目。運(yùn)輸設(shè)備的支出，按其損耗程度，通過(guò)計(jì)提折舊分年攤?cè)敫髂瓿杀尽①M(fèi)用。這個(gè)會(huì)計(jì)處理方法，稱(chēng)為折舊或攤銷(xiāo)。把支出記作資產(chǎn)的辦法，稱(chēng)為資本化。資本性支出不同于收益性支出，前者由各受益年度的營(yíng)業(yè)收入分?jǐn)傌?fù)擔(dān)，后者全部由當(dāng)年?duì)I業(yè)收入補(bǔ)償。區(qū)分資本性支出和營(yíng)業(yè)性支出，是為了正確反映資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結(jié)果是少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛減當(dāng)年利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有時(shí)把小于一定金額的資本性支出，也作為收益性支出處理。

二、資本性支出預(yù)算在企業(yè)結(jié)構(gòu)的重要性

資本預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中最重要的決策,幾乎公司所有部門(mén)都直接受到資本預(yù)算決策的影響.而且,資本預(yù)算決策對(duì)公司的獲利能力,資金結(jié)構(gòu),償債能力以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和日常財(cái)務(wù)管理也都有著直接影響.因此,所有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都必須了解資本預(yù)算的決策過(guò)程,不能因?yàn)槁氊?zé)不同而有所差異.

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列環(huán)節(jié)，合理利用企業(yè)資源，有效組織與協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率一種管理方法。公立醫(yī)院雖然是公益性的事業(yè)單位，但在目前社會(huì)環(huán)境下其業(yè)務(wù)行為卻也帶有明顯的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)，降低成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，經(jīng)過(guò)幾年的探索和實(shí)踐，我們摸索出了一套醫(yī)院全面預(yù)算管理辦法，并且取得了一些成效。

一、對(duì)醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

（一）全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。全面預(yù)算管理起源于上個(gè)世紀(jì)20年代，最初在美國(guó)的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）醫(yī)院是以保障人民群眾身體健康為首要目標(biāo)的公益性事業(yè)單位，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)逐漸開(kāi)放，醫(yī)院面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，公立醫(yī)院尤其是地市級(jí)以下醫(yī)院從財(cái)政渠道獲取的補(bǔ)償資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院往往需要通過(guò)一定程度的自負(fù)盈虧來(lái)保證醫(yī)院的生存與發(fā)展。醫(yī)院在執(zhí)行國(guó)家醫(yī)療收費(fèi)政策的前提下如何降低整體運(yùn)行成本、降低病人醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)就日益顯得重要起來(lái)，而全面預(yù)算管理制度就成為醫(yī)院管理的一個(gè)選擇和借鑒。

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（投資性預(yù)算）、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，醫(yī)院在對(duì)自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評(píng)估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這樣就把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院有限的資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線(xiàn)有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行投放，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的錯(cuò)誤傾向，提高醫(yī)院資源利用率。

（三）預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)管理的一種方法和工具，預(yù)算管理不是萬(wàn)能藥。預(yù)算管理必須與其他管理方法和手段相結(jié)合，同時(shí)對(duì)預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時(shí)予以糾正，這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。

隨著我國(guó)加入WTO以及財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位日益重要，國(guó)內(nèi)企業(yè)吸收和借鑒外國(guó)企業(yè)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求也日益強(qiáng)烈。我國(guó)財(cái)務(wù)理論界和實(shí)務(wù)界，都非常關(guān)心曾對(duì)世界各國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐產(chǎn)生過(guò)重大影響的現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論在其發(fā)源地美國(guó)公司的運(yùn)用情況。1999年2月美國(guó)“財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)”（FinancialExecutiveInstitute）與杜克（Duke）大學(xué)聯(lián)合就現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論在企業(yè)的運(yùn)用情況向392位財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了一次調(diào)查。本文就該調(diào)查結(jié)果中關(guān)于資本預(yù)算方法、資本成本和資本結(jié)構(gòu)的部分內(nèi)容作一簡(jiǎn)要介紹。

一、資本預(yù)算方法

現(xiàn)代資本預(yù)算方法，主要有非貼現(xiàn)投資回收期法、貼現(xiàn)投資回收期法、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)部收益率法（IRR）、凈現(xiàn)值率法、獲利指數(shù)法等。調(diào)查結(jié)果表明：美國(guó)的大多數(shù)公司最常用的資本預(yù)算方法是NPV和IRR，74．9％的財(cái)務(wù)總監(jiān)總是或幾乎總是使用NPV，75.7％的公司總是或幾乎總是使用IRR。

其中，大公司（年銷(xiāo)售額超過(guò)10億美元）明顯地比小公司更可能使用NPV；負(fù)債率高（負(fù)債率大于30％）的公司比負(fù)債率低的公司明顯地更可能使用NPV和IRR，而且更可能使用敏感性分析法和模擬分析法；成長(zhǎng)型公司（市盈率大于或等于15）與非成長(zhǎng)型公司所使用的資本預(yù)算方法沒(méi)有差異；具有MBA（工商管理碩士學(xué)位）的CEO（行政總監(jiān)）比非MBA未獲得工商管理碩士學(xué)位）的CEO更可能使用NPV；支付股利的公司比不支付股利的公司明顯地更可能使用NPV和IRR；公眾公司明顯地比私營(yíng)公司更可能使用NPV和IRR。

除NPV和IRR外，非貼現(xiàn)投資回收期法也是最常用的資本預(yù)算方法之一。這一調(diào)查結(jié)果很讓人吃驚，因?yàn)閹资陙?lái)美國(guó)的財(cái)務(wù)教材一直在數(shù)落投資回收期法的缺點(diǎn)（如未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，忽視了回收期以后的現(xiàn)金流量等），而一種通過(guò)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值來(lái)消除投資回收期法缺點(diǎn)的貼現(xiàn)投資回收期法，則很少有公司使用。小公司使用投資回收期法幾乎與他們使用NPV或IRR一樣頻繁；在小公司中，非MBA的CEO更可能使用投資回收期法；無(wú)論是在小公司還是在大公司之中，成熟的CEO（年齡在59歲以上）或任期長(zhǎng)的CEO（在職期限超過(guò)9年），都特別喜歡使用投資回收期法。這說(shuō)明缺少高深的知識(shí)是投資回收期被普遍使用的一個(gè)重要因素。

二、資本成本