企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

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【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)；亮點(diǎn)

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，我國的小企業(yè)不斷發(fā)展和壯大，逐漸成為改革開放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮我國小企業(yè)在社會(huì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)中的特殊作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)，2011年10月18日制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，二者存在著差異和聯(lián)系，本文希望通過二者的對(duì)比分析，展現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)，更好的服務(wù)小企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同

（一）適用范圍上不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍上的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不適用于股票或者債券在市場(chǎng)上進(jìn)行公開交易的小企業(yè)、不承擔(dān)公眾責(zé)任且經(jīng)營規(guī)模較小的金融機(jī)構(gòu)或者具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)外，凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都適用行。其次，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。由此可見，二者在適用范圍上有很大不同。

（二）準(zhǔn)則框架體系不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架體系包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分，其中《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章九十條，除第一章總則和第十章附錄（附錄一為會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表、附錄二為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表）外，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表的格式及編制等規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及應(yīng)用指南四個(gè)部分，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則共十一章，內(nèi)容包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則等；具體準(zhǔn)則為三十八項(xiàng)，內(nèi)容包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費(fèi)用類、特殊事項(xiàng)類、列報(bào)類、綜合類等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法上的差異。常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法基本相似，但根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一些業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了簡(jiǎn)化。兩者的差異具體如下：

資產(chǎn)核算。這里主要講固定資產(chǎn)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。即折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)—固定資產(chǎn)規(guī)定，取消了固定資產(chǎn)使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值的定量控制標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值。目的為了提高企業(yè)自主理財(cái)?shù)哪軇?dòng)性。

收入核算。收入核算具體到確認(rèn)原則和確定收入金額兩個(gè)方面。在收入確認(rèn)原則方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或勞務(wù)完成并收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，無需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷，同時(shí)對(duì)常見銷售方式規(guī)定了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在收入金額的確認(rèn)方面，一般企業(yè)按照交易的合同或協(xié)議價(jià)款或者公允價(jià)值確定收入金額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求按照合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。此外，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因經(jīng)營規(guī)模或者企業(yè)性質(zhì)變化所造成的不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年的1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、結(jié)語

總之，通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡(jiǎn)化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理差異

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03

在市場(chǎng)機(jī)制和政府扶持的共同作用下，我國小企業(yè)得到迅猛發(fā)展，日益成為改革開放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從財(cái)政部會(huì)計(jì)司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行效果不是十分理想。而執(zhí)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所帶來的會(huì)計(jì)超載問題已然成為制約中小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的障礙。2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。至此，我國企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》隸屬于基本準(zhǔn)則之下，即執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)必須執(zhí)行基本準(zhǔn)則，但其在會(huì)計(jì)處理上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是有較大的差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體準(zhǔn)則的主要差異如下。

1 資產(chǎn)類科目

1.1 貨幣資金

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設(shè)置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細(xì)科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個(gè)科目，且“其他貨幣資金”下設(shè)有6個(gè)固定明細(xì)科目。

1.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，壞賬采用“直接轉(zhuǎn)銷法”，并確定了發(fā)生壞賬損失的六大標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，壞賬采用“備抵法”。

1.3 存貨

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按評(píng)估價(jià)入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但約定價(jià)值不公允的除外。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價(jià)或評(píng)估價(jià)值確定。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1.4 投資

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，分為短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，短期投資按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在核算“長期債權(quán)投資”時(shí)，債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用直線法。資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)確認(rèn)無法收回的長期債權(quán)投資，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”時(shí)，債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法。若資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)中的一部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本進(jìn)行初始計(jì)量（合并取得屬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范疇）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資初始投資成本的確定應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

（7）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（不存在合并取得長期股權(quán)投資）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，針對(duì)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法。

（8）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外支出”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資若在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.5 固定資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)按前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

（7）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（8）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.6 無形資產(chǎn)

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷；企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，攤銷方法根據(jù)具體情況合理選擇，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計(jì)的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)出租無形資產(chǎn)未作規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)出租無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。

2 負(fù)債類科目

主要的區(qū)別在于長期應(yīng)付款的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值入賬，持有期間按實(shí)際利率計(jì)息，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

3 所有者權(quán)益類

3.1 實(shí)收資本

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒有規(guī)定接受非貨幣資產(chǎn)的投資時(shí)，如何確定該資產(chǎn)性的入賬價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，接受投資者投入的非貨幣資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，約定價(jià)值不公允的除外。

3.2 資本公積

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”一個(gè)明細(xì)科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。

4 損益類

4.1 銷售收入的確認(rèn)

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，銷售商品需同時(shí)滿足5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)即可確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未設(shè)置“發(fā)出商品”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，售出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，對(duì)已發(fā)出的商品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，沖減報(bào)告年度的收入和成本。

4.2 勞務(wù)收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未對(duì)勞動(dòng)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形，給出規(guī)范的相關(guān)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)分別就不同情況進(jìn)行處理。

4.3 建造合同收入的確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

4.4 政府補(bǔ)助

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得情形的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于遞延收益的核算，同時(shí)滿足下列條件的，計(jì)入營業(yè)外收入：① 小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；②小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，遞延收益核算的是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

4.5 管理費(fèi)用

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

4.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，匯兌收益計(jì)入“營業(yè)外收入”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，匯兌收益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，通過票面金額和票面利率核算利息。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，通過實(shí)際利率和攤余成本核算利息。

4.7 銷售費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，批發(fā)和零售業(yè)小企業(yè)，購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，購買商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用計(jì)入貨物的采購成本。

4.8 營業(yè)外收入

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，存貨、固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入“營業(yè)外收入”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，存貨盤盈沖減“管理費(fèi)用”，固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

4.9 營業(yè)外支出

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧中非常損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，其他損失沖減“管理費(fèi)用”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧不區(qū)分原因，凈損失全部計(jì)入“營業(yè)外支出”。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括以直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，通過“資產(chǎn)減值損失”科目計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是財(cái)政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實(shí)舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策措施的落實(shí)提供有力制度保障。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，吹響了全面清理會(huì)計(jì)制度的號(hào)角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會(huì)計(jì)制度的逐漸退出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將全面取代會(huì)計(jì)制度。

主要參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2006.

篇3

    一、投資者投入存貨成本的初始計(jì)量不同

    (一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值作為其入賬價(jià)值

    例1:甲小企業(yè)以一批商品對(duì)A有限責(zé)任公司投資,該商品的成本為70萬元,評(píng)估價(jià)值為100萬元,增值稅稅率為17%,雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。

    A公司的賬務(wù)處理如下:

    借:庫存商品 1 000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000

    貸:實(shí)收資本 117 000

    (二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

    例2:2013年1月1日,乙、丙、丁三方共同投資設(shè)立了B有限責(zé)任公司。乙以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(B公司作為原材料管理和核算),該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為4 000 000元。B公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為4 000 000元,增值稅額為680 000元。假定B公司的股本總額為9 000 000元,乙在B公司享有的份額為30%。B公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

    乙在B公司享有的股本金額=9 000 000×30%=2 700 000(元)

    乙在B公司投資的股本溢價(jià)=4 000 000+680 000-2 700 000=1 980 000(元)

    B公司的賬務(wù)處理如下:

    借:原材料 4 000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680 000

    貸:股本——乙 2 700 000

    資本公積——股本溢價(jià) 1 980 000

    二、加工取得存貨的成本構(gòu)成不同

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,小企業(yè)通過加工取得的存貨成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本管理的要求和生產(chǎn)特點(diǎn),選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成,其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本,不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。

    三、關(guān)于存貨減值的處理不同

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本,則需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

    例3:2012年12月31日,某公司發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的A產(chǎn)品市價(jià)下跌,生產(chǎn)無利可圖,決定停產(chǎn)。生產(chǎn)A產(chǎn)品剩余材料的賬面金額為12 000元,擬將其出售。當(dāng)日該批材料的市場(chǎng)售價(jià)為10 000元,可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金2 000元。

    如果按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,則不需要做賬務(wù)處理。

    如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,賬務(wù)處理如下:

    可變現(xiàn)凈值=10 000-2 000=8 000(元)

    計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=12 000-8 000=4 000(元)

    借:資產(chǎn)減值損失 4 000

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000

    四、原材料的處理不同

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

    例4:承例3,2012年1月10日,出售該批材料,售價(jià)為9 000元,增值稅稅率為17%。

    確認(rèn)收入時(shí),兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理:

    借:銀行存款 10 530

    貸:其他業(yè)務(wù)收入 9 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 530

    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

    借:其他業(yè)務(wù)支出 12 000

    貸:原材料 12 000

    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000

    貸:其他業(yè)務(wù)成本 4 000

    借:其他業(yè)務(wù)成本 12 000

    貸:原材料 12 000

    五、對(duì)存貨盤點(diǎn)的結(jié)果處理不同

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,盤盈存貨的成本,按同類或類似存貨的市價(jià)或評(píng)估價(jià)值確定。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”;盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,盤盈的存貨按重置成本作為入賬價(jià)值,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”;盤虧存貨屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。

    例5:甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料100千克,實(shí)際單位成本50元,經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。

    盤盈時(shí),兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理:

    借:原材料——A材料 5 000

    貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5 000

    批準(zhǔn)處理時(shí),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下:

    借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

    5 000

    貸:營業(yè)外收入 5 000

    批準(zhǔn)處理時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下:

    借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

    5 000

    貸:管理費(fèi)用 5 000

    例6:乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)盤虧B材料,實(shí)際成本50 000元。經(jīng)查:由于管理不善造成損失3 500元,其中收回殘料價(jià)值1 000元,凈損失2 500元;由于自然災(zāi)害造成損失46 500元,其中保險(xiǎn)公司同意賠償25 000元,凈損失21 500元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

    盤虧時(shí),兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理:

    借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

    50 000

    貸:原材料——B材料 50 000

    批準(zhǔn)處理時(shí),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下:

    借:營業(yè)外支出 50 000

    貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50 000

    批準(zhǔn)處理時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下:

    借:原材料——B材料 1 000

    管理費(fèi)用 2 500

    其他應(yīng)收款——某保險(xiǎn)公司 25 000

    營業(yè)外支出 21 500

    貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000

    六、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理維護(hù)領(lǐng)用存貨的處理不同

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,領(lǐng)用的存貨記入“制造費(fèi)用”科目;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,記入“管理費(fèi)用”科目。

    例7:2013年1月15日,用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行年度維護(hù),維護(hù)中領(lǐng)用價(jià)值4 000元的C材料。

    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

    借:制造費(fèi)用 4 000

    貸:原材料——C材料 4 000

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

    借:管理費(fèi)用 4 000

    貸:原材料——C材料 4 000

篇4

2005年中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB簽署了聯(lián)合聲明,確認(rèn)了我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)趨同。現(xiàn)公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻相對(duì)封閉于IASB的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，這違背了上述各自對(duì)應(yīng)的完整版準(zhǔn)則趨同原則。國內(nèi)外的兩個(gè)準(zhǔn)則主要差異在哪里？我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為何要采取相對(duì)封閉的立法方式？筆者對(duì)此進(jìn)行了研究和分析比較，并對(duì)我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出積極建議。

一、我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的積極意義

（一）有利于健全我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在一定的銜接，是一個(gè)準(zhǔn)則體系。“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)上市公司及大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在原則上遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，維護(hù)了基本準(zhǔn)則在整個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實(shí)際情況。”這是兩者關(guān)系的權(quán)威解釋。從這個(gè)意義上說，是健全了我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）有利于規(guī)范我國小企業(yè)財(cái)務(wù)工作。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范、統(tǒng)一了小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，使得小企業(yè)財(cái)務(wù)工作有章可循，有準(zhǔn)則可參考，對(duì)于小企業(yè)處理會(huì)計(jì)問題，規(guī)范財(cái)務(wù)是一條捷徑。

（三）有利于降低小企業(yè)遵循準(zhǔn)則的成本。比起完整版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化的條文、省略的內(nèi)容以及大大縮小的會(huì)計(jì)處理的可選擇范圍，降低了小企業(yè)的遵循準(zhǔn)則成本 。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的相同點(diǎn)和主要區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》與各自對(duì)應(yīng)的完整版相比，其相同點(diǎn)一是與中小企業(yè)不相關(guān)的內(nèi)容被省略;二是只提供一些更簡(jiǎn)單的選擇，使得會(huì)計(jì)選擇過程簡(jiǎn)化;三是簡(jiǎn)化了對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量;四是財(cái)務(wù)內(nèi)容披露大大簡(jiǎn)化。綜上所述，兩個(gè)準(zhǔn)則的主要立法目的是一致的，都試圖降低小企業(yè)的準(zhǔn)則遵循負(fù)擔(dān)。而我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則從方便監(jiān)管，特別是降低稅務(wù)監(jiān)管成本的角度出發(fā)，其內(nèi)容更簡(jiǎn)化、可選擇性更少。

由于國情和文化差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在以下方面存有較大差別。

（一）適用范圍差異較大

從名稱來看，我國的《小企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍是“小”企業(yè)，而《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的適用范圍是中、小企業(yè)。正如《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第十條提到“世界上很多國家或地區(qū)出于各種各樣的目的制定了它們各自的中小主體定義”。但從兩個(gè)準(zhǔn)則的具體條文來看，不難發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍要小于《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)適用小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)，但股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三種小企業(yè)除外。“小型企業(yè)”的界定由國家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》認(rèn)定，主要從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)維度，區(qū)分行業(yè)嚴(yán)格界定小企業(yè)的規(guī)模。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定的中小主體是：“不負(fù)有公眾受托責(zé)任向外部使用者公布通用財(cái)務(wù)報(bào)表”。且《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)集團(tuán)的子公司沒有特殊要求，只要該子公司不負(fù)有公眾受托責(zé)任，即使其母公司采用了完整版《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，該子公司也可以采用《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

很顯然。以是否負(fù)有公眾受托責(zé)任作為劃分中小企業(yè)主體是相對(duì)比較恰當(dāng)?shù)摹２还芷髽I(yè)主體規(guī)模如何，凡公眾公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更高的披露義務(wù)，與其從公眾融資享受的權(quán)力相匹配。而按照我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，眾多非公眾受托責(zé)任公司必須執(zhí)行完整版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而大大加重了這部分企業(yè)的執(zhí)行準(zhǔn)則負(fù)擔(dān)。

（二）結(jié)構(gòu)和內(nèi)容區(qū)別較大

1.結(jié)構(gòu)上的區(qū)別。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章九十條，外加附錄《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)科目、主要帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》。以會(huì)計(jì)要素分類為主要線索劃分章節(jié)，正文33頁。而《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》達(dá)230頁，按照主題編纂，共35個(gè)主題，結(jié)構(gòu)與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》相類似。

篇5

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工、披露等具有約束作用的規(guī)則，是企業(yè)確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。隨著當(dāng)今社會(huì)世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國貿(mào)易和資本擴(kuò)張變得尤為頻繁，為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行、減少企業(yè)不必要的交易成本，作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同就變的極其重要。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速騰飛，與其它國家的貿(mào)易聯(lián)系愈加緊密，受世界貿(mào)易的影響也更加深遠(yuǎn)。在此背景下，我國進(jìn)行多次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。2006年我國以IFRS（ 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）為藍(lán)本結(jié)合中國實(shí)際情況制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著國際趨同邁出了一大步。當(dāng)然，由于中國資本市場(chǎng)的不完善和國有經(jīng)濟(jì)的特殊性，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同還面臨著諸多困境。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀分析

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的成效

1.實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本流動(dòng)，我國一直積極推進(jìn)與國際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并且取得了實(shí)質(zhì)性的成效：從1992年兩則兩制到2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建成，再到2008年金融危機(jī)后財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。中國成為繼歐盟各國、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國家，取得了令世界矚目的成就。

另外，各國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用策略不一。一些國家使用直接采用模式，完全制定與國際報(bào)告準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而我國采用趨同模式在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可。我國還不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)一些國際準(zhǔn)則中尚未明確問題加以補(bǔ)充，提高了我國會(huì)計(jì)水平，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.完善了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)了與世界經(jīng)濟(jì)融合

我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)施多年，實(shí)施范圍也逐步擴(kuò)大，全面提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，減輕了交易和監(jiān)管的成本，滿足了投資者的利益需求，完善了我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還得到世界其它資本市場(chǎng)的認(rèn)可，為促進(jìn)我國企業(yè)海外上市融資成本創(chuàng)造了良好的條件，也為我國審計(jì)行業(yè)的海外發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇。

（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的困境

1.我國資本主義市場(chǎng)的不完善性和特殊性

國際準(zhǔn)則的制定主要是為適應(yīng)西方成熟資本主義市場(chǎng)國家，是以在全球資本市場(chǎng)上跨國上市和籌資的財(cái)務(wù)信息為導(dǎo)向的，，而我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，發(fā)展相對(duì)落后，資本市場(chǎng)體制還不夠成熟，監(jiān)管處罰機(jī)制也不夠完善，這些市場(chǎng)缺陷也使得我國企業(yè)間的不規(guī)范交易、關(guān)聯(lián)交易、利潤操縱有可乘之機(jī)，使得披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，成為阻礙我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要環(huán)境因素。

另外，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置還要服務(wù)于國有企業(yè)，會(huì)計(jì)信息的使用者也主要局限在相關(guān)政府管理部門，而國有企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的會(huì)計(jì)環(huán)境差異很大。國有企業(yè)的壟斷行為與國際環(huán)境中倡導(dǎo)的競(jìng)爭(zhēng)相背離，是一種與公允價(jià)值相排斥的行為。這種沖突在公允價(jià)值等其它方面影響了我國與國際準(zhǔn)則的趨同，制約了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。

2.我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面缺少主動(dòng)性和主動(dòng)權(quán)

盡管我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)居于世界前列，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在一些方面考慮了我國的實(shí)際情況，但是這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我們面臨的主要問題就是缺少主動(dòng)性。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是以現(xiàn)行的IFRS為藍(lán)本進(jìn)行趨同，而沒有以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB） 最新研究成果的征求意見稿為參照系進(jìn)行趨同。這樣就使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有一定的被動(dòng)性而缺少前瞻性，沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化充分考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新的發(fā)展趨勢(shì)，容易產(chǎn)生差距。另外，我們也很少有建設(shè)性的可行的建議被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所借鑒和采納，這樣一直尾隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展增加了我國企業(yè)財(cái)會(huì)制度的變動(dòng)和執(zhí)行的成本，不利于我國的貿(mào)易發(fā)展，最終使得我國在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中喪失主動(dòng)權(quán)，影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹和實(shí)施，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.我國會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)成為制約因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同最重要的還是要做到貫徹實(shí)施，從而真正發(fā)揮其在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施依賴專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，復(fù)雜多變的全球化經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟練掌握專業(yè)知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員具有一定的專業(yè)素質(zhì)，能夠適應(yīng)不同的環(huán)境，靈活運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷６覈壳盃顩r是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，缺乏對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例精通的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，不利于我國在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的發(fā)展，制約了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)進(jìn)程。

三、應(yīng)對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同困境的策略分析

（一）完善市場(chǎng)和法律機(jī)制，立足國情與國際趨同

在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中，我國應(yīng)該進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，要理順國家與國有企業(yè)之間的關(guān)系，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。其次，還需要進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)金融監(jiān)管，加大處罰力度。另外，加強(qiáng)法制建設(shè)，建立一套完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。為增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更帶來的經(jīng)濟(jì)成本，我國還應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)，深入規(guī)范我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作。

各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同還必須要從我國的具體國情出發(fā)，在堅(jiān)持國際趨同的同時(shí)，考慮中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的特點(diǎn)，立足解決中國實(shí)務(wù)問題，不能全盤照抄。對(duì)于某些具體的會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)方面，由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與國際準(zhǔn)則并不相同，則應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國的具體情況，采取適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)方法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)制定并保證其實(shí)施，這是符合我國國情的，應(yīng)該堅(jiān)持其強(qiáng)制性。

（二）加強(qiáng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的積極互動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同應(yīng)當(dāng)是雙向互動(dòng)的，我國應(yīng)該積極發(fā)揮主動(dòng)性，爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，加大對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展預(yù)測(cè)，切實(shí)維護(hù)我國利益，推進(jìn)國際趨同。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，我國應(yīng)積極參與，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的征求意見稿根據(jù)我國國情提出意見反饋，使國際準(zhǔn)則能夠更多的考慮像中國這樣新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的利益訴求。同時(shí)，我國還應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，使準(zhǔn)則的制定更具有前瞻性。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化本身是一種持續(xù)和長遠(yuǎn)的過程，要能夠站在更高的角度理解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展趨勢(shì)，避免在制定和實(shí)施上滯后。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最大挑戰(zhàn)就是準(zhǔn)則的實(shí)施，為保證準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，我國應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的相關(guān)培訓(xùn)，建立更加科學(xué)合理的考核制度，培養(yǎng)出一批通曉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能靈活運(yùn)用專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，帶動(dòng)我國整體會(huì)計(jì)人員水平的提高，為方便與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中能夠立足中國國情運(yùn)用準(zhǔn)則進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛啵瑵M足社會(huì)需求目標(biāo)，有效提升國際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 融資決策 影響

在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，當(dāng)企業(yè)需要大量的資金投入時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流入量和企業(yè)的存款往往不能滿足需求，而銀行存款又不能完全彌補(bǔ)這個(gè)差額時(shí)，這時(shí)企業(yè)就需要通過融資的方式來籌集資金。會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，它以貨幣計(jì)量企業(yè)活動(dòng)并把他們記錄在賬戶里，為企業(yè)提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的數(shù)量和結(jié)構(gòu)；它是對(duì)企業(yè)交易的回顧,提供完整的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)記錄；它以會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來的償債能力和盈利能力進(jìn)行判斷，為企業(yè)的融資等各類決策提供依據(jù)。

一、我國現(xiàn)階段企業(yè)的投融資現(xiàn)狀

1.渠道不順暢

經(jīng)過調(diào)查在現(xiàn)階段里我國的中小企業(yè)將近九成對(duì)銀行的信貸產(chǎn)品比較陌生。我國現(xiàn)有的資本市場(chǎng)體制不完善，直接融資沒有得到有效的釋放，融資渠道比較狹窄是其主要原因；此外，銀行系統(tǒng)自身也存在一些問題，這使得實(shí)力較弱的中小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度較低，而一些大中型企業(yè)則能夠獲得較好的利潤，從而造成企業(yè)的被動(dòng)局面。

2.比較嚴(yán)重的兩極分化

我國很多大中型企業(yè)的投資力度較大，因自身的相關(guān)優(yōu)勢(shì)，大企業(yè)在融資方面比較容易，通過各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮，可以獲得更大更好地發(fā)展；然而很多小型企業(yè)整體的融資情況并不樂觀，在融資方面偏緊，這樣企業(yè)資金周轉(zhuǎn)會(huì)受到直接影響，相應(yīng)的也會(huì)影響到企業(yè)的投資力度。

3.金融機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的扶持力度不夠

金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)于中小企業(yè)的重視是未來發(fā)展的趨勢(shì)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的發(fā)展?jié)摿κ欠浅＞薮蟮模F(xiàn)階段金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新力度不足，相應(yīng)的機(jī)制還不夠靈活。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資成本及融資效率的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的融資效率與融資成本帶來巨大影響，主要表現(xiàn)在：由于企業(yè)以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相差較大，存在很多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國際經(jīng)濟(jì)合作中的交流與溝通，影響了我國企業(yè)的境外融資行為。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從根本上改革了原先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，代替了原先的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)原則，并獲得了歐盟等組織的認(rèn)可，首次實(shí)現(xiàn)了國際趨同。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)于世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展步伐， 標(biāo)志了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟發(fā)育。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行與運(yùn)用，大大提高了國際融資的效率，使中國企業(yè)的融資文件及財(cái)務(wù)報(bào)告均與國際融資行業(yè)的做法相一致，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的成本，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的理解及應(yīng)用。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展的影響

企業(yè)融資就是企業(yè)根據(jù)自身的資金運(yùn)用情況，通過向外部的債權(quán)人以及投資者或者利用企業(yè)內(nèi)部積累籌集資金，來滿足企業(yè)未來的發(fā)展策略要求而采取相應(yīng)途徑的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其是資本市場(chǎng)發(fā)展與規(guī)范的前提，是一種行為規(guī)范，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的基本因素。企業(yè)融資的場(chǎng)所主要是資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的發(fā)展及規(guī)范要想穩(wěn)步前進(jìn)，唯有具備高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能有效規(guī)范企業(yè)的資金融合暢通。資本市場(chǎng)主要有證券市場(chǎng)以及中長期的銀行信貸市場(chǎng)，是融通永久資金的場(chǎng)所。各國根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出對(duì)資本市場(chǎng)的健全起決定性作用的是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)范與完善。而法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章以及會(huì)計(jì)制度等方面是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)主要包括的內(nèi)容。在規(guī)范的資本市場(chǎng)中，由于投資者對(duì)投資決策沒有進(jìn)行過多的判斷，投資決策只是根據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展前景及經(jīng)營效益進(jìn)行，因此，一套有效合理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立要能真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)在現(xiàn)階段的主要基礎(chǔ)設(shè)施，首先表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了企業(yè)進(jìn)行融資行為的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)進(jìn)行投資、信貸以及貿(mào)易的信用保障，使國家經(jīng)濟(jì)與金融體系的規(guī)范和穩(wěn)定發(fā)展得到了保障。健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是形成具有資金容留較大及低成本、高效率的資本市場(chǎng)的基本保證，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)形成高效、統(tǒng)一的的基本條件。其次， 大多企業(yè)建立市場(chǎng)秩序與規(guī)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，并均在資本市場(chǎng)中所遵守，這將促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，維護(hù)了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革發(fā)展，使得資本市場(chǎng)的發(fā)展與規(guī)范得到有效促進(jìn)。

四、可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)量方法的變化對(duì)融資決策的影響

舊準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長期負(fù)債。即在未轉(zhuǎn)換前，可轉(zhuǎn)換債券按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià)，會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同；債券到期時(shí)，如果轉(zhuǎn)股，不確認(rèn)損益，按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；如果債券到期時(shí)，沒有轉(zhuǎn)股，會(huì)計(jì)核算與普通債券償還本息一致。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可轉(zhuǎn)換債券的核算規(guī)定主要在與規(guī)范了金融工具有關(guān)的四個(gè)基本準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了重大變化。而在可轉(zhuǎn)換債券中包含的可以賦予投資者將來能夠以一定的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)能夠被正確處理是其關(guān)鍵。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理方法，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合可轉(zhuǎn)換債券的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。可轉(zhuǎn)換債券既賦予他們?cè)谄髽I(yè)股票市價(jià)上漲時(shí)以低于市場(chǎng)價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)，同時(shí)又保障了投資者獲得本息的能力。因此，可轉(zhuǎn)換債券的價(jià)格一般高于市場(chǎng)上不具有可轉(zhuǎn)換權(quán)的債券，而票面利率卻低于市場(chǎng)利率。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券處理的重大變化有二個(gè)優(yōu)點(diǎn)，一是雖然轉(zhuǎn)換債券所包含的負(fù)債都不需要以現(xiàn)金償付，但是投資人可以從報(bào)表中看到問題的本質(zhì)，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況能夠正確的評(píng)估，二是可以將轉(zhuǎn)換債券拆分成權(quán)益成分和負(fù)債成分，使得在債券的持有期內(nèi)對(duì)企業(yè)的融資能力能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 會(huì)計(jì)處理

隨著國家對(duì)小企業(yè)的扶持力度不斷加大，政府補(bǔ)助內(nèi)容、形式等也不斷地?cái)U(kuò)大。小企業(yè)如何根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定對(duì)政府補(bǔ)助的各項(xiàng)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是每個(gè)小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員所關(guān)注的。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)政府補(bǔ)助的闡述比較簡(jiǎn)要，會(huì)計(jì)處理也不是很全面，筆者擬對(duì)此進(jìn)行探討。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中政府補(bǔ)助的基本內(nèi)涵

（一）政府補(bǔ)助的定義與特征

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條對(duì)政府補(bǔ)助作出明確的定義，即政府補(bǔ)助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助具有如下特征：

1、無償性：政府向小企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因給小企業(yè)補(bǔ)助而享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)未來也不需償還。

2、條件性：一是政策條件，小企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助；二是使用條件，小企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。

3、直接性：一般而言，政府補(bǔ)助是小企業(yè)從政府那里直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

（二）政府補(bǔ)助的基本分類

政府補(bǔ)助的劃分有多種標(biāo)準(zhǔn)，從與資產(chǎn)、收益是否相關(guān)聯(lián)，政府補(bǔ)助可以劃分為：

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的政府撥款，或者小企業(yè)用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（如土地）專門借款的財(cái)政貼息等。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助， 是指小企業(yè)與國家主管機(jī)關(guān)通過合同形式，接受國家特定的委托項(xiàng)目，國家按相關(guān)合同對(duì)這些項(xiàng)目撥付資金，用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 包括撥付資金用于成本費(fèi)用或?qū)@些項(xiàng)目進(jìn)行貼息支持，以及按規(guī)定應(yīng)取得的增值稅先征后返還等。

二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量

（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，在政府補(bǔ)助確認(rèn)條件上，小企業(yè)需同時(shí)滿足： （1）小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

由于政府補(bǔ)助對(duì)小企業(yè)的效應(yīng)是長期的，因此，小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)竣工決算時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。

確認(rèn)這一原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以把握：

（1）其中所稱的“資產(chǎn)”主要是指購置的固定資產(chǎn)，也有可能是購買或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。比如，小企業(yè)自行研發(fā)的新技術(shù)并得到政府的資金支持，如果最終研發(fā)成功成為小企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，小企業(yè)收到的這筆資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（2）確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：通常，小企業(yè)向政府申請(qǐng)政府補(bǔ)助按照相關(guān)規(guī)定都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)政府部門審核批準(zhǔn)。因此，小企業(yè)收到政府的補(bǔ)助的時(shí)間一般都發(fā)生在政府部門審批之后。

（3）確認(rèn)分配的起點(diǎn)：為相關(guān)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊之時(shí)或無形資產(chǎn)開始攤銷之時(shí)。

（4）分配方法：平均攤銷法，即分期確認(rèn)法。

（5）例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入，不再繼續(xù)進(jìn)行分配。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

小企業(yè)收到用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益， 在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（1）政府補(bǔ)助的目的：補(bǔ)償小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損，主要有兩種情形，一是由于小企業(yè)銷售不暢、產(chǎn)品積壓，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損；二是由于小企業(yè)原材料等漲價(jià)，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損。

（2）確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：小企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時(shí)。

（3）政府補(bǔ)助惠及期間：以前期間、當(dāng)期和未來期間都有可能。

（4）分配方法：一次性全部確認(rèn)。

（二）政府補(bǔ)助的計(jì)量

從小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的客觀要求和其會(huì)計(jì)核算人員整體職業(yè)水平考慮，為減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員主觀職業(yè)判斷，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助都按取得資產(chǎn)的性質(zhì)劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩類，從而簡(jiǎn)化了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)計(jì)量問題。

1、貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因此，小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額計(jì)量。比如：小企業(yè)收到政府撥付的財(cái)政資金。

2、非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助計(jì)量

（1）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件，協(xié)議，發(fā)票，報(bào)關(guān)單等憑證注明價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)但沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

篇8

一、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項(xiàng)目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預(yù)期使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

通過比較，兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：（1）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的屬性認(rèn)定是有形資產(chǎn)；而國際準(zhǔn)則的認(rèn)定是有形項(xiàng)目。（2）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。（3）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有“經(jīng)營管理”、“使用壽命”和“會(huì)計(jì)年度”的專業(yè)術(shù)語；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所用術(shù)語是“行政管理”、“預(yù)計(jì)使用壽命”和“會(huì)計(jì)期間”。（4）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者主體預(yù)期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量。

比較兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則的定義在本質(zhì)上并無明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱的比較

在我國財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則所確定的名稱是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的名稱為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》。

比較我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，可以看出主要的不同點(diǎn)是：（1）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱中有“企業(yè)”二字的限定。即強(qiáng)調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的區(qū)分；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有“企業(yè)”二字的限定。（2）在我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)；在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為第16號(hào)。也就是說，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較國際準(zhǔn)則靠前。（3）就整個(gè)名稱來說，我國有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱比較簡(jiǎn)單、概括性高；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)象化比較強(qiáng)，理解起來更具體一些，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱就要籠統(tǒng)一些。

從以上比較可以體會(huì)到不同主體制定相關(guān)準(zhǔn)則的思路。雖然固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱只僅僅是個(gè)形式，但具體、簡(jiǎn)單、易于理解的名稱會(huì)有利于會(huì)計(jì)工作。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的比較

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象是：（1）適用于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；（2）不適用于根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲(chǔ)量，但適用于以開發(fā)或維持上列兩項(xiàng)所描述資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；適用于正處于建造或開發(fā)過程中，準(zhǔn)備在將來作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動(dòng)產(chǎn)，但對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體，應(yīng)采用本準(zhǔn)則的成本模式。

比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)適用對(duì)象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，有利于對(duì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的界定。

四、固定資產(chǎn)確認(rèn)的比較

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

而在IAS―16中，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用，出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟校唬?）預(yù)期能在不只一個(gè)的期間內(nèi)使用。

可以看出，IAS-16中并沒有給出固定資產(chǎn)的具體使用年限和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的使用期限應(yīng)超過一個(gè)經(jīng)營周期或會(huì)計(jì)期間。我國對(duì)于固定資產(chǎn)壽命的描述則是超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，定義不是很嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本一致的：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

五、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

（一）外購固定資產(chǎn)

我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。在外購固定資產(chǎn)的成本范圍上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS―16基本相同。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”

IAS－16對(duì)延期支付超過正常賒銷期限情況做出規(guī)定，即在這種情況下應(yīng)以現(xiàn)銷價(jià)格作為其成本，該項(xiàng)金額與總支付金額之間和差額除符合利息資本化的條件之外，均應(yīng)視為賒銷期內(nèi)的利息費(fèi)用。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。IAS-16規(guī)定，自建資產(chǎn)成本按購置資產(chǎn)成本的確定方法確定或用與所售資產(chǎn)的生產(chǎn)成本一致的方法確認(rèn)。

可以看出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分之后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本，工程己經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。而IAS－16要求不把自建過程中浪費(fèi)的材料、人工或其他資源等不正常損失計(jì)入資產(chǎn)的初始成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作法更利于工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，防止資源的浪費(fèi)，并從更真實(shí)客觀的角度反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）融資租入固定資產(chǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。

（四）非貨幣易取得的固定資產(chǎn)

IAS－16規(guī)定，主體應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量非貨幣易取得的資產(chǎn)，除非交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓷l件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一問題上已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

六、固定資產(chǎn)折舊的比較

（一）折舊范圍

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，而我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

國際準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計(jì)法。其中，單位合計(jì)法與我國的工作量法相對(duì)應(yīng)。我國準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法為年限平均法（或稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等四種。

（三）固定資產(chǎn)開始或停止折舊時(shí)間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開始或停止計(jì)提折舊，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有明確規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N”。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。相比之下，我國的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提更加精確，有利于實(shí)際操作。

七、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS16對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目特別規(guī)范了一些內(nèi)容，如對(duì)從資產(chǎn)負(fù)債表上注銷的資產(chǎn)增加一個(gè)條件，即“永久地退出使用并且企業(yè)已不再從清理中得到未來經(jīng)濟(jì)利益”的固定資產(chǎn)。再如對(duì)固定資產(chǎn)清理盈利或損失的處理，對(duì)涉及交換、租賃固有定資產(chǎn)清理的處理問題。而我國只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。”

八、固定資產(chǎn)信息披露的比較

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)政策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架主要是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，及二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等構(gòu)成。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和基本假設(shè)，及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求等都是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則來規(guī)范的。而三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，則是為我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)提供了明確的處理原則和規(guī)范，以供經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行可以有法可循，有理可據(jù)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是依靠基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來指定的，三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則又會(huì)根據(jù)事情的特殊性與一般性來劃分為三大類：一類是特殊性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；一類是一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；還有一類是報(bào)告類準(zhǔn)則。二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅為整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)補(bǔ)充說明，而且還具有規(guī)范新準(zhǔn)則下的科目設(shè)置等作用。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更加長遠(yuǎn)的眼光，落腳點(diǎn)在于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，偏重于企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量并揭示出企業(yè)今后的發(fā)展?jié)撃芑蛘呤沁\(yùn)營中所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免了在面臨多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的特點(diǎn)。而且在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也接軌了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)適合我國經(jīng)濟(jì)狀況的條款進(jìn)行了相適應(yīng)的借鑒。并且還根據(jù)我國的國情，又引入了使資產(chǎn)交易更公允的公允價(jià)值計(jì)量屬性取消了以前使用的商譽(yù)直線法攤銷，還限制了利潤調(diào)節(jié)。在存貨的問題上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不許采用后進(jìn)先出的做法，而是采用的先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的新特點(diǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響，既有好的一面也有不利的一面。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策有利的一面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體原則可以有效降低企業(yè)對(duì)利潤的操控力度，企業(yè)無漏洞可循再利用計(jì)提和特定手段進(jìn)行利潤的操控。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨上，不再采用后進(jìn)先出的方法，使企業(yè)不能再人為的調(diào)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)。其次，在會(huì)計(jì)報(bào)表這一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍，這樣的變遷，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)報(bào)表所稱呈現(xiàn)出的信息更加具有真實(shí)信。規(guī)定納入合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大到只要是母公司能夠控制的子公司。使企業(yè)不能為了掩蓋整體業(yè)績(jī)將不好的經(jīng)營狀況及縮小持股的比例等從合并范圍中去除。長此以往，可以極大地維護(hù)社會(huì)大多數(shù)人的利益。

債務(wù)重組準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，到目前為止主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，首先是財(cái)政部于1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》；其次是2001年對(duì)其修訂版；最后是于2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。現(xiàn)行準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在許多方面進(jìn)行了重大修改，其中關(guān)注和爭(zhēng)議較多的一點(diǎn)就是規(guī)定債務(wù)重組的收益可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。與原準(zhǔn)則非貨幣交易收益只能計(jì)人資本公積相比，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤，這對(duì)公司當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響。這對(duì)那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或部分豁免，將會(huì)大大提高其每股收益。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將換出資產(chǎn)公公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。上海證券交易所的一份聯(lián)合研究計(jì)劃課題報(bào)告通過分析2007 年上市公司中報(bào)后發(fā)現(xiàn)，債務(wù)重組和公允價(jià)值對(duì)上半年利潤和所有者權(quán)益影響最大，ST公司普遍采用了債務(wù)重組作為改善當(dāng)期業(yè)績(jī)的手段。

2006 年2月15日，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，引入公允價(jià)值的概念。由公允價(jià)值自身所具有的特性決定它給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用帶來許多新的問題。公允價(jià)值是指在在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償基本原則債務(wù)所使用的金額。作為會(huì)計(jì)行業(yè)計(jì)量的新形式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認(rèn)可。資產(chǎn)處置應(yīng)該在符合公允價(jià)值的情況下進(jìn)行，現(xiàn)行準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中不合理的要求做了修改，要求將總部資產(chǎn)結(jié)合相應(yīng)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后才能進(jìn)行資產(chǎn)的處置，從而就提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)抑制盈余管理的功能。運(yùn)用公允價(jià)值的識(shí)別方法盡可能去關(guān)注企業(yè)的盈余管理手段，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)注可以使得信息通常，也能夠?qū)实挠?jì)量?jī)r(jià)值作一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)和評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)進(jìn)行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)研究。如果注會(huì)的報(bào)告中再三認(rèn)為應(yīng)收賬款金額過大，可能就是會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款出現(xiàn)了問題，有可能很難收回，應(yīng)該引起重視。另外，在前后任會(huì)計(jì)師之間會(huì)產(chǎn)生微妙的變動(dòng)，這時(shí)就必須對(duì)兩份審計(jì)都進(jìn)行反復(fù)研究，并且對(duì)比后仔細(xì)的進(jìn)行核查，比如前任出具的審計(jì)報(bào)告不是標(biāo)準(zhǔn)的，而后任是標(biāo)準(zhǔn)的，很有可能前任是沒有與公司高層的審計(jì)達(dá)成一致而被更換，而后者明顯做了一些退讓，也就是所謂的博弈結(jié)果。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策不利的一面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所有的新生事物一樣，其出現(xiàn)時(shí)都會(huì)帶來社會(huì)的變革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在出臺(tái)以來對(duì)企業(yè)政策產(chǎn)生了極大影響，它使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變。首先是在存貨的問題上，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的規(guī)定，為一些存貨過多和存貨周轉(zhuǎn)率很低的企業(yè)帶來了極大地?fù)p害，同時(shí)也會(huì)使具這樣特點(diǎn)的企業(yè)在利潤或其他方面出現(xiàn)非正常波動(dòng)。其次，當(dāng)新的準(zhǔn)則開始實(shí)施的時(shí)候，一些隱藏的利潤將無法體現(xiàn)出來，企業(yè)利潤也將受到很大的影響。在企業(yè)合并報(bào)表利潤上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使母公司承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù)，同時(shí)也使隱藏債務(wù)顯露出來，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的利潤造成了大的影響。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的新會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然會(huì)提高報(bào)表信息的真實(shí)度，但是也會(huì)顯現(xiàn)隱藏的債務(wù)，會(huì)對(duì)報(bào)表利潤產(chǎn)生較大的影響。

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在中國的會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要作用，它顯示了我國已經(jīng)建立了一個(gè)同我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相適應(yīng)的、并且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化運(yùn)用了先進(jìn)的科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，為我國企業(yè)提供了先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，不僅可以提高我國企業(yè)信息的真實(shí)可靠性，并且有利于我國企業(yè)做大做強(qiáng)，并且走出國門，使我國的企業(yè)經(jīng)濟(jì)也可以和國際經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理并協(xié)調(diào)其發(fā)展。總的來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策有合理規(guī)范的作用。但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，因此會(huì)計(jì)政策也不能墨守陳規(guī)，應(yīng)該不斷的根據(jù)新形式來進(jìn)行改進(jìn)。

三、結(jié)論

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和計(jì)量過程中存在的問題，使實(shí)踐操作上出了很多問題。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣期間，必須結(jié)合實(shí)際建立準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)政策信息的透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出更高專業(yè)水平，嚴(yán)格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用一定能達(dá)到更好的效果，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營運(yùn)作更規(guī)范化，同時(shí)也促使我國的企業(yè)進(jìn)一步健康、有序的發(fā)展，也是為大范圍推廣使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]靳云；對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2007（5）

[2]劉斌；孫雪梅會(huì)計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（5）

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)政策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架主要是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，及二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等構(gòu)成。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和基本假設(shè)，及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求等都是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則來規(guī)范的。而三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，則是為我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)提供了明確的處理原則和規(guī)范，以供經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行可以有法可循，有理可據(jù)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是依靠基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來指定的，三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則又會(huì)根據(jù)事情的特殊性與一般性來劃分為三大類：一類是特殊性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；一類是一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；還有一類是報(bào)告類準(zhǔn)則。二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅為整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)補(bǔ)充說明，而且還具有規(guī)范新準(zhǔn)則下的科目設(shè)置等作用。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更加長遠(yuǎn)的眼光，落腳點(diǎn)在于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，偏重于企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量并揭示出企業(yè)今后的發(fā)展?jié)撃芑蛘呤沁\(yùn)營中所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免了在面臨多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的特點(diǎn)。而且在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也接軌了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)適合我國經(jīng)濟(jì)狀況的條款進(jìn)行了相適應(yīng)的借鑒。并且還根據(jù)我國的國情，又引入了使資產(chǎn)交易更公允的公允價(jià)值計(jì)量屬性取消了以前使用的商譽(yù)直線法攤銷，還限制了利潤調(diào)節(jié)。在存貨的問題上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不許采用后進(jìn)先出的做法，而是采用的先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的新特點(diǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響，既有好的一面也有不利的一面。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策有利的一面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體原則可以有效降低企業(yè)對(duì)利潤的操控力度，企業(yè)無漏洞可循再利用計(jì)提和特定手段進(jìn)行利潤的操控。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨上，不再采用后進(jìn)先出的方法，使企業(yè)不能再人為的調(diào)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)。其次，在會(huì)計(jì)報(bào)表這一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍，這樣的變遷，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)報(bào)表所稱呈現(xiàn)出的信息更加具有真實(shí)信。規(guī)定納入合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大到只要是母公司能夠控制的子公司。使企業(yè)不能為了掩蓋整體業(yè)績(jī)將不好的經(jīng)營狀況及縮小持股的比例等從合并范圍中去除。長此以往，可以極大地維護(hù)社會(huì)大多數(shù)人的利益。

債務(wù)重組準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，到目前為止主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，首先是財(cái)政部于1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》；其次是2001年對(duì)其修訂版；最后是于2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。現(xiàn)行準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在許多方面進(jìn)行了重大修改，其中關(guān)注和爭(zhēng)議較多的一點(diǎn)就是規(guī)定債務(wù)重組的收益可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。與原準(zhǔn)則非貨幣交易收益只能計(jì)人資本公積相比，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤，這對(duì)公司當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響。這對(duì)那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或部分豁免，將會(huì)大大提高其每股收益。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將換出資產(chǎn)公公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。上海證券交易所的一份聯(lián)合研究計(jì)劃課題報(bào)告通過分析2007 年上市公司中報(bào)后發(fā)現(xiàn)，債務(wù)重組和公允價(jià)值對(duì)上半年利潤和所有者權(quán)益影響最大，st公司普遍采用了債務(wù)重組作為改善當(dāng)期業(yè)績(jī)的手段。

2006 年2月15日，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，引入公允價(jià)值的概念。由公允價(jià)值自身所具有的特性決定它給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用帶來許多新的問題。公允價(jià)值是指在在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償基本原則債務(wù)所使用的金額。作為會(huì)計(jì)行業(yè)計(jì)量的新形式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認(rèn)可。資產(chǎn)處置應(yīng)該在符合公允價(jià)值的情況下進(jìn)行，現(xiàn)行準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中不合理的要求做了修改，要求將總部資產(chǎn)結(jié)合相應(yīng)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后才能進(jìn)行資產(chǎn)的處置，從而就提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)抑制盈余管理的功能。運(yùn)用公允價(jià)值的識(shí)別方法盡可能去關(guān)注企業(yè)的盈余管理手段，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)注可以使得信息通常，也能夠?qū)实挠?jì)量?jī)r(jià)值作一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)和評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)進(jìn)行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)研究。如果注會(huì)的報(bào)告中再三認(rèn)為應(yīng)收賬款金額過大，可能就是會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款出現(xiàn)了問題，有可能很難收回，應(yīng)該引起重視。另外，在前后任會(huì)計(jì)師之間會(huì)產(chǎn)生微妙的變動(dòng)，這時(shí)就必須對(duì)兩份審計(jì)都進(jìn)行反復(fù)研究，并且對(duì)比后仔細(xì)的進(jìn)行核查，比如前任出具的審計(jì)報(bào)告不是標(biāo)準(zhǔn)的，而后任是標(biāo)準(zhǔn)的，很有可能前任是沒有與公司高層的審計(jì)達(dá)成一致而被更換，而后者明顯做了一些退讓，也就是所謂的博弈結(jié)果。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策不利的一面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所有的新生事物一樣，其出現(xiàn)時(shí)都會(huì)帶來社會(huì)的變革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在出臺(tái)以來對(duì)企業(yè)政策產(chǎn)生了極大影響，它使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變。首先是在存貨的問題上，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的規(guī)定，為一些存貨過多和存貨周轉(zhuǎn)率很低的企業(yè)帶來了極大地?fù)p害，同時(shí)也會(huì)使具這樣特點(diǎn)的企業(yè)在利潤或其他方面出現(xiàn)非正常波動(dòng)。其次，當(dāng)新的準(zhǔn)則開始實(shí)施的時(shí)候，一些隱藏的利潤將無法體現(xiàn)出來，企業(yè)利潤也將受到很大的影響。在企業(yè)合并報(bào)表利潤上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使母公司承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù)，同時(shí)也使隱藏債務(wù)顯露出來，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的利潤造成了大的影響。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的新會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然會(huì)提高報(bào)表信息的真實(shí)度，但是也會(huì)顯現(xiàn)隱藏的債務(wù)，會(huì)對(duì)報(bào)表利潤產(chǎn)生較大的影響。

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在中國的會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要作用，它顯示了我國已經(jīng)建立了一個(gè)同我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相適應(yīng)的、并且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化運(yùn)用了先進(jìn)的科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，為我國企業(yè)提供了先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，不僅可以提高我國企業(yè)信息的真實(shí)可靠性，并且有利于我國企業(yè)做大做強(qiáng)，并且走出國門，使我國的企業(yè)經(jīng)濟(jì)也可以和國際經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理并協(xié)調(diào)其發(fā)展。總的來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策有合理規(guī)范的作用。但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，因此會(huì)計(jì)政策也不能墨守陳規(guī)，應(yīng)該不斷的根據(jù)新形式來進(jìn)行改進(jìn)。

三、結(jié)論

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和計(jì)量過程中存在的問題，使實(shí)踐操作上出了很多問題。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣期間，必須結(jié)合實(shí)際建立準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)政策信息的透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出更高專業(yè)水平，嚴(yán)格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用一定能達(dá)到更好的效果，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營運(yùn)作更規(guī)范化，同時(shí)也促使我國的企業(yè)進(jìn)一步健康、有序的發(fā)展，也是為大范圍推廣使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]靳云；對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的思考[j].會(huì)計(jì)之友，2007（5）