企業存貨內部控制范文

導語：如何才能寫好一篇企業存貨內部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業；存貨；內部控制；存在問題；措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.098

一般情況下，企業存貨占企業流動資產的40%到60%，是企業價值展現的基礎，也是企業在生產經營過程中獲取經濟效益的源頭，所以存貨的控制管理直接與企業的良性經營和穩定發展產生聯系。企業通過有效的存貨內部控制可以實現經營的目的和生產的價值，如果企業要保證自身能夠在社會主義市場經濟體制下保持較高的競爭能力和較大的經濟利益就要用科學、合理的方法進行存貨控制和管理。文章就企業存貨控制中存在的問題進行分析，對完善和提高存貨管理的措施展開討論。

1 企業存貨內部控制存在的問題

1.1 存貨內部控制體系不健全

在企業生產經營的過程中，由于存貨控制管理體制的不健全，經常會發生會計信息不完整、弄虛作假，謊報盈虧等現象。所以很多情況下，企業無法真正的掌握存貨的真實信息數據，給的行為創造了機會。從現在我國企業規模分類的狀況來看，國有大型企業每個工作人員分工較為細致，所以在控制管理方面也較為合理。但是最大的問題出現在中小型企業，這類型的企業數量比較龐大，市場整合也比較混亂。這部分企業為了最大程度的利用內部人力資源，所以在控制程序上就會設置的比較粗糙，也沒有完善的存貨內部控制體系制度。部分企業盡管建立了存貨內部控制體系制度，但是在具體制度落實上存在很大的缺陷，所以難以將控制制度落實到實處。在這種情況下，企業存貨出現質量等問題，就會難以落實責任，會對企業的流動資產回收造成巨大沖擊，導致存貨內部控制質量不高。

1.2 存貨內部控制應用范圍不夠廣泛

企業的存貨控制設計涉及的企業內部部門較多，并且還涉及到計劃控制、制訂合同、存貨驗收入庫、賬務核實等眾多控制內容。但是我國大部分企業的存貨內部控制管理掌握在企業的財務部門和物流部門，只能對存貨的賬務和信息進行整合，但是在相關存貨信息檢索、查詢、修改、保管等方面難以真正的掌握。尤其內部部門之間的協調和配合度不足，不能為存貨管理提供強有力的專業決策，甚至很多企業的管理機制仍然采用計劃經濟體制下的模式，從根本上與市場經濟模式下的企業經營發展產生沖突，存貨內部控制應用的范圍也局限在過去的企業的生產經營條件中，應用廣度不足。

1.3 會計系統設計忽略了內部控制

很多企業沿襲了計劃經濟模式下的會計系統設計，相關資料結構較為簡單。甚至在會計憑證方面，只是單一的強調對決策印章的管理，直接跳過了負責人簽字模塊，所以很多事后補簽的情形與正規程序混亂，難以分清憑證的時間順序。其次，在存貨控制管理的方面存貨流動資金的授權與相關憑證難以維持高度的相關性，所以沒有體現出會計系統的設計與存貨內部控制的關系。最后，從收款和付款方面進行分析，很多原始的票據不齊全，難以體現收款的整體性；在付款的時候也難以制定合理得授權方式。

2 完善企業存貨內部控制的有效措施

2.1 制定完善存貨內部控制制度

企業在制定相關內部控制制度的時候要嚴格的依據相關的法律法規，并且在此基礎上對自身控制管理的實際情況進行分析。制定出符合法律規定且適合自己生產經營的存貨內部控制制度。其次，制定的制度一定要貫徹落實到企業的各個經營環節，對社會主義市場動態進行實時的關注，根據市場的動態變化，及時的修改和完善自身的制度，保證制度與社會主義市場經濟發展的方向保持高度的一致性，促使企業的各項經營活動能夠順利的展開。最終確保企業存貨內部控制的科學性和穩定性，為企業流動資產起到穩固的作用。

2.2 制定企業部門之間權責制衡機制

各個部門之間的權責制衡，能夠最大程度的促進部門之間的相互監督，尤其在實施業務的過程中，在部門之間的相互協調和配合中才能完成業務內容。所以在企業存貨內部控制管理中，因為涉及到龐大的流動資產，不能將控制管理的權利集中在一個或者少數部門的手上。一方面部門之間的協調參與，可以有效的防止貪污現象的出現；另外一方面，在管理的過程中如果出現失誤，部門之間共同承擔責任，會有效的降低存貨管理損失。值得注意的是，這種權責制衡的機制不分上下級部門都可以進行直接參與和制衡。一般存貨內部控制權責制衡的程序是：采購部門購進存貨，并進行驗收入庫，入庫前要檢查訂貨合同、入庫通知、貨物合格證、提貨通知等相關單據。然后由存貨保管部門實施管理，并對貨物的數量和質量進行檢查。最后有財務部門的會計人員對資金的收支信息進行采集和整理。如果其中一個環節出現問題，可以及時的找到承擔責任的部門。

2.3 健全存貨核實監督制度

首先，財務部門要定期的對存貨進行抽樣檢查盤點，核實存貨的數量是否與入庫階段的記錄信息吻合，一般財務部分檢查盤點的頻率為至少一個季度一次。如果在核實的過程中發現賬務與實際不符，要及時的查找原因所在，并上報財務核實情況。其次，財務部門對銷售部門的款項情況也要進行監督檢查，檢查銷售部門才倉庫取貨后是否開具發票。最后，企業內部要建立集體審批制度，在面對重大決策事項的時候，實行各個部門參與決策，防止出現企業高管獨斷專行的現象，并且要建立關鍵崗位輪換，和定位抽檢的制度，防止相關部門之間的傳統貪污現象發生。

2.4 建立存貨管理溝通信息系統

企業要建立相關的信息系統，及時的向各個部門提供有效的存貨控制數據信息，針對數據細信息的處理問題，各個部門之間可以展開橫向的溝通。要注意的是建立存貨信息的管理溝通信息系統需要有完善的存貨管理手續，以及管理人員簽字印章等。企業信息溝通系統的有效運行需要領導管理階層對各部門員工的業績進行有效的掌握。并且協調合格部門之間的業務機制，防止部門之間出現業務糾紛和矛盾，造成企業存貨管理溝通信息系統的混亂。存貨管理溝通信息系統的運行效率直接影響到企業存貨內部控制的效率，間接的對企業流動資產的穩定性產生作用，所以企業必須建立完善的存貨管理溝通信息系統，保證企業的生產經營的穩定性。

2.5 保證存貨周轉流程的合理性

企業在存貨內部控制的過程中，應該以財務部門為中心，并且結合企業的實際情況，建立具有高度合理性的存貨周轉流程。例如，各個部門在進行相關存貨控制工作管理的時候，要填制相關的單證，去報貨物從購進到銷售的整個流程能夠實現環環相扣，最終將相關票務單據準確的遞交到財務部門，然后財務門根據各部門提供的單據，進行入賬處理，從財務上反映存貨各個環節的控制管理狀況。領導階層要經常與財務部門展開資產的清查，確保企業流動資產的穩定性。

3 結語

綜上所述，企業存貨內部控制，直接與企業的良性經營和穩定發展產生聯系，所以企業要通過有效的存貨內部控制實現經營的目的和生產的價值。企業要正視自身在存貨管理中存在的問題，制定存貨內部控制制度、企業部門之間權責制衡機制和存貨管理溝通信息系統，保證存貨周轉流程的合理性，促進企業流動資產配置合理性，在社主義市場經濟體制下保持較高的競爭能力和獲取較大的經濟利益。

參考文獻

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[2]呂萍.淺析完善企業存貨內部控制[J].民營科技，2015，（12）.

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文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）17013502

近年來，中小企業在我國經濟建設的發展中發揮著不可替代的作用，但是其內部控制體系的發展卻跟不上中小企業發展速度。存貨內部控制在整個企業內部控制系統中占有重要位置。制造業中，存貨是創造價值和提高價值的基礎物類，在流動資產中所占比重較大。因此，存貨保管情況的好壞、管理效率的高低對實現企業經營目標，維護其流動資產安全與完整、保證企業財務收支合法及會計信息真實性影響很大。目前，存貨內部控制體系的設計與建設不足使得中小企業的進一步發展受到制約，這就要求中小企業建立并完善本身的存貨內部控制體系。

1B有限公司存貨內部控制情況

B有限公司主要經營機械設備、電子產品、五金交電、儀器儀表、水泵、服裝、日用百貨等名優產品及進口類產品項目。公司實行積極擴張與穩健的發展戰略，與當地的大型連鎖超市、高端百貨、分銷渠道和團購客戶建立了良好的合作關系。該公司存貨品種繁多、形態各異、收發頻繁，且占用資金大。因此，各項存貨物資從采購、驗收、入庫、付款等環節實施嚴格控制和監督是非常重要的。為保證經營目標的實現，公司設置了一些存貨控制活動，包括采購控制、產品質量檢驗控制、倉庫管理控制等。這些控制活動雖然存在，但控制效果均不理想，沒有起到應有的作用。由于該企業內部控制制度不完善，并且內控執行的力度不夠，內控制度就成了一紙空文。

2公司存貨內部控制存在的問題

2.1存貨內部控制制度不健全

存貨內部控制制度不健全導致該企業在存貨管理過程中出現許多問題。比如，在采購過程中未建立?購詢價制度，同時缺乏對存貨采購的監督，沒有審核采購與供應商所簽署的合同、協議等各種單據。采購過程的不透明容易導致采購人員暗箱操作、營私舞弊、收受回扣等問題。另外，企業對預付款支付情況也沒有開展有效的管理。該企業的部分商品與設備采購是經由預付款形式進行的，但是采購部門和財務部門沒有建立供應商信用檔案以確保預付款的安全，也未能及時和供應商對帳。在存貨發出方面，目前提貨時僅僅根據提貨單對所提取存貨的數量進行盤點，缺少對訂貨單據的驗證與復核，存在可被利用的漏洞，容易造成存貨發出的數目與實際不符合。

2.2賬務處理的隨意造成存貨賬實不符

中小企業存在著財務制度不健全，會計機構及崗位設置混亂，財務人員素質參差不齊，賬目混亂的情況。該企業存貨的會計資料過于簡化，未設置采購、銷售等日記賬，也沒有設置相應的備查賬。出于節省工資成本的考慮，一人身兼數職辦理有關的全部業務，因此，財產不實、數據失真等等現象時有發生。對存貨實物進行調查發現盤盈、盤虧和保管不善而損毀的存貨無人員進行實地核查，所報廢存貨的價值認定也沒有規范性的文件加以規定。財務上對此類業務有的不作處理，有的將發生的非常損失或溢出金額相互沖銷。該企業賬務處理的隨意性容易造成存貨賬實不符。

2.3忽視存貨內部牽制制度

不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核等職務。不相容職務間實行分離的核心是內部牽制，但是該企業崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制。如驗收程序不規范，采購員和驗收員為同一人驗收，驗收時僅僅清點數量，不檢查原始單據之間及與待驗貨物之間是否相符。本來應由相互獨立的兩個部門或人員協調運作與相互監督的工作，由于混崗和職能的交叉，容易使職員或者管理者串通起來，最終影響內部控制的有效性，甚至導致其失靈。

2.4存貨定期稽核制度沒有落實

倉儲管理是存貨管理的重要環節，經過實地調查發現該企業對存貨內部控制的重視度不夠，存貨稽核制度沒有很好地落實。首先，該企業存貨日常盤點制度不完善，入庫后的定期或者不定期盤點沒有嚴格的規定，倉庫部門僅有年末盤點而并不進行月末、季末盤點。盤點過程中主要依靠倉儲管理員自覺進行，財務部門通常不參與存貨盤點工作，也無人員進行實地核查，賬實是否相符無法確定。其次，企業對發生破損的物品沒有進行登記，更沒有對之采取相應的預防措施，對于出入庫人員也沒有嚴格的審批制度，這些都造成了倉儲管理的漏洞，引起庫存物資的損毀、丟失、失盜等情況的發生。

3存貨內部控制存在問題的原因

3.1內部控制意識薄弱

大部分中小企業是民營企業，基本上還沿襲著家庭式的管理模式。在企業內部，決策人的意圖往往影響內部控制的執行，內部控制常常受到忽略。該企業經常安排親屬在重要的崗位，這些人員不能夠勝任自身所處職位，工作中不按流程辦事、越權審批的案例時有發生。由于企業內部未能形成出色的內部控制的實施環境，即使出臺了系列存貨內部控制制度，內部控制制度執行過程中的敷衍了事也直接影響了內部控制得效果，給企業帶來了風險，這也是中小企業內部控制存在缺陷的主要原因。

3.2監督機制缺失

調查發現該企業出于管理成本的考慮，沒有專門的內部審計部門。管理層并不了解內部審計，認為有外部審計就已足夠，沒有必要設立內部審計制度。該企業內部控制僅靠各部門和相關人員的自主執行，缺失對內部控制執行情況以及內部控制健全性和有效性的評價和審查，這就導致內部控制可能因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效。因此，缺少健全的監督機制是導致內部控制執行力度缺乏的重要原因。

3.3企業在崗人員專業素質不高

中小企業存貨管理存在問題與企業相關崗位的管理人員知識結構不建全、管理人員專業素質低有關。管理者們習慣用傳統的主觀經驗來管理企業，在組織、人事、勞動、財務會計、生產經營、市場營銷等方面的管理缺乏規范。在財務處理方面，該企業財務人員一方面理論知識缺乏，對業務處理不精通，職業判斷能力不高，不能夠及時準確核定存貨的價值，另一方面不按照內部控制制度的規定辦事，領導怎樣說就怎樣辦，無原則地順從領導意圖辦事，從而導致存貨的會計信息失真。

4完善中小企業存貨內部控制的對策

建設與優化內部控制體系是一項相對復雜且系統的工程。對于B有限公司來說，當務之急是堵塞漏洞、加大內控制度的執行力度來達到降低存貨控制的風險。

4.1完善內部控制中的監督機制

企業內部控制環境是內部控制其他要素發揮作用的基礎，影響著員工實施控制活動及履行控制責任的態度與行為。管理層重視內部控制制度建設是企業建立良好控制環境的基礎。而內部控制應該涵蓋企業各項業務及管理活動，深入到決策、執行、監督及反饋等各個環節。因此，為了確保內部控制的有效性，監督機的建設是必不可少的。設置完善的監控體系，加強對企業部門管理的內部控制監督，加強對關鍵崗位管理人員的內部控制監督，充分發揮內部審計部門對于企業內部控制的監督作用是該企業目前完善內部控制的關鍵。

4.2充分發揮現代化信息管理系統

目前中小企業會計處理過程中雖然使用了電算化軟件，但是大部分企業都是利用軟件方便會計處理。以信息技術為基礎，系統化的管理系統在中小企業中沒有被充分的重視。在存貨管理方面，引進現代化信息管理技術能夠及時明確存貨的真實信息，能夠確保存貨供應充足且不積壓。同時，信息流的暢通對于供應鏈的完善起著重要的作用，信息的及時能夠為企業節省不少時間及成本。因此，公司應當加快現代化信息管理系統的進程，充分利用和發揮ERP（企業資源計劃）系統的作用，提高信息傳遞的速度。

4.3健全企業存貨內部牽制制度

中小企業應健全存貨不相容業務分離制度，明確審批人對存貨業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理存貨業務的職責范圍和工作要求，形成相互制衡的機制。通常情況下，企業的采購、驗收、保管、發貨等職責應由不同的人負責，或在全過程的某個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負責，確保辦理存貨業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，防止部門之間或工作人員之間相互串通，盜用公共財務。

4.4完善日常存貨的控制活動

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【關鍵詞】存貨資產；內部控制；效能

存貨資產是企業從事生產經營活動、取得經濟效益并實現發展戰略的重要物質基礎。為此，財政部等五部委單獨制定了包括存貨資產、固定資產和無形資產在內的《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》，財政部會計司對該指引作了解讀。學習并按照上述文件制訂本企業的存貨管理制度，是落實加強存貨內部控制的十分重要的管理活動。

一、現代企業應樹立存貨內部控制的新理念

傳統的存貨資產內部控制，主要是對存貨資產使用價值的控制，亦即通過對存貨實物資產的內部控制，達到在量上未發生缺失，在質上未發生蛻變。在現代企業制度下，加強對存貨資產內部控制的重點，應從防范實物資產安全，轉移到對資產全面風險管控要求，促進企業在保障資產安全的前提下，提高資產效能，充分發揮資產資源的物質基礎作用上來。或者說，加強對存貨資產內部控制，既要保證實物資產的安全完整，保持存貨資產使用價值的完好，更應關注這些資產的價值提升，有利于促進內部控制目標的實現。為此，《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》著重從存貨資產的價值出發，將存貨資產管理應當關注的風險，定位于“存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷”。

基于此，討論存貨資產的內部控制，必須與存貨資產的上一過程的采購和下一過程的銷售聯系起來。

二、存貨資產采購階段

存貨資產的采購，應在一系列內部控制措施的監控下，做到：

1.最佳的采購批量批次。在綜合考慮取得成本、儲存成本和缺貨成本下，科學地制訂這三種成本之和最小的最佳存貨采購批量批次方案。如果采購批量過大，就有可能導致“資金占用過量、存貨價值貶損”以及保管困難和儲存成本增高等問題；如果采購批量過小，就有可能出現因“生產中斷”而不能及時向客戶交貨，以及倉儲單位固定成本過高、抽檢次數過多等問題，使企業的效益遭受損失。

2.最優的存貨質量組合。存貨的質量組合應根據本企業對產品質量的需求而定。質量過低會影響產品質量從而最終影響企業信譽，這只能是短視者的短期行為，為有遠見的經營管理者所不齒；質量過高，超過了產品生產所必須，也會造成質量過剩，不必要地提高產品成本從而擠壓企業的盈利空間。

3.最合適的供應商。要建立科學的供應商評估和準入制度，優先選擇那些有信譽、有實力的供應商。在采購價格確定上，可以通過競標等方式進行，以保證采購價格建立在公平、合理、有利的基礎之上。

4.最經濟的運輸方式和運輸路線。首先應明確所采購的存貨資產由誰負責運輸問題，如果由企業自行提貨，應更多考慮運輸路線和運輸方式的選擇和運輸險投保等事宜。

5.最有利的采購貨款付款方式。采購貨款付款方式有預付貨款、付款提貨、貨到驗收后付款等方式，具體要綜合考慮各種因素而定。

做好上述各點，就能為在保障資產安全的前提下，提高資產效能提供了有利的前提。

三、存貨資產儲存階段

對存貨資產的內部控制，儲存階段是一個重要環節。為此，應從驗收入庫、倉儲保管、生產加工后再入庫、出庫、盤點和處置這幾個環節進行梳理，查找管理中存在的薄弱環節，如發現存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷等風險，應及時采取有效措施加以改進，以確保資產管理處于最佳狀態。

（一）存貨取得

存貨取得的主要風險是在采購環節中可能存在的諸如存貨預算編制不科學，采購計劃不合理，可能導致存貨積壓或短缺等問題的發生。

存貨在驗收入庫時，應分別不同來源做好驗收入庫工作，重點應放在對外購存貨的驗收上。首先應就進貨合同、進貨發票與存貨的品種、數量、質量、規格、保質期等進行核對。從數量上看，特別如煤炭一類材料一定要通過必要手段加以核對，防止因短斤缺兩而造成的損失；從質量上看，多數通過“感官鑒定法”進行，有的則應通過“儀器檢驗法”進行。對需要索取質量保證書的應在取得后再驗收，不少存貨還應請企業技術部門或委托具有檢驗資質的機構進行抽檢。從包裝上看，驗收中要注意存貨包裝是否完整、牢固，有無受潮、水濕、油污等異狀，液體存貨有無滲漏痕跡等。對本企業生產過程中產生的半成品、產成品也應嚴格進行檢驗，做到不合格品不入庫。

對于在入庫前需要經過挑選整理分類或僅作改變形狀、改變包裝等簡單加工的存貨，應注意挑選整理或初步加工前后的對比，確定合理的損耗率，對需要進行簡單加工的存貨，應重新進行賬務登記；對需要委托外加工的存貨，應辦理出倉、進倉手續。此外，還應加強存貨的保險投保，以降低存貨的意外損失風險。

（二）存貨儲存

存貨儲存保管控制的主要關鍵在于“安全、降本”。就安全而言，主要應做到：防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質，同時也應注意科學的擺放。降本就是要盡量降低保管成本。存貨儲存中發生的成本中有的是固定成本，如倉庫的折舊費用，人工費用，清潔、防火、恒溫等費用，為降低存貨的單位儲存成本，應在對存貨實行分區保管，根據存貨的不同性質按存貨種類和性質分區；按發往地區分區；按存貨的危險性質分區儲存保管的前提下，充分注意提高倉庫存放空間的利用率和時間的周轉率，使單位存貨的固定費用降到最低。此外，對露天堆放的存貨，更應采取必要的措施加以保管，防止損壞變質、價值貶損、資源浪費。

此外，倉庫儲存部門應建立健全存貨賬，及時正確地記載存貨的收、發和結存等變動情況，并加強對在庫存貨的巡查和抽檢，發現存貨缺失、變質、毀損等情況的，應及時查明原因，作出處理。存貨存在減值跡象的，應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續，未經授權人員不得接觸存貨。

（三）存貨加工

一般生產加工企業購進存貨的目的，主要在于將其作為原材料、輔料、工具等，在生產加工時領用，待其加工為半成品及最終產成品后，再驗收進倉等待進一步加工或銷售。因此，對生產加工過程的控制應成為存貨資產控制的主要內容。產品成本控制不僅是對直接材料、直接人工消耗的控制，也包括對產品質量和廢品率的控制。要以最小的消耗，將投入生產加工的原材料和輔助材料，轉化為合格產品，為銷售提供更多更好的待銷商品存貨。對這一生產加工過程，必須制訂內部控制制度來促其正常進行。

（四）存貨發出

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關鍵詞:企業 采購業務 內部控制

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨是企業流動資產的重要組成部分之一，是企業生產循環中重要的一環，而采購是存貨業務流程諸多環節中的重點環節之一。采購業務流程主要包括編制需求和采購計劃、采購申請、供應商的選擇、制定采購價格、采購合同的簽訂、驗收入庫、結算付款等環節。采購是企業生產經營的起點，既是企業“實物流”的重要部分，又與企業”資金流“密切相關。企業采購的物資和商品，在很大程度上決定了企業的生存和發展，因而企業應建立采購業務的授權制度和審核批準制度，對存貨進行集中采購，實行物歸一口原則，建立健全采購業務的內部控制，加強采購業務的管理。

一、編制需求和采購計劃

需求部門應根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據需求計劃歸類匯總平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，并按規定的權限和程序審批后執行。需求部門在提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。采購計劃是企業年度生產經營計劃的一部分，企業應當根據發展目標的實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，嚴格執行。

二、建立健全采購申請制度

企業應建立采購申請制度，生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出采購申請。依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再辦理采購申請手續。具備審批權限的部門或人員應嚴格審批采購申請。

三、供應商選擇制度

選擇供應商是企業采購業務流程中非常重要的環節。供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。企業應建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全企業統一的供應商網絡。采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議。

四、采購合同管理

企業應根據采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂具有法律約束力的采購合同，該合同對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出明確規定。對大宗商品的采購應當采用招投標方式并簽訂合同協議，一般商品的采購可以采用詢價或定向采購方式并簽訂合同協議。雙方協商簽訂的合同條款，應符合國家和企業的相關規定。

五、采購價格管理

企業應制定科學的采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。采購價格應遵循“三同三比”的原則，即同名稱、型號規格比質量，同質量比價格，同價格的比費用，分別采取詢價、招標、專家會審、最高限價等形式確定采購價格。

六、驗收入庫制度

企業應制定明確的采購驗收標準，各級驗收部門或人員、采購部門、請購部門應當根據規定的驗收制度和批準的合同訂單、合同協議等采購文件，對采購物資的品種、規格、數量、質量等相關內容進行嚴格驗收，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務部門。對于驗收過程中發現的異常情況，相關機構應當查明原因并及時處理。給企業造成損失的，采購部門要按照合同約定向有關單位進行索賠。

七、結算付款

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【關鍵詞】 內部控制； 存貨管理； 層次分析法； 熵權

引 言

財政部等五部委聯合制定并的《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號）中指出，內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個要素。但該規范及2010年4月財政部等部門聯合的《企業內部控制配套指引》中都沒有明確內部控制考核的具體參考指標。鑒于目前以國內農超對接類型為主的連鎖零售企業的快速發展，本文主要探討以生鮮、百貨為主營業務的連鎖零售企業的存貨內控指標體系的構建。

一、存貨內部控制風險點分析與指標結構確定

存貨內部控制包括存貨從購入、保管到銷售出庫的整個流程控制。本文假設連鎖零售企業啟用了通用的存貨電子信息管理系統。

一般來說，連鎖零售企業的存貨數量較多，大部分存貨金額相對較低，管理起來比較繁瑣，因此對存貨內部控制的加強也就成了連鎖零售企業能否順利經營的重要一環。

連鎖零售企業的銷售類型主要有三種：自營銷售、委托代銷和合作經營銷售。1.自營銷售指企業與供應商簽訂采購合同，企業按合同向供應商采購商品，并向消費者銷售。2.委托代銷指企業與供應商簽訂代銷協議書，按要求銷售貨物并收取手續費。委托代銷的商品不屬于企業的庫存商品。3.合作經營銷售（租戶）指企業與租戶簽訂合作經營協議，租戶自行向工商管理部門申請注冊營業執照，自行申報納稅，自行開具銷售發票。合作經營銷售的商品同樣不屬于企業的庫存商品，其銷售也不記入企業的銷售收入。企業只向租戶收取租金、代墊的水電費和分成收入等。因此，合作經營銷售的存貨與企業的存貨管理流程沒有直接關系。

（一）日常管理

存貨的日常管理包括存貨的擺放、存儲、盤點等。

風險控制點：

1.存貨的日常保管。包括：（1）企業需制定完善的存貨保管制度，保證專人保管、合理保管。如為了減少偷盜損失，門店賣場內應安放攝像頭，賣場口應安裝防盜門并安排專人防損，對偷竊貨物的員工進行嚴肅處理等。為了減少存貨的不可抗損失，需要針對存貨的性質進行妥善的保管，如對容易腐爛的水果放在風幕柜里保管等。另外還需注意倉庫的堆放和消防問題，從源頭上杜絕火災等隱患。（2）對不屬于企業的存貨，如代銷的存貨等，應單獨存放和記錄，避免和企業自有的存貨相混淆。（3）存貨在報損處置時需按規定權限報批后處理，并落實存貨損失的相關責任。

2.存貨的盤點。企業必須建立定期盤點制度。包括：（1）安排專職人員負責盤點計劃的制定和盤點人員的培訓，確保所有相關人員明確盤點流程。（2）在盤點時要保證注意核對賬實是否相符，具體需要做到三點：首先，盤點物品需要排列整齊、有序；其次，盤點物品需要雙向核對從系統導出的盤點清單與盤點實物；最后，需要安排主管對盤點結果進行抽查復核，并根據抽查結果視情況部分或全部重盤。（3）盤點結束后，各門店需要認真分析盤點結果并及時找出差異原因后申請調整，營運部門則需要將盤點差異準確記錄、總結原因并落實責任。

（二）存貨的采購和收存

存貨的采購是存貨管理的基礎環節，而自營和委托代銷的采購風險點略有不同。

風險控制點：

1.訂單和驗貨管理。（1）人員權限是否明確并嚴格遵守。營運部門應根據相應的權限申請訂貨和修改訂單并保證物資供應順暢，采購部應根據權限保障合理的供貨渠道、來源、供貨價格并簽訂合理合法的采購合同。（2）訂貨后收貨的及時性和準確性。收貨時員工務必根據企業的有關規定嚴格按照訂單驗收貨物，清點貨物數量，檢查貨物質量，做好驗收記錄，并將貨物存入倉庫。由此，驗收單必須與訂單是一一對應的。如果員工發現貨物有問題，需根據合同和企業制度等的規定及時在收貨當場退貨或與供應商聯系退換貨。（3）采購部必須準確維護系統上商品和供應商等有關訂單基礎信息，營運部門需保證訂單和驗收單的準確無誤。另外對于代銷的商品，采購部的員工需根據最新協議上的規定維護好分成比例并定期檢查訂單系統上分成比例的計算是否正確。

2.訂貨記錄。（1）企業的訂單必須連續編號，且需要妥善保管紙質版和電子版訂單。（2）需保證營運部門和財務部門關于訂貨的記錄一致和準確。

（三）顧客退貨的管理

顧客退貨嚴格來說屬于客戶服務的范疇，但退回貨物的管理屬于存貨內部管理的組成部分，保證穩定、不斷增加的客源是零售企業成功經營的重要條件。

風險控制點：

顧客退貨是否經有效核準并及時退回倉庫。各層級人員應被授予一定的退貨權限，并對退貨情況和客戶服務情況進行跟蹤調查，既要維護好與顧客的關系，也要保障企業的利益。

（四）存貨的出庫銷售

存貨出庫的主要途徑是通過銷售，部分用于集體福利或其他目的。

風險控制點：

1.存貨的出庫銷售是否經有效核準。存貨的出庫包括正常商品銷售、促銷商品的銷售及其他領用等。連鎖零售企業的銷售包括直接面向消費者的零售和團購銷售。一般來說，零售占據主導地位，只有團購銷售有可能涉及銷售合同和賒銷等問題，因此本文中不另行討論其相關風險。

2.銷售是否準確記錄。（1）銷售時由收銀員正確掃描條形碼，防止漏掃、錯掃。（2）每日結算時注意核對系統報告，留意是否有大額異常交易。（3）企業領用存貨用于集體福利或其他項目時也要在系統上填寫出庫單，并及時調整財務賬。

3.企業對存貨成本的核算是否準確，是否采用了恰當的成本計算方法。

（五）維護存貨主文件

存貨主文件包括與存貨有關的合同、協議、調價記錄等。

風險控制點：

1.存貨主文件必須真實有效，并由專人進行保管，重要的合同、協議需要營運部、財務部、行政部、采購部等各留存一份。

2.主文件的紙版和電子版都必須及時更新，并確保各保管部門同步更新有關信息。

（六）存貨的預算

存貨的預算屬于企業整體財務預算的一部分。

風險控制點：

1.存貨預算制定過程是否符合企業有關制度。

2.及時分析實際與預算的差異，并及時調整預算數據或調整具體的管理措施。

根據以上分析，確定存貨內部控制分析指標結構如圖1。

二、指標權重確定

關于指標權重的確定方法有很多種，包括主觀的層次分析法、專家調查法等；客觀的熵權法等，其中主觀類方法能夠總結專家、學者的經驗，比較全面但不夠客觀，而客觀類方法雖然比較客觀，但熵權法等對異常數據太過敏感，實際應用中有時非重要指標經此法計算得出的客觀權重過大，導致權重不切實際。因此，本文中采用層次分析法與熵權法結合的綜合權重確定指標權重。

（一）層次分析法

1.確定層級結構。一般是確定三級層級結構，即：

（1）最高層：這一層次中只有一個元素，一般它是分析問題的預定目標或理想結果，因此也稱為目標層。（2）中間層：這一層次中包含了為實現目標所涉及的中間環節，它可以由若干個層次組成，包括所需考慮的準則、子準則，因此也稱為準則層。（3）最底層：這一層次包括了為實現目標可供選擇的各種措施、決策方案等，因此也稱為措施層或方案層。

2.構造判斷矩陣。根據之前構造的評價指標體系，從準則層自上而下逐級逐類地比較相鄰層次元素間的重要性程度，并構造反映指標間關系的判斷矩陣。本文的判斷值主要結合上面對各因素的分析及專家評價方式得出，構造出判斷矩陣，具體判斷標度見表1。

根據表1中的判斷方法，確定矩陣A=（aij）n×n，并使其滿足正互反矩陣的條件（i）aij>0，（ii）aji=■（i，j=1，2，…，n）。

3.計算權向量wi。wi=■aij（i=1，2，3，…，n），如果權向量是不標準的，則應進行標準化處理。

4.進行一致性檢驗。首先，計算一致性指標CI，CI =■，其中，λmax=■■■；其次，查表找到相應的平均隨機一致性指標RI；最后，計算一致性比例CR，CR=■，當CR

（二）熵權法

確定m個方案，n個指標的多指標決策矩陣為：

Am×n=x11 x12 … x1nx21 x22 … x2n… … … …xm1 xm2 … xmn

1.計算第j項指標的熵值ej。ej=-k■PijlnPij（j=1，2，…，n），其中Pij=xij■xij（1≤i≤m，1≤j≤n），k=1/lnm。

2.定義指標的權重。wj=（1-ej）/■（1-ej）（j=1，2，…，n）。

（三）計算結果

根據專家打分的結果利用層次分析法確定的權重向量為：？琢Ti=（0.150，0.138，0.128，0.098，0.048，0.054，0.054，0.120，0.057，0.038，0.074，0.044）；接著，根據熵權法修正各指標權重向量為：？茁Ti=（0.155，0.142，0.132，0.069，

0.033，0.152， 0.010， 0.084，0.011， 0.109，0.059， 0.045）；

綜合權重的計算公式為：θi=？琢i？茁i/■？琢i？茁i。

于是，整體指標的綜合權重如表2所示。

三、結論

目前各大城市連鎖零售企業發展較為迅速且競爭日趨激烈，但由于沒有統一的內部控制考核評價指標出臺，各單位制定內部控制考核指標時缺少可以參照的依據。本文利用主客觀相結合的方法以及實際工作中連鎖零售企業的基本存貨風險管理流程構建了一套存貨內部控制評價指標體系，具有較強的明晰性、實用性，對該類企業評價存貨內部控制具有較強的借鑒作用。當然，在評價企業內部控制時，還有諸如信息系統是否有效運行等問題需要關注，這些因素需要在全面考核企業所有內部控制流程時加以考慮。

【參考文獻】

[1] 財政部，證監會，審計署，等.企業內部控制應用指引[EB/OL].2010.

[2] 周春喜.內部會計控制評價指標體系及其評價[J].審計研究，2002（2）：56-59.

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一、企業貨幣資金內控管理中存在的問題

貨幣資金由于具有較強的流動性和靈活性，因此在管理和控制上極易發生問題。由于許多企業的許多部門都有貨幣資金的收支，各部門的工作人員或收銀人員都必須履行出納的職責，所以貨幣資金的管理風險較大，很容易發生丟失、短缺現象，甚至被擠占挪用。企業在貨幣資金管理方面容易出現的問題主要出現在以下幾個方面：

首先，在貨幣資金的收入環節，由于收銀人員錯記、漏記賬單，亂開發票、隨意擅定收費壓價折扣等，造成收入不實，以挪為私用。

其次，在貨幣資金的支出環節，財務人員未能按嚴格的支付審批審核程序處理賬務，對重大貨幣資金支付業務未實行集體決策和集體審議聯簽，而由一人說了算。

再次，在貨幣資金的保管環節，未按規定分別保管票據與印鑒，未定期清查盤點貨幣資金，并形成定期清查盤點貨幣資金的制度化。

最后，存在計算機應用違規操作。實行電算化后，會計人員既從事數據的輸入、輸出工作，又負責數據的報送，存在對數據和程序進行人為修改、復制或刪除的機會，從而使會計數據的準確性和安全性受到威脅，也增大了會計人員作假舞弊的可能性。

二、貨幣資金內部控制存在問題的分析

（一）沒有完善的貨幣資金內部控制體系

多數企業沒有健全有效的控制體系，沒有良好的控制環境，有相當一部分企業沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數執行不得力，不能充分發揮應有的作用。

（二）忽視貨幣資金內部控制的關鍵點

貨幣資金的控制要點是現金和銀行收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。

（三）內部控制人員素質較低，影響了貨幣資金內部控制的效果

目前我國很多企業的內控人員缺乏職業素養：一些企業主管財務的領導（通常是企業主要領導）大權獨攬，獨斷專行，一切貨幣資金收支“一支筆”審批到底，使審批權失去內控制約，產生許多腐敗問題。部分會計人員和出納人員缺乏職責操作意識，業務素質較低，嚴重影響了內部控制的執行效果。

（四）缺乏有效的監督機制

目前，一些企業還未建立起內部監督與評價機制，致使檢查、監督與評價流于形式，內部各部門間缺乏有效制衡，致使內控體系的財務監督職能難以充分發揮。

三、加強企業貨幣資金內部控制的對策

（一）優化企業的內部控制環境，提高內控人員素質

內部控制環境的建設是企業內部控制的基礎，也是強化內部控制的重要因素。控制環境直接影響著企業內部控制的貫徹執行以及企業經營目標和整體戰略的實現。具體可以從以下幾方面采取措施：

首先，建立和完善企業法人治理結構，使權力有所制衡。明確董事會的職能，強化董事會的監督作用，建立監事和外部監督制度。

其次，定期對員工進行職業道德和職業技能的培訓，積極營造健康的企業文化氛圍，樹立愛崗敬業、廉潔奉公、知法守法和誠信正直的職業道德。

再次，對內部控制實施單位負責人及財會人員承諾制。提高單位負責人自覺執行內部控制的意識，加強單位負責人和財會人員對于《會計法》等各項法規的認識，確立全員全過程的內部控制意識，使每個職工都能自覺對照內控制度的要求來規范和修正自己的行為。

最后，建立有效的內審制度，建立獨立的內部審計部門或聘請注冊會計師，加大內審的監控力度。如果小型企業沒有辦法設置內部審計機構，也應該指定專門人員不定期地檢查會計工作，抽查、盤點庫存現金等。

（二）建立完善的貨幣資金內部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是指單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或者應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制內容包括：

（1）發票、收據的控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種控制手段。對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計專門崗位，負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊，確保貨幣資金安全完整。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現是否存在錯弊。

（3）業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

（4）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.健全貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制內容包括：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金風險的一種方法。

（3）實物隔離控制。是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。

（4）崗位分離控制。是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離；空白支票與印章保管分離；銀行對賬單取回，余額調節表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。

3.健全貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制的主要方法包括：

（1）內部稽核制度。通過內部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監督，及時發現和糾正貨幣資金在處理過程中出現的問題。

（2）審計監督控制。通過加大內部審計監督力度可發現一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。

（3）授權批準控制。授權批準是指單位在辦理貨幣資金及保管業務時，必須采用授權批準控制措施，保證貨幣資金收付及保管安全。

授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，

單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權

限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權

范圍審批的事項，經辦人有權拒絕并及時向審批人的上級授權部門報告。

4.健全貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發揮最大的效益。其內容包括：

（1）優化資金結構，提高資金收益。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。

（2）制定科學的信用政策，加速資金周轉。企業根據產品的市場占有率、產品質量、品種、規格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標準。合理考慮促銷與增加的應收賬款機會成本、壞賬成本和現金折扣成本的平衡，制定折扣期限、信用期限和現金折扣等信用條件，同時權衡增加收賬費用和減少應收賬款和壞賬損失，制定科學的收賬政策，減少應收賬款、壞賬損失，加速資金周轉。

（3）加強資金使用管理，減少資金浪費。企業對采購、生產、銷售各環節建立嚴格控制制度，同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）建立有效的監督機制

各單位應建立健全對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確相關機構或人員的工作職責，并且不定期進行監督檢查。監督檢查的主要內容包括：相關崗位和人員的設置情況，是否存在不相容職務混崗的現象；授權批準制度的執行情況，是否存在越權審批行為；印章的保管情況，是否存在全部印章有一人保管現象；票據的保管情況，是否存在票據管理漏洞。對于監督檢查過程中發現的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。

總之，貨幣資金內部控制不僅是保證企業經營效益的需要，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備條件。企業必須對經濟活動的全過程進行自我檢查、自我約制和自我調節，規避經營風險，形成一整套完整嚴密的貨幣資金內部控制制度，不斷提高經營管理水平，才能在市場經濟環境下健康發展。

參考文獻：

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【2】 [2]《內部會計控制規范-貨幣資金（(試行）》).

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貨幣資金在企業資產中具有流動性強、風險高的特點，貫穿于企業經濟活動的全過程。可以說，把貨幣資金的管理作為整個企業財務管理的出發點及重中之重毫不為過，而相應地把貨幣資金內部控制作為整個企業內部控制的關鍵點也同等重要。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內部控制中存在的問題

貨幣資金內部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現金收入業務和銀行存款收入業務。

1.現金收入業務管理存在的問題。（1）虛構憑證內容，涂改憑證金額。2007年，某會計師事務所在對某一建筑施工企業進行審計時，發現該企業有些原始單據上的數量、單價、金額存在疑點，有改動的痕跡，經查實，是會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學藥劑更改了發票或收據上的金額，或者添加經濟業務內容和金額，?畝?將現金據為己有，達到貪污的目的。（2）坐支嚴重，挪用公款。會計人員尤其是直接經管現金的出納人員，沒有及時將收入的現金存入銀行，發生業務時直接支付，坐支嚴重，或者將收入的現金私自挪用。

2.銀行存款收入業務管理中存在的問題。（1）擅自提現金或填票購物。有些單位會計人員同出納人員一起利用職務之便，擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現金、實物據為己有。（2）公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款私自轉存到自己的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.項目經理承包責任制對貨幣資金管理存在制約性。項目經理承包責任制是目前施工企業現場管理的主要模式，由于施工項目點多面廣且施工項目分布于全國各地甚至國外的一些地區，公司對項目的控制主要依賴項目經理的匯報和報送的各類報表、技術類資料等，施工現場雜事、小事、突發事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數時候由項目經理決定。導致現場管理中資金使用靈性高卻缺乏對資金使用的有效可行的監督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把項目管得太死不便于施工項目建設，影響現場管理人員的積極性。

（二）企業貨幣資金內部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內部會計控制體系，或者雖然建立但形同虛設。從企業目前的實際情況來看，主要存在以下兩方面的原因：一是缺少針對企業自身操作性較強的貨幣資金內部控制制度，或者是企業根本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內部控制制度內容不夠具體、規范和全面，如責任不夠明確、程序不夠規范、操作不夠方便等。

2.各部門負責人對資金的管理意識薄弱，缺乏重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協同聯動效應，資金鏈貫穿于企業整個經濟活動中，常常會偏執地認為是財務人員有意刁難。比如，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業資金回收、占用的不平等性；采購部門只負責采購物資，卻不考慮采購的方式方法是否能節約資金成本。諸如此類的事項均可能導致企業資金使用效率低下、工程款回收緩慢、墊資嚴重。

三、加強貨幣資金內部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業務，即單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬目，檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。（1）內部稽核制度。對于業務量少單筆金額小的單位，可一人復核；對于業務量大單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核。通過內部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監督，及時發現和解決貨幣資金在處理過程中出現的問題。（2）審計監督控制。通過加大內部審計監督力度可發現一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督。

（二）重視貨幣資金內部控制的關鍵點

1.重視貨幣資金收支環節。（1）貨幣資金收入環節。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現金收入；利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發票、收據必須加強購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。（2）貨幣資金支出環節。控制好不合法和不合理的資金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。應嚴格執行貨幣資金支出業務的規定程序：支付申請―支付審批―支付復核―辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據，減少因違規支付、超預算支付等因素給企業帶來巨大風險。

2.重視銀行存款收支業務控制環節。（1）銀行賬戶開設環節。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業網點開立幾個賬戶，或同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個人名義私存，私設小金庫。（2）單位與銀行對賬環節。要指定專人負責銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發生的原因，發現其是否存在錯弊，及時予以處理。

（三）加強應收款內部控制

首先，建立嚴格的批準制度，對與應收賬款有關的各項業務的發生，必須按照規定的程序經批準后才能執行，對于常規性的業務，由有關部門在各自的職責范圍內，按照規定的標準辦理，對于特殊的業務，要報經有關主管人員批準后才能執行。其次，建立嚴格的職責分工制度，加強對應收賬款業務的控制，防止出現錯誤和舞弊，各部門之間應相互制約，保證業務活動的有效進行。再次，建立全面的賬務記錄制度、適當的會計科目及會計賬簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應收賬款有關的各項業務。最后，建立嚴格的對賬和賬款回收制度。從嚴監督貨幣資金在流轉環節的使用情況，監督檢查是否存在應收工程款未收或緩收；在建項目資金是否與項目施工形象進程相符，查實不符原因；預算收入與實際收入相比較，分析上報差異原因，制定改進措施。

（四）制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業管理相結合，把責、權、利相結合，重新對權為進行劃分。樹立資金管理的常態意識、相互協作意識，全員參與資金管理，提高配合度，減少推諉扯皮，強化項目精細化管理，從源頭上提高資金使用效率，形成有效資金結存，降低資金成本和浪費風險。

四、結語

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關鍵詞：手機行業 存貨 內部控制

一、手機行業存貨內部控制的目標與難點

存貨不僅是流動資產的重要組成部分，在流動資產中所占比重一般在40%-60%之間，而且還是在生產制造及銷售過程中創造價值和提高價值的基礎物類；企業的存貨還是反映企業生產經營、流動資金運作的晴雨表，也往往成為少數人用來調節利潤，偷逃國家稅費基金的調節器。因此，如何運用內部控制理論，構建科學、合理的存貨內部控制管理體系具有十分重要的現實意義。

（一）手機行業存貨內部控制的目標

手機行業存貨的控制目標主要表現在以下幾個方面：各類已入庫或發出的存貨，倉庫部門和會計部門均能及時、準確記錄，確保賬賬相符、賬實相符；保證會計期末存貨價值適當并恰當地披露，避免虛增資產價值；構建與商、售后網點資源共享的業務管理系統，實時掌握存貨信息。

（二）手機行業存貨內部控制的難點

手機行業存貨內部控制的難點主要表現在以下幾個方面：（1）價格管理：通訊電子產品更新換代速度極快, 價格下降調整快而頻繁，多級的銷售價格管理復雜而難以確保在各終端零售店統一執行。（2）串碼管理：以串碼為線索的單品管理要求跟蹤單臺手機在銷售渠道各環節的來源去向，并與銷售數據報告、售后維修業務等緊密關聯。當出現竄貨等違規銷售行為，難以進行快速查證，無法進行嚴格的串碼管理。（3）返利管理：由于產品價格調整頻繁，對于渠道分支機構的多級返利計算復雜，難以保證后續的準確快捷處理。（4）庫存管理：由于不少小型手機企業實行代銷模式，難以對零售店及售后網點備料統一監控與調度，對各地庫存的分布、貨物在途量、庫存量、可用量等數據無法實時準確獲得。

二、手機行業內部存貨控制存在的問題

（一）廠商忽視商的庫存信息

由于以銷售為導向，大多數手機廠家都將商的提貨量作為考核銷售部門業績的重要指標。因而手機只要銷售給商，就認為已經實現了當期銷售。于是，會根據市場需求進行項目立項，安排生產計劃。而商如果進貨仍有庫存一般不會立即采購。這樣會形成廠商的大量庫存積壓，不僅占用公司流動資金，而且由于產品的真正上市時間延遲會導致手機持續跌價，給手機生產廠家造成較大經濟損失。

（二）存貨內部控制體系不完整

目前我國很多手機企業未公開制定完整的內部控制體系，相關內部控制制度只是散見于各種內部文件之中，缺乏系統性和連貫性。特別是對內部控制的檢查，大多未真正落實到位，導致內部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建議不能及時得到采納。還有很多小型手機企業其內部牽制制度尚未建立，更談不上對內部控制的監督和執行。

（三）存貨控制缺少定期稽核制度

由于手機行業特點，存貨主要分布于自有倉庫、外協工廠、商、售后網點等區域。由于倉儲跨地區管理，財務人員定期參與存貨盤點幾乎無法實現，財務部門不僅不能真正掌握實際庫存信息，長期不參與存貨監盤還容易出現管理漏洞，給公司造成經濟損失。

三、加強手機行業存貨內部控制的建議和對策

（一）建立健全存貨的內部控制體系和內部控制制度

首先，為規范經營管理，保證各項業務活動的正常開展，企業應根據有關法律、法規和各項規章制度，并結合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業生產經營各層面、各環節的存貨內部控制制度體系，并不斷健全和完善其內部控制制度。

其次，為了保證存貨業務控制目標的實現，企業應建立存貨內部控制制度，如實行嚴格的內部牽制、職務分離控制制度、儲存保管制度、存貨領用出庫、存貨報廢盤存控制制度等。

最后，是對存貨內部控制制度貫徹執行的監督制度，制定對存貨內部控制制度執行情況的控制制度，加強監督檢查和內部稽核。

（二）加強存貨流轉各個環節的內部控制

1、實行全面預算，加強預算管控

首先，要考慮存貨品種的控制。應根據市場需求、客戶訂單、庫存物料等信息，同時考慮企業自身條件和外部環境的影響，決定材料的品種和規格，并考慮是否有相應的替代品，以滿足緊急時的需要。二要確定存貨的數量結構。一定數量合理的儲備是必要的，企業應根據生產經營活動的特點，分析內部和外部諸多因素來確定存貨儲備定額水平的高低。三要對采購批量進行控制。因為每一次的采購都需要發生一定的費用。必須使訂貨費用同存儲費用兩者之和為最低。四是存貨投入量的預算。投入量應考慮企業生產經營的情況、生產過程中的用料控制標準、存貨保管的要求、資金狀況等，可以分批、限額或一次性投入。

預算必須報最高管理層審核批準后實施，任何人未經授權不得擅自批準。

2、存貨采購與驗收控制

應由獨立的采購部門根據審批的采購計劃進行采購。對于超預算和預算外采購項目，需建立嚴格的預算外請購審批制度，明確審批權限。應由采購、質量、技術等部門共同參與供應商評估，對價格、交期、運費、結算方式、維修服務能力等進行審核后，按規定的授權批準程序確定供貨單位并簽訂采購合同。

對于供應商運抵的貨物，倉庫實物保管人員應根據送貨單內容和既定的驗收制度等對物品的品種、規格、數量、質量、到貨時間和其他相關內容進行檢查驗收，特別是貨物的質量必須由單位專職質檢人員檢查是否達到相關標準。驗收合格的及時出具驗收報告同時填制一式多聯入庫單。對于缺貨、或質量不符合要求的，及時報告有關部門和人員并查明原因，以便向供應商辦理退貨、補貨、或索賠等。

3、存儲保管控制

對于存放于倉庫中的物品，首先應建立清楚完整的臺賬和物料編碼信息，由倉庫賬務人員對存貨進出詳細記錄。倉庫保管人員必須嚴格按照倉儲規章制度執行作業，維護好存貨的質量、安全和完整。在保管過程中，一要協調好物品的數量，使存儲的物料達到最低安全庫存，同時又要能及時滿足生產經營的需要。二要對所存物料進行定期檢查，發現儲備量低于安全量時，應及時匯報上級或計劃部門，以便及時采購補充。三要有效利用倉庫的空間以達到最大存儲量。四要建立對各存貨區域巡查和對物料的抽查制度，定期清理呆滯和變質物料。五要加強存貨的安全防范管理，在倉庫內部可以設立隔離區域，非經授權的人員不得入庫。特別是對于金額較大的三大件（主板、顯示屏、攝像頭）和通用物料如電池、存儲卡等更應重點加強管理。

4、存貨出庫控制

生產用料填制一式多聯的領料單，倉庫保管人員應根據經過審核的領料單進行發料，不符合要求的不予發料。對于超額或計劃外的領料，應有經過相關部門和領導的審批。成品銷售出庫時應填制發貨單并有財務人員確認貨款結算信息，同時需取得客戶的收貨回執。倉庫或不同區域之間調撥需填制調撥單，以便調出、調入部門同時記賬。銷售人員借給客戶試用的機器需填制樣機借用單，倉管人員應在規定的時間內催收交庫。在生產加工過程中或因質量問題需要報廢出庫的，分清原因并經質檢人員確認后填制報廢單報公司領導審批后方可進行報廢出庫。所有物料在辦妥出庫手續后應及時進行相關的會計記錄，以確保賬實相符。

5、物料退貨控制

采購物料驗收經確認為不合格品的，直接通知采購部門聯系供應商辦理退貨。不合格物料因質檢人員未能發現質量問題錯誤入庫的，倉管人員需填制退料單并聯系采購部門辦理退貨。財務部門對發票及貨款結算進行同步處理。對于失職的質檢人員公司應有相應的處罰措施。生產過程中領用的物料有退回的，應填制退料單，倉庫保管人員對所退物料質量、數量等進行驗收后確認。銷售商品退回的，除了要填退料單驗收外，還要及時進行貨款及銷售發票處理。所有物料退回都要并查明退料原因，明確相關部門和人員責任。

6、物料回收控制

企業應建立物料回收、維修、再用等規章制度。對于可以回收利用的存貨，如周轉機頭、員工借用手機、送檢機器、下發網點物料及經銷商代售商品應及時回收、翻新、維修，以最大限度地發揮存貨的周轉和使用效率。

7、盤點清查控制

為避免存貨積壓或短缺給企業造成損失，對自有倉庫物料每月均需安排倉庫、財務人員進行實地盤點，對外協工廠、售后網點及經銷商代售商品至少每個季度盤點一次。所有盤點都需編制盤點報告，查明盤點差異報上級批準后進行賬務處理。盤點清查中發現的長期呆滯物料應根據成本與可變現孰低原則及時計提存貨跌價準備，避免虛增資產價值。針對盤點過程中發現的問題，相關部門和人員應及時落實整改措施，確保資產安全完整。

（三）加強對存貨內部控制執行的監督檢查

為了使存貨內控制度能有效執行，企業應當建立并健全對存貨內控的監督檢查制度。定期或不定期組織檢查機構或指定專人，對存貨控制進行日常的檢查和監督。可以抽取有關存貨的記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執行情況；通過實物盤點，并與賬面記錄對比，檢查存貨的保管及盤點制度的執行情況。對監督檢查過程中發現的存貨內部控制的薄弱環節，應當及時加以糾正和完善。

（四）推行信息化系統建設，確保存貨核算的及時性和數據精準性

有條件的企業可以建立ERP系統, 將采購、生產、銷售、財務、進銷存等業務模塊進行整合，這樣不僅將內控流程相對固化，而且各相關部門能資源共享，大大提高工作效率和業務數據的精準性。

（五）加強企業文化建設，增強全員內部控制意識

員工素質、企業文化等對內部控制的執行效果產生重要影響，所以 ，企業應定期對員工進行理論及業務培訓，營造全員參與內部控制的氛圍。只有使內部控制的執行變成員工的自覺行動，存貨內部控制活動才能真正成為企業一項日常管理工作。

參考文獻：

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關鍵詞：營運資金 內部控制 現狀 措施

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2010）12-163-02

隨著我國市場經濟的發展和現代企業制度的完善，企業面臨的競爭越來越激烈。營運資金的日常流動性最大，周轉速度最快，是企業最具活力的競爭要素，加強企業營運資金的內部控制具有十分重要的意義，直接影響著企業的生存和發展。

一、營運資金的概念及其特點

企業的營運資金，從會計核算的角度來說，指的是企業流動資產減去流動負債后的差額；從財務管理的角度來說，指的是流動資產和流動負債之間的關系。營運資金具有以下幾個特點：

1.周轉時間較短。營運資金的周轉期一般較短，通常在一年或者超過一年的一個會計期間內收回的，這說明企業的營運資金可以利用短期籌資的方式來解決。

2.營運資金的變現能力較強。相對于企業的長期資產來說，營運資金具有很強的變現能力，大部分的營運資金可在短期內通過使用或者出售的方式換成現金資產，所以，企業非現金形式的營運資金，例如：存貨、短期有價證券、應收賬款等都容易變現，可以幫助企業應付臨時性的資金需求。

3.營運資金的形態具有波動性。營運資金是隨著企業的生產經營活動變化而變化的，營運資金并沒有固定的形式，一直處于不斷的變化和運動的過程中。企業營運資金中的貨幣資金、存款、應收賬款等項目可以根據企業的需要進行相互轉化。

4.營運資金的來源具有多樣性。企業營運資金籌集的渠道是多種多樣的，既可以通過長期籌資的方式籌集營運資金，也可以通過短期籌資的方式來解決。短期籌資渠道也有很多種：銀行的短期借款、商業信用、短期融資以及票據貼現等。

企業營運資金的管理目標應該包括以下兩個：首先，保證企業具有適當的償債能力。償債能力尤其是企業的短期償債能力，在影響企業信譽和發展的同時，還關系到企業的生存。凈營運資金、流動資產的流動性程度和流動比率是判斷企業短期償債能力的重要依據，這三個指標都與企業的償債能力正相關。一般來說，企業的營運資金數量越多，流動資產對于流動負債的保證程度就越高，企業的償債能力就越強。由于流動資產中不同項目的變現能力各不相同，各個項目在流動資產中所占的比重不同，流動資產的變現能力也會有所不同，所以還需要考慮流動資產的流動程度。其次，要不斷地提高營運資金的盈利能力。提高營運資金的盈利能力，關鍵在于能否實現營運資金的周轉以及增值。影響企業盈利能力的很重要的一個因素就是企業營運資金周轉速度，提高營運資金周轉速度的關鍵是加強對存貨和應收賬款的管理，提高存貨和應收賬款的周轉速度，通過加快存貨和應收賬款的周轉，提高營運資金的周轉速度，進而提高企業的資產的盈利能力。但是，在保證營運資金具有充分的流動性和保證企業的償債能力之間，具有某種矛盾性，所以，除了加強營運資金的日常管理、降低持有成本外，企業營運資金管理的最終目標是要權衡營運資金的風險性、流動性和營利性，確定營運資金的均衡持有量，使之既能夠維持企業正常的生產經營活動，又能夠在不增加相關風險的前提下，為企業帶了更多的盈利，進一步增強企業的實力。

二、企業營運資金的內部控制現狀分析

1.營運資金內部控制環境現狀分析。現階段，不少企業都能夠認識到內部控制對企業發展的重要性，但是很多企業在內部控制環境的改善上還存在一些問題，具體來說主要包括兩個方面，一是內部控制的環境基礎較為薄弱。首先，企業內部控制的組織機構設置不夠合理，在設置組織機構的過程中，往往重視企業縱向的權利義務關系，對橫向部門之間的溝通協調缺乏重視。其次，沒有重視企業文化的建設，建立在良好的企業文化基礎上的內部控制制度，就會成為企業員工的行為規范，才可能解決因為相關制度失靈產生的各種問題，部分企業雖然有了自己的企業文化，但是對企業文化在內部控制中的地位和作用卻是用之甚少。二是內部控制的部門權責不明確，監督不力。部分企業的財會部門和內部審計部門作為內部控制的主要承擔者，尤其是內部審計部門存在著權責不明確的現象，一方面，內部審計機構沒有受到企業的重視。另一方面，內部審計往往只是服務于企業的所有者，使得內部審計既無法監督領導，也不能監督同級，內部審計失去了應有的獨立性和權威性。

2.企業貨幣資金的管理現狀分析。首先，貨幣資金的崗位分離存在一定的問題，例如：部分小型企業由于崗位設置不明確，會計和出納互相兼任，無形中給不法人員留下可乘之機，私吞公款的現象有時會發生。其次，貨幣資金的審批授權存在一定的問題。有些企業對貨幣資金的授權審批并沒有依靠內部控制制度來實現，而是企業的領導一個人說了算，領導權力的過度集中導致會計人員的審核權限得到了弱化，使得審批授權制度沒有得到全面的實施。

3.存貨的內部控制現狀分析。首先，部分企業對成品庫房的管理不夠科學，成品存放的不科學不規范，不利于準確及時的發貨，有時候不能及時更新庫中的結存數量，給存貨盤點造成了一定的難度。其次，原材料的領用缺乏管理控制，有時存在事后補辦審核手續的程序，失去了對原材料領用的事前監督，不利于企業成本的控制和監督。再次，沒有給予月末庫存商品盤點足夠的重視。有些企業月末對倉庫進行盤點，雖然有相關部門人員簽字，但由于相關的盤點記錄沒有及時進行歸檔保存，對盤點發現的差異不能及時找出差異原因。

4.應收賬款內部控制的現狀分析。部分企業已經把應收賬款的相關回款率作為考核指標，列入了員工的績效考核中，但是沒有明確相關指標的數據來源。在存貨的考核上，采購人員還是大多采用救火的方式來進行采購，缺乏對安全庫存量的考慮。有時候還會一次采購過量的存貨，容易造成積壓。

三、企業營運資金內部控制的改進措施

鑒于企業營運資金內部控制過程中存在的相關問題，建議從以下幾個方面進行改進：

1.建立健全企業的內部控制環境。完善企業的內部控制，應該首先注意內部控制環境的改善。內部控制環境對企業內部控制制度的執行和貫徹有著直接的影響。改善內部控制環境要做到：一方面，制定企業各個部門和各個崗位的職責說明書，說明書中應該逐項的規定并詳細的分析企業各個崗位需要具備的技能和知識，對在實際工作中缺乏必要技能和知識的員工進行培訓和再教育，實現崗位人員的優勝劣汰。另一方面，改善企業編內人員和編外人員由于人事關系不同而造成的福利待遇不同的問題，在企業內部營造一種團結一心、積極向上的氛圍，塑造良好的企業文化，以此影響企業員工的控制意識，加強員工實施內部控制的自覺性。

2.完善企業的內部控制政策。在企業很多的部門以及風險業務缺乏相應的內部控制的狀況下，企業應該設置專門的內部控制管理部門，根據企業自身的實際情況，借鑒同行業內部控制成功企業的相關經驗，在企業內部建立明確、完整、合理的內部控制政策。例如：對應收賬款的管理，應該分成事前、事中和事后控制三個部分，其中，事前控制是對客戶的經銷資格進行確認的控制，客戶應該填寫相關的審批表，與其簽訂相關的經銷合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、發貨管理、開票管理以及對應收賬款的對賬制度管理等等；事后控制主要是控制從形成應收賬款到收回貨款的各個環節，包括清收制度、壞賬制度以及相關的考核辦法等。

3.鑒別企業的內部控制環節，設置關鍵的控制點。內部控制目標的實現，最主要的是要控制容易發生錯誤和偏差的經營業務環節，即控制點或者控制環節，根據控制點發揮的作用不同又可以分為一般控制點和關鍵控制點。例如：企業的存貨業務采購活動中，存貨的驗收控制點，在保證實物安全和采購業務的完整性方面起著重要的作用，所以驗收是采購工作的關鍵控制點，審批、等級、簽約、記賬等環節的控制點相比之下就是一般的控制點。當然，企業業務的一般控制點和關鍵控制點可以在一定條件下相互轉化的，某個控制點在一個業務中是關鍵控制點，可能在另外一項活動中就是一般的控制點。

4.營運資金內部控制流程的改進方法。對營運資金的內部控制流程進行改進，主要包括現金管理流程的控制、對存貨管理流程的控制和對應收賬款控制流程的方法改進。首先，對現金管理流程的控制，要結合企業的開戶行，按照成本效益原則，實行總量監控。其次，對存貨的管理要對成品、原料、促銷品等進行分門別類的管理，加強月末的存貨盤點，仔細填寫盤點表后進行妥善的保存。再次，對應收賬款的控制應該采用信用期間和信用額度雙重控制的方法，防范對企業信用控制的風險性和不確定性。

綜上所述，企業對營運資金的管理，應該力求實現營運資金的目標，其實質是以最少的投入獲得最大的產出。營運資金的管理對于企業來說是一項長期的課題，企業應該根據自身的特點選擇合適的營運資金內部控制制度，發揮營運資金在企業生產經營過程中的積極作用。

參考文獻：

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關鍵詞：內控；應用；評價

2008年6月28日了《企業內部控制基本規范》，上市公司于2009年7月1日起首先施行，這一專門規范中國上市公司內部控制制度的規章，對建立完善的上市公司內部控制制度起到了積極的指導與規范作用。加強內部控制體系建設，不僅是資本市場的要求，正成為大勢所趨，逐步建立起一套有效運行的內部控制系統，為企業戰略目標的順利實現提供有利保證。

一、內部控制的概述

由COSO內部控制框架，內部控制系統包括五大要素，即控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督，它們的具體運用取決于企業的經營特點。

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性；資產的安全性和完整性，防范資產非法侵占現象發生；財務報告的可靠性。內部控制目標可分為：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標及與法規有關的目標等。

二、內部控制的應用

為了更好的貫徹和執行內部控制，首先要完善企業的內部控制環境。加強和完善企業的內部控制，應重視建設良好的企業內部控制環境。內部控制環境有助于內部控制充分發揮其職能，實現企業經營目標及整體戰略目標。內部環境是企業實施內部控制的基礎，其他內部控制因素的根基。完善內部控制環境主要包括健全企業的組織結構，權利和責任的分配，管理哲學和經營風格與戰略的發展，人力資源政策和實務，企業文化與溝通，社會責任，建立內審機制，加強企業風險管理文化的建設等。控制環境在內部控制系統中地位體現在不可替代性上，企業在建立、完善內部控制的過程中，應足夠重視內部控制環境，不斷探索優化企業內部控制環境。

本文主要從資金活動、采購業務、資產管理和銷售業務等四個方面，闡述了有關的內部控制應用。

（一）資金活動

某農業銀行儲蓄所原會計挪用公款案，其在擔任后孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，截留客戶資金90余萬元，以供他們搞贏利活動，被法院判處無期徒刑。資金活動是指企業籌資、投資和資金運營等活動的總稱。資金意味著企業的生命，持續不斷的現金流保證企業可持續的發展。從融資活動上來說，企業成長期內擴大規模而進行融資是非常正常的商業決策，但如果沒有針對籌資活動的完善的內部控制，如籌資條款沒有經過完善的授權審批程序，對支付籌資成本的能力缺乏控制等，都會給企業帶來風險。因此企業應在幾個關鍵控制點，加強內部控制的應用，體現在籌資方案的提出、方案的審批、籌資計劃的制定、籌資的實施及評價與責任追究。

（二）采購業務

采購是指購買物資（接受勞務）及支付款項等相關活動。根據企業價值鏈理論，采購是四大輔助活動之一，與其他基本活動緊密聯系，采購流程出現問題，將影響企業的正常運營。如由于市場需求和消費者喜好預測不準確，造成存貨短缺或積壓，使企業顧客流失，或存貨儲存等成本上升；供應商可信度評價不準確，授權審批不規范，導致采購材料價高質低，或出現舞弊欺詐；采購、付款、記錄等業務活動分工不規范，不能做到不相容職務分離，導致資產流失等風險。因此，企業應該統籌規劃采購方案、計劃，明確請購、購買、驗收、付款及評估等活動的職責和審批權限，按照規定進行采購活動，建立價高監督機制，采取定期與不定期相結合的方式檢查評價，發現并完善采購過程中的薄弱環節。

（三）資產管理

某造紙廠成品紙倉庫與賬面核對發現虧損3000多噸，價值700余萬元，事故后細查是由于財務部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴重，賬目無法核對。會計部門責任缺失，管理層內控意識低，結果致使3000多噸紙，損失達700多萬元。上述案例可見內部控制嚴重缺失，造成的后果是難以想象的。有效的資產管理可以保證資產安全完整，提高資產使用效能，有助于企業正常運營和企業發展戰略的實現。

下面以存貨為例，談一下如何加強內部控制在資產管理的應用：

1．建立與健全內部稽核制度

真正落實不相容職務相分離，如不能由一個部門或個人擔當采購、保管、記賬，這樣部門之間互相牽制。財務部門要做好做足實物盤點工作，對不同的存貨，根據其性質特點采取不同的盤點方法，得到準確的資產實有量，然后賬實核對，如果發現賬實不符，應及時查找原因，原因可能是報廢未記賬或資產被非法侵占，進行相應的賬務處理和責任追究。按會計制度規定，制定明確的盤點制度，至少每季度一次抽查，至少每年度終了進行一次存貨的全面盤點。賬實不符也可能是從倉庫領貨至開票給客戶之間存在著時間差，可能已做存貨出庫處理，而財務部門尚未做出庫的賬務處理。同時也可能人為的舞弊行為，銷售部門從倉庫領貨發貨后不開票，或款項已收回不上報，所以應在財務賬上設立存貨賬戶專門用以核算這部分資產的增減變動，確保企業資產的安全。

2．建立有效的存貨管理與溝通的信息系統，

首先，內部控制系統要保證公司的橫向、縱向信息系統溝通是有效的，一線的信息如存貨的收、發、結存情況能定期反饋給不同的管理層，并且跨部門之間通過有效的溝通，有利于資源合理配置；其次有關存貨的處理程序要在公司有效的規范，如員工能很好對存貨的輸入、輸出都要辦理相關的手續，再次，管理層了解實際業績。一個有效的信息與溝通系統可以使企業及時掌握企業營運活動和發現組織中存在的問題，及時調整與經營策略不相符的組織結構，貫徹落實各項內部控制措施，提高企業內部控制的效率和效果，實現企業的正常經營與發展。

（四）銷售業務

某個化肥廠原會計賈某貪污案，其在財務上通過收入不記賬或者重復記賬等手段，侵吞公款，中飽私囊。可見內控的重要性，有效的內部控制規范銷售活動，有助于企業銷售穩定增長，擴大市場份額。首先探究銷售業務的關鍵控制點，即主要風險涉及:銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售受阻或貨源不足；客戶信用管理不善，客戶信息收集不夠或不準確，結算方式不當導致賒銷款收不回；崗位設置不當，銷售過程中存在舞弊行為等。針對以上可能出現的風險，企業應加強銷售方面的內部控制：首先，定期對每個地區編制銷售計劃，并且期末對實際與預算差異進行分析，同時與行業平均水平進行差異分析，找出差距，積極改正，或者保持優勢，繼續努力增加銷售額，擴大市場份額。其次，健全客戶檔案，合理評估客戶的資信，不斷搜索客戶信息并更新，防止銷售欺詐，收不回貨款的現象發生。再次，重視銷售合同的訂立，特別是對合同要由審批人員嚴格審批，重要的要咨詢外部專家或法律顧問的意見，避免由于對方利用合同疏漏，如銷售價格或收款期限損害本企業利益。訂立合同，銷售發生后，要重視對賒銷款收回狀況的跟蹤，如建立應收賬款賬齡分析制度，針對不同賬齡的應收賬款采取不同的收賬方法，延期過長的賬款，要采取催收或法律手段，及時收回貨款，以防壞賬的現象發生。對商業票據要由專人管理。

保證內部控制執行的效果，要采用定期或不定期的抽查方法，嚴厲查處系統內二級以下核算單位的違規和違紀行為。同時加大考核力度，督促企業內部控制有效執行。首先，企業要建立內部控制考評制度，制度要以書面形式完整的確定考評內容、科學合理的考評標準。結合不同部門的具體情況，制定不同的考核內容。其次，企業內每個職員職權明確，事故責任落實到人，獎懲分明，考核結果與部門、人員的獎罰掛鉤，同時在實施考核時要充分發揮企業內部監事、審計、財會的監督作用。

三、內部控制的評價

為配合企業切實執行強化內部控制工作，促進企業運營、合法、財務報告這三方面的真實完整，企業應評價內部控制有效性。

（一）建立內控系統評價體系，對企業內控系統的健全性和可行性進行評價

內控系統評價既可以作為其它審計的基礎，用來確定財務審計等的審計重點、范圍和方法；也可以專門對內控系統進行評價，完善內部控制的薄弱環節，不斷提出修改建議，促進內部控制系統目標的實現。同時由于內控系統評價已成為內部審計的一項非常重要的內容，為了落實內部審計工作，認真建立健全一套科學合理的內控系統評價體系是很有必要的。

（二）公司治理結構

現代公司為了規模效益、減少競爭等，公司規模不斷壯大，家族公司可能缺乏管理公司的人才，發展壯大的公司可能尋求外部資本而放棄部分所有權，從而部分控制權轉移到職業管理者和不參與管理的股東手中，現象越來越普遍，有效解決委托關系就要建立有效的公司治理機制，促進企業內部控制的有效開展和企業戰略目標的實現。

以下面的例子簡單說明企業的治理結構：

一公司的董事會有成員7名，均執行董事，董事會主席同時擔任首席執行官，公司有設立獨立的審計委員會和提名委員會，審計委員會每月向會計主管以口頭的形式匯報情況。顯然，這個公司的治理結構不能滿足要求，存在著嚴重的缺陷：

首先，董事會中應設立獨立董事一職，并且獨立董事的人數占董事會成員大多數，以保證董事會的獨立性。

其次，同一人不得兼任董事會主席與首席執行官，以保證公司內部權力的制衡，公司的權利集中于一個人手中。

再次，內部審計部門應該向審計委員會或董事會報告，向會計部門報告起不到效果，反而會影響內審部門的獨立性和有效性。

有效的公司治理原則主要包括：建立完善的組織結構；明確董事會的權力和責任；創造正直、道德的環境、維護外部審計獨立性；充分披露財務信息和非財務信息；鼓勵建立內部審計部門；鼓勵股東行使權力；鼓勵提升業績和公平的薪酬。

參考文獻：

1．王萬年，淺談內部審計與內部控制的關系，當代經濟，2007年第7期

2．王建新，如何加強內控文化建設，現代金融，2008 年第4 期總第302 期