企業內部稅務管理制度范文

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關鍵詞：內部控制制度；內部審計；法人治理；風險評估

隨著改革事業的發展，企業過去在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創新。內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業的經濟效益，要求企業必須強化企業的內部控制制度。

一、企業內部控制制度的內涵

內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，提高會計信息的質量，保證資料的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序組成，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。內部控制涵蓋了企業內部五大組成部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督評審。這五大組成部分有機地結合，構成了內部控制的完整體系。

二、內部控制制度在現代企業中的作用和重要性

在市場競爭日趨激烈的當今社會，企業要生存、發展已離不開內部控制。內部控制成為企業很重要的工作。有效的內部控制制度是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。

內部控制制度已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。

在社會化大生產中，內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認識內部控制制度的重要性，對于加強企業內部控制制度建設，維護財產安全，提高經濟效益，提升現代企業管理水平，具有十分重要的作用和非常重要的現實意義。

三、當前我們國家企業內部控制制度的現狀及存在問題

從目前的內部控制客觀環境和內部控制制度自身來看，我國許多企業對內部控制的認識還只是局限在制訂內部控制制度和部控制結構階段，仍然存在著很多局限，阻礙著內部控制制度的有效運行。

（一）企業內部控制制度體系不夠完善

有相當一部分企業沒有建立健全有效的內部控制制度，在內部控制制度內容上未引起高度重視，因而沒有得到很好的落實，仍存在不相容職務未得到分離的現象。雖然有些企業也建立了相關的內部控制制度控制系統，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。

相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，對內部控制制度認識不足，內部控制制度的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。根本沒有建立內部控制制度。例如，如會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多、職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監督程序無相應的的制度規定等。

（二）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。

我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。

（三）法人治理結構不夠完善，對管理系統缺乏控制力

公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，受長期計劃經濟的影響，公司的法人治理結構“形備而實不至”，沒有真正把企業當作自主經營、自負盈虧的經營主體。許多高層領導的管理理念和經營方式仍然停留在行政領導的角色上，企業的公司制改造也并沒有從根本上解決這個問題。

（四）風險意識不強，企業內部控制依然薄弱

環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。隨著全球經濟一體化不斷深入，企業間的競爭也越來越激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前我國企業現狀來看，企業的風險意識還比較淡薄，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理層人員的思想中缺乏風險概念，企業內部缺乏風險控制的有效機制，因此抗風險能力低下。能否搞好內部控制工作更多的是取決于內部控制相關人員的責任心和風險意識，如果內部控制相關人員綜合素質不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導致錯誤的決策，給企業帶來無法挽回的經濟損失。

四、強化企業內部控制制度的相關措施和建議

（一）重視對各單位內部控制制度的實務指導。

企業內部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協調的內部控制制度。內部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據可靠性為內容的思想范疇，而進入了多元化控制階段。《規范》應該考慮幫助企業解決內部會計控制的實務運用問題，以確保《規范》的順利實施。

（二）建立健全企業的內部控制制度

建立健全一整套完善的內部控制制度，是內部控制制度有效實施的基礎。企業應圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，把新的制度規范融入本企業，制訂出適合本企業的切實可行的內部會計控制制度或具體的實施辦法。

1、加強企業的內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行。它在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面發揮著重要作用。要發揮企業內部 審計的作用，就必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

2、健全風險評估機制。內部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發生，企業必須建立、健全風險評估機制。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，并明確規定相關法律責任。要嚴格執行資金使用手續，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費行為。

3、強化董事會在內控體系中的作用。加強企業內部控制，要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事會制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內的各項專門委員會，從而加強內部管理控制。

（三）強化外部監督與約束機制

我國目前已形成包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等)在內的企業外部監督體系。要加強政府的監督力度以及政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。

要加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。通過中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其不當的會計行為，對企業實施會計控制。鼓勵、支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

綜上所述，內部控制制度作為一種先進的內部管理方法已經被企業廣泛采用，它在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用，企業內部控制制度的完善與否以及執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。

因此，我們應充分理解內部控制制度的涵義，認識到內部控制制度的作用，從健全立法、規范治理結構、完善控制制度、加強審計監管等方面入手，將政府力量、社會力量、以及企業自身力量有效的結合起來共同推動企業內部控制制度建設，使企業內部控制制度得到有效的實施，使會計職能的效用得到充分的發揮，從而提高企業現代管理水平，實現企業價值的最大化。

參考文獻：

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近年來，我國市場經濟日益發展，企業間的競爭不斷加劇，所以使企業的稅務環境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環境時，稅務風險便會產生。而與企業稅務風險不同，商業風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業的風險。

 

一、稅務風險對企業內部會計控制的影響

 

(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業中每個業務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業風險，提出相應的內控策略。企業只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。

 

(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環節而造成的稅務風險。第二，造成企業稅務風險的主要原因是企業未能嚴格遵循我國相關法律法規辦事，而企業內控目標能夠提醒企業嚴格遵循其法律規范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業的稅務風險。

 

二、影響企業內部稅務風險的因素分析

 

(一)影響企業內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規劃稅務，直接導致所在企業承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。

 

(二)影響企業稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規、規章有了一定程度的改善，但是企業在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規對具體事項的規定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業的發展不僅需要主觀原因，即企業自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業的發展。

 

三、企業如何加強、規范會計的內部控制

 

(一)企業要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態。企業領導者(或相關的管理人員)應當給予企業內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業所需的要求，才能富于專業性與職業性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規范企業內部的規章制度，促進企業經濟的積極健康發展。

 

(二)企業要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業規矩的制定，這些企業規矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業既定的軌道。如何健全企業內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業的優秀企業作為目標，根據自身企業的經營狀況，分別給予相應的操作規程、操作方法。這些內容應當包含企業的每個方面及企業的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業高層管理者以及底層管理者，反饋企業各方面的信息，健全企業的會計控制制度體系。

 

(三)企業要加強內外監督力度。企業對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業監督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發現會計部門存在的錯誤，還能有效規范企業的行為，以進一步提高企業的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監督主要是指社會監督。社會監督如果能發揮其最大效應，其不但促進企業管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規范。當然，社會監督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。

 

(四)企業要增強稅務風險信息的溝通。企業內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業。 在上述企業內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業獲得應有的效益。

 

四、結束語

 

總之，企業的稅務防范風險非常復雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業的規模不斷擴大，企業的業務不斷增多，這導致涉及的稅收數額也越來越多，所以規范內部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業稅務風險是客觀存在的，如果企業發展得不夠成熟，就會導致其誤入歧途，企業則面臨嚴重風險。因此，應進一步完善企業內部會計控制措施，促進企業經濟的發展和效益的提高。

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關鍵詞：稅務風險 含義 成因 管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）04-195-02

稅收作為一種經濟調控杠桿，幾乎嵌入了企業經濟行為的各個環節。隨著市場經濟發展和貿易全球化，企業面臨的商務和稅務環境日益復雜多變，稅務風險越來越成為企業風險管理中一個不容忽視的風險。稅務風險如果處理不當，將使企業經營和聲譽遭受損害。如國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名企業就曾因為稅務風險防控不利而深陷稅務麻煩中。因此，加強企業稅務風險管理，恰當有效地控制和防范稅務風險已經成為企業面臨的一個非常現實而迫切問題。

2009年5月，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業稅務風險管理的第一個指導性文件，《指引》就企業稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅收法規可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別、評估，有效地防范和控制稅務風險，為企業營造安全的稅務環境。

一、企業稅務風險的含義及成因分析

1.企業稅務風險的含義。企業稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規以及因未能充分利用稅收政策或者稅務風險規避措施運用不當而導致企業未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業涉稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

2.企業稅務風險產生的主要原因。（1）企業內部管理制度。科學完善、有效運作的內部管理制度體系是防范企業稅務風險的基礎。這些內部管理制度包括企業制定的財務管理制度、投資及擔保制度、業績考核及激勵制度、物資采購管理制度、企業內控制度等等。如果企業缺乏完善系統的內部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務風險。（2）企業稅務人員的業務素質。我國的稅收法律法規體系非常龐雜，而且稅法規定和會計制度之間客觀上存在著差異，如果企業稅務人員由于專業知識的欠缺，對相關稅收法規理解出現偏差，就很有可能出現工作失誤，給企業帶來稅務風險。（3）企業進行稅收籌劃產生的風險。稅收籌劃是納稅人在稅收法規允許的范圍內，根據企業管理需要對生產經營活動所適用的稅收政策實行差別選擇，從而使自身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據當前環境進行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業經營的內外部環境及其他因素發生變化都有可能給企業帶來稅務風險。（4）稅收行政執法不規范以及法規變化的影響。現行稅收行政法規賦予稅務機關過多的自由裁量權，有時稅務機關內不同執法人員對同一涉稅事項的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應經濟發展的需要，稅收法規頻繁調整和更新，臨時性規章過多，使稅收政策缺乏穩定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時準確掌握新規定并據以調整自己的涉稅行為，從而給企業帶來稅務風險。

二、建立健全企業風險管理組織體系

1.規范公司法人治理結構，形成高效運轉、有效制衡的監督管理機制。規范完善的法人治理結構是保證企業稅務風險內部控制體系有效運行的前提和基礎，是實施風險內部控制的制度環境。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。首席財務官（或總會計師）主持企業的稅務風險管理工作，負責組織領導企業稅務風險內部控制體系的日常運行。

2.結合企業自身業務特點和稅務風險管理原則及要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限。企業應在綜合考慮自身業務特點、稅務風險理念和文化對企業涉稅行為的影響、稅務風險管理原則及要求等因素的基礎上，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責權限，將權利與責任落實到各責任人。

3.建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監督。企業在確定職權和崗位分工過程中，應當體現不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現權責分配不合理，職能交叉或缺失現象。稅務管理的不相容崗位主要包括：稅務規劃的起草與審批；稅務資料的準備與審查；稅務申報表的填報與審批；稅款繳納劃轉憑證的填報與審批；發票領購、保管與發票印鑒的保管；稅務風險事項的處置與事后檢查等。

4.建立有效的稅務績效考評和獎懲機制。企業應建立有效的稅務績效考評和激勵約束機制，將相關職能部門和關鍵崗位業務人員實施稅務風險內部控制的情況納入考評激勵機制，保證企業稅務風險管理體系的有效進行。

三、企業稅務風險識別和評估

1.分析企業產生稅務風險的內部因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；組織架構、經營模式和業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；管理層及關鍵崗位人員的納稅意識；企業對待稅務籌劃合法性合理性的理解；對待稅務風險的態度；內部控制制度的設計和執行，稅務管理部門設置和人員配備；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；部門間的權責劃分與相互制衡，對管理層的業績考核指標；企業的信息管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性等。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。

2.分析企業產生稅務風險的外部因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規調配資源行為；行業慣例等。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。

3.確定風險識別和評估的重點模塊。在全面識別和評估稅務風險的基礎上，企業應重點關注重大交易和決策中的稅務問題；經營過程及供應鏈的稅務問題；稅務會計和財務報告反映；稅務申報和稅款繳納；稅務爭議和協商等模塊的稅務風險識別和評估。

4.細化風險識別。企業通過全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理部門或崗位。總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜或集團型的企業，由于經營地域廣，涉稅事項復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營中存在的稅務風險。

5.實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。結合企業不同發展階段和業務拓展情況，建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險，以便及時調險應對策略。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請外部具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。

四、企業稅務風險控制和應對

1.制定風險控制流程，設置風險控制點。稅務風險是企業整體風險的一部分。稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展。企業應遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務風險管理的流程及控制方法。根據風險產生的原因和條件從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面建立稅務風險控制點，根據風險的不同特征采取人工控制機制或自動化控制機制，根據風險發生的規律和重大程度建立預防性控制和發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。

2.重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項主要包括企業戰略規劃、重大并購或重組、改變經營模式、重大對外投融資、簽訂重要合同或協議、內部交易定價政策等。這些事項關乎企業的興衰存亡，不允許存在過高的風險。在重大決策制定前，企業稅務管理機構要進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核；在重大事項決策制定中，稅務管理機構要參與具體決策的制定并提供專業性意見；在項目實施過程中要和項目實施部門保持溝通，動態監控，及時評估、分析稅務風險的變化情況以及對企業的影響程度。

3.規劃稅務風險應對策略。企業將查找出的經營活動及其業務流程中的稅務風險與可能被影響的目標相關聯，評估分析風險發生的可能性和條件及對實現企業稅務風險管理目標的影響程度，確定風險管理的優先順序，結合企業風險承受程度，權衡成本效益關系，合理制定企業風險管理應對策略。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或承擔等。對于發生機率較大且影響程度超出公司風險承受程度的稅務風險，企業應當采取避免的策略，放棄或者停止與該風險相關的業務活動以避免和減輕損失；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略。借助他人力量，采取業務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略，不采取控制措施降低風險或者減輕損失。企業應當綜合運用避免、轉移、小心管理或承擔等風險應對策略，實現對風險的有效控制。

4.規范、健全企業內部管理制度。科學完善、有效運作的企業內部管理制度能從源頭上防范稅務風險。企業應對現有的其他內部控制制度和管理制度及流程進行審閱、梳理、完善，然后將稅務風險管理制度與企業內部控制制度和管理制度結合起來，通過制度的融合使用，形成協同效應，全面有效地防控稅務風險。

五、信息管理系統和溝通機制

建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業內部、企業各業務部門與公司治理層和管理層、企業與稅務機關和其他外部相關單位的有效溝通和反饋。建立問題事項報告制度，發現問題及時報告并采取應對措施。

根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的企業內通用信息處理系統（如SAP），減少稅務管理過程中的人為因素，使稅務信息能夠及時、準確、有效地傳遞到企業生產經營的各領域中，防患于未然。

利用信息技術手段，將重復性、規律性的事項固化為標準化的操作和流程，進行自動控制；將稅務申報納入信息系統管理，利用報表軟件進行自動申報；建立稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業務，并跟蹤和監控工作完成情況；建立企業法律法規數據庫，收集并定期更新企業適用的稅收和其他相關法律法規，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化。

六、監督和改進機制

建立稅務風險管理體系監督檢查的常效機制，通過內部審計和有效的外部鑒證，定期對企業稅務風險管理體系的有效性進行自我評價，發現稅務風險管理體系的缺陷及時反饋并落實改進措施。

企業稅務部門應定期回顧和反省企業現有稅務風險管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優化改進稅務風險管理制度和流程，避免繁復無效的控制制度產生和監控成本的上升，確保稅務管理和風險控制工作有序運行。

稅務風險管理體系的建立和完善，將大大提高企業稅務風險管理水平，使企業能恰當有效地控制和防范稅務風險，為企業營造安全的稅務環境，提升企業競爭力，促進企業實現持續健康發展的目標。

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關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控

企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。

一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析

1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度

建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險

稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面

在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。

4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高

大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。

二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設

企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。

2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。

3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業的稅務人員

由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。

6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通

在現代市場經濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。

參考文獻：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)

[2]梁露松，企業稅務風險防范，企業稅務，2010，(6)

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關鍵詞：大企業 稅務風險管理 難點 關注環節

中圖分類號：F810.423

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業內部控制基本規范》，對企業的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環“稅務風險管理制度”被越來越多企業了解和推行，企業的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業應根據需要設置與企業財務部平行的稅務部門和配備專業稅務人員。企業內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業稅負最優化目標。”對于大企業集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發，闡述大企業集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權交易案例回顧

不久前，筆者經歷了一樁大企業集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。

為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。”

營業稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執行財稅[2003]184號）“企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業稅及附加稅、契稅、企業所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業而言稅負相當之重。

無論執行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續，因此該項交易只能繼續向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發生的高額稅負都是企業所不愿承擔的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業內部的股權結構、管理人員都發生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。

三、大企業稅務風險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業在稅務風險管理建設中面臨的難點：

1.企業現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區、跨國的資源流動都時有發生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。

2.稅務風險控制滯后，重大事項發生時往往是企業的稅務部門最后得知。眾所周知，企業稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業內部控制基本規范》中，也提出“企業稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環境在內的企業內部信息溝通和內部監督體制”。而對于多數企業來說“業務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發現了潛在風險提出修正意見，也會使業務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業集團來說，內部信息溝通的層級多，環節多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發生的涉稅問題有可能牽一發而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。

四、大企業稅務風險管理中的四個注重方面

根據以上的情況，作者認為大企業的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環節，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。

2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發生、人工薪酬等企業全部的流程環節，都要有稅務風險管理“環環相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環節的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業在內部各部門之間、集團各層級之間、企業與稅務機關之間、企業與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環節都有涉稅記錄可查，有法規依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。

大企業集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業健康有序的經營，也就越能為國家創造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

1.盛立中.企業稅務風險防范與管控.上海國資，2009（6）

2.國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引（試行）.國家稅務總局，2009

3.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.2008

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【關鍵詞】房地產企業稅務風險成因分析管理對策

一、稅務風險的特點

（一）難化解

稅務風險一旦形成，如果企業不采取有效的應對措施，風險將會長期存在，不會自動化解。另外，稅務風險還會隨著企業經營活動的開展，呈現出累積效應，從隱形的風險逐漸轉化為顯性的資金流失，在引起稅務機關的注意后，將會給企業自身的經濟利益帶來嚴重的損害。對于房地產企業來說，由于行業內部競爭激烈，企業一旦出現稅務風險，還會使商業信譽受到損失，企業的市場競爭力也會一同下降，對未來的發展帶來了阻力。

（二）多變性

稅務風險的形成原因具有復雜性的特點，其中即包括企業內部管理不善、重視不足，也包括外部稅法不完善，以及稅務機關自由裁量權過大等。在企業正常的經營活動中，由于隨時面臨來自各個方面的不確定影響，導致稅務風險也呈現出多變性的特點。例如，企業為了減少稅費支出，會根據稅法規定和自身經營需要，實施納稅籌劃。一旦稅法做出調整，內容發生變化，而企業有沒有及時調整納稅籌劃方案，就有可能導致納稅籌劃方案從“不違法”變成“違法”，進而引起稅務風險。

（三）可控性

雖然企業稅務風險具有多變性和難化解的特點，但是稅務風險的形成和爆發，也并不是無跡可尋的。企業可以結合以往的稅務風險管理經驗，一方面提高對稅務風險防控和管理的重視，例如通過加強內部各個部門之間的信息交流，減少稅務工作中的失誤，降低稅務風險發生概率；另一方面，也可以提前制定一些應急方案，即便是出現稅務風險，也可以第一時間采取控制策略，避免風險損失的擴大化。因此，只要做到快速響應，就可以實現稅務風險的有效控制，這也是維護企業利益的一種有效手段。

二、房地產企業稅務風險的成因分析

（一）房地產企業內部原因引發的稅務風險

1.財務核算水平不高。財務核算是對企業涉稅進行處理的重要一環，它直接對企業的稅務情況產生影響。房地產企業財務核算的基礎數據對企業的全部涉稅行動產生著非常重要的作用，有很多的稅額都是要按照財務核算的基礎數據進行計算。房地產企業財務核算的水平，在很大范圍內決定了房地產企業涉稅行為處理的恰當程度。2.財務制度不健全。房地產企業制度的不完善是企業制度層面的一個重要問題。歷史證明，制度在房地產企業管理的過程中有著非常重要的作用，制度是否健全可直接影響到房地產企業的生死。目前，某些房地產企業內部規定的財務制度非常不合規范，且與國家的相關法制規定不相符，還有一些房地產企業在內部沒有確立有關的財務制度，以上狀況均讓房地產企業的涉稅行為潛伏一定的風險隱患。

（二）房地產企業外部原因引發的稅務風險

1.稅法改變后沒有及時調整納稅籌劃方案。納稅籌劃是房地產企業在合法前提下少繳納稅費的一種主要手段，納稅籌劃作為一種游走于稅法邊緣的經濟活動，直接損害了稅務機關的利益。當稅務機關對現行的稅法法律進行補充和完善后，原來的納稅籌劃方案中部分內容已經不再使用。但是從新稅法的實施，到企業更改納稅籌劃方案，中間需要間隔一段時間，如果企業沒有盡快結合當前的稅法內容對納稅籌劃方案進行調整，也容易引發稅務風險。另外，在激烈的行業競爭中，許多房地產企業將工作中心都放在經營業務上，對于稅法的變更缺乏足夠的重視，這也會直接增加稅務風險的發生概率。2.稅務機關的自由裁量權。代替國家行使征稅任務的行政機關和納稅人存在著一種行政管理人員與和被管理人員的關系，而他們的權利和義務具有不對等性，這是稅收法律的一個非常重要的內容。因為現階段的法制環境不良、文化傳統因素等原因，房地產企業作為納稅人，在相互關系中通常處于一個比較不利的位置。而且存在一些稅務機關執法不規范、自由裁量權使用不恰當等現象。例如，一些省級的國家稅務局自行地把企業正常申報且有能力繳納的稅款延期到下年征收。這反映了稅務機關對稅法賦予的自由裁量權的濫用，這些行為通常會損害到了納稅人的權益，讓房地產企業的涉稅問題加大了很多的不確定，同時也把房地產企業稅務風險提高了。

三、房地產企業強化稅務風險管理的具體對策

（一）建立健全稅務風險預警系統

1.推出稅務風險評分評級機制。對于房地產企業的管理人員來說，稅務風險雖然會帶來損失，但是只要做好事前預防和管理，就可以做到風險可控，不會對房地產企業各項經營活動以及經濟效益造成大的損失。稅務風險的評分評級制度，就是采用定性分析與定量計算相結合的方法，立足于房地產企業當前工作的開展情況，對潛在的稅務風險進行評價，對其發生概率、可能造成的危害后果等進行預測和分析。這樣一來，就可以為稅務風險管理工作的開展提供必要的參考，便于企業集中人力進行稅務風險的防控。2.做好日常稅務活動的監督。在房地產企業的日常工作中，由于存在一些不良的習慣，引發稅務風險。同時，企業內部沒有開展有效的監督和檢查活動，也會導致稅務風險進一步擴大，最終給企業造成損失。針對這一問題，就要去房地產企業關注細節，從日常稅務活動著手，強化監督意識。例如，定期核對應收賬款，及時處理死賬、呆賬。加強倉庫存貨管理，對于滯銷的庫存物資要及時采取處理辦法，既可以減少庫存，騰出空間，又可以防止資金呆滯，對增加房地產企業資金的流動效率也起到了積極作用。

（二）營造良好的稅務風險管理環境

1.提升稅務風險管理意識。稅務風險的不確定性，決定了要想提高管理能力，必須要從日常工作的各個環節出發，采取有效的稅務風險防控策略，以最大限度的避免稅務風險。而這些工作的開展，需要房地產企業的稅務管理人員要具備強烈管理意識。一方面。房地產企業的管理人員，需要樹立長遠目光，能夠認識到稅務風險管理對企業經營活動順利開展產生的積極影響，進而為管理活動的進行提供必要的支持；另一方面，作為直接負責稅務管理的工作人員，也要具備憂患意識，切實從源頭上降低稅務風險的發生概率。2.重視稅務風險管理制度建設。在房地產企業的稅務風險管理中，一方面要求稅務管理人員具備較強的風險管理意識和豐富的稅務風險處理經驗，另一方面還必須建立起一套完善的稅務風險管理制度，能夠為各項工作的開展提供支持和保障。除了上文中提及的風險預警機制外，像合同管理制度、發票管理制度等，也都需要根據房地產企業工作的需要，盡快建立起來。以合同管理制度為例，作為一種具有法律效率的文件，房地產企業需要對合同中雙方的責任、付款時間等做出明確說明，這樣既可以方便后期稅務機關的稽查，又可以避免法律糾紛和稅務風險。

（三）與稅務機關建立良好關系

房地產企業要與當地的稅務機關保持良好的關系，在交流過程中了解稅務機關關于現行稅法將要做出的調整和改變，進而提前采取應對策略，這樣即便是后期進行了稅法修改，房地產企業也不會因為應對不及時，而引起稅務風險或法律糾紛。另外，地方稅務機關擁有對現行稅法的補充和解釋權，通過加強與地方稅務機關的溝通，也能夠了解地方性的補充政策，這也有助于提高對稅務風險的預防和控制水平。

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關鍵詞：民營企業 稅務管理 探討

1、我國民營企業稅務管理現狀

隨著我國企業產權制度的改革，民營企業取得了長期發展，在國民經濟發展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業詞匯中的“民營企業”解釋如下：“中國民營企業占全國業務的90%，占專利的80%，提供75%的就業，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業在發展的同時，由于經營理念、法律意識、內部管理等多種原因在稅務管理方面存在諸多問題。企業管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業自身發展造成了潛在或現實的風險，成為民營企業生存和發展的嚴重障礙。

2、稅務風險管理概念

要討論民營企業稅務風險管理問題，首先要討論風險、稅務風險、稅務風險管理及稅務風險管理的背景。有關風險的問題，在經濟學上說，筆者認為風險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構不成風險，而是確定的收益或損失。稅務風險，是風險的細分，指的是企業涉稅事項未來損失的不確定性。稅務風險未來沒有收益，處理不當只會造成損失。因為稅收成本是企業一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關。稅收具無償性的特性。稅務風險損失包括涉稅事項被國家相關部門處罰經濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務風險管理，應當是企業風險管理的細分，是企業風險管理的一個重要組成部分。企業的各項經濟活動或事項，均會從相應的會計科目上體現出來，而會計核算的資料又是企業稅務核算和稅收征管的基礎。因此，稅務風險的管理，也就是企業內部控制中對于稅務方面的管理。

3、加強民營企業稅務管理的意義

改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經濟得到了空前的發展。據統計，我國的民營企業已經達到360多萬家，民營經濟已占據我國GDP收入的半壁江山，吸納就業的人數占全國就業人數的75%，而且也是技術創新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發明，74%的技術創新，82%的新產品開發都是由民營企業完成的，這些都有力的證明了民營經濟的重要地位和作用。但是，看到成績的同時我更應看到民營企業因為稅務管理不到位而引發危機的例子也很多，這些涉稅違法企業輕則照罰單補稅，重則陷入瀕臨破產的境地，極大地限制了民營企業的發展。因此，如何加強民營企業稅務管理，提高民營企業利用稅收政策加快發展的意識和經營管理水平，為民營企業的發展創造良好的經濟環境具有深遠的意義。

4、企業稅務風險管理的框架結構

企業稅務風險管理是企業風險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業的風險管理。涉稅事項是源于企業的經營活動。沒有企業經營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業的稅務風險管理可以借鑒企業內部控制基本規范及其指引的框架。

4.1、稅務風險管理環境。稅務風險管理環境規定了企業風險管理的基礎，是企業能否做好稅務風險管理的基礎。這包括治理層、管理層對待風險的態度、是否遵守誠信經營、誠信納稅的經營哲學。

4.2、配備稅務管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務風險管理，企業應配備相應的稅務管理崗位并配備合適的工作人員。

4.3、及時辦理稅務登記。稅務登記是稅收征的一個重環節，企業應及辦理相關稅務登記手續。依稅法規定，企業應當在辦理營業執照30天日到主管稅務機關辦理稅務登記。涉及變更的，也應及時辦理相關手續。

4.4、及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現時稅法規定，由納稅人依據自身的經營情況，自主向主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務機關組織納稅輔導和納稅檢查。

4.5、正確會計核算、提高會計信息質量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎，稅務風險管理離不開高質量的會計核算資料。因此，企業必須準確提供稅務資料和會計核算資料，準確計算稅款。

4.6、嚴格發票管理。企業必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發票管理制度，對各種發票的領購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發票必須在規定的時限內到主管稅務機關認證。

4.7、積極依法配合稅務檢查。稅務檢查是稅務機關稅務征管的重要手段，企業應依法配合稅務機關的稅務檢查。

4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規定納稅資料、檔案的期限，企業不得違反。

5、民營企業稅務管理存在的問題

5.1、企業主及管理層對稅務風險管理不重視。這屬于稅務風險管理環境層次，是觀念、文化層面，是民營企業稅務風險管理基礎性問題。民營企業是在改革開放發展起來的，發展時間不長。民營企業發展初期，主要是靠企業主個人的敢拼愛拼發展起來的。在民營企業發展初期，企業的規模不大，不存在講究細節化管理，企業主及其管理層也沒有什么風險意識，所以，也不注重風險管理，當然就不會講究稅務風險管理了。這是民營企業稅務風險管理的內部環境問題。

5.2、社會誠信體系建設不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣。誠信是市場經濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業失去誠信，就是失去生存發展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發展30年來，我國社會經濟迅猛發展已經成為世界所矚目。但是，在這個經濟飛速發展的進程中，卻出現了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務機關為完成稅務任務而收過頭稅在實務中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。

5.3、民營企業會計核算水平低下，會計信息質量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎，也是企業進行稅款計算的依據。應該說，稅務風險管理的前提條件，是企業必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質量的會計信息。但是民營企業由于受到成本的制約，財務會計人員素質不高，對會計、稅務等政策法規把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質量不高。

5.4、民營企業內部控制制度不完善，稅務風險管理環節薄弱。隨著世界經濟的不斷快速發展，我國加入世界貿易組織，經濟發展全球一體化，我國企業尤其是民營企業在國內、國際市場競爭中的壓力和挑戰也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業更是面臨著資金、人才、技術等制約。新的發展時期，民營企業的內部控制管理制度在生產經營中的重要性也越來越凸現出來。由于歷史等原因，民營企業內部控制制度不完善，稅務風險管理環節薄弱，制約著企業發展。

5.5、用人機制不完善，機構設置不健全。民營企業的創立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經理）、會計一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規的核算機構、沒有正規的會計賬目，沒有配備相應崗位的管理人員。

5.6、稅務管理基礎工作不規范，內控制度不健全。健全完善的內部控制制度是進行稅務管理的前提。據有關調查顯示，民營企業稅務上的內部控制要么形同虛設，要么根本就沒有設置。一旦稅務管理方面出現問題，管理者理所當然地想到這是財務賬上出現的問題，是財務、稅務核算員的責任，根本沒考慮到稅務管理應滲透到企業各個管理層面，是各部門相互作用的結果。

5.7、稅務管理手段薄弱，管理人員素質有待提高。企業的主要部門或關鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實。這些人員未受過專業培訓，對稅收法規及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務籌劃。

5.8、依法納稅觀念淡薄，會計信息失真嚴重。很多民營企業經營者認為稅務管理是企業財務人員的事，對稅收法規及相關政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風險，不懂得加強涉稅管理也能依法少納稅。

6、加強民營企業稅務管理的建議

6.1、企業主及管理層應轉變觀念，重視和支持稅務風險管理。企業主及管理層應與時俱進，從稅務風險管理環境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業稅務風險管理基礎性問題。民營企業是在改革開放初期得以發展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發展條件已經發生了根本性的改變，原先的條件不復存在，所以民營企業主應及時轉變發展觀念，不能單靠企業主個人的敢拼愛拼去發展。應講究細節化管理，放棄粗放式發展。企業主及其管理層應樹立風險意識，注重風險管理，講究稅務風險管理，提升企業價值。

6.2、構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。既然誠信是市場經濟的基石，那么，要發展社會主義市場經濟，就要構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。積極宣導誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業遵守誠信，以誠信求生存發展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業誠信問題、產品質量問題、食品安全問題、醫療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣，改善民營企業稅務風險管理的外部條件。

6.3、加強民營企業會計核算，提高會計信息質量。會計信息是稅收征管的基礎，也是企業進行稅款計算的依據。所以說，加強會計核算，提高會計信息質量是完善稅務風險管理的前提。民營企業必須健全完善會計核算體系，提供高高質量的會計信息。民營企業應重視財務會計人員在稅務風險管理中的作，提升財務會計人員的素質，加大對會計、稅務等政策法規的培訓力度。

6.4、完善民營企業內部控制制度，加強稅務風險管理。民營企業應從經營風險層面入手，對業務風險全面的分析。應完善法人治理結構，管理層對待風險控制態度應良好，培育積極向上的風險管理態度。完善民營企業內部控制制度，加強稅務風險管理，促進民營企業健康穩定發展。

6.5、理順民營企業的產權關系，建立稅務管理制度

民營企業產權關系不明晰導致納稅主體不明確，因而要在民營企業實施稅務管理必須理順產權關系，建立現代企業管理制度。

6.6、轉變用人觀念，完善用人機制

民營企業的特殊性決定了其機構設置相對簡單，但經濟活動的多樣性和復雜性，又對民營企業稅務管理人員的業務技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業應轉變用人機制，在財務、稅務人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機制，吸引和穩定高水平人才。

6.7、建立健全各項規章制度，使企業員工各負其責，行為規范

民營企業發展到一定程度，規章制度的規范化制訂就顯得非常必要。合理的規章制度能規范企業行為、促進企業發展。因此，民營企業也應根據《會計法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務管理機構，配備相應的管理人員，這是做好民營企業稅務管理工作基本環節。

6.8、加大宣傳教育力度，提高企業管理者和從業人員素質

加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經常化，不能只在“稅法宣傳月”造成勢、搞活動；二是要做到形式與內容的有機統一，采取集中輔導、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區別對待。對從業人員要重點介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規后應如何處理等內容；對企業管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。

參考文獻：

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【關鍵詞】會計核算 主要問題 內部管理 外部監管

會計核算是會計的基本職能之一，也是會計工作的核心和重點。隨著國家經濟的快速發展和市場經濟的日益完善，使企業面臨著機遇與挑戰并存的局面。而新會計準則的實施，也使得企業會計核算這一會計工作的基本職能產生了一定的變化。筆者認為，只有全面推進企業會計核算的專業化、科學化管理，提高企業生產經營管理水平，才能全面推進企業發展戰略，實現跨越式發展的目標。

一、企業會計核算管理主要存在的問題

（一）企業會計從業人員的素質不高

會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計核算監督中起著至關重要的作用，可當前，從會計從業人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業人員比例過低，總體來說，目前企業會計從業人員的素質不容樂觀，其知識結構、業務水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。

（二）會計機構與人員配置不到位

會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。基于成本考慮，在會計機構設置上，大多企業不設置會計機構。在會計人員任用上，企業最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，再外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質量可想而知。可以說，企業要想提高會計核算質量，必須合理設置會計機構、科學配置人員。

（三）不按會計制度的規定建賬

大多企業的賬本主要是應對稅務部門使用發票，尤其是為了應對增值稅發票必須建賬的規定才設立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業甚至根本就沒設賬；即使設賬，賬目也混亂不清。同時，還有相當一部分企業也沒按會計制度的規定使用會計科目，根本不遵守會計核算的一般原則，使得預提費用不按規定攤提；收入與費用完全不配比；人為操縱利潤，采用倒軋方式計算利潤等情況時有發生。

（四）內部監督制約機制不到位

企業內部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財務清查制度、財務收支審批制度等內控制度不全。會計的監督與反映職能也嚴重缺失。這主要體現在企業的管理者經常干預會計工作，使得會計人員受制于管理或利益驅使，按企業主的意圖行事，會計職能錯位，會計監督職能并沒有得到發揮。目前，企業的出納人員多由管理者的親戚等擔任，這類人幾乎沒有會計從業資格證，也缺少必要的財務知識。

二、加強企業會計核算管理的措施

企業要想求得生存和發展空間必須加強企業會計核算管理，從會計人員的需要、企業的需要、社會的需要等多角度來解決目前存在的問題，以提升會計核算的準確性；同時也要解決在促進企業健康快速發展中出現的一些實際困難，進而促進企業的可持續發展。

（一）企業會計核算內部管理的加強

（1）加強對財會人員從業資格的管理。企業應當根據自身業務量的大小，按規定設置會計機構，從而使企業配備足夠的、業務素質較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。

（2）加強會計人員的教育培訓。這就要求企業不斷加強會計人員教育培訓中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業務學習，嚴格按照會計制度和相關政策法規處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應不斷變化的形勢要求。

（3）加強企業內部會計管理的制度建設。應先建立健全企業內部會計管理制度，因為這是貫徹執行會計法規，保證企業會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計工作的重要手段。其中，內部會計管理制度具體包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制、內部牽制制度、財務處理程序制度、財務會計分析制度等。總而言之，企業必須在建立健全企業內部會計管理制度的前提下，不斷加強企業內部管理制度建設，進而從制度上保證會計工作水平的不斷提高。

（二）企業會計核算外部監管的加強

（1）加強政府的監督力度和執法力度。要加強企業會計核算的外部監管，就必須充分發揮政府機構的作用。這就需要政府依據法律、行政法規的規定等，對各企業會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監管，與企業內部監督起互補作用。首先，政府部門應定期或不定期組織進行企業會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發現企業會計核算工作中存在的違法、違規行為等，還能促進企業會計人員之間的相互交流，有助于推動企業會計核算工作水平的提高。其次，政府應對注冊會計師執業質量進行監管，并向企業提供會計方面的法律、法規和政策咨詢服務。

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稅務風險管理應被視為企業整體風險管理的一部分。相關稅務風險控制和要求也應納入整個企業的內部控制制度范圍。通過實施有效的稅務風險管理，企業將獲得以下收益：

1.降低稅務風險和相關財務成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發現稅務風險，并在較短時間內采取適當的補救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務審計風險及合規成本。中國稅務機關往往較為關注違規風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其稅務風險監控系統運作良好，并有效進行稅務合規管理，那么其被中國稅務機關進行審計的可能性將會有所降低。

3.增加編制財務報告的確定性。通過提前與中國稅務機關進行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務立場的確定性，從而更加準確地編制財務報告。

4.避免“突發”事件影響企業聲譽。企業通過進行適當的稅務管理，能夠降低出現那些不受歡迎的“突發”事件的可能性，例如稅務稽查之后的巨額罰款。這些稅務突發事件可能對公司及其他在中國的關聯公司的聲譽產生負面影響。

5.加強公司治理。實施稅務風險管理將會改善企業內部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強對稅務策略和企業運營情況的了解。企業通過編制完備的稅務風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業的稅務戰略和經營情況，對企業管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

7.與稅務機關建立信任透明的關系。企業建立維護良好的稅務風險管理系統，并按照要求向中國稅務機關提供相關文檔，將有助于企業與中國稅務機關建立公開透明的關系。

8.促進簽署《稅收遵從協定》。企業實施稅務風險管理有助于促進與中國稅務機關簽署《稅收遵從協議》。這將為企業提供更多與中國稅務機關合作的機會。

9.增加取得“預先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務總局仍在對中國實行“預先裁定”機制（不包括目前已經實施的轉讓定價相關的預約定價安排）進行內部討論，并對外征求意見。納稅人應建立起良好的稅務風險管理系統，為將來參與“預先裁定”制度做好準備。這是因為已經建立稅務風險管理系統的納稅人將更有可能取得申請“預先裁定”的權利。

當前企業在公司治理和社會責任標準的驅動下，需要不斷提高公司內部管理的透明度。在此背景下，企業如果認為無須采取控制措施就能消除稅務風險，實非明智之舉。尤其對于那些已經被中國稅務機關確認為大企業的公司；有意與中國稅務機關簽訂《稅收遵從協定》的公司；在中國有眾多子公司的跨國企業；有重大稅務問題或稅項不明確的公司；將稅務事項視為在中國發展戰略的關鍵組成部分的公司；為了實現上市，有意加強公司治理的企業；有意審查稅務合規現狀，更好地控制其在華稅務風險的公司，更應充分考慮稅務風險管理對企業經營活動產生的重大影響，把握時機，建立稅務風險管理系統。作為企業管理層，首先需要考慮如下的問題：企業是否已設立用于管理稅務風險的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業目前的經營活動？企業是否采用了可以識別并評估潛在的稅務風險的合適機制？企業的風險控制制度是否能夠幫助企業充分履行稅務合規義務？企業是否對工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關稅收法規中的最新規定在企業對重大交易和商業策略做出決策時得以充分考量？企業與稅務機關是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對于相應處理方式是否滿意？企業是否對可能新增的納稅義務進行了相應的預提？基于潛在稅務風險的性質以及企業在稅務結果確定性方面的需求，企業是否考慮主動向中國稅務機關尋求指引？在企業內部建立并實施有效的稅務風險系統，可以從以下幾方面著手：

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內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，包括財務控制、預算控制、實物資產控制、風險控制、信息管理系統控制五個方面。

一、實施企業內部會計控制的必要性

1.管理科學是現代企業制度的重要特征之一，其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業內部管理制度。而財務會計管理制度和組織管理制度又是企業管理制度的重要組成部分，并且，會計管理涉及企業生產經營的各個環節和各項經營活動。因此，建立一套科學的企業內部會計控制制度，不僅能夠極大地提升會計管理水平，也會極大推動企業的物資采購管理、生產消耗管理和商品銷售等方面的管理，從而有利地促進企業管理整體水平的提高，保證企業科學管理要求的實現。

2.貫徹落實新《會計法》的需要。目前，財務會計工作出現的很多不盡人意的地方，為此，新《會計法》對建立會計控制制度做出了原則性的規定。《會計法》明確規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”而內部會計控制是保障這一規定的第一條防線。會計核算和企業內部會計控制是相互聯系、相輔相成的，沒有有效的內部會計控制，會計核算的質量就難以保證。

二、當前企業內部會計控制存在的問題

1.企業內部會計控制體系不完善

有相當一部分企業沒有建立健全有效的內部會計控制制度，在內部會計控制內容上未引起高度重視，因而沒有得到很好的落實，仍存在不相容職務未得到分離的現象。雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制系統，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制系統組織不健全；二是偏重事后控制；三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。目前也還有相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，如會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多、職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監督程序無相應的的制度規定等等。

2.會計人員素質不高，內部會計控制失效

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，會計人員就業壓力迅速增大，但主管部門對會計人員的思想教育、業務培訓等方面的后續教育遠遠沒有跟上，根本起不到提高會計人員素質，警示會計人員的作用。因此，部分會計人員為了自身的生存，違心地順從領導意圖辦事。更有少部分會計人員甚至為討好領導，在弄虛造假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務報表被歪曲等。

3.外部監督的缺失

為了加強財經紀律，強化對企業經濟活動合法合規的監督，我國已形成了包括如財政、審計、稅務、證券監管等部門的政府監督及注冊會計師、社會輿論等的社會監督在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其執行監督效果實際上卻是很不盡人意的。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通和共享，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發，以平衡預算和創收為目的，突破制度法規紅線，發現問題不及時糾正處理，使應有的監督力嚴重弱化。三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，造成注冊會計師在執業過程中違反執業操守、不能堅持會計執業準則，“拿人錢財替人消災”現象屢有發生，使得“經濟警察”的經濟監督的作用遠沒有很好地發揮出來。

三、加強企業內部會計控制的對策

1.要建立完善的組織結構和權責分派體系

在我國，有相當多的企業未建立財務總監制度，這也是限制內部會計控制發揮作用的原因，因而要普及財務總監制度。財務總監是由所有者委派或聘任的，其人事和經濟利益獨立于企業經營管理之外，故其可以客觀公正地提供經營者的真實信息，同時對企業重大交易、資產變動等擁有審批權；并能夠對經營者進行有效地監督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。

2.加強企業內部會計控制制度

⑴加強企業內部牽制制度，并在內部牽制中必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。⑵加強企業財務制度，建立科學、嚴密的企業財務制度是安全、有效的財務管理的基礎。特別要加強財務工作崗位責任制，如審批、出納、實物負責、收支事項及憑證的核準等崗位。⑶加強企業內部稽核制度和內部審計制度，并將內部稽核、審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能發揮內審人員的作用，監督和保護企業的財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

3.強化企業內部審計控制

要合理定位內部審計機構。審計部門的地位應高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能形同虛設。審計部在業務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。同時還要明確內部審計人員的具體權利(包括參與權、檢查權、建議權、處罰權等)，以利于審計職能的有效發揮。