企業(yè)稅務籌劃范文

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[關鍵詞] 企業(yè)管理；財務管理；稅務籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 009

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0015- 02

隨著我國經濟建設水平的不斷提升與各行各業(yè)的不斷發(fā)展，納稅已經成為企業(yè)日常財務管理工作的重要組成部分，而稅務籌劃也逐漸成為人們談論的熱點話題。稅務籌劃是我國倡導的積極行為，納稅籌劃不僅能夠幫助企業(yè)實現短期內的經濟效益實際增長，而且從長遠來看，也能夠幫助我國真正實現財政稅收的大發(fā)展。所謂納稅籌劃就是在國家相關財政稅收政策所允許的范圍之內，根據企業(yè)自身的發(fā)展特點，尋找能夠用來減免自身稅費負擔的政策加以利用，從而實現減少納稅支出，提升企業(yè)實際經營效益的目的。納稅籌劃是一種國家允許而且也是積極鼓勵的良，但是現在許多人包括許多企業(yè)的經營者和管理者卻將納稅籌劃與偷稅漏稅等同起來看待，從而衍生出許多違法違規(guī)行為，這不僅是對稅務籌劃政策的誤解，同時也對我國的財政稅收政策有效執(zhí)行造成嚴重阻礙。

1 我國企業(yè)在稅務籌劃工作方面存在的主要問題

稅務籌劃工作如果開展得好，則能夠有效提升企業(yè)的經濟效益，降低企業(yè)的賦稅壓力，從而為企業(yè)爭取到更多的發(fā)展空間與時間。但是在我國企業(yè)稅務籌劃工作具體開展過程中，仍然存在著許多問題，這些問題如果不能得到及時有效解決，不僅影響企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)出現偷稅漏稅的違法行為，同時也極大地影響了我國財政稅收政策的有效執(zhí)行，進而影響我國經濟的全面健康發(fā)展。在稅務籌劃工作開展過程中，存在的問題主要有以下幾個方面。首先是認識上的誤區(qū)，這個問題最為突出也最為嚴重，許多人不知道什么是稅務籌劃，但是偷稅漏稅卻是我們經常耳聞目睹的，因此有些人甚至是企業(yè)的經營者和管理者都在潛意識里把納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為相提并論，但凡提及納稅籌劃，就認為那就是想方設法逃稅、偷稅，這種認識是極其錯誤的。其次，除了對納稅籌劃從根本上產生了認識錯誤之外，其他了解納稅籌劃正確性的管理者和經營者也往往認為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與國家無關，甚至會認為稅收機關從心理上對納稅籌劃是有抵觸情緒的，而且他們也往往覺得全額納稅才是正確的，納稅籌劃是在鉆國家財政稅收政策的空子。這種認識也導致企業(yè)不敢大膽地進行納稅籌劃。再次，我國企業(yè)在進行稅務籌劃的具體工作當中，也存在因經驗不足、考慮不周而無暇顧及的現象，財務管理人員不僅沒有稅務籌劃的意識，而且沒有稅務籌劃的條件和基礎，勉強進行稅務籌劃反而會讓企業(yè)陷入種種稅收風險當中。

2 加強企業(yè)稅務籌劃工作質量的思考

想要切實加強企業(yè)稅務籌劃工作質量，應該從以下幾個方面全面考量。

2.1 樹立正確的稅務籌劃意識

樹立正確的稅務籌劃意識，應該重視稅務籌劃正確性、稅務籌劃積極性兩方面的意識。首先，企業(yè)經營者、管理者乃至財務管理人員和普通企業(yè)職工都要認識到稅務籌劃是國家財政稅收相關政策所積極提倡的健康行為，是為了進一步促進企業(yè)發(fā)展與國家全面發(fā)展的雙贏政策，雖然納稅籌劃從短期內來看可能減少了國家稅收數額，但從長遠來看，能夠促進國內企業(yè)的積極發(fā)展，激發(fā)企業(yè)生產經營的積極性和主動性，能夠進一步規(guī)范我國企業(yè)的納稅行為和納稅意識，能夠實現我國財政稅收政策與國際接軌，從而最終促進國家經濟的全面發(fā)展。因此，我們應該積極開展稅務籌劃工作，通過合法的途徑，實現企業(yè)經濟利益最大化。其次，要正確區(qū)分稅務籌劃與偷稅漏稅。納稅籌劃是一種積極行為，是國家倡導和鼓勵的，是在相關稅法允許的范圍之內為企業(yè)爭取更多實際利益的健康行為；而偷稅漏稅是國家所堅決禁止的，是違反稅法精神，損害國家利益的，是企業(yè)在稅務籌劃工作中堅決不能出現的錯誤思想。

2.2 正確開展稅務籌劃

稅務籌劃工作是企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，是為企業(yè)獲取直接經濟利益的正確行為，但是知道稅務籌劃工作的積極性和重要性，與能夠確實發(fā)揮稅務籌劃工作的積極作用兩者之間還是存在明確差別。當前我國許多企業(yè)也在開展所謂積極的稅務籌劃，但是所取得的成效卻不能令人滿意，甚至給企業(yè)的生產經營造成了消極影響。這往往就是因為許多企業(yè)缺乏對納稅籌劃的正確理解，為了籌劃而去籌劃，比如國家實行營業(yè)稅改增值稅為企業(yè)提供了良好的籌劃條件，但是一些企業(yè)盲目追求增值稅發(fā)票數額，忽視了自己生產經營的實際需求，反而在成本支出方面呈現上升趨勢，這樣一來，好像在納稅方面占了便宜，實際上總體成本反而增加，還有一些企業(yè)為了所得稅籌劃而盲目地將服務部門進行外包，卻不重視外包企業(yè)的服務質量和運營資質，給企業(yè)自身的服務質量提升造成嚴重阻礙，甚至因此影響了企業(yè)的社會形象和地位，這都是不正確的稅務籌劃。所以在稅務籌劃工作當中，最根本的還是要以企業(yè)自身發(fā)展、服務質量、產品品質為基礎，再結合國家相關稅法優(yōu)惠條件適度、科學、合理地進行稅務籌劃，這樣才能真正發(fā)揮出稅務籌劃工作的積極作用，達到為企業(yè)增加經濟效益的目的。

2.3 提升納稅籌劃的專業(yè)化水平

納稅籌劃是企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，一直以來，納稅籌劃工作也是財務管理人員的本職工作之一，但是財務管理與納稅籌劃之間還是存在一定的區(qū)別，因此企業(yè)應該加強對納稅籌劃專業(yè)人才的引進力度，加強對兼具財務管理知識、企業(yè)投資知識、企業(yè)金融管理知識、企業(yè)貿易相關知識、企業(yè)資源管理相關知識的復合型人才引進力度，調整企業(yè)財務管理人員隊伍的結合、提升人員隊伍總體素質。另外，對于納稅籌劃經驗不夠豐富的企業(yè)來說，加強與市場上納稅籌劃專門研究機構的合作與互動也是非常重要的，企業(yè)可以與專門機構簽訂納稅籌劃合作協議以及聘請專門的納稅籌劃專家，根據企業(yè)具體實際制訂科學合理的納稅籌劃計劃方案，從而幫助企業(yè)更好地實現合理合法納稅籌劃，提升企業(yè)的納稅籌劃水平，降低企業(yè)在納稅籌劃過程中的經濟風險。

主要參考文獻

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一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1、稅收管轄權上的差別

各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計稅基礎的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2、利用稅率差別

由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯企業(yè)轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業(yè)中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。

3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別

在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。

在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。

4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經濟不發(fā)達、勞動力素質低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

(一)我國企業(yè)國際稅務籌劃現狀

稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。

首先，我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。

對于我國很多企業(yè)來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業(yè)財務管理現狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

(二)我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：

1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據

如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。

企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構

在稅務籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時，企業(yè)的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現不合理現象。例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計核算方法

會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。

例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。

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一、稅務籌劃的重要性

（一）幫助企業(yè)提高管理水平和經濟效益企業(yè)經濟活動的根本目的就是獲得經濟利益，其中最重要的環(huán)節(jié)就是制定科學合理的經營決策。稅務籌劃是影響企業(yè)決策的關鍵因素之一，企業(yè)關注稅收因素，通過科學的稅務籌劃，可以指導企業(yè)經營者做出最正確、合理的投資經營決策，降低企業(yè)經營的風險，提高企業(yè)的經濟利潤，獲得最大經濟效益。因此，企業(yè)進行稅務籌劃必須依賴健全的財務管理制度和完善的會計核算形式，同時，企業(yè)必須提高經營管理，理財投資的能力，這樣有利于企業(yè)從整體提高經濟管理水平。

（二）提高企業(yè)資金周轉效率我國的稅收政策根據國家當前經濟形勢不斷進行調整，企業(yè)依據稅收政策的規(guī)定，進行科學合理的稅務籌劃，幫助企業(yè)在經營活動中靈活周轉資金，享受盈虧相抵的優(yōu)惠政策，減少納稅金額。同時，在法律范圍內，企業(yè)可以加速折舊，提取退休準備金，壞賬備抵等會計手段，享受納稅延后的待遇，這樣相當于企業(yè)獲取了一筆無息貸款，能大幅提高企業(yè)資金周轉靈活性。

（三）加快依法納稅進程我國稅法政策靈活性較強，不同企業(yè)、不同地域、不同納稅人享受的優(yōu)惠政策不一樣，這為企業(yè)經營管理者提前做好稅務籌劃提供了可操作的客觀條件。企業(yè)進行稅務籌劃是一項理性的經濟行為，稅務籌劃的必然結果就是幫助企業(yè)減輕稅務負擔。我國稅法已經充分考慮到企業(yè)稅收負擔和納稅時間問題，加上科學合理的稅務籌劃幫助企業(yè)減輕稅務負擔，企業(yè)不會因為過重的稅務而甘冒風險，做出違法行為，在客觀上降低了稅收的違法犯罪行為。此外，稅務籌劃是法律允許范圍內的經濟行為，本身就是對法律的選擇和遵守，企業(yè)進行稅務籌劃，有助于企業(yè)增強納稅意識，認真履行納稅義務，遵守法律規(guī)定，從而加強我國的稅務的發(fā)展和完善。

（四）有利國家實現宏觀調控稅法除了具有法律約束功能，還有調劑經濟的重要作用。我國為實現國民經濟穩(wěn)步發(fā)展，就必須依賴稅收這個經濟杠桿，通過制定不同的經濟政策和稅收政策調整國家的經濟結構，完善市場經濟體制。企業(yè)為了提高經濟利潤，降低成本，對減低稅收的欲望非常強烈，這樣有利于國家利用稅收調節(jié)企業(yè)的市場經濟活動，發(fā)揮稅收對國家經濟的宏觀調控作用。

二、中小企業(yè)稅務籌劃存在的問題

（一）缺乏稅務籌劃的戰(zhàn)略性部分中小企業(yè)由于缺少資金，在稅務籌劃過程中只顧及眼前利益，將繳納稅款金額最低作為稅務籌劃的首要目標，沒有對我國稅法進行充分仔細的了解，稅務籌劃中缺少對企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定。這樣單一的稅務籌劃目標可能對今后企業(yè)發(fā)展產生一定的制約和阻礙，不利于企業(yè)實現利益最大化。稅務籌劃是企業(yè)進行經濟活動之前的重要環(huán)節(jié)，好的稅務籌劃可以為企業(yè)長遠發(fā)展提供強有力的支撐。稅務籌劃和企業(yè)的財務管理活動相互影響，相互制約。當前，中小企業(yè)的稅務籌劃通常把降低納稅金額作為稅務籌劃首要目標，沒有考慮企業(yè)發(fā)展的長遠利益。企業(yè)需要不斷調整生產經營政策，適應市場發(fā)展。

（二）稅務籌劃意識不足企業(yè)沒有針對稅務籌劃建立專業(yè)的稅務會計管理部門，對稅務籌劃隊伍建設僅僅停留在兼職、結合的基礎上。但是目前我國很多企業(yè)稅務籌劃意識淡薄，實施稅務籌劃的力度遠遠不能滿足企業(yè)的實際需求，這種問題主要存在于中小企業(yè)和私營企業(yè)當中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人力資源不足，企業(yè)無暇進行稅務籌劃工作。而一些大中企業(yè)對稅務籌劃的認識不到位，主要表現在企業(yè)高層領導對企業(yè)的稅務籌劃重視程度不夠，科學管理意識不足。近幾年，世界各國知名企業(yè)和跨國企業(yè)對稅務籌劃工作重視程度越來越高，國內市場和國際市場的競爭已經進入到白熱化階段，國內外企業(yè)發(fā)展都面臨著巨大的生存發(fā)展壓力。我國企業(yè)處在這一競爭階段必須正視企業(yè)將要面臨的機遇與挑戰(zhàn)，努力提高外部競爭能力的同時，也必須不斷提高企業(yè)內部競爭能力。經過事實證明，企業(yè)不斷提高稅務籌劃水平可以有效降低企業(yè)的經營成本，增加企業(yè)內部競爭力。

（三）缺乏多維性思考目前，我國眾多中小企業(yè)的稅務籌劃，只限于個別稅種，集中于個別經營期間或局限于本企業(yè)。這樣的稅務籌劃缺乏多維性思考，給企業(yè)今后發(fā)展帶來很多限制條件。稅務籌劃的目標不是時間點，是貫穿企業(yè)發(fā)展始終，對時間和空間的全面掌控。企業(yè)的生產經營是長期進行的，并不是某一時間段的短期經營，企業(yè)制定稅務籌劃之前要充分考慮到企業(yè)今后發(fā)展趨勢。

（四）稅務籌劃方式單一目前我國很多中小企業(yè)的稅務籌劃方式單一，集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法兩個領域。其實，稅務籌劃的方式有很多，比如利用稅負彈性，避免企業(yè)陷入稅法陷阱，實現稅務零風險，獲取資金時間價值等。其中，有三種比較常用的稅務籌劃方法，稅率差異技術，稅制要素籌劃和分差合并技術。然而眾多中小企業(yè)并沒有對稅務籌劃花費太多精力，倉促盲目進行稅務籌劃，致使稅務籌劃方式單一，籌劃效果差強人意。

（五）沒有引起中小企業(yè)的重視我國中小企業(yè)雖然發(fā)展迅速，但是發(fā)展規(guī)模和經濟效益并不十分理想，包括資金缺乏，技術落后，人才流失等諸多原因，但是，缺乏科學合理的決策對企業(yè)發(fā)展是致命傷害。選擇稅務籌劃方案就是企業(yè)經營者需要作出的重大決策，很多中小企業(yè)的管理者對稅務籌劃的認識僅限于降低納稅金額，注重眼前利益，并沒有認識到稅務籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的影響，缺少立足于整體，放眼于未來的勇氣和魄力。中小企業(yè)在投資設立過程中，為了節(jié)約資金，對于企業(yè)建設規(guī)模和人才選拔等方面會降低一定的要求，這直接導致企業(yè)的財務管理和會計等工作人員專業(yè)水平較低，缺乏對我國稅法的了解和認識，不能為企業(yè)進行科學合理的稅務籌劃。企業(yè)沒有科學合理的稅務籌劃就不能做出正確的決策，這會給企業(yè)今后的發(fā)展帶來一系列的不良后果。除此之外，企業(yè)內部缺乏完善的財務管理制度和會計制度，分工不明確，秩序較為混亂等問題也可能給企業(yè)的稅務籌劃帶來一定的影響。

三、提高企業(yè)稅務籌劃水平的途徑

（一）做好稅務籌劃戰(zhàn)略性分析企業(yè)稅務籌劃依據企業(yè)的生產投資活動制定，同時，企業(yè)的投資決策也受到一定稅法的制約，所以，稅務籌劃和企業(yè)的生產投資密不可分，相互制約，相互促進。首先，研究稅收對企業(yè)投資的影響企業(yè)的投資收到三方面因素影響，企業(yè)規(guī)模、實際利潤和籌資能力。而企業(yè)的稅務籌劃就是為企業(yè)生產投資制定科學合理的稅收方案，降低納稅金額，節(jié)約資金。不同的稅務籌劃方法還可以幫助企業(yè)獲得額外資金，有助于企業(yè)提高資金籌劃能力。其次，分析稅收對決策的影響稅收對企業(yè)投資決策的影響：一方面對投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為，另一方面使稅收激勵措施可以在相同的市場價格水平下，使某些企業(yè)或產業(yè)相對的投資邊際收入提高，同時通過允許某些資本成本進行扣除，降低投資的資本使用成本，從而鼓勵投資。因此一項好的投資的稅務籌劃應該合理利用稅收激勵措施。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定稅務籌劃戰(zhàn)略發(fā)展目標我國針對中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策很多，這為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供了很大的發(fā)揮空間。適合中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策較多，企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須對稅法進行充分了解，找到最適合本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。同時，決策者要將企業(yè)長遠發(fā)展利益放在首位，不能只顧眼前利益，要為今后企業(yè)的發(fā)展壯大提前做好相應的準備工作。一個明確清晰的稅務籌劃目標，是企業(yè)強化稅務籌劃的重點。明確稅務籌劃目標可以減少企業(yè)稅負，避免企業(yè)陷入稅務籌劃誤區(qū)。通常情況下，稅務籌劃的首要目標是幫助企業(yè)減少師傅，在合理降低稅負的同時，為企業(yè)實現利潤最大化才是稅務籌劃的最高目標。進行稅務籌劃的財務人員應該全面、徹底、充分了解我國當前各類稅收優(yōu)惠政策，制定符合企業(yè)近期和長遠的發(fā)展目標。例如對于房地產企業(yè)來說，稅務籌劃工作就要了解目前國家實施的各項有關房產、增值稅的納稅制度、比例及各項優(yōu)惠政策，進而為企業(yè)制定有效的稅務籌劃計劃。因此，明確稅務籌劃的目標對企業(yè)今后的戰(zhàn)略發(fā)展和目標實現都具有重要的現實意義。

（三）進一步完善稅務制度，加大投入力度稅務籌劃是企業(yè)和稅法發(fā)展的共同需求，當前我國稅法制度建設還不夠完善，稅務制度發(fā)展不能跟上市場和企業(yè)的發(fā)展速度，所以要加快稅務建設，同時還要加強法律建設和完善。科學合理的稅務運行機制，嚴格的稅務管理措施，不僅可以增強企業(yè)的納稅主動性，還可以促進市場的健康發(fā)展。企業(yè)要想實現最大限度節(jié)稅，提高企業(yè)的生產成本，必須提高對稅務籌劃的認識，了解稅務籌劃對企業(yè)的經營管理和企業(yè)實現利潤最大化的重要作用。企業(yè)進行稅務籌劃的第一步應該明確稅務籌劃的目標，了解稅務籌劃與偷漏稅的界限劃分。如果稅務籌劃人員不明確籌劃目標，不能做好上述工作，則可能給企業(yè)造成更大的經濟損失和無形資產損失。

（四）通過稅務籌劃影響企業(yè)經營管理企業(yè)在經營過程中，流轉稅是影響企業(yè)經營成本的主要稅種之一，企業(yè)所得稅則是影響企業(yè)整個經營和投資過程的重要影響因素，而企業(yè)的經營成果則通過稅負的高低來體現。所以企業(yè)稅負通常是企業(yè)凈資金的流出，成為影響企業(yè)經濟效益的重要組成部分。企業(yè)在經營管理過程中，需要通過科學有效的稅務籌劃，對企業(yè)經營管理活動給予正確的干預和影響，幫助企業(yè)經營者提高企業(yè)的經濟效益，提高管理層決策的科學性，有效性，從而全面提高企業(yè)的綜合競爭實力，為企業(yè)提供良好的生存和發(fā)展空間，實現企業(yè)經濟效益和社會效益最大化。

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西方發(fā)達國家的納稅人對于稅務籌劃非常的熟悉，而在我國，稅務籌劃尚處在初始階段，目前中國對于稅務籌劃還沒有統(tǒng)一的定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業(yè)稅務籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業(yè)稅務籌劃的原因和現狀

1.1中小企業(yè)稅務籌劃的原因

隨著全球經濟的不斷發(fā)展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。

1.2中小企業(yè)稅務籌劃的現狀

1.2.1稅務籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業(yè)水平較低，使得稅務業(yè)缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。

（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業(yè)進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環(huán)境）不牢

（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業(yè)領導擅自決定的事例比比皆是。

（2）權責不清。企業(yè)中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。

（3）會計政策執(zhí)行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

2中小企業(yè)稅務籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎

應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃

稅法規(guī)定年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。根據這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業(yè)應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。

《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網友提供或由論文115于網絡收集與整理，其版權屬于原作者。

（2）要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產經營過程中去，根據中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。

3.3利潤分配與稅務籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業(yè)經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。即聯營企業(yè)投資方從聯營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

參考文獻

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2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004

3舟.現代稅務會計原理與實務[M].廣州：暨南大學出版社，2004

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【關鍵詞】 私營企業(yè)； 稅務； 籌劃

稅收是國家保證財政收入的主要方式，企業(yè)通過合法經營，向國家納稅。但是很多私營企業(yè)因為沒有健全的稅務籌劃機制，無意識地給自己加重了稅務負擔，減少獲利，甚至通過不正當手段以達到偷稅、漏稅的目的。稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

筆者就私營企業(yè)納稅籌劃與讀者進行探討，以期提供有用借鑒。私營企業(yè)是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎的營利性經濟組織，包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)。①截至2011年上半年，我國私營企業(yè)在全國各類市場主體中的實有情況如表1所示。

不難看出，私營企業(yè)在我國市場主體中占有重要地位，如果私營企業(yè)合理運用稅務籌劃方法，也將更有利于國家了解私營企業(yè)現狀，合理利用稅收進行宏觀調控。下面筆者將從五個方面進行探討。

一、私營企業(yè)納稅人身份的稅務籌劃

企業(yè)在工商注冊登記的時候應該進行本地相關行業(yè)的橫向調查評估，對企業(yè)未來的規(guī)模、營業(yè)額、利潤等進行預測，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業(yè)組織形式。我國稅法規(guī)定，私營有限責任公司和私營股份有限公司具有獨立的法人資格，對企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅，同時對股東的工資、分紅等征收個人所得稅。對私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)，他們不具備獨立法人資格，按照個體工商戶的標準征收個人所得稅。

假如全年應納稅所得額為X，合伙或個人獨資企業(yè)與私營企業(yè)之間的無差異稅負平衡點可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業(yè)年應納稅所得額在195 000元左右時，應考慮選擇什么樣的企業(yè)組織形式。并且2008年1月1日實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用稅率15%。

當然，在考慮企業(yè)全年應納稅所得額的同時，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業(yè)所承擔的風險等等。只有綜合進行考慮，才能選擇最適合企業(yè)的組織模式，使得企業(yè)投資收益的最大化。

二、響應國家政策，招錄特定員工

國家為了擴大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對接收他們的企業(yè)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在招收員工的時候，可以利用這些政策，即響應國家的號召，履行企業(yè)社會責任的同時也為企業(yè)節(jié)稅，實現最大社會效益。

比如對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%（含）以上，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。③對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4 000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。④單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。⑤

不過私營企業(yè)還要注意，有的國家優(yōu)惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優(yōu)惠政策。

三、合理規(guī)劃企業(yè)費用

開辦企業(yè)，業(yè)務招待費是一筆不小的支出。而且在私營企業(yè)中，私營老板常常將個人和家庭的各種費用當作企業(yè)的業(yè)務招待費進行報銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規(guī)定，也增加了企業(yè)的涉稅風險，一旦被稅務局發(fā)現將面臨嚴重處罰。國家稅務部門對業(yè)務招待費也采取嚴格控制措施。企業(yè)發(fā)生與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥私營企業(yè)在發(fā)生費用時，可以區(qū)分業(yè)務招待費和其他各種費用或者用其他方法取代傳統(tǒng)的請客吃飯。

比如當企業(yè)召開會議時，企業(yè)可以注意收集會務費證明材料，包括會議時間、地點、出席人員、內容等，財務入賬為會務費，那樣在計算所得稅時，便可全額稅前扣除，但是企業(yè)不能虛列會務費。和客戶聯絡感情，增進了解的時候可以邀請客戶參加自己產品的展覽會、推介會、新產品會等，送別顧客的時候贈送客戶印有自己公司標志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費用的支出列入業(yè)務宣傳費。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑥

四、公私要分明

很多私營企業(yè)認為自己獨立核算，自負盈虧，沒必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實這樣很不利于公司的核算和管理，同時也可能產生稅務風險或者多納稅。

比如有的私營公司沒有計發(fā)自己和家人的工資。這種方法不僅沒有正確核算公司運營成本，反而高估利潤，導致多繳納企業(yè)所得稅。我們按照私營公司有3名員工屬于家人而沒有計發(fā)工資，每名員工工資3 500元計算，根據國家最新個人所得稅法規(guī)定每月

3 500（含）元以下工資不繳納個人所得稅，那么一年有3 500元×12個月×3人=126 000元不用納稅，企業(yè)可以節(jié)稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營企業(yè)主，將自己的私車當作公司用車，不能計提折舊。假設過戶一輛估價30萬元的私車，按照2.5％的比例計算需繳納7 500元的過戶費。但是該車按固定資產10年折舊，每年計提折舊3萬元，可少納企業(yè)所得稅7 500元（3萬元×25%），10年便節(jié)稅75 000元。還有的企業(yè)主將自己的房屋用作廠房，沒有計提折舊也沒計算租金等等。這些都導致企業(yè)成本核算錯誤，并且使企業(yè)多納稅。

五、靈活利用捐贈支出進行稅務籌劃

在《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體。企業(yè)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除，但是根據最新《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

現在很多案例教材籠統(tǒng)地建議企業(yè)捐贈應當以公司的名義進行捐贈或者捐贈額超過企業(yè)當年最大扣除額的部分再由企業(yè)主個人捐贈，以達到節(jié)稅的目的。因此很多企業(yè)在納稅籌劃的時候也習慣性地認為企業(yè)主應當以公司名義捐贈。筆者認為應當根據企業(yè)的具體情況進行綜合考慮。

例如某私營企業(yè)董事長準備向中國青少年發(fā)展基金會捐贈150萬元設立農民工子女助學金，預計企業(yè)當年度的利潤總額為1 000萬元，董事長可分得紅利300萬元。我們按以下兩種方法進行稅務籌劃：

1.如果按照以公司名義捐贈，超過企業(yè)當年最大扣除數的部分由企業(yè)主個人捐贈的方法，捐贈企業(yè)在年度利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬元×120%＝120萬元，少納企業(yè)所得稅120萬元×25%＝30萬元。超過最大稅前扣除數的30萬元由企業(yè)主個人名義捐贈。按照最新個人所得稅法企業(yè)主可少納個人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－30萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝13.5萬元；那么私營企業(yè)主總共可以少納所得稅30萬元＋13.5萬元＝43.5萬元。

2.如果私營企業(yè)主全部捐贈都以個人名義進行，可以在個人應稅所得中全額扣除，那么可少納個人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－150萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝67.5萬元。

所以通過上述比較，很明顯第二種方案全部以個人名義進行捐贈，可以少納所得稅67.5萬元－43.5萬元=24萬元。

私營企業(yè)還可以將工廠設在經濟特區(qū)、高新技術產業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等或者從事國家規(guī)定的農、林、牧、漁業(yè)，享受國家稅收減免優(yōu)惠，只要私營企業(yè)在運營管理中充分理解稅法和國家相關政策，根據企業(yè)的實際運營水平，綜合各方面進行稅務籌劃，在不違法相關法律的前提下，可以合理避稅，使企業(yè)和股東的效益最大化。

【參考文獻】

篇6

【關鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 企業(yè)利益

所謂稅務籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內,對國家提供的多種納稅方案,根據企業(yè)自身的情況進行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現。而企業(yè)稅務籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業(yè)進行稅務籌劃是根據國家法律的規(guī)定進行的稅務籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務籌劃降低了企業(yè)納稅的數額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴大了稅收的基數,所以在長遠來企業(yè)進行有效的稅務籌劃是有利于國家稅收增長的。現在企業(yè)的各種納稅種類當中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務籌劃也成了各個企業(yè)稅務籌劃的重要組成部分。

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃對企業(yè)的重要意義

企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產稅、印花稅等等,而在這些稅種當中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產獲益是100萬,通過稅務籌劃降低了30萬的應繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數里面。而如果直接籌劃所得稅數額,結余了30萬,那么結余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。

二、稅務籌劃應遵循的原則

1、以合法為原則

我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領導者要加強自身的法律意識建設,稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應該做的事情的就應該盡量的避免,以免產生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規(guī)定范圍內進行的稅務籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現實。

2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則

企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業(yè)的經濟利益,實現企業(yè)總體的財務管理目標。所以在稅務籌劃當中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數量,企業(yè)進行這樣的稅務籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務籌劃還必須要有對企業(yè)長遠發(fā)展的預測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎,如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。

3、控制籌劃成本的原則

稅務籌劃與其他經濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風險。企業(yè)在進行稅務籌劃之前,必須要了解稅務籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經濟負擔,應該予以放棄。

4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則

我國企業(yè)開始實行稅務籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務籌劃關系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關于稅務籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進行稅務籌劃的時候,也需要根據法規(guī)的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法探討

1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數額

根據我國相關方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據國家新出臺的關于企業(yè)所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權利義務都要由總公司一力承擔。總公司設立的子公司具有獨立法人資格,可以根據稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務。所以集團公司等大型企業(yè)在進行稅務籌劃的時候可以根據企業(yè)的實際情況采用設立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設立什么性質的子公司需要根據設立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當地稅率較低,那么設立子公司則可以享受當地低稅率的好處。

現在市場經濟正在快速發(fā)展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務,總公司就無法將設立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數額,所以應當先設立分公司,讓所有的納稅責任都由總公司承擔,這樣可以將分公司設立的所有費用歸結到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數額。等到市場開拓完成進入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團應納所得稅的納稅額度。良好地實現了企業(yè)所得稅稅務籌劃的目的。

2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負稅率

現在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經濟,在經濟亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。

3、對納稅基礎的籌劃

所謂納稅基礎,就是企業(yè)所得稅納稅數額的衡量依據,所以企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應該放在盡量縮小納稅基礎上面,這種縮小納稅基礎的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務籌劃方式來縮小稅基數額,從而達到減輕稅收負擔的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎成正比關系。按照會計核算規(guī)定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。

4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產業(yè)、項目和產品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調整產業(yè)結構,享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據這個原則,根據自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。

(1)通過轉移定價進行稅務籌劃

現在有些大型集團公司都在通過轉移定價的方式進行稅務籌劃,通過轉移定價進行稅務籌劃是指在有經濟聯系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉移利潤,從而實現企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產等的互惠均攤等途徑實現。

(2)籌劃低稅率,降低納稅額度

為了國內經濟都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產,就能夠達到減輕稅收負擔的作用。

(3)對應納稅額的籌劃措施

企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務,國家的宏觀經濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等,可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設備投資10%的,還可以把剩余份額轉移到下年度結算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調控政策,置辦符合標準的機器設備,不但可以改善企業(yè)的生產力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結轉期不得超過5個納稅年度。

四、結束語

企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作,但是所構想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據稅務機關對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務機關認定為違法,那么稅務籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務機關處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結果肯定會適得其反。

【參考文獻】

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[3] 郭秀萍:企業(yè)所得稅稅務籌劃探析[J].現代商貿工業(yè),2009(23).

篇7

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內,通過對企業(yè)生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。在會計實務處理中,通常從以下5個方面進行企業(yè)的納稅籌劃:縮小課稅基礎;適用較低稅率;延緩納稅期限;合理歸屬所得年度;適用優(yōu)惠政策等。

二、報刊企業(yè)應納稅費種類

依據國家法律規(guī)定,報刊企業(yè)一般應繳納如下幾種稅費:增值稅;營業(yè)稅;城市維護建設稅和教育費附加;文化事業(yè)建設費;房產稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;車船使用稅;印花稅,書立、領受稅法所列舉的憑證,依照標準按憑證所記載的金額或憑證件數納稅;企業(yè)所得稅;個人所得稅等。

因篇幅所限,下文僅以增值稅和所得稅為例。

三、報刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)增值稅的籌劃

《財政部、國家稅務總局關于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2001]88號)的規(guī)定,在2005年底以前,對所列舉的7項出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅先征后退的政策;對全國縣(含縣級市)及其以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物實行增值稅行先征后退的政策。大致包括:出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返;基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返;選擇適當的進項抵扣辦法等。其中,第3種政策選擇適當的進項抵扣辦法因現行稅法仍可適用,特作說明。

現行稅法規(guī)定,購進的原材料如用于非應納增值稅項目,其所含進項稅額不得抵扣當期銷項稅額。對報刊出版企業(yè)而言,發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務屬于兼營銷售,發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇,廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。《國家稅務總局關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》(國稅[2000]第188號)對此有明確規(guī)定:確定文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額,應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準,凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的,應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。但如果不能準確提供廣告占版面的比例,則按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。納稅人可依據此規(guī)定對未來的經營情況進行評估,確定是否提供準確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進項稅額”最小的方案,以此獲得稅收利益。

例如,報刊社企業(yè)預計明年取得報刊發(fā)行含稅收入800萬元,廣告收入200萬元。購進材料300萬元,支付委托印刷加工費150萬元(均為含稅支付),均取得增值稅專用發(fā)票,其中,25%部分用于廣告方面的支出。其中購進貨物、接受應稅勞務用于廣告方面的支出,有兩種方案選擇:一是能準確提供廣告占版面的比例,即15%;二是不能準確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*當月免稅項目的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額營業(yè)額合計。

在第一種情況下,本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×17%×15%=9.81萬元。

在第二種情況下,本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×0.17×80÷(800÷1.13+200)=5.76萬元。

顯然,采用不能提供準確廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例下降或非應稅勞務占整個銷售額的比例上升,便可采用提供準確廣告占版面的比例的方法。

但是,一般情況下,稅務部門會對報刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進行核準,納稅企業(yè)可根據自身情況提供適合參考比例交稅務管理部門審定。根據多年經驗,報刊廣告占版面比例多數情況下占版面平均比例在5.5%-7%左右,稅務管理部門可按照5.5%比例審定,此情況可視同能準確提供廣告占版面的比例:

本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×17%×5.5%=3.596萬元。

顯然,選定經過稅務局核定的比例作為準確提供廣告占版面的比例對報刊企業(yè)更為有利。

(二)所得稅的籌劃

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“實施條例”)自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實現了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化。

1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面:一是內資企業(yè)的稅收籌劃。如個人投資設立營業(yè)機構時,若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個人所得稅,從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會產生稅收籌劃利益。二是外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè),對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅;若設立為外國企業(yè)的分支機構,僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。例如,在香港上市的四川新華文軒(代碼811,HK),還有部分發(fā)行公司將注冊地放在海外,本質上這些公司的注冊地全部不在中國大陸,但由于新法增加了“實際管理和控制地”這個判斷居民企業(yè)的標準,今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會有所變化。

2、總分支機構的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構不具有法人資格,就可以與總機構合并納稅,可以享受盈虧互補的好處,減少當期的應納稅所得額,達到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時間價值。因此,一般說來,在國內設立分公司較設立子公司更為有利。

3、計稅依據的籌劃。計稅依據的確定較復雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計稅依據為應納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

第一,收入的籌劃。報刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個方面:一是遲收入的實現時間,推遲繳納企業(yè)所得稅。相當于取得了一項無息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時間價值。二是減少收入額,以降低計稅依據。企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯系的股息及紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性,充分利用報刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報刊企業(yè)體制改革,為了提升企業(yè)的競爭力,在穩(wěn)定主業(yè)的同時,不斷開展面向市場的探索和開拓,各種新型的業(yè)務不斷開發(fā)出來,例如,客戶定制宣傳品、網站、網絡信息服務以及信息增值服務等等。新的業(yè)務在核算時,如何對其進行劃分,對最終納稅會產生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例:

將客戶定制宣傳品10萬元(假設利潤率為10%)按廣告收入計入營業(yè)稅收入,則應納營業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設費共計0.85萬元=[10萬元×5%+10萬元×3%+10萬元×5%×(3%+7%)=0.5萬元+0.3萬元+0.5萬元];稅前利潤為:10萬元-10萬元×90%-0.85萬元=0.15萬元,該項目應納所得稅額為0.0375萬元=(0.15萬元×25%)。

企業(yè)為產品銷售定制宣傳品,定制企業(yè)一般由廣告宣傳費用中支出,一般情況下,要求出版企業(yè)或廣告公司開具服務業(yè)發(fā)票,其實這是對該項業(yè)務的誤解。從多數情況看,該類宣傳品一般具有產品說明、圖片展示、功能和數據介紹等內容,具有產品工具書的性質,應歸屬于產品附件范圍,這在產品技術規(guī)范中有相應的要求,納入產品成本范圍比較適宜。

報刊企業(yè)對外承攬的宣傳品制作,根據企業(yè)會計準則,應歸類于“同時銷售產品和提供勞務的交易,而且銷售商品和提供勞務部分不能夠準確區(qū)分,企業(yè)應將其全部作為銷售商品交易進行會計處理。”

按照同時銷售產品和提供勞務的交易,應確認為增值稅應稅收入。

銷項稅額為1.1504萬元=(100萬元÷113%×13%);進項稅額為1.3077萬元=(10×90%÷1.17×0.17)。

結果是進項稅額大于銷項稅額,本期不會增加納稅支出。

由于多數報刊企業(yè)目前印刷成本與銷售價格倒掛,報刊出版成本大大高于發(fā)行價格,加之報刊出版業(yè)享受國家13%的低稅率政策,一般情況下,報刊發(fā)行量比較小的報刊企業(yè),取得的進項稅額總是超過銷項稅額,應該在合理的范圍內予以充分利用,平衡增值稅銷項稅和進項稅稅額,減少企業(yè)的納稅支出。

第二,扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大,應對策略主要包括:一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策,且擴大了扣除比例。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定(針對部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊的情況)外,廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。二是合理安排扣除的時間。一般說來,在企業(yè)虧損時,減少當期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時,增加當期扣除,可獲得更多的資金時間價值。例如,按照實施條例,固定資產最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤較高時,就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊,增加當期扣除,以減少當期應納稅所得額,作為會計估計變更,采用未來適用法,屬于企業(yè)可控范圍。

第三,虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。企業(yè)如果能夠預測虧損當年后5年內的盈利額可以彌補當年的虧損,能夠擴大當年的虧損顯然是有利的。

第四,稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。當企業(yè)的規(guī)模一定時,就要注意進行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠,若企業(yè)年度應納稅所得額剛剛達到30萬元,如30.1萬元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬元應納稅所得額,就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。經計算,只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅,若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元,那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。

納稅籌劃是一個綜合課題,企業(yè)在進行納稅籌劃時,應當依據企業(yè)的特點和需要,設計一些針對性強、繁簡得當、通俗易懂、方便操作的解決方案,要具有全局性和前瞻性,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來,才能真正實現企業(yè)整體利益最大化。

參考文獻:

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3、高級會計師實務[M].中國財政經濟出版社,2009.

篇8

關鍵詞:水務企業(yè);納稅籌劃方案;節(jié)稅型

自20世紀90年代起，我國學者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實施和應用隨著稅制和市場經濟體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃我國水務企業(yè)對納稅籌劃的應用尚處于起步階段，主要表現為:第一，缺乏納稅籌劃意識我國水務企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展第二，在水務企業(yè)經營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小，我國水務企業(yè)財務管理從以生產為主導的粗放管理，到以預算為導向的財務結算監(jiān)督，到現在以效益為導向的資金集中管理完善過程中，水務企業(yè)對納稅籌劃的作用認識不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設立方式等方而都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國水務企業(yè)加強對納稅籌劃的研究具有重要的現實意義。

一、水務企業(yè)納稅籌劃含義

市場經濟發(fā)展到一定階段必然要進行納稅籌劃, 納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規(guī)及稅法的前提下,在稅收法律制定的允許范圍之內,完全利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策包括免稅政策在內,通過對投資、理財、經營等事項的事先籌劃和安排,在多種稅收方案中進行評比、優(yōu)化選擇,達到股東財富效益最大化、稅收成本節(jié)約、企業(yè)價值實現的活動。財務管理在企業(yè)中的重要組成就有納稅籌劃，納稅籌劃所能達成的后果與現行稅法的內在要求相同,既不削弱和影響稅收的法律地位,也不削弱和影響稅收的自身職能,它是在對國家現行稅法進行詳細的優(yōu)化比較后做的選擇。企業(yè)中經營管理的成熟有效的標志就是納稅籌劃規(guī)范合理,成熟的納稅籌劃也是企業(yè)財務管理工作是否進步的標志。

二、水務企業(yè)納稅籌劃現狀與問題

企業(yè)的納稅籌劃于上個世紀90年代起步,發(fā)展的過程較為緩慢。水務企業(yè)作為國家的支柱企業(yè)來說,在納稅籌劃這個工作上認知感不強,企業(yè)的宏觀及微觀調控均缺乏納稅籌劃，比如：企業(yè)的改革、子公司的設立、區(qū)域的選擇、投資的方式等方面，對企業(yè)的資金節(jié)約來說嚴重影響,水務企業(yè)參與國際市場的競爭無法達到在稅負公平，具體表現在:

1.納稅籌劃的意識缺乏。水務企業(yè)作為國家的支柱企業(yè),經營者大多存在有納稅和企業(yè)利潤上繳都是企業(yè)責任的意識,大多缺乏納稅籌劃意識。因此原因經營者基本不愿承擔因納稅籌劃所帶來的風險。

2.對納稅籌劃認識上的缺乏。有些經營者對納稅籌劃的認知與偷稅漏稅行為劃等號,缺乏對納稅籌劃含義的真正理解。

3.管理模式帶來的局限性。水務企業(yè)的納稅工作主要是由上級部門來負責,這樣造成了上級部門對納稅籌劃工作的重視與各下屬分子公司重視度的失衡,整體沒有真正全面展開納稅籌劃工作。

4.納稅籌劃在企業(yè)的經營過程中發(fā)揮的作用較小。因水務企業(yè)級次的增加和產業(yè)政策的調整,在整個經營過程中的非上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項目并沒有注意,總公司下屬各個企業(yè)及各個企業(yè)內部門之間缺乏合理的納稅籌劃,對資金和國家稅收政策的調控發(fā)揮都會產生影響。

5.會計等相關人員綜合素質的缺乏,其素質對水務企業(yè)納稅籌劃的工作需要無法滿足。納稅籌劃工作是對從業(yè)人員要求較高的工作,熟悉管理知識、財務知識、稅法知識和相關法律知識是納稅籌劃工作的前提,除此以外，相關人員還要有經濟前景的預測預知能力、相關機關的溝通能力和實施過程的控制能力等。總結來說，對水務企業(yè)納稅籌劃工作人員的綜合素質有著較高的要求。

三、國內水務企業(yè)的合理稅務籌劃對策

1.對納稅籌劃重視并轉變認識

放在首位的,水務企業(yè)要對納稅籌劃有所認識，一則稅收制度對企業(yè)來說是重要的生存發(fā)展外部環(huán)境構成要素,在企業(yè)中合理、公平的稅收政策運用與否, 長遠的企業(yè)生存與發(fā)展的條件有著直接的影響,并且納稅籌劃是企業(yè)增強積累資金的一個重要手段和途徑;再則水務企業(yè)的級次較多,下設分支機構多, 數額巨大的資本運作, 關聯交易量較大, 頻繁的業(yè)務往來,有著大空間的納稅籌劃;三則企業(yè)進行納稅籌劃的開展為的是追求經濟利益最大化,可以客觀上使內部控制與產權機制實現完善,給水務企業(yè)現代化企業(yè)制度的建立奠定基礎。在國家方面來說，一則科學的企業(yè)納稅籌劃可以使稅收經濟的杠桿作用在最大限度上得到發(fā)揮;再則企業(yè)進行納稅籌劃表明了納稅人已經全面的理解與運用了國家稅收的法律與法規(guī),主動進行稅收義務的履行,納稅人納稅意識得到提高;三則雖然國家稅收不斷的完善法律法規(guī),但不同時期,依然有一定漏洞存在的可能。

2.納稅籌劃進行統(tǒng)一籌劃并分級管理模式的建立

即水務企業(yè)總部專門建立財稅管理部門,其主要職責為研究宏觀的國家經濟政策與財稅政策所發(fā)生的變化對水務企業(yè)產生的影響,同國家財稅的管理部門進行及時溝通,同時反映在納稅的過程中企業(yè)存在的一些問題; 有效合理的進行納稅籌劃,對國家的水務財稅政策產生積極影響; 嚴格制定水務企業(yè)財稅管理制度與程序,使內部監(jiān)督與控制加強,確保在財稅管理上，所有下級的財稅部門可以有效貫徹與執(zhí)行上級不買財稅管理的統(tǒng)一制度,將成員企業(yè)在納稅上的風險得到控制；統(tǒng)一按照總部的部署具體的進行操作性納稅管理與籌劃方面的工作。

3.財務人員進行綜合素質的提高

因水務企業(yè)內部級數多、涉及稅種多的原因,便要求納稅籌劃參與人員必須掌握會計學、法學(主要是稅法)、運籌學、管理學與財務學等知識,并且能夠對準確預測本企業(yè)的經營活動與國家在稅收上的法律法規(guī)在未來的發(fā)展趨勢。由于上述要求,所以財務人員在日常工作中除自身的積累與學習外,企業(yè)要對上述人員進行定期培訓;由稅收的管理部門定期進行國家的稅收政策變化與優(yōu)惠政策的收集,給成員企業(yè)及時下達,對成員企業(yè)立面的稅收人員進行操作指導;對成員企業(yè)的稅收管理方面經驗與做法進行推廣;適時借助中介的專業(yè)人員,進行彌補人力資源方面的不足。

4.同稅收部門信息溝通的有效性的加強,取得有效的稅收部門支持

第一同稅收部門進行溝通能夠及時獲取國家稅收的政策與法規(guī)調整的信息,進行納稅籌劃及時調整方案,并獲取稅收上的收益;第二是對不明確的納稅籌劃與稅法規(guī)定的部分, 所做出的企業(yè)稅收方面的處理要取得稅收部門認可;第三是在依法治稅的前提下,通過與各地的稅收部門進行積極的溝通，進行企業(yè)指導稅務上反映的問題,共同與企業(yè)研究解決問題的方法,盡力為企業(yè)創(chuàng)造稅收的寬松環(huán)境。

5.稅收有效管理制度的建立,納稅籌劃降低風險,確保合理籌劃稅收

依據國家的稅收法規(guī)，水務企業(yè)總部的稅收管理部門與企業(yè)特點相結合，進行稅收管有效理制度的制定,并結合企業(yè)的內控細則。在稅收的管理制度中，要進行稅收管理崗位的職責、組織機構、考核標準、信息的反饋方式等規(guī)定的明確。在稅收的管理流程中，要進行基本納稅籌劃的程序, 選擇籌劃方案的審批權限與上報并且備案程序的明確。運用制度與程序實施對納稅籌劃有效的風險防范,確保合理籌劃稅收。

綜上所述,由于水務企業(yè)發(fā)展迅速,管理水平也在不斷的提高,在其財務管理中納稅籌劃的工作已成為一個重要的部分。同時隨著不斷深入的市場經濟改革,納稅籌劃的地位也越來越重要。在進行納稅籌劃的管理過程當中，水務企業(yè)既要對國家的經濟政策與稅收制度方面的變化把握好,又要結合企業(yè)各方面的經營管理,對納稅籌劃的管理進行不斷完善。

參考文獻:

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篇9

關鍵詞:房地產;企業(yè)所得稅;稅務籌劃

一、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃概述

(一)房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

房地產企業(yè)所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現企業(yè)財務目標。房地產企業(yè)經營的重要財務目標就是實現稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產企業(yè)能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經營管理更為合理和合法,實現財務活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產業(yè)結構,合理配置資源。房地產企業(yè)根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調控的目標,逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。

二、企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定

(一)對準予扣除項目的規(guī)定

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據,按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。

(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現在從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定

稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關聯方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關聯方是指與企業(yè)存在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關聯的其他關系等關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規(guī)定加收利息。而且稅務機關有權在關聯方交易發(fā)生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。所以,企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關聯方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。

三、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃方法

(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃

把握好稅法在準予扣除項目的相關規(guī)定,選擇適當的會計處理方法,是所得稅稅務籌劃的關鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產企業(yè)應該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經濟建設也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調控。與房地產企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關的包括以下兩點。首先,關于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產專用設備的,其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內逐年延續(xù)抵免。房地產企業(yè)如果在經營過程中如果需要購買機器設備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產專用設備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。

(三)利用會計核算進行稅務籌劃

在我國現行所得稅法下,房地產企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產企業(yè)帶來收益。首先,房地產企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產企業(yè)應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產企業(yè)當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產企業(yè)可以利用固定資產的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產折舊是房地產企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。現行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務籌劃。

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篇10

企業(yè)合并現象的頻繁出現，標志著我國市場經濟發(fā)展已步入全新階段。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡單累加，其中涉及到會計處理、稅務籌劃等多項過程，因此有必要深入企業(yè)合并中的各項工作。

二、企業(yè)合并概述

企業(yè)合并的本質是兩家企業(yè)在資產、負債等多個方面的合并操作，發(fā)起合并的一方通過設立全新的企業(yè)接受被合并方的一切資產負債；企業(yè)合并還意味著股東和股權的交換，交換雙方是發(fā)起合并的企業(yè)以及被合并方的股東，通過股權的交換保證企業(yè)合并行為徹底生效。當前我國對企業(yè)合并行為給出了明確規(guī)定，認定企業(yè)合并屬于企業(yè)重組體系的分支行為；例如在59 號文件中明確規(guī)定企業(yè)重組行為涉及到不同企業(yè)在生產經營、法律權屬結構、債務等多方面的交易和歸并，企業(yè)合并也位于其中；在企業(yè)合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權、資產、負債等要素，股東則要與對方進行股權的置換操作，最終完成企業(yè)合并行為。

三、會計處理方法分析

（一）權益結合法。權益結合法在企業(yè)合并體系中呈現出多樣化特征；企業(yè)合并過程中通常會產生多種交易費用，企業(yè)在分析處理各類交易費用時需要結合企業(yè)自身的會計業(yè)務流程體系以及既定的管理體制，從而實現參與合并的不同企業(yè)在利益層面的關系，有效明確每個企業(yè)在合并中所獲取的權益。合并作價也是權益結合法的特征之一，關鍵點在于判斷企業(yè)的剩余價值；基于對方立場剩余價值有助于把握企業(yè)合并后的整體發(fā)展規(guī)劃進程，為合并后的企業(yè)發(fā)展目標指明方向；另一方面也有助于合并后的企業(yè)在價格與資產方面更趨協同統(tǒng)一，增強企業(yè)股東對企業(yè)資產的掌控能力，并承擔落實與持股規(guī)模相匹配的責任義務。企業(yè)中資金股份的分配同樣以合并后企業(yè)股東的持股規(guī)模為依據，在保證股份分配合理度的同時增強企業(yè)適應外界環(huán)境的能力，同時保證企業(yè)的資產負債處于穩(wěn)定合理的范圍內。由此可見權益結合法更多應用在合并后企業(yè)權益分配方面，當然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場等外界環(huán)境因素的變化，并對同時期的政策進行深入分析，發(fā)揮財務報表在其中的作用。（二）購買法。購買法在企業(yè)合并中的應用同樣具有多樣性特征，本質上是不同企業(yè)之間的一種交易行為，參與合并的兩個企業(yè)分別扮演買方和賣方的角色。購買法的一大典型表現在于融合購買，扮演買方角色的企業(yè)付出一定的資金代價購買扮演賣方角色的企業(yè)，在購買過程中還需要妥善處理被賣企業(yè)的資產和負債事宜，相當于對被賣企業(yè)的全面整合。此外部分企業(yè)合并場景中涉及到股權的轉換和交易。但是所有購買法下的企業(yè)合并行為均無法回避對被賣企業(yè)的整體情況的考察和分析，并通過最真實的經營數據確定被賣企業(yè)的具體情況，發(fā)揮賬務信息在其中的應有作用并作為處理企業(yè)合并事宜的重要憑證。在購買法企業(yè)合并中難免出現賬務差額，通常情況下選擇損益處理方法對企業(yè)合并中的差異進行處理。另外還需要分析企業(yè)合并中的收購支付額要素，比對支付金額與資產公允價值兩項因素；若支付金額規(guī)模偏大則采用商譽分析模式處理，若公允價值規(guī)模偏大則將其規(guī)定為當期損益。（三）稅務處理措施。企業(yè)合并中必須要妥善處理稅務方面的工作，保證合并后的企業(yè)稅務體系運轉優(yōu)良。在稅務處理環(huán)節(jié)中需要格外關注增值稅發(fā)票信息，事實上當前由于企業(yè)合并發(fā)生的經濟案例多數與企業(yè)稅務處理因素相關，而經濟案例的導火索多為增值稅發(fā)票。參與合并的企業(yè)會計人員出于謹慎考慮，在處理稅務事宜中過度重視增值稅發(fā)票因素，進而從根本上避免企業(yè)合并可能造成的稅務問題，達到防患于未然的效果。由此可見建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度是很有必要的，也是衡量企業(yè)日常管理水平的重要標準，企業(yè)在建立增值稅發(fā)票管理體系時要結合本企業(yè)的發(fā)展現狀，保證增值稅發(fā)票管理模式切實可行，另外還需要注意發(fā)票管理事宜中的各項細節(jié)。通常情況下企業(yè)建立增值稅發(fā)票體系需要及時性、準確性等要素；企業(yè)人員首先要保證增值稅發(fā)票信息的即時性，確定開具增值稅發(fā)票的時空因素并注意發(fā)票管理制度的創(chuàng)新，在實際管理中不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程，有效落實增值稅發(fā)票管理中的各項任務。已知增值稅發(fā)票中的各項信息是非常重要的，企業(yè)合并過程中會計人員要加強對發(fā)票的審核力度，對企業(yè)合并合同中的內容進行精準驗證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內容，掃清后續(xù)工作中可能遇到的障礙。簽訂企業(yè)合并合同簽訂還需要驗證納稅人資質的可靠性，從而確保增值稅發(fā)票信息的合理性和可追究性，同時提升發(fā)票內容本身以及開具行為的規(guī)范化。對發(fā)票處理過程中發(fā)現的差別或異常現象則需要立即處理，避免成為遺留問題并影響后續(xù)工作。

四、稅務處理方法分析

（一）合并業(yè)務稅務處理方法。當前我國針對企業(yè)間的合并行為出臺了一系列規(guī)范完整的規(guī)章制度，對企業(yè)合并中的業(yè)務重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規(guī)定，經常提到的財務所得稅機制即是該類規(guī)章制度中所強調的內容。該類規(guī)章制度的頒布和施行對企業(yè)間的合并行為提供了明確的指導，企業(yè)間的合并行為要嚴格遵守國家部委和主管部門頒布的相關法律法規(guī)，從根本上保證企業(yè)合并行為合理合法的同時妥善處理所得稅的相關事宜，為稅務處理工作的高質量落實奠定基礎。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡單相加，本質上是企業(yè)之間互相接收對方的資產細節(jié)，因此在企業(yè)合并中需要嚴格把握稅務處理的相關事宜，保證企業(yè)的資產細節(jié)能夠被對方順利接納。由此可見在處理企業(yè)合并中的稅務業(yè)務時需要緊扣國家頒布的各類標準，對非股權支付類型的凈資產要素，則需要估計該類凈資產的本身價值，在確定其大體價值后開展并購行為，在計算稅務的過程中則充分應用公允價值信息。（二）股權收購稅務處理方法。股權收購是企業(yè)合并場景中的重要環(huán)節(jié)，收購方通過企業(yè)合并方式對被收購方的股權進行整體收購，在保證股權收購各項任務順利進行的同時達到理想化的股權收購結果。通過對企業(yè)合并中收購行為的分解不難看出其中包含收購方、被收購方以及法人股東等多個主體，上述主體均涉及到稅務因素。在股權收購行為中涉及稅務因素的各個主體均必須遵守國家頒布的各種法律法規(guī)，保證涉稅業(yè)務的正常執(zhí)行。在股權收購過程中需要對被收購方的股東因素進行詳細分析，例如對被收購方計稅方式的分析則是典型的會計處理方式之一。當股權收購行為完成后意味著企業(yè)需要開展全方位的納稅業(yè)務，股權收購過程涉及到企業(yè)合并過程中的各個主體，具體形式是股份股權在不同主體之間的轉讓，需要注意轉讓過程是牽涉到所得稅因素的，因此股權轉讓過程需要按照法律法規(guī)繳納因股權轉讓產生的所得稅；在繳納所得稅的過程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業(yè)個人性質的股東不需要繳納所得稅的，其余個體均需要繳納所得稅。

五、稅務籌劃分析

（一）產權交換支付。針對企業(yè)間的合并行為，我國在相關領域已經頒布了非常明確的法律法規(guī)體系；企業(yè)合并過程通常伴隨著價值、資產的支付或轉移，根據我國相關法律法規(guī)的要求，提供了多種資產支付轉移的方式，企業(yè)在合并過程中可以選擇法律規(guī)定范圍內的方式完成資產支付轉移任務。但是需要注意不同的資產支付轉移手段通常對應不同的繳稅比例和繳稅額度，事實上造成企業(yè)合并中的成本因素。因此不同企業(yè)在合并中應當注意資產支付轉移方式的選擇，確保選擇的轉移方式對應相對較小規(guī)模的稅費支付，從而降低因企業(yè)合并對企業(yè)雙方造成的不必要的負擔，充分體現企業(yè)利益最大化的效果。通常情況下企業(yè)要控制資本所得稅的規(guī)模，在法律法規(guī)范圍內選擇合理的措施并實現降低稅務額度的效果，進入為合并企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。企業(yè)的所得稅通常與企業(yè)的經濟效益密切相關，企業(yè)通過良性經營不斷擴大經營規(guī)模和效益的同時也容易導致企業(yè)所得稅規(guī)模的提升，進而造成一定規(guī)模的企業(yè)負擔；這種情況下企業(yè)可以通過合并行為達到降低虧損、保證企業(yè)效益的效果；合并后企業(yè)可以充分利用經濟效益與利潤資源，在提升利潤使用效率的同時使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務。企業(yè)基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業(yè)的利潤因素，進而達到更好的稅收籌劃效果。由此可見維護企業(yè)自身利益是企業(yè)合并的重要作用之一，企業(yè)應當深刻認識到企業(yè)合并帶來的實際意義，在深入研究并理解國家頒布的法律制度的基礎上，通過選擇合理的產權交換支付方式達到良好的稅務統(tǒng)籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務于企業(yè)的發(fā)展。（二）免稅合并。在企業(yè)合并的稅務籌劃處理機制中還經常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業(yè)合并中減少或避免繳稅現象。通常對企業(yè)合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業(yè)合并中最常見的場景，因此需要對免稅合并場景做單獨分析。事實上在企業(yè)合并過程中經常需要深度利用被合并企業(yè)的賬目，通過對賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現為有利計稅成本的提供。繳稅合并中通常會產生一定規(guī)模的資產計稅成本，根本原因在于評估價值、賬目價值之間的巨大差異，業(yè)內將其定義為評估增值額。評估增值額也是免稅合并體系中的關鍵因素之一，被合并的一方合理利用評估增值額因素能夠有效彌補經營中的虧損額。