企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題研究論文

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[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃合理避稅企業(yè)成本

[論文摘要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵問(wèn)題之一，本文就此闡述了納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)中的必要性及可行性及應(yīng)考慮的諸多因素。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，特別是在我國(guó)加入WTO后，狀況顯得尤為顯著，我們的企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來(lái)獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來(lái)源，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響。與此同時(shí)，當(dāng)前世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，使稅后利潤(rùn)達(dá)到最大化。客觀上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的目的。納稅籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是企業(yè)必修的功課。

一、實(shí)施納稅籌劃的必要性：

目前，在我國(guó)開(kāi)展納稅籌劃比較困難，嚴(yán)格意義上的納稅籌劃也不多。原因主要有兩個(gè)：一是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，對(duì)納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生；二是我國(guó)稅法的規(guī)范性較差，不易把握。而且我國(guó)對(duì)納稅籌劃的研究較為膚淺，成型的理論不多，現(xiàn)在出版的有關(guān)納稅籌劃的書(shū)籍大多是引入一種模式，其理論和技巧大多是國(guó)外的東西，也就是所謂的“國(guó)際籌劃”，適用于我國(guó)稅法的較少，并且操作性較差。此外，社會(huì)輿論特別是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的誤解，在某種程度上也阻礙了納稅籌劃的正常開(kāi)展。這就要求企業(yè)對(duì)納稅籌劃的必要性有正確的認(rèn)識(shí)。

1.從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)來(lái)看，納稅籌劃成為“節(jié)流”重點(diǎn)。

中國(guó)入世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”，即營(yíng)銷(xiāo)手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。稅收支出——財(cái)務(wù)成本的重要的組成部分，如何通過(guò)納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

2.面臨國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律體系，合理避稅是必然之舉。

目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的惟一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人面對(duì)較高的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上助長(zhǎng)了納稅人選擇逃稅的可能性。但其違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。若納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，最終只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。

3.從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。

企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

二、納稅籌劃的可行性

納稅籌劃作為納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種保護(hù)是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。現(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實(shí)施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：

1.稅收做為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，為納稅籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收既是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要手段，還兼有宏觀調(diào)控職能。各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施差別稅收政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。政府通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)宏觀調(diào)控政策。稅收作為調(diào)控手段在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和地區(qū)之間總是存在差別，這就給納稅人進(jìn)行納稅籌劃、減輕稅收負(fù)擔(dān)提供了極大的可能和較多的機(jī)會(huì)。納稅人通過(guò)對(duì)國(guó)家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，必然要選擇國(guó)家鼓勵(lì)或提倡的經(jīng)濟(jì)行為、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從這個(gè)意義上講，納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是國(guó)家區(qū)別對(duì)待的稅收法規(guī)和政策的產(chǎn)物。

2.稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性。

在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式是多種多樣的，國(guó)家稅收制度要面對(duì)各種各樣的納稅人，就要既相對(duì)固定、還應(yīng)富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了眾多機(jī)會(huì)。表現(xiàn)在：(1)納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。(2)稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對(duì)象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設(shè)法調(diào)整課稅對(duì)象金額，使稅基變小、稅負(fù)減輕。(3)稅率上的差異性。在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率越高、稅負(fù)越重，反之亦然。稅率與稅負(fù)的這種密切關(guān)系，必然促使納稅人盡可能避開(kāi)高稅率，尋求低稅率。為納稅人規(guī)避高稅率提供了機(jī)遇。3.會(huì)計(jì)方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段。

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。如在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，一般適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)則和方法。但是，在會(huì)計(jì)核算中，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。比如固定資產(chǎn)折舊是成本、費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，而且具有抵減所得稅的作用，采用不同的折舊方法，每期抵減所得稅的金額會(huì)各不相同。采用直線法計(jì)提折舊，每期的折舊額是相對(duì)固定的。而采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額，在折舊年限不變的情況下，其結(jié)果是前期折舊大，后期折舊小。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，選擇加速折舊法，因增加了前期的折舊額，可以將稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。與此相類似，納稅人在存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇、債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇、收入結(jié)算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運(yùn)用，都可以達(dá)到合理地減稅或延緩納稅的目的。

三、納稅籌劃需要考慮的因素

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件是，其選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)，必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)，并自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定。此外，還需考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在此過(guò)程中應(yīng)綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項(xiàng)。而會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，恰恰就是為完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時(shí)間，可能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的。在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤(pán)考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo)。如果僅從納稅籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益。

2.企業(yè)的相關(guān)成本

成功的納稅籌劃會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，但有時(shí)也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或增加額外的成本，如交易成本、信息成本等等。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本—效益的分析，以判斷籌劃方案可行性和安全性。只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進(jìn)行稅務(wù)籌劃所花費(fèi)的人、財(cái)、物等顯性成本；還要包含由于進(jìn)行稅收籌劃而損失的機(jī)會(huì)成本。因此，在納稅籌劃時(shí)，需要在納稅利益和相關(guān)成本之間作出權(quán)衡，進(jìn)行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。

3.稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要和稅收征管部門(mén)打交道，在實(shí)踐過(guò)程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨椋苤匾囊粋€(gè)原因是企業(yè)和稅收部門(mén)由于所處的角度不同，對(duì)稅務(wù)籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)和稅收征管部門(mén)之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，這樣在納稅籌劃時(shí)可避免不必要的分歧。通過(guò)聯(lián)系和溝通還能了解國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)查和新政策出臺(tái)的信息，以加強(qiáng)納稅籌劃預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

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