目前審計(jì)評(píng)價(jià)存有的問(wèn)題與解決方式

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就目前審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告存在質(zhì)量不高的問(wèn)題，因而制約了審計(jì)成果效用的最大化。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告存在的問(wèn)題

1、思想存在“誤區(qū)”，撰寫(xiě)不夠認(rèn)真。有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅是為離任領(lǐng)導(dǎo)“畫(huà)像”或單純?yōu)樯霞?jí)組織提供“數(shù)據(jù)”，甚至認(rèn)為離任審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)，因而把撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告當(dāng)做應(yīng)付差事。

2、報(bào)告內(nèi)容“套話(huà)”多，無(wú)分量。在肯定成績(jī)時(shí)照搬單位的工作總結(jié)或個(gè)人的述職報(bào)告，對(duì)被審單位的情況或被審計(jì)人的陳述不做去偽存真的甄別；揭示問(wèn)題時(shí)僅列示審計(jì)底稿所反映的問(wèn)題，而對(duì)存在的問(wèn)題挖掘不深、分析不透；審計(jì)評(píng)價(jià)泛泛而談，特別是其中改進(jìn)工作的建議蒼白無(wú)力，缺乏有價(jià)值、有力度、可以操作的“硬東西”。

3、報(bào)告撰寫(xiě)水平低。報(bào)告反映的內(nèi)容不能緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主題，甚至超出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所應(yīng)該反映的內(nèi)容；報(bào)告結(jié)構(gòu)層次混亂或?qū)I(yè)性用語(yǔ)太多，導(dǎo)致使用者讀不懂、看不明白或文字表述不當(dāng)，詞不達(dá)意而引起歧義。

上述問(wèn)題的存在使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果大打折扣，損害了內(nèi)部審計(jì)人員的形象，削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。

（二）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的方法

1、實(shí)事求是是審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的生命線(xiàn)。審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告必須遵循的首要原則是實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)方案確定的內(nèi)容，全面反映審計(jì)結(jié)果，無(wú)論是肯定成績(jī)或是揭露問(wèn)題，都應(yīng)以審計(jì)查證的客觀事實(shí)為依據(jù)；無(wú)論是形成審計(jì)結(jié)論或是提出審計(jì)建議都必須以充分的證據(jù)為依據(jù)，并據(jù)此綜合分析判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績(jī)或存在的問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告反映的事實(shí)必須反復(fù)核實(shí)、驗(yàn)證，成績(jī)不能否認(rèn)，過(guò)錯(cuò)不能遷就，使審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)受住各方的檢驗(yàn)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。

2、客觀公正是審計(jì)報(bào)告的核心，“不唯書(shū)、不唯上、只唯實(shí)”是出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。對(duì)被審人任期的權(quán)力行使和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)情況所做的分析和評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)。審計(jì)人員不能按照上級(jí)的授意，更不能揣摩領(lǐng)導(dǎo)的思想、意圖組織材料和進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，必須做出不受干擾的判斷，保持自身的獨(dú)立性。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)帶有審計(jì)人員任何感情色彩，要不因離任者的升遷而曲意褒揚(yáng)，也不因離任者下臺(tái)而有意貶低。

3、按權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則，正確確定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容范疇。李金華審計(jì)長(zhǎng)2002年9月在上海考察時(shí)強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)有無(wú)重大的違法犯罪問(wèn)題，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題，即有無(wú)做假賬問(wèn)題，以及資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題、內(nèi)控制度是否健全等深層次的問(wèn)題，不要拘泥于一些雞毛蒜皮的小事，糾纏于一些細(xì)枝末節(jié)”。可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、行使權(quán)力的行為和結(jié)果，是審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容范疇，而與之不相關(guān)或不是任期內(nèi)的，審計(jì)報(bào)告則不應(yīng)予以反映和評(píng)價(jià)，即使有些雖與之相關(guān)聯(lián)，但不影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人做公允的、客觀的評(píng)價(jià)的非重要事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中也可以不予反映和評(píng)價(jià)。

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告反映和評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、綜合經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)和誠(chéng)實(shí)報(bào)告評(píng)價(jià)四個(gè)方面:（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。一是內(nèi)部控制環(huán)境；二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)；三是控制程序。重點(diǎn)關(guān)注是否有科學(xué)合理的決策程序，決策控制是否調(diào)動(dòng)了執(zhí)行層和員工的積極性以保證決策的順利貫徹，以及重大經(jīng)濟(jì)決策失誤造成的危害。（2）綜合經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)。一是經(jīng)營(yíng)管理狀況；二是上級(jí)行下達(dá)的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況及在同業(yè)、同系統(tǒng)的水平和動(dòng)態(tài)水平。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果的合法性、合規(guī)性，核實(shí)和評(píng)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性。（3）可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)。資產(chǎn)與負(fù)債的總量和增量的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量；財(cái)務(wù)平衡能力、人均利潤(rùn)、掛賬及其對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響；對(duì)以前年度或前任遺留問(wèn)題的處理情況。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)比率、利息實(shí)收率、存款付息率的變化趨勢(shì)，科技投入、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)情況，違規(guī)經(jīng)營(yíng)所形成的潛虧對(duì)持續(xù)發(fā)展能力的影響。（4）誠(chéng)實(shí)報(bào)告評(píng)價(jià)。被審計(jì)人及其所在行提供的述職報(bào)告、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等審計(jì)資料的真實(shí)性和客觀性，會(huì)計(jì)報(bào)表與業(yè)務(wù)信息的可信度。

4、挖掘深度，力求高屋建瓴。一是注意辯證法的運(yùn)用，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和取證材料要進(jìn)行提煉、分析，透過(guò)紛繁復(fù)雜的表面現(xiàn)象，由表及里地發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)部聯(lián)系，然后準(zhǔn)確地抓住事物的本質(zhì)，全面分析問(wèn)題的來(lái)龍去脈，把微觀事物放到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史發(fā)展過(guò)程中去考慮分析，從中找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)所在。既要看到問(wèn)題，又要看到成績(jī)，切忌就事論事，盡量做到宏觀性和歷史性相結(jié)合，把握責(zé)任的直接利害程度和審計(jì)建議的實(shí)用性。二是重視審計(jì)分析方法的運(yùn)用，用活數(shù)字語(yǔ)言。如用對(duì)比分析法可以說(shuō)明完成計(jì)劃指標(biāo)的程度，也可以動(dòng)態(tài)說(shuō)明不同時(shí)期業(yè)務(wù)發(fā)展的變化；用結(jié)構(gòu)分析法，可以根據(jù)比例關(guān)系的變化，揭示存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議等。

5、注意審計(jì)評(píng)價(jià)的文字表述方法。審計(jì)評(píng)價(jià)在文字表達(dá)上一般應(yīng)用寫(xiě)實(shí)的方法，做到文字精煉、表述恰當(dāng)、論之有據(jù)、重點(diǎn)突出，并且要通俗易懂。不要用模棱兩可的語(yǔ)言，不要講過(guò)頭話(huà)，不要用帶有感情色彩和含有貶義的形容詞，以免詞不達(dá)意而造成曲解或失實(shí)。