企業盈余范文10篇

改革開放以來，隨著中國特色社會主義市場經濟體系的發展和完善，中國民營企業得到了突飛猛進地發展，已成為推動中國經濟發展的重要力量。據統計，2008年民營企業家數在中國法人企業中占比已達60%以上，民營經濟實現的國內生產總值占中國GDP的比重已超過65%，實現出口額占全國出口總額的比重達68%，全年實現納稅占中國稅收總額近60%。

另外數據還顯示，蓬勃發展的民營企業不僅為中國創造了80%以上的新增就業崗位，還提供了中國70%的技術創新，65%的發明專利和80%以上的新產品，成為中國自主創新的重要源泉。因此，隨著民營企業在中國國民經濟中地位和作用日益突出，加強民營企業管理，尤其是民營企業的盈余管理顯得尤為重要。

一、理論基礎

關于盈余管理，國內外許多學者都曾進行過定義。顧兆峰（2000）強調盈余管理是企業管理人員通過選擇會計政策使自身利益最大化或企業市場價值最大化的行為。寧亞平（2004）在分析了前人對盈余管理的定義后認為，盈余操縱包括盈余管理和盈余作假兩個內容，兩者互斥。盈余管理是指管理層在會計準則和公司法允許的范圍內進行盈余操縱，或通過重組經營活動或交易達到盈余操縱的目的，但這些經營活動和交易的重組增加或至少不損害公司的價值。廣義的盈余管理指盈余操縱，狹義的盈余管理指盈余作假（賀德富、鄒晶，2008），本文所討論的內容建立在廣義的盈余管理的基礎上。

盈余管理最主要的操作法包括兩個層次，報表層次和交易層次，報表層次的盈余操縱主要是要與營業相關的應計項目操作、營業外項目、會計政策與估計的選擇；交易層次的盈余操縱主要有交易事項的安排等。通常情況下，通過報表層次進行的盈余管理比交易層次的盈余管理更為普遍（Johes，1991），而且在法律保護程度較低的國家，譬如奧地利、南非和韓國等國家企業盈余管理程度較高，而在美國等國家法律保護程度較高，則企業的盈余管理程度相對較低。

財務報告中以歷史成本原則為基礎的會計盈余不符合“過去的永遠是過去的”這一經濟學教義，但在持續經營這一會計假設下，會計盈余可以傳遞公司未來經營成果和財務狀況，并由此影響政府、所有者、債權人等信息需求方的決策，與此同時，作為會計主體的各利益集團間也有利益沖突，所以盈余管理就顯得十分必要了。

摘要近幾年來,我國企業存在著大量的盈余管理行為,并呈現出多樣化、復雜化表現形式。日益普遍的盈余管理行為雖然在一定程度上提高了企業形象,激勵著企業經營者,有利于提高企業價值,但從另一視角看,不規范的盈余管理行為降低了上市公司會計信息的質量,誤導了信息使用者的投資決策,影響了投資者的投資信心和證券市場的長期、穩定發展,而且損害了國家的整體利益、中小股東的利益和債權人的利益。如此而言,進一步了解盈余管理的利與弊,把握盈余管理運用的度,是本文的研究目的。

關鍵詞盈余管理;利與弊;適度運用

盈余管理(EamingsManagement)是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上,通過企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整,以達到主體自身利益最大化的行為。

一、盈余管理的特征

盈余管理在國內外的企業中被廣泛運用,其特征主要表現在以下幾個方面:

1、盈余管理的主體是企業管理當局。企業盈余管理信息的披露都是由董事會及管理層合力決定的,在盈余管理中有決定權的一般都是公司的經理、部門經理和董事會。也就是說,會計政策與會計方法的選擇、會計方法的不正確運用、會計估計的變動、會計方法運用選擇的時點和交易事項發生時點的控制等,最終的決定權都在他們手中,他們扮演著運用盈余管理的主要角色。當然,會計人員也會參與其中,但充當配角。

適度的盈余管理是一個公司不斷走向成熟的標志,是企業有關利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調節盈余的行為體現了企業財務管理技術的成熟。從某種程度上講,它是企業管理當局水平的體現。適當的盈余管理有利于企業經營目標的實現，能幫助公司克服眼前暫時性的困難,靈活處理突發事件,維護公司形象,保障資金和原材料的供應少受干擾,保持公司股價穩定,為企業長遠發展提供有利的契機,還可以幫助企業進行稅收籌劃,平滑利潤,合理合規避稅,減輕企業的稅收負擔。

一、盈余管理審計的主要內容

（一）銷售收入的審計。銷售收入是構成企業利潤的基礎，因此，企業管理層進行盈余管理的過程中，操縱銷售收入是一個極其重要的方面。對銷售收入的審計主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在，銷售收入數額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計。銷售成本也是管理層進行盈余管理的一個十分重要的工具，因此，銷售成本的審計主要是看存貨的計價方法是否正確，銷售成本的結轉的時間和數額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時也應看同期和同比增減是否有異常地變動。

（三）各項費用的審計。企業管理層經常通過預提費用和費用的不正常分攤來操縱當期盈余，這是違背配比原則和權責發生制原則的，因此，在審計過程中，要看費用的分擔與收入是否配比，還要看某些費用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權責發生制原則，重點考察各項費用審計的異常變動及其產生的原因。

（四）關聯交易的審計。企業很有可能通過不公平的關聯方交易來粉飾財務狀況和經營成果，在對關聯方交易的審計中，主要是看是否存在大額的關聯交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉移利潤而進行的交易。

摘要：企業盈余管理行為是指企業管理當局及其會計機構和人員利用會計法規、會計準則的漏洞或未涉及的領域以及會計原則特別是計量原則的可選擇性，有目的地選擇會計程序和方法，對會計信息進行“加工”，以在證券市場、銀行信貸、稅收繳納、報酬激勵等方面達到預謀的利己效果的會計行為。治理企業不當盈余管理，應進一步修訂和完善會計準則，明晰產權并設計有效的約束激勵機制，完善《會計法》、《證券法》等有關法規，改善企業外部投資與融資環境。

關鍵詞：企業盈余管理；客觀條件；動因；治理

一、產生盈余管理行為的客觀條件

（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性

由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性

一、產生盈余管理行為的客觀條件

（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性

由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性

1.現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經濟的到來，如果繼續單純地采用權責發生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關于發生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。

2.現行會計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面還是從量的方面，現行會計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業財務狀況與經營成果的公允表達。

近年來，我國上市公司的盈余管理行為一直是人所矚目的焦點。盡管有一些文章對我國上市公司的盈余管理行為進行了研究，但僅以個例作為論據，并未舉出具有概括性的確切數據。本文根據盈余管理的特點及主要手段，對我國上市公司2000年報數據進行統計分析，從整體上考察我國上市公司目前盈余管理的狀況。

一、盈余管理的特點國外學者PaulM.Hyaly和JamesM.Wahlen對盈余管理的定義如下：“盈余管理發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告時，旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益關系人的決策或影響那些以會計報告為基礎的契約的后果。”

這一定義向人們展示了盈余管理的兩個特點：第一，盈余管理的動機是誤導“利益關系人的決策”或影響“契約的后果”。從企業利益關系人的角度上看，企業業績主要影響企業所有者、潛在投資者和債權人所作出的投資決策，企業所有者對企業管理者的報酬決策及稅務部門的稅收決策。可能的盈余管理動機有籌資動機，管理報酬動機，避稅動機和公司形象動機等。在這些動機中，由于籌資資格涉及到上市公司的根本利益，因而出于籌資動機的盈余管理問題表現得最明顯。籌資動機可以進一步分為上市動機，配股動機和避免退市動機。第二，盈余管理的途徑有兩條：職業判斷和規劃交易。但為什么不利用其他途徑？答案在于盈余管理的難度不同。從編制現金流量的間接法可知，利潤由兩部分構成：經營性凈現金流量和各種應收應付項目。其中的各種應收應付項目根據受到操縱的程度不同在會計科目上可進一步分為：可操縱性應計利潤會計科目和不可操縱性應計利潤會計科目。由于調整經營性凈現金流量和不可操縱性應計利潤的難度較大，而可操縱性應計利潤會計科目的會計核算多涉及到職業判斷，操縱難度相對較小，因而盈余管理主要利用職業判斷和規劃交易，在可操縱性應計利潤上做文章。故而，報刊文章所揭露的盈余管理案例多發生于以下一些涉及職業判斷的會計事項中：計提資產減值準備，計提折舊，費用資本化，成本分攤和存貨計價，投資收益核算的會計方法選擇等。另外，有報道顯示地方政府所給予的補貼收入也成為一些公司的調節盈余的手段。

二、統計分析根據盈余管理以上的兩個特點，本文設計了三類統計指標對我國上市公司的盈余管理行為進行了研究：1.統計目的本次統計目的有二：①對于不同盈利水平的上市公司，其可能存在的盈余管理的具體目的和具體方式是什么？②計提資產減值準備和接受政府補貼作為盈余管理手段時，其運用特點是什么？

2.統計方法本文以易富網到2001年4月21日為止收錄的我國深圳股票市場410家上市公司的2000年年報為樣本總體，以2000年凈資產收益率（攤薄）為標準，將這410家上市公司分為6個盈利區間：虧損區間（21家），凈資產收益率（攤薄）在0到6％之間（72家），凈資產收益率（攤薄）在6％到10％之間（142家），凈資產收益率（攤薄）在10％到11％之間（35家），凈資產收益率（攤薄）在11％到20％之間（113家），凈資產收益率（攤薄）大于20％（27家）。而后，對每一類公司的年報進行大比例的等距抽樣：虧損區間，區間（10％，11％）和大于20％區間的抽樣比例為50％，（0，6％），（6％，10％）和（11％，20％）區間的抽樣比例33.33％，這樣，實際上共統計150家上市公司年報，占深圳股票市場504家上市公司總數的29.8％。通過比較不同盈利區間的3種指標的明顯差異，而非單個數值來衡量盈余管理水平。

樣本選擇，區間劃分和抽樣方法的依據如下：（1）深滬兩地上市公司總數近1300家。在相同的監管背景，近似的監管措施下，深圳市場的上市公司與上海市場具有很強的相似性，所以選取深圳市場上市公司作為樣本總體可達到事半功倍的效果。

摘要：企業盈余管理行為是指企業管理當局及其會計機構和人員利用會計法規、會計準則的漏洞或未涉及的領域以及會計原則特別是計量原則的可選擇性，有目的地選擇會計程序和方法，對會計信息進行“加工”，以在證券市場、銀行信貸、稅收繳納、報酬激勵等方面達到預謀的利己效果的會計行為。治理企業不當盈余管理，應進一步修訂和完善會計準則，明晰產權并設計有效的約束激勵機制，完善《會計法》、《證券法》等有關法規，改善企業外部投資與融資環境。

關鍵詞：企業盈余管理；客觀條件；動因；治理

一、產生盈余管理行為的客觀條件

（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性

由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性

編者按：本文主要從盈余管理的概念；盈余管理產生的原因；減少盈余管理的措施三個方面進行論述。其中，主要包括：美國的會計學家斯考特、不同學者對盈余管理的認識有所不同、盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程、盈余管理是一種蓄意的、有目的的行為、為什么會產生盈余管理、為什么能產生盈余管理、建立科學的激勵機制、證監會相關政策的制定、會計準則等相關法規的制定、完善的信息披露、注冊會計師的審計意見等，具體材料請詳見。

摘要：二十一世紀初，隨著一些上市公司舞弊案的不斷暴光，人們對會計的誠信問題給予了極大的不信任。但同時，讓人們更為震驚的不是造假，而是那些合法的利用盈余管理對利潤的調節。也有人認為，盈余管理是必要的，對公司的發展有好處。那我們到底如何來理解盈余管理及其性質？本文試著作一簡單探討。

關鍵詞：盈余管理財務報告職業判斷

一、盈余管理的概念

近幾年來關于盈余管理的話題越來越多，隨著話題的增多同時也存在頗多爭議。那么，什么是盈余管理呢？一個企業進行盈余管理是好（利大于弊）還是壞（弊大于利），亦或好壞參半？諸如此類問題，在會計界引起了廣泛爭論，目前仍未達成共識。俗話說理越辯越明，從長遠來看爭論未嘗不是一件好事，它會讓我們的看法一點點更趨近真理更接近事物的本質。筆者也將就盈余管理談一點自己的拙見，以作引玉之磚。

談到盈余管理的概念，目前有三種比較權威還算比較廣泛認可的定義。其一是美國的會計學家斯考特（William.k.scott），他在其《財務會計理論》中這樣寫道：“盈余管理是指在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為，盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種表現。”其二是美國的會計學家凱瑟琳•雪珀（Kathehne.schipper）認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。還有一種代表性的觀點是Hedyt和Wahlen于1999年提出的，他們這樣解釋盈余管理：當管理層在編制財務報告和構建經濟交易時，運用判斷改變財務報告，從而誤導一些利益相關者對公司根本利益的理解，或者影響根據報告中會計數據形成的契約結果，盈余管理就此產生了。

一、盈余管理的涵義

在世界經濟形勢持續動蕩和全球金融危機惡劣的環境下，社會公眾迫切希望我國證券市場的穩定和上市公司不斷發展壯大，上市公司盈余管理行為也成為萬眾矚目的焦點。盈余管理主要是指企業管理層在規劃交易和編制財務報告時，利用會計準則的不完善以及會計政策的可選擇性，依照一定的職業判斷對財務報告中有關盈余信息進行管理，致使財務報告中的會計信息不能公允地反映企業的財務狀況和經營業績的行為。其目的是影響以企業會計信息為基礎的利益相關者對企業經營業績的理解，以實現自身利益最大化或企業市場價值最大化。

二、我國上市公司盈余管理的現狀

深圳證券交易所《深市主板公司2007年年報業績分析》報告顯示：主營業務對公司利潤的影響程度正在減弱，上市公司業績提升與投資收益、營業外收入以及非經常性損益的貢獻密切相關。與海外成熟市場的上市公司相比，股票投資收益占利潤總額的比例明顯偏高。隨著新會計準則規定債務重組收益計入當期損益，績差公司將可以通過債務重組“麻雀變鳳凰”。從已經披露的上市公司2008年半年報來看，隨著成本上升以及全球金融危機的影響，上市公司業績增長正高速下降，全部A股可比公司剔除投資收益與公允價值變動后利潤總額增速下滑。新企業會計準則的實施制約了上市公司利用資產減值政策進行盈余管理的行為，但上市公司仍然可以通過操縱債務重組收益、證券投資的確認時間、公允價值的計量來進行盈余管理。由于會計準則的不斷修訂和完善，使上市公司的盈余管理手段也在不斷地推陳出新。因此，在新的環境形勢下規范和引導上市公司盈余管理行為是一個值得進一步探討的問題。

三、我國上市公司盈余管理的動因

上市公司的盈余數字不僅影響其股票價格而且還是許多契約和市場監管的重要參數，各利益相關者對上市公司是盈利還是虧損十分敏感。目前我國上市公司日益多樣化和復雜化的盈余管理行為的泛濫，主要源于上市公司利益相關者利益最大化的要求以及所有者與管理者信息不對稱，管理當局利用會計數據的信息含量，尤其是作為財務報表中最重要數字的會計盈余來操縱利潤。首先，在公司內部，會計盈余是管理層訂立薪酬計劃和管理決策的基礎，經理人員為了政治前途、獲取聲望、公款消費的機會以及自己免受解聘，利用平滑收益的盈余管理行為而使公司的盈利能力趨于預定目標。其次，在資本市場，上市籌資資格直接涉及公司的根本利益，會計盈余在股票計價中發揮著重要的作用，公司為了取得上市資格、提高配股價格以及保住上市公司的“殼”資源，對財務報告中有關盈余信息披露以及其相關輔助信息進行管理表現得最為突出。最后，在政府監管中，一些監管手段的實施憑借公司的會計盈余，再加上監管機制的不完善，公司為了逃避行業監管也可能產生盈余管理的行為。比如，利用稅法體系的不完善達到避稅的目的，將收益均衡化以應對公司財務指標偏離債務條款的趨勢等。

摘要：在會計準則允許的范圍內進行的盈余管理，是實施企業既定的經營戰略和管理策略的需要，也是一個企業不斷走向成熟的標志。得當的盈余管理是企業管理當局管理水平的體現。但是，總有一些企業任意改變會計政策與會計估計，惡意設置秘密準備，人為地進行利潤操縱。就新會計準則對企業盈余管理的影響及完善對策進行了闡述。

關鍵詞：新會計準則；企業盈余管理；影響

1新會計準則對企業盈余管理的影響

1.1新會計準則對企業盈余管理的限制

（1）新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。

（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。