企業盈余管理審計綜述

導語：企業盈余管理審計綜述一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

適度的盈余管理是一個公司不斷走向成熟的標志,是企業有關利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調節盈余的行為體現了企業財務管理技術的成熟。從某種程度上講,它是企業管理當局水平的體現。適當的盈余管理有利于企業經營目標的實現，能幫助公司克服眼前暫時性的困難,靈活處理突發事件,維護公司形象,保障資金和原材料的供應少受干擾,保持公司股價穩定,為企業長遠發展提供有利的契機,還可以幫助企業進行稅收籌劃,平滑利潤,合理合規避稅,減輕企業的稅收負擔。

一、盈余管理審計的主要內容

（一）銷售收入的審計。銷售收入是構成企業利潤的基礎，因此，企業管理層進行盈余管理的過程中，操縱銷售收入是一個極其重要的方面。對銷售收入的審計主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在，銷售收入數額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計。銷售成本也是管理層進行盈余管理的一個十分重要的工具，因此，銷售成本的審計主要是看存貨的計價方法是否正確，銷售成本的結轉的時間和數額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時也應看同期和同比增減是否有異常地變動。

（三）各項費用的審計。企業管理層經常通過預提費用和費用的不正常分攤來操縱當期盈余，這是違背配比原則和權責發生制原則的，因此，在審計過程中，要看費用的分擔與收入是否配比，還要看某些費用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權責發生制原則，重點考察各項費用審計的異常變動及其產生的原因。

（四）關聯交易的審計。企業很有可能通過不公平的關聯方交易來粉飾財務狀況和經營成果，在對關聯方交易的審計中，主要是看是否存在大額的關聯交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉移利潤而進行的交易。

（五）債務重組的審計。債務重組的頻繁發生及其會計處理是會計處理規定上的漏洞，使得其成為盈余管理的重要手段之一，因此，在對債務重組進行審計的過程中，應重點關注債務重組的目的、方式及其對企業會產生哪些重要影響，對于那些特別重大的債務重組項目還應提請被審計單位給予充分的披露。

二、新準則下盈余管理審計的對策

新的會計準則出臺后，上市公司根據新的會計準則采取了一些新的盈余管理的措施，下面就列舉一些主要的盈余管理的措施，對其措施談一談審計時應該采取的對策。

（一）在審計過程中，由于新準則導致被審計單位有了新的盈余管理的手段，因此，從總體上來說，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性，應深入了客戶及其經營情況，根據被審計單位的經營狀況和待業的特點，以及通過與企業管理當局和內部職工的交流所獲得的信息、被審計單位提交的年度報告和以前年度報表反映的信息來確定被審計單位是否存在盈余管理動機。如果發現企業生產能力嚴重閑置，存貨增加異常，固定資產增加異常，關聯方交易和非經常性交易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就非常大。

（二）新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易和金融工具、企業合并等具體準則中，均用了公允價值計量模式，提高了財務報告信息的相關性，更有助于相關利益使用人做出正確的決策。然而，在現有市場條件下，多數行業缺乏相關的活躍市場，外部公允價值參數獲取渠道不透明，公允價值計量確定難度較大，這就削弱了公允價值的可靠性，同時也可誘發管理層對財務數據進行操縱。在這種情況下，注冊會計師應該關注企業獲得資產是否正確計價，收到補價時是否正確確認了收益，支付的補價時是否確認了損失，以及非貨幣交易的披露是否充分、恰當等。如果發現投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易和金融工具等業務中企業取得的資產的價值不公允，那么被審計單位就必須存在盈余管理的可能性，對此就更應該提高警惕，注冊會計師則至少應該出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。

（三）關聯方交易一直是上市公司常用的盈余管理的手段之一，新準則在債務重組和非貨幣性交易、企業合并中均引入公允價值計量模式，使得關聯交易更加有利可圖。但由于關聯方交易一直是各方監督的重點，使得上市公司經常采用關聯交易非關聯化的手段進行盈余管理。注冊會計師應該注意到企業在非貨幣性交易和企業合并中的價值是否公允，是否存在顯失公平的現象，是否為了轉移利潤而粉飾會計報表的現象，財務報告的披露是否恰當等。如果存在，注冊會計師則有權出具保留意見的審計報告等。

（四）新的無形資產準則規定：將企業內部研究開發項目支出區分為研究階段支出與開民階段支出，研究階段支出費用化，開發階段支出資本化，這就會上市公司利用虛假資料在費用化和資本化之間作調整，調節利潤留存了空間。此外，對于使用壽命不確定的無形資產，會計處理是不作返銷，但每年需作減值準備測試，這樣更增加人為估計和調節的空間。對于上市公司的此類活動，注冊會計師應該根據會計準則的規定檢查上市公司對于支出費用化和資本化的依據是否正確，在費用化和資本化之間作區分的資料是否真實，費用化和資本化的劃分是否符合收入與費用配比原則。

（五）新準則對于借款費用規定：如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一些借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產。根據新準則，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上做文章。當企業欲提升業績，則可以采用一定的手段，使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，擴大借款利息資本化范圍。又如，將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱盈余的目的。對于這種情況，注冊會計師應該仔細審核費用與收入的配比是否恰當，根據配比原則來確定某項費用應當歸屬的期間。對于單獨的費用項目，看其是否符合權責發生制原則的內在涵義，重點考察異常變動的原因。

（六）新準則下，被審計單位盈余管理的手段也會發生變化，有時會變得更加隱蔽，對此，審計人員要不斷提高自身的職業道德水平和理論水平。審計質量的控制，最終還是要靠人來實現高質量的審計項目，要求有高素質的審計人才。因此，實行新準則后更加要強化注冊會計師的法律意識和社會責任意識，建立起“他律”和“自律”相結合的職業道德規范模式，將社會責作為職業道德規范的最高原則；進行職業后續教育，提高專業勝任能力和執業水平；同時，也要提高風險意識，對有可能存在盈余管理的公司要持謹慎態度，為了整個社會的利益和自身的發展，要揭示出上市公司的盈余管理。