企業(yè)分部范文10篇

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]分部報(bào)告立足點(diǎn)質(zhì)量特征披露原則披露內(nèi)容分部分析

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]分部報(bào)告立足點(diǎn)質(zhì)量特征披露原則披露內(nèi)容分部分析

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）認(rèn)為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。因此，“分部報(bào)告，對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具。”（AICPA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國(guó)界的集團(tuán)化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)，有時(shí)還面臨著分部所在國(guó)的政策風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響集團(tuán)的現(xiàn)金流量。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證研究業(yè)已證明分部信息比合并信息具有更精確的預(yù)測(cè)能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評(píng)價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來(lái)自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍認(rèn)為，分部信息對(duì)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的成本、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。

分部報(bào)告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點(diǎn)認(rèn)為公司披露分部信息會(huì)增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長(zhǎng)的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認(rèn)為披露詳細(xì)的分部信息會(huì)有利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尤其當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需披露分部信息，導(dǎo)致信息披露不公平。對(duì)于跨國(guó)公司而言，上于分部信息披露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國(guó)的誤解和不滿，從而可能引起國(guó)際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司披露分部信息的積極性。為保護(hù)信息披露者的利益，多數(shù)國(guó)家的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對(duì)信息披露者的保護(hù)條款。如英國(guó)1990SSAP25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見，如果這些信息的披露將會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒(méi)有披露的事實(shí)必須予以聲明。”這種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]分部報(bào)告立足點(diǎn)質(zhì)量特征披露原則披露內(nèi)容分部分析

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]分部報(bào)告立足點(diǎn)質(zhì)量特征披露原則披露內(nèi)容分部分析

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]分部報(bào)告立足點(diǎn)質(zhì)量特征披露原則披露內(nèi)容分部分析

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）認(rèn)為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。因此，“分部報(bào)告，對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具。”（AICPA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國(guó)界的集團(tuán)化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)，有時(shí)還面臨著分部所在國(guó)的政策風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響集團(tuán)的現(xiàn)金流量。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證研究業(yè)已證明分部信息比合并信息具有更精確的預(yù)測(cè)能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評(píng)價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來(lái)自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍認(rèn)為，分部信息對(duì)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的成本、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。

分部報(bào)告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點(diǎn)認(rèn)為公司披露分部信息會(huì)增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長(zhǎng)的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認(rèn)為披露詳細(xì)的分部信息會(huì)有利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尤其當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需披露分部信息，導(dǎo)致信息披露不公平。對(duì)于跨國(guó)公司而言，上于分部信息披露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國(guó)的誤解和不滿，從而可能引起國(guó)際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司披露分部信息的積極性。為保護(hù)信息披露者的利益，多數(shù)國(guó)家的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對(duì)信息披露者的保護(hù)條款。如英國(guó)1990SSAP25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見，如果這些信息的披露將會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒(méi)有披露的事實(shí)必須予以聲明。”這種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）認(rèn)為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。因此，“分部報(bào)告，對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具。”（AICPA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國(guó)界的集團(tuán)化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)，有時(shí)還面臨著分部所在國(guó)的政策風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響集團(tuán)的現(xiàn)金流量。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證研究業(yè)已證明分部信息比合并信息具有更精確的預(yù)測(cè)能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評(píng)價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來(lái)自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍認(rèn)為，分部信息對(duì)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的成本、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。

分部報(bào)告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點(diǎn)認(rèn)為公司披露分部信息會(huì)增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長(zhǎng)的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認(rèn)為披露詳細(xì)的分部信息會(huì)有利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尤其當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需披露分部信息，導(dǎo)致信息披露不公平。對(duì)于跨國(guó)公司而言，上于分部信息披露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國(guó)的誤解和不滿，從而可能引起國(guó)際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司披露分部信息的積極性。為保護(hù)信息披露者的利益，多數(shù)國(guó)家的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對(duì)信息披露者的保護(hù)條款。如英國(guó)1990SSAP25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見，如果這些信息的披露將會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒(méi)有披露的事實(shí)必須予以聲明。”這種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

三、關(guān)于分部報(bào)告的信息質(zhì)量特征和披露原則

[內(nèi)容摘要]為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見稿提出了自己的意見和建議。

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1965年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，1967年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，1990年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了SSAP第25號(hào)《分部報(bào)告》；1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）SFAS14"企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告"，1997年FASB對(duì)此進(jìn)行了修訂，并了新的SFAS131"分部報(bào)告"；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）了IAS14"按分部編制財(cái)務(wù)資料"，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部也陸續(xù)了一些分部報(bào)告方面的規(guī)定，但總體上說(shuō)，這些規(guī)定比較零散，操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)分部報(bào)告的編制和分部信息的提供，我國(guó)財(cái)政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--分部報(bào)告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告做一些簡(jiǎn)要的探討。

二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)[]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息"以及第23條"企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況"；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。

三、關(guān)于分部報(bào)告的信息質(zhì)量特征和披露原則