企業(yè)所得稅籌劃論文范文

導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識

實際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財務狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，存在稅收籌劃的結果偏離預期目標而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，企業(yè)才能預測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強企業(yè)與稅務機關的聯(lián)系與溝通

在實踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權，由于稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務機關的聯(lián)系與溝通，業(yè)務上爭取取得稅務機關的指導與認可，達到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質(zhì)，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，籌劃人員應當是復合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權力。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應稅收入確認時間的

會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預付”，同時約定承租期末進行結算，相關的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應稅收入主要考慮及剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設備提前更新進行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將電子設備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，而非先進先出法。因為采用加權平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。

（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時，應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實現(xiàn)會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會相關單位捐贈30萬元，并假設無其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災后恢復重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進行捐贈時，應盡量選擇公益性捐贈。

（七）廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業(yè)應將業(yè)務招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務招待費的同時調(diào)高廣告費和業(yè)務宣傳費來籌劃。例3：某物流企業(yè)預計2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預計廣告費為50萬元、業(yè)務宣傳費為40萬元、業(yè)務招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應納稅所得額為95萬元（100-5=95）應交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務招待費至20萬元，同時調(diào)增廣告費至100萬元。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為20萬元，需調(diào)增應納稅所得額為15萬元（20-5=15）應交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應采取方案二。

（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內(nèi)部職工，可將其報酬計入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

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論文關鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。

有關“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學者也有相應的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

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[論文摘要]我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟行為，從而對籌劃方案應用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經(jīng)驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。

 

一、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

 

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業(yè)的財務特點可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術企業(yè)屬知識密集型、技術密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術企業(yè)已注意到這個問題。

 

1　企業(yè)自身籌劃目的不明確 

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產(chǎn)品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。

2　忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設 

稅收法規(guī)的復雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機構、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結構中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設。內(nèi)部條件建設是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業(yè)設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業(yè)設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時，關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉(zhuǎn)移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。 

 

二、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析 

 

1　高新技術企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足 

法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據(jù)或清單權、保密權、申請復議和提起訴訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，是對經(jīng)濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當?shù)慕?jīng)濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發(fā)展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。當前高新技術企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。 

2　我國高新技術企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃 

高新技術企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平。 

 

3　我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺 

高新技術企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經(jīng)驗，在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內(nèi)進行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術企業(yè)在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。 

 

三、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則 

 

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權益、追求經(jīng)濟利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則： 

1　合法性原則 

高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。

2　整體性原則 

企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。 

3　風險性原則 

在無風險時，企業(yè)的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經(jīng)過風險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出適當?shù)陌才?。?jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預期的盈利可能由于經(jīng)濟的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經(jīng)濟走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。 

4　具體問題具體分析原則 

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預期的目標。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。 

5　利用國家給予的優(yōu)惠政策 

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術企業(yè)也有傾斜，對高新技術企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。 

6　減少應納稅所得額 

應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。 

7　延緩納稅期限 

資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調(diào)整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8　順應稅務管理的要求 

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。 

 

四、結束語 

 

所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業(yè)要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。 

 

參考文獻 

 

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篇4

【關鍵詞】 稅基; 企業(yè)所得稅; 納稅籌劃

稅基即“課稅基礎”,對企業(yè)所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

(二)利用分期確認收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定,并據(jù)以計算應納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

分期確認收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。

(三)選擇不同銷售方式的籌劃

產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產(chǎn)品在銷售過程中,企業(yè)對銷售方式有自由選擇權,銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間,納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。

(四)其他有關收入的所得稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

二、稅前列支費用的籌劃

利用企業(yè)所得稅法中對稅前列支費用進行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

(一)關于“三費”的籌劃

“三費”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。在實務中,有些企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額,導致不能在稅前全額扣除,加重了稅負。

進行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規(guī)定的上限。在日常財務工作中可以從以下三方面進行籌劃:

1.設立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度

按規(guī)定,“三費”都是以營業(yè)收入作為基礎計算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業(yè)收入,在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

2.業(yè)務招待費與會務費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分,不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據(jù)實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。

3.合理轉(zhuǎn)換“三費”

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)除應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外,還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,提前做好預算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進行納稅籌劃。

(二)關于研發(fā)費用的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納所得稅時加計(150%)扣除。企業(yè)應充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時,注意開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,計入當期損益,在規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計提的折舊一般會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額,因此,如何對折舊費用進行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。

使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

三、結束語

企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益分配的一個稅種,貫穿于企業(yè)財務活動的始終,制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn),而且它的稅源廣,稅負彈性大,具有很大的籌劃空間,是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。對于企業(yè)來說,依法納稅是企業(yè)應盡的一項基本義務,同時不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權利。企業(yè)如何積極主動地采取應對措施,做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,已成為一個重要的戰(zhàn)略課題,是廣大學者研究的熱點。

【參考文獻】

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[論文摘要]目前，稅務籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關注和應用，但是中小企業(yè)的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負成為企業(yè)關注的焦點。

[論文關鍵詞]中小企業(yè) 稅務籌劃 增值稅

稅務籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務籌劃

（一）中小企業(yè)設立形式的稅務籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進項稅額來看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本；從銷售來看，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進項稅額的買方來說，從小規(guī)模納稅人進貨是更好的選擇。

2.有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國公司制企業(yè)適用稅率是：年應稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進稅率。由于適用的稅率不同，在進行稅務籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低，而應根據(jù)不同形式稅率的計算方法計算出應繳稅款后再比較實際稅負的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設立行業(yè)的稅務籌劃

1.高新技術產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙再造紙后出售，獲得銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可以抵扣，購進的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為35萬元，稅金約為6萬元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：6萬元

應納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購業(yè)務分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營，兩公司變成購銷關系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠?；厥展究梢悦饫U增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發(fā)票注明的金額為100萬元，可按10%作進項抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費不變。

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：10+6=16萬元

應納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負率：18÷200=9%

此項稅務籌劃后，稅負率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務籌劃的內(nèi)容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務籌劃

1.購貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應商時只需要比較供應商產(chǎn)品的含稅價格，從含稅價格最低的供貨商處購進貨物即可。

對于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進項稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請由主管稅務機關代開專用發(fā)票。假設在質(zhì)量和價格相同的情況下，從一般納稅人購進可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進項稅額，可抵扣額最大，則應納稅額最??；從小規(guī)模納稅人購進，可獲得其從主管稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣。因此，選擇供應商要計算比較各自的稅負和收益。

2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營銷售的選擇

兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應稅、免稅、減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨物或應稅勞務一并繳納增值稅，就會增加稅負。

（二）中小企業(yè)消費稅稅務籌劃

1.自營與委托加工方式的比較

不同加工方式的計稅依據(jù)不同，其繳納的消費稅也就不同。在實際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營方式生產(chǎn)應稅消費品時，其計稅依據(jù)為產(chǎn)品的對外銷售價格；采用委托加工方式時，其計稅依據(jù)為受托方當期同類商品的銷售價格或組成計稅價格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價格銷售委托加工的應稅消費品，而受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往低于實際銷售價格，差額部分不繳納消費稅。只有委托加工費低于限額，收回的應稅消費品的計稅價格低于直接銷售價格，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應稅消費品，繳納的稅負較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價銷售，則包裝物的價格均并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅；如果包裝物不作價銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，就不能將包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而應采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計稅依據(jù)，減少稅收負擔，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時間價值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務籌劃

本部分主要從扣除項目的籌劃來減少應納稅所得額的角度進行闡述。

1.利用工資、薪金支出進行稅務籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實行按計稅工資進行扣除。我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實、合理，否則稅務機關有權調(diào)整工資扣除數(shù)。由于稅法沒有規(guī)定提供的勞務與報酬是否配比的量化指標，在實務中，雇員對企業(yè)的貢獻難以量化統(tǒng)計，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進行稅務籌劃，能給企業(yè)帶來一定的稅收利益。

2.利用利息支出進行稅務籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時應注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應取得合法憑證；（2）應盡量向金融機構貸款。如果向金融機構以外的其他機構借款，利率超過金融機構的相應利息則無法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負。

3.利用公益性、救濟性捐贈進行稅務籌劃

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關鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎

作為稅收的一個種類，企業(yè)所得稅的征收的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的純凈收入，包括銷售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、通過勞務所得、特許權使用費所得、利息所得以及通過其他方式所得的所有收入。為了維持政府運轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個財政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計扣除、減計收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應該繳納稅額之間的法定比率計算的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權所有者分配有關的事項，同時，企業(yè)所得稅屬于某一會計期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機制之一。站在政府的角度來看，企業(yè)所得稅其實就是一種比較特殊的社會分配活動而已，同時它能夠反映其社會分配關系。

3.企業(yè)所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會的經(jīng)濟增長，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時期，運用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財政支出水平和結構不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進社會消費資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會消費水平；與此同時，也會增加資本的潛在社會平生產(chǎn)率和民間部門投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會提高利潤所得在國民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤所得的消費傾向越低，對必要增長率的降低效應就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國不同時期政治、投資體制、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會經(jīng)濟生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟體制與法律體系對企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來分析，英國的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會制，即監(jiān)事會和董事會”是其企業(yè)的治理結構的一個重要特點。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對企業(yè)財務狀況的監(jiān)控要比中國的強很多，簡單的說，其內(nèi)部控制制度相對較好。英國在這一企業(yè)組織結構中，通過公認會計準則編制的財務報告對信息披露的重要性遠不如中國的強，因此，英國稅制發(fā)展的重要目標是滿足整個社會和宏觀經(jīng)濟發(fā)展需要。為了實現(xiàn)這一重要的目標，財務與會計制度必須遵從國家稅法的需要。

2.兩國納稅人的比較

在中國，關于納稅義務人的規(guī)定是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織等。

而英國企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國的《公司法》進行實名登記的公司，比如居民協(xié)會、工會、體育俱樂部等一些非法人組織和法人團體。

3.兩國稅率的比較

中國跟英國的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

而對于中國實際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務融資都可以帶來稅收利益，企業(yè)仍會盡可能偏向高負債的資本結構。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會造成債務融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結構構成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國稅基的比較

在中國，一般對資本利得征收企業(yè)所得稅，但對國債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達到簡化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國國情的做法。

我國稅法規(guī)定：納稅人進行公益救濟性捐贈，捐贈額在年度所得稅額3%以內(nèi)，則準予扣除，如期超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，則不得扣除。

英國對企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對個別臨時性減免的監(jiān)制非常的嚴格。優(yōu)惠太多會驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開展平等競爭，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。

5.中國與英國的股份制企業(yè)的股權結構與持股方式不同

英國的企業(yè)集團以有限責任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國的有限責任企業(yè)達36萬家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國企業(yè)集團的股權結構在法人持股占優(yōu)勢。在1995年，英國企業(yè)集團中個人持股率占18%，人壽保險占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國銀行的持股比率比較低，但是由于英國的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權”。促使它們利用它們獨有的“寄存股票的表決權”控制了一批企業(yè)集團。

區(qū)別于英國的股權結構，中國股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國的股權結構呈現(xiàn)出歷史烙印與新時期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國有性質(zhì)股東，特別是外來資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對控制權與話語權的渴望，同時呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對財政局、國資委、資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或者委托某企業(yè)集團等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關聯(lián)性，主要體在地域性關聯(lián)和股權性關聯(lián)。

三、結論

我國加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國稅制改革不斷的與國際慣例接軌。通過中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過高，作為一個發(fā)展中國家，我國的稅率比有些發(fā)達國家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國應該在借鑒英國的經(jīng)驗的基礎上，結合我國的基本國情，適當?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵中小型企業(yè)的發(fā)展。

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稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應當具有全局性

稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎

規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。

(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結構

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。

2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)

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【關鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴大銷售，占領市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而對于不同折扣方式的具體處理，財政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？

1.折扣類型

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。

2.產(chǎn)生原因

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，而給予購貨方的價格上一種優(yōu)惠政策。

3.發(fā)生時間

折扣銷售是發(fā)生于銷售當時，折扣額已在實際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應收賬款入賬時還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購貨方付款時間而定。銷售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。

4.折扣銷售

目前，我國企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純增加商品、產(chǎn)品的銷量，而主要是為了整體經(jīng)濟效益和降低稅務成本。通過實際案例分析，闡述說明企業(yè)在進行折扣銷售應選擇的方法。

方法一：直接降價法

購物滿l00元，折扣率為20%。價格100元的商品實際為銷售額80元，因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品進銷差價計算應繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關規(guī)定計算繳納所得稅2.78元。A商場應交稅費合計：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：贈送貨物法

購物滿100元，贈送20元的商品，即“買一贈一”的形式。折扣額用實物折扣方式，如上所述，不僅實物的款額不能從銷售額中減除，而且該實物折扣還應該視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。因此，價格100元的商品銷售額應為120元（100+20），同時購進贈品l2元的進項稅也可以抵扣。因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價加贈品價減進價計算應繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.17；如上所述，其贈品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.28元。A商場應交稅費合計：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：現(xiàn)金返回法

購物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價格l00元的商品實際銷售額仍為100元。A商場應繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價減進價計算應繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個人所得稅4元（20×20%）。A商場應交稅費合計：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。

5.銷售折扣

相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢項目和優(yōu)勢企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資金，又會對企業(yè)的經(jīng)營控制力和自己品牌的提升。但稅法、財政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實際案例分析，詳細說明銷售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中，應選擇的方法。

例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設l0萬元為含稅價，7萬元為含稅價的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營費用暫不考慮。）

方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計算應繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定（財務費用-總價法）計算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場應交稅費合計：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因為，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因為如此，增值稅法規(guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計算增值稅。

方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計算應繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定計算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場應交稅費合計：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部價款和價外費用”，計算應繳納增值稅稅額城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

6.結語

由此可見，采取折扣方式進行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個重要問題——稅收籌劃。因為，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實現(xiàn)不了促銷的目標，達不到提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實際利潤最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時，一定要進行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負擔。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]

【參考文獻】

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論文摘要:指出企業(yè)的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計基礎工作建設。

社會經(jīng)濟發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業(yè)的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎工作建設。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講，稅收在促進資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和穩(wěn)定經(jīng)濟等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟建設發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

企業(yè)納稅不僅包括商品勞務稅、財產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。

企業(yè)應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率，應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據(jù)國務院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計算應納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失?！倍杀?、費用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關于電子計算機提取固定資產(chǎn)折舊的問題

電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財政部批準的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計算機的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計算提取的。

但稅務局在對企業(yè)的所得稅檢查中認為不符合國家有關規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務局認為企業(yè)當年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進成本，應補交企業(yè)所得稅。

筆者認為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因為電力企業(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。

1.2關于“應計未計項目”的問題

我們在實際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務局國稅發(fā)[1997]191號文《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目?！?/p>

1.3關于一些費用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費，每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果，我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養(yǎng)路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產(chǎn)費用”的有關項下。

1.4關于培訓費的問題

企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費”用于職工技術培訓和文化素質(zhì)培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓費應在“職工教育經(jīng)費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經(jīng)常把住宿費、會議費、培訓費籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓費”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費”，而是列人“生產(chǎn)費用”的別的項下。這樣，在稅務檢查中，由于“職工教育經(jīng)費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產(chǎn)費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應補交企業(yè)所得稅。因此，會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發(fā)票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產(chǎn)費用”的有關項目下，培訓費列人“職工教育經(jīng)費”。

1.5關于發(fā)票問題

要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認定或據(jù)發(fā)票開具方稅務登記證上的有關“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因為報銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業(yè)務發(fā)票，經(jīng)查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。

1.6關于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上，會計應當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務;債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務;債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計人企業(yè)當期的應納稅所得額中，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規(guī)定

鐵路運費進項稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運輸發(fā)票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

2狠抓會計基礎工作建設

財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監(jiān)督提供會計信息，為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策服務。會計工作是重要的經(jīng)濟管理手段，它對于維護經(jīng)濟秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟生活、提高經(jīng)濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的基礎就會動搖，市場經(jīng)濟的發(fā)展就會崩潰”。

劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點:

2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指運用內(nèi)部會計控制方法，即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)

2.2嚴把兩關

嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計工作就會被動。

嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態(tài)度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務處理。

2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人

國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務機關根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評?？荚u分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點，同時在發(fā)票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務機關依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權。

目前，稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎，為企業(yè)的發(fā)展營造健康良好的運行環(huán)境。

2.4企業(yè)要進行稅收籌劃

篇10

關鍵詞:偷稅;避稅;稅務籌劃;稅法

作者簡介:楊默如(1980―),女,中國人民大學、華僑大學工商管理學院教師,注冊會計師、注冊稅務師,研究方向:稅收理論與政策。

中圖分類號:F812.42文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.021文章編號:1672-3309(2010)07-0056-03

一、正確劃清3個術語界限的重要意義

近年來,不論是納稅人還是稅務機關,不論是稅法制定者還是稅務中介機構,將注意力聚焦于國際偷稅、避稅和稅務籌劃的趨勢愈發(fā)明顯。這不僅是因為全球經(jīng)濟動蕩滋長了以稅負減省作為融資新渠道的想法,而且源自日益國際化運營的公司和個人能夠更加方便地轉(zhuǎn)移納稅義務。誠然,從公共財政學視角,1元錢的財政收入損失是偷稅引致還是避稅引致并無差別,因此這3個術語似乎可以相互替代。然而,從法律角度而言,3個術語絕對不能等同。其中,“偷稅”因其違法性而易于甄別,然而,術語“避稅”(不可接受的)與“稅務籌劃”(可接受的)由于同樣具有合法性,就顯得界限模糊。在絕大多數(shù)國家承認納稅人享有“安排自身事務以使納稅義務最小化”權利的前提下,政府會在其中區(qū)分出“不可接受”的避稅,以使愈演愈烈的避稅趨勢能夠有所抑制。在學術上已較受公認的概念劃分回歸到實踐的立法、執(zhí)法與司法中往往難以落實。其實,清晰地劃分3個概念,不僅可以穩(wěn)定政府的財政收入預期和納稅人的納稅成本預期,也便于納稅人降低稅務風險。

二、3個術語定義與應用的國際借鑒

(一)3個術語的基本定義

偷稅。偷稅一般是指“對稅法條款的直接侵犯”;另一個廣為采用的偷稅概念是:“納稅人規(guī)避稅款支付,但未能免除法定納稅義務,因而觸犯稅收法律,甚至違犯刑事法律?！蓖刀惖膶傩允翘烊贿`法性和可受法律制裁性。違法性產(chǎn)生的原因,一類是未能適當申報一項本屬合法交易的可確定稅額(如不申報或故意地不適當申報);另一類是未報稅的交易本身是不合法的(如洗錢等)。在偷稅范疇內(nèi),有的國家也區(qū)別相對輕微的漏稅行為(如未能遞交完整的收入申報表)與更嚴重的違法行為(如虛假申報或虛假發(fā)票)。在英語和其他語種中,后者也被稱為“稅務欺詐(Tax Fraud)”。

避稅與稅務籌劃。OECD關于國際避稅與偷稅的報告是比較權威的法律文本。其中提到:“避稅……是政府所關心的,因為這種行為有悖財政公平,嚴重影響預算,而且扭曲國際競爭和資本流動。”該報告指出:“納稅人通過完全可接受的稅務籌劃(如在稅收減免與激勵中選擇與正常商業(yè)交易相容的最優(yōu)路徑),甚或克制而不消費一種被課稅的產(chǎn)品(如戒煙),以減輕或免除納稅義務,這是可能的,顯然政府不會打擊這種行為?！眻蟾娼o出了避稅的4個要素:(1)幾乎總是呈現(xiàn)不自然的成分,即一項方案中的各種安排都不把商業(yè)或經(jīng)濟目的作為其初始目標;(2)秘密性可能是現(xiàn)代避稅的一個特點;(3)經(jīng)常利用法律漏洞或?qū)Ｓ蟹l以達到立法者本不希望的目的;(4)交易中的主要收益來源于所獲的稅收利益。

(二)術語應用的現(xiàn)狀

第一,令人擔憂的術語混用。即便是歐洲法庭(ECJ)應用這些概念也會有模糊不清之時,雖然可能是由于疏忽,但也令人擔憂。比如:ECJ在Hugbes de Lasteyrie du Saillant案例中記載:“……在成員國領土之外,一個自然人稅收住所的轉(zhuǎn)移,本身并不意味著避稅。偷稅或稅務欺詐確不能由自然人的稅收住所已轉(zhuǎn)移到另一成員國的事實而大致推斷。偷稅或稅務欺詐也不能使得一項財政措施合理化,如果這種財政措施侵犯了基于(歐盟)條約所承諾的基本自由的實踐……”可見,ECJ互換使用了術語“避稅”、“偷稅”和“稅務欺詐”,似乎三者之間無甚差別,這是明顯不當?shù)摹Ａ硗?歐盟的立法者也在相互替換地使用不同術語,如《公司合并指南》并未區(qū)分偷稅和避稅,而是同等對待二者。

第二,概念明確區(qū)分的必要。歐盟內(nèi)不同成員國在避稅的法律要件由何者構成的問題上持有不同觀點。一個成員國認為是無害的稅務籌劃,在另一成員國可能被視為有害的避稅。對此,通常由ECJ判定某一項跨境交易究竟屬于避稅還是稅務籌劃。在ECJ判決之前,整個交易的結果在法律上是不安全的。甚至在ECJ判決之后,法律上的不安全性仍然存在,因為ECJ對案件的判決并不都是終審而恒定的。

可見,明確的定義將使納稅人得以預期法律后果進而規(guī)劃自身事務,得以準確估算相關交易成本。而且,這種“確定性”也惠及政府。如果對財政收入的預計較為確切,那么國家財政預算也將是穩(wěn)定的。

三、在中國定義和應用3個術語的法律建議

(一)在立法中界定基本概念并列明具體規(guī)范

第一,國際稅法趨勢推動。當前,國與國之間的稅法條文相互影響,特別是程序法方面,國際法(主要是公約、條約和協(xié)定)對于一國國內(nèi)法的同化程度日深。3大術語統(tǒng)一口徑的定義在國際上有著OECD等組織的文件依據(jù),適用于其成員國。在一個國家內(nèi)部,也應由中央政府啟動立法程序加以明確定義。況且,國際避稅也更多地涉及我國的居民與非居民企業(yè),對于國外稅務同行的立法慣例,我國政府與納稅人都需要充分尊重?？傊?隨著國際稅法對3大術語定義的趨同,我國也要加強對3大術語的國際化研究,并在國內(nèi)稅收立法中適用與國際稅法界基調(diào)一致的規(guī)范詞匯。

第二,我國稅法微調(diào)需求?！镀髽I(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”第四十七條規(guī)定:“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整”?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進一步闡釋:“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。一般認為,上述條款以及《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)構成了我國企業(yè)所得稅的一般反避稅規(guī)則。但對于我國這樣一個成文法的國家,“法無明文規(guī)定不為罪”,對于納稅人避稅行為的處理,如果沒有法律條文的細化規(guī)范,在今后的司法程序中,執(zhí)法機關將很難對納稅人“不具有商業(yè)目的”的主觀動機舉證。何況,上述反避稅規(guī)范體系只是企業(yè)所得稅法體系下的法規(guī)和規(guī)章,尚無法覆蓋重要稅種,如增值稅、個人所得稅等。

(二)提高處理“避稅”案件的執(zhí)法主體級次

第一,法律規(guī)范尚不到位?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定:“……稅務機關有權按照合理方法調(diào)整?！薄短貏e納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第一百一十一條規(guī)定:“各級國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強聯(lián)系,可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查。”可見,在我國處理“避稅”案件的執(zhí)法主體資格沒有較高規(guī)格的明確要求。在歐洲,只有經(jīng)過法院終審裁決,納稅人行為才可被認定為“避稅”,這是一個嚴謹?shù)姆筛拍?連稅務局或政府公務員都無權認定,而只能交付法官判定。

第二,執(zhí)法主體應予明確。對我國境內(nèi)偷稅行為,2002年修訂的征管法對其執(zhí)法主體“稽查局”的職能進行了明確定位。同樣,只有明確了反避稅的責任主體,這一工作才能夠更好地落實。國外稅法界有句老話:“反避稅不是技術而是藝術。”事實上,從事反避稅的稅務人員,不僅要精通稅法,還要有經(jīng)濟學、管理學、會計學、統(tǒng)計學、信息技術、外語等多個學科領域的知識作為支撐。在避稅日益變成一種跨區(qū)域、跨國境的復雜行為時,既然執(zhí)法主體對納稅人行為是否構成偷稅、避稅或稅務籌劃如此“大權在握”,那么這一權力主體就應當規(guī)格較高、責任分明。為此,應以國家稅務總局的專業(yè)部門為主負責,下設省一級直屬機構,專司避稅案件的受理和查處,這有利于磨勵專業(yè)技能和執(zhí)法程序的獨立。

(三)在稅收司法中適當采用判例作為依據(jù)

第一,借鑒國外司法裁決涉稅案件的基本理念。由于避稅行為常源于稅法的漏洞或不明之處,因此反避稅最基本的措施之一是完善稅法、堵塞漏洞,少給納稅人留有法律盲區(qū)。但是,成文法的國家,人們按“法無明文禁止即可行”的“法諺”行事,稅法條文再嚴密,法律修訂再及時,也無法應對交易方式(如各種衍生金融工具和電子商務)推陳出新對于稅法更新速度的挑戰(zhàn)。在歐洲,為了堵住避稅的口子,稅法如是規(guī)定:當法庭判決交易A是“避稅”后,如果另一個納稅人還重復一模一樣的交易A,則后者就是“偷稅”。法律認為后者是有意利用前者案例信息進行不當申報,屬于“偷稅”行為。這種規(guī)定省卻了立法者的許多麻煩。此外,如果法庭判決交易B是“稅務籌劃”,那么交易B的節(jié)稅手法就可供其他納稅人照搬照抄而無違法之虞。此種情形就需要立法者采取積極行動以堵塞這一稅法漏洞(否則利用這一漏洞的行為因法庭判決而被強調(diào)為“合法”),除非國家容忍漏洞的繼續(xù)存在。

第二,在我國適當運用稅收“判例法”的設想和建議?！芭欣蹦芊駪糜凇俺晌姆ā眹夷?回顧英美法系的發(fā)展歷程,判例現(xiàn)在的立法功能也經(jīng)歷了長時間的進化。18世紀以前,判例并不具有拘束力。那時法庭辯論對先前判決的引用和討論也只是佐證法院習慣做法的憑據(jù),起著非決定性的作用。18世紀以后,判例才逐步具有拘束力。判例法中重要的不是具體的判決本身,而是判決中所折射的規(guī)則。隨著時間的推移和判例的積累,判例法的作用由“提供證明”發(fā)展到“創(chuàng)造規(guī)則”,即“法官造法”審判境界。隨著英美法系國家范圍的擴大,造法功能的判例被越來越多的國家作為立法借鑒。我國對判例的應用比較慎重,我國的立法模式尚屬大陸法系的制定法模式,判例不具有立法意義。當學者對是否在中國確認判例法的立法地位爭論不休時,審判實踐中法官已開始自覺參照學習具有代表性的判例,很多法院已把最高人民法院的《審判參考》作為工具書使用。天津高院首創(chuàng)的判例指導推動了我國“判例指導模式”的發(fā)展。而行政法領域也有學者呼吁采用“行政案例指導制度”,將具有共性的案例總結匯編,使其成為走向有中國特色“判例制度”的一個過渡性質(zhì)的制度?？梢?判例法與成文法的并用是立法發(fā)展的趨勢,由“判例指導”到“判例作為法律淵源”是中國法律體系進一步豐富和發(fā)展的路徑之一。

為了對稅法調(diào)整的經(jīng)濟現(xiàn)象即“偷稅”(違法的)、“避稅”(合法但不可接受的)以及“稅務籌劃”(合法且可接受的)行為之間劃定清晰和統(tǒng)一的界線,我國的最高稅務當局可以將已有的案例匯編到一系列類似《稅收法律案例公告》的全國性稅法數(shù)據(jù)庫中,并定期公之于眾。通過建立稅法案例庫及其檢索系統(tǒng),可以逐漸使千變?nèi)f化的現(xiàn)實案例成為指引征納行為的補充法律依據(jù),效力級次相當于稅收行政規(guī)章,如“財稅”、“國稅發(fā)”文件。記載于《稅收法律案例》的被定性為避稅的案例,當事人不受處罰,只補交稅款,但其他納稅人不可步其后塵,否則以偷稅論處;記載于《案例》的被定性為稅務籌劃的案例,納稅人完全可以效仿其手法,直到稅法條款作出相應修訂;記載于《案例》的被定性為偷稅的案例,當事人既要補交稅款,又要被處以行政或刑事處罰,對于其他納稅人也起著警戒和教育的作用。由于稅收案例數(shù)量繁多,只有少數(shù)重要或典型的稅務籌劃與偷稅的案例必須收錄進《案例》公告,但所有的避稅案例都應當收入其中。如此,《案例》(也可能是冠以其他書名的類似判例法的文檔匯編)才可以在成文法捉襟見肘、不足為據(jù)時,成為用于定性偷稅、避稅與稅務籌劃案件的權威依據(jù)。

四、結論

在日新月異的國際涉稅交易中,偷稅、避稅與稅務籌劃的區(qū)別需要在理論與實踐中進一步區(qū)分。本文借鑒OECD與歐盟對這3個稅收法律術語的主流觀點和現(xiàn)實應用,提出了在中國定義和應用3個術語的政策建議:(1)在立法中,明確區(qū)別三者概念,使納稅人預期穩(wěn)定――偷稅者得以補稅、處罰;避稅者得以補稅,并杜絕后來者效仿;稅務籌劃不予補稅,也允許后來者效仿。(2)在執(zhí)法中,提高處理避稅案件的主體資格,使之更具嚴肅性與統(tǒng)一性。(3)在司法中,使“案例”成為今后審判涉稅案件的指導和依據(jù),逐步成為對現(xiàn)有“成文法”加以補充的“判例法”雛形。

參考文獻:

[1] Paulus Merks, Tax Evasion, Tax Avoidance and Tax Plan. Intertax (International Tax Review).Volume 34, Issue5, 2006.

[2] International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies (OECD, Paris, 1987).