企業家語錄范文

導語：如何才能寫好一篇企業家語錄，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]企業孵化器　加速器　措施

孵化企業在不同的時期依靠不同的動力進行發展，但面臨著不同的發展障礙，因此必須形成一個促進孵化企業適應市場的服務體系，以承接企業孵化器的服務功能，收獲和鞏固孵化成果。

企業加速器理論便應運而生。企業加速器是孵化產業發展的高級階段，是指由一般性創業孵化向創業企業的產業化孵化發展的孵化產業發展新趨勢。要想促成孵化企業的健康良好的發展，必須有效地銜接好企業孵化器和企業加速器。

一、企業孵化器與加速器

分析如何使企業孵化器和加速器有效地銜接之前，應先熟悉企業孵化器、企業加速器及二者之間區別。

1.孵化器

企業孵化器是一種向在孵企業提供具有戰略性的、有附加值的干預控制和商業支持的共享空間設施。孵化器同時還是一個由個體和企業構成的組織網絡系統,包括孵化器管理者、咨詢機構、在孵企業及其員工、行業協會以及專業服務提供者等( Hackett，Dilts,2004)。

企業孵化器有如下特征：一是有孵化場地，二是有公共設施，三是能提供孵化服務，四能提供增值服務，五是有一定的孵化期限和成功標準。

2.企業加速器

企業加速器是一種更有效地組織機構，是在孵化器的基礎上發展起來的。企業加速器通過對精心挑選的有潛力的孵化器孵化畢業企業提供研發、生產、經營的場地及通訊、辦公等共享設施的幫助，在培訓、咨詢、政策、融資、法律和市場推廣等方面進行全面支持，降低一次孵化企業的經營成本，提高孵化器孵化企業的成活率和成功率，并最終使高技術成果從產品化轉向產業化，最終形成產業集群。因此，加速器是將孵化器孵化畢業企業迅速實現產業化，進而實現產業集群的培育過程。

3.孵化器與加速器的區別與聯系

企業孵化器與企業加速器的區別主要表現在：從孵化對象來看，加速器是對己從孵化器中畢業或者有前景的科技企業進行再次孵化或是對追求多元化發展的大企業開展新業務的機構進行孵化，孵化器是對初創企業進行孵化；從孵化功能來看，加速器是產業孵化，孵化器是企業孵化；從運行機制看，加速器主要是市場驅動，政府引導，企業運作，孵化器的管理主要靠市場機制，孵化器政府推動，企業參與，具有行政色彩；從融資渠道來看，加速器的以風險投資為主體的多元化投資組合，孵化器的以天使投資為主，政府投入和風險投資共同參與；從服務內容、層次、特點來看，加速器提供資本運作平臺、產業運營平臺，內容以個性化服務為主，兼有綜合服務，孵化器以綜合為主，兼具專業服務。

雖然加速器與孵化器的功能定位和服務階段的不同，但是并不代表它們是割裂的，因為有如下聯系：第一，加速器和孵化器都是企業孵化工具，只是助推中小企業成長的階段有所不同，加速器與孵化器都屬于孵化集團；第二，孵化器是企業孵化過程中的起步，屬于孵化過程的一級孵化，加速器也屬于孵化集團，在企業孵化過程中屬于二級孵化；第三，加速器選擇的那些有市場潛力但是未被廣泛生產的產品或服務的生產商之中有很大一部分是從孵化器一級孵化過程中畢業的企業，且加速器與孵化器之間并沒有完全的界限。

二、孵化器與加速器的銜接路徑

基于上述對企業孵化器和企業加速器的分析，本文認識到二者都是孵化企業的工具，但服務企業的階段和功能定位的不同，其中孵化器可認為是企業的一級孵化，加速器是企業的二級孵化，所以必須使二者進行有效地銜接。

1.內部銜接法

所謂內部銜接法是指企業加速器與企業孵化器同屬于一個孵化集團，企業在企業孵化器中畢業之后可以通過申請直接進入孵化集團中的企業加速器進行加速。一方面，孵化畢業企業通過內部銜接法進入企業加速器，在物理空間上可以無需移動；另一方面，企業孵化器對企業已很熟悉，可對其設計進一步加速的戰略，為孵化企業提供更好的加速服務。

2.外部銜接法

所謂外部銜接法是指企業在從企業孵化器畢業之后再申請進入另一個企業加速器的過程。這里的加速器主要指專業的企業加速器。孵化企業通過外部銜接法進入加速器，首先需要物理空間需要移動，其次是孵化器和加速器之間的相互磨合，進而根據企業的實際情況制定相應的服務策略。與內部銜接法相比加速器所具備的孵化服務更具有專業性，但成本更高。

三、保障措施

1. 加快孵化企業和孵化器的產權機制改革

孵化器是以政府投資為主，加速器是以多元化投資主體為主的，所以要實現二者的有效銜接，必須完善孵化器的產權機制，使之朝著多元化的方向發展，以便更好地銜接。

2.建立多元化的投融資體制

孵化器和加速器的發展離不開資金的支持，應盡快形成以風險投資為主體的多元化、多層次、全方位的投融資體制，完善孵化器和加速器的投融資環境。

3.建立孵化信息共享平臺

孵化器和加速器之間銜接不暢主要是因為二者之間信息溝通的不暢，加速器不能很好地了解孵化器畢業的企業，所以必須建立構建孵化信息共享平臺。

參考文獻：

[1]劉曉英.虛擬科技孵化網絡構建研究[D].大連:大連理工大學,2006

[2]Hackett S M,D M Dilts.A Systematic Review of Business Incubation Research[J].Journal of Technology Transfer, 2004, 29(1): 55-82

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[關鍵詞]企業價值;碳信息披露質量;碳排放量;監管環境;碳減排;社會責任會計;環境會計;論文

從國際視角來看,碳減排議題具有環境、政治、經濟三重屬性,這或將重塑世界經濟格局。 歐盟、加拿大、日本、澳大利亞、美國等都強制要求企業報告溫室氣體(Greenhouse Gas,簡寫為 GHG)排放情況:歐盟要求其成員國采納《溫室氣體監控與報告指南》(Monitoring & Reporting Guidelines of greenhouse gas emissions);加拿大了《溫室氣體排放報告》(The Greenhouse Gas Emissions Report);澳洲政府了《國家溫室氣體和能源報告法案》(National Greenhouse and Energy Reporting Bill 2007);美國環保局了《溫室氣體強制報告制度》(Mandatory Reporting of Greenhouse Gases Final Rule);美國證券交易委員會了《關于氣候變化信息披露的解釋性指南》。 為謀求“合法”的社會地位,自愿披露碳信息的企業越來越多。 然而,資本市場是否意識到企業碳排放量及碳信息披露質量的重要性?高碳排放企業是否受到資本市場更嚴厲的懲罰呢? 本文擬通過實證檢驗對這些問題予以回答。

一、文獻回顧

從廣義上講,碳信息披露屬于社會責任會計和環境會計的研究范疇,但碳信息披露屬于新興議題,關于這方面的研究主要集中在以下三個方面。

(一) 關于碳信息披露框架的研究

目前,比較有代表性的碳信息披露框架有碳披露項目(Carbon Disclosure Project,簡寫為 CDP)的調查問卷、加拿大特許會計師協會的《改進管理層討論與分析:關于氣候變化的披露》、氣候風險披露倡議組織的《關于氣候風險披露的全球框架》、氣候披露準則委員會的《氣候變化報告框架草案》和美國證券交易委員會的《與氣候變化有關的信息披露指南》[1]。 上述披露框架從不同角度指出了企業應披露的碳信息內容,其中 CDP主要調查企業管理者對與氣候變化有關的風險和機會的認識、企業關于 GHG排放的核算和 GHG減排情況,以及企業應對氣候變化的治理措施。 加拿大特許會計師協會認為,投資者關心企業應對氣候變化的戰略,關注企業面臨的與氣候變化有關的有形風險、管制風險、聲譽風險以及企業 GHG排放可能帶來的財務影響,建議企業通過“管理層討論與分析”披露上述相關信息。 氣候風險披露倡議組織認為,企業應披露歷史、現在、預期的 GHG排放信息和擬采取的排放管理戰略,對與氣候變化有關的有形風險以及與 GHG管制有關的風險進行評估和分析,該組織強烈建議企業將其所倡導的框架與強制財務報告、CDP項目、全球報告倡議及其他披露方式結合起來使用。 氣候披露準則委員會的披露框架涉及企業應對氣候變化的戰略分析、源自氣候變化的監管風險、有形風險、GHG排放信息等內容。 美國證券交易委員會建議企業根據所適用的監管路標來確定與氣候變化有關的信息披露的內容。 在國內,張彩平等人和譚德明等人從碳排放核算、碳排放管理、碳減排審計三個維度提出了我國企業的碳信息披露框架[2 3]。 張巧良認為,信息的可靠性、完整性、可比性是決定信息質量的三個關鍵因素,但 CDP(2003—2010年)所提供的資訊在這三方面卻不夠理想,而且不能反映企業應對氣候變化的戰略以及 GHG減排措施與企業財務業績之間的內在聯系[4 5]。

(二) 關于已披露碳信息決策有用性的研究

Doran和 Quinn認為,由于缺乏統一的碳信息披露規范,投資者很難獲得有用的決策信息[6]。 Stanny認為,強制性信息披露更有利于利益相關者評估碳管制對企業的影響[7]。 Hesse和 Kolk等認為,簽約機構投資者的壓力對 CDP問卷的回收有著重要作用,但投資者很難據以評價碳減排措施對公司財務業績的影響[8 9]。

Freedman和 Jaggi認為,母公司所在國未批準《京都議定書》的企業所披露的碳信息不利于股東了解投資對象對社會責任的履行情況,歐盟國家的公司對與氣候變遷有關的信息披露明顯劣于日本和加拿大的公司,碳排放的變化與信息披露之間并無內在聯系,現有的披露并不能真正反映企業的碳排放管理業績[10 11]。

(三) 關于碳排放對企業價值影響的研究

Matsumura等的研究表明,碳排放量與企業的市場價值負相關,與權益資本成本負相關,與債務資本成本正相關[12]。 Chapple的研究表明,相對于低碳排放企業而言,高碳排放企業將受到市場更加嚴厲的懲罰,這一處罰力度預計將達到企業總市值的 6. 57%[13]。 Johnston等以美國電力企業持有的二氧化硫排放配額為替代變量,就資本市場對企業持有排放配額的定價進行了研究,結果表明,排放權配額具有資產價值和實物期權價值,但資本市場更看重排放權配額的資產價值[14]。

從已有研究成果可以發現,雖然企業的碳排放信息披露已引起理論界與實務界的重視,但專門針對碳信息披露質量與企業價值之間關系的研究還相對缺乏,而關于碳排放強度對企業價值影響的研究也僅僅處于起步階段。 由于我國上市公司的

碳信息披露不能滿足本文研究的需要,因此筆者隨機選取 2010年入選 S&P500指數的 85家企業,采用定量分析的方法,研究企業的碳排放量、碳信息披露質量對企業價值的影響。 同時,以是否受到美國環保局(Environmental Protection Agency,簡寫為EPA)《溫室氣體強制報告制度》的管制為標準,本文將樣本企業分為高碳排放企業和低碳排放企業兩個亞樣本,研究政府管制對企業碳排放量、碳信息披露質量與企業價值之間相關性的影響。 二、理論分析與研究假設

(一) 碳排放量與企業價值

隨著碳減排監管制度的日益嚴厲,企業的碳排放量將逐漸成為利益相關者最為關注的環境信息,供應鏈廠商、普通消費者對企業產品和勞務的碳足跡信息的需求將直接影響企業的銷售收入。 任何碳減排措施都會對企業的現金流量產生影響,但企業如果不能有效地實施碳減排措施,就要購買碳排放配額并受到監管部門的處罰。 因此,企業的碳排放量不同,企業所面臨的與碳排放有關的風險水平也將有所不同,資本市場對企業碳排放風險進行定價的結果將直接影響企業的資本成本,并間接影響企業的現金流量。 基于以上分析,本文提出假設 1。

假設 1:企業的碳排放總量與企業價值負相關。

(二) 監管環境、碳信息披露質量與企業價值

相對而言,高碳排放企業將面臨更大的減排壓力和更嚴厲的監管環境。 對于外部利益相關者來說,企業真實的碳管理績效具有不可觀察性,他們只能憑借所搜集的碳管理信息分析被投資企業可能面臨的與氣候變化相關的風險和機遇,據此來預測被投資者未來預期的現金流量和評估投資對象的價值,從而決定自己預期所要求的投資報酬。 從實施碳信息披露企業的角度來看:一方面,碳信息披露質量通過作用于資金成本而直接影響企業對自身投資項目的評價標準,間接地影響企業預期的現金流量;另一方面,高質量的碳信息披露可能被資本市場看做是企業將碳減排納入其長期戰略規劃和運營系統的一種“承諾”,從而形成企業的競爭優勢。 因此,本文提出以下兩個假設。

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關鍵詞：生產企業；加熱爐；危險性

中圖分類號：tg155 文獻標識碼：a

1 生產企業常用加熱爐的構造

加熱爐所使用的燃料較為低端的是采用固體燃料，較大型的生產企業主要采用的是液體和氣體燃料，有燃料油、液化石油氣、天然氣等。如果將燃料與空氣混合后在經燃燒器噴嘴進入輻射室燃燒，其燃燒速度快，燃燒完全，熱效率高，加熱均勻，爐管不易結焦與破裂。這種爐子燃燒時無火焰，稱為無焰燃燒爐，是一種較高端的加熱爐。

2 加熱爐火災危險性的分析

2.1 爐管破裂發生火災

加熱爐爐管損壞，管內物料漏入爐膛發生火災。爐管破裂的原因有：管壁燒穿，管材腐蝕和磨損，爐管壓力高于規定壓力等。管式加熱爐的回彎頭也是容易發生泄漏，管子和彎頭連接不嚴密，回彎頭受到損壞，塞在回彎頭殼體的塞子貼得不嚴密，塞子脫落等。

2.2 加熱爐燃料管線法蘭、閥門泄漏引起火災

燃料管線由于法蘭接頭、開關、閥門出現故障或管道受損，造成加熱介質流淌出來，燃料管線泄漏出的氣體或蒸氣會被燃燒器的火焰引燃而著火。

2.3 加熱爐爐膛發生爆炸

燃氣、燃油的加熱設備，其爐膛空間可能發生爆炸。發生爆炸有兩種情況：一是發生在點火開工階段，點火時違反操作規程，可燃物料漏進爐膛，也可能形成爆炸性混合物；二是燃燒器或噴嘴的火焰由于中斷供料等原因突然熄滅，熄火后，進入爐膛的燃料蒸發，其蒸氣和空氣可形成爆炸性混合物。

2.4 加熱爐煙道發生爆炸

當空氣不足，不能保證燃料完全燃燒的情況下，加熱爐的煙道內可能發生爆炸。燃料不完全燃燒的產物含有的可燃氣，特別是氫、一氧化碳，和空氣混合能發生燃燒爆炸。

2.5 加熱爐管線結焦引發爆炸

加熱爐操作溫度較高，有的物料黏度較大，如果物料在爐管中流量較低，停留時間過長，爐管壁溫過高，極易在爐管內結焦。結焦一方面使爐管導熱不良，引起局部過熱，管壁溫度升高，嚴重時導致爐管燒穿，介質大量泄漏，引起燃燒爆炸事故。

2.6 違章操作能引發事故發生

加熱爐是采用明火對爐管內的原料進行加熱，爐管內充滿高溫、高壓物料，要求工藝系統必須穩定操作。如果工藝參數控制不當，導致爐膛和爐管溫度過高，加熱爐出口溫度過高，爐膛產生負壓等，都有可能導致火災爆炸事故。

2.7 加熱爐是可燃性混合物的引火源

加熱爐是可燃物的引火源。它臨近的工藝設備發生了事故，產生的蒸氣或氣體與空氣形成可燃燒混合物與爐子的高溫部件接觸，即可發生燃燒或爆炸，火焰會很快沿著可燃性混合物向事故發生地蔓延。可燃性混合物還可能被吸入爐膛，在爐膛內著火，并向事故發生地傳播。

3 加熱爐的防火防爆預防措施

3.1 選擇安全合理的位置進行布局

加熱爐宜布置在裝置的邊緣，并且位于可燃氣體、液化氣、易燃液體設備的全年最小頻率風向的下風側。加熱爐和相鄰設備（裝置）之間要有安全的防火間距。加熱設備的房間應單獨設置，其建筑應為一、二級耐火等級。房間的門應為防火門，如確定生產需要設在廠房內，房間門應直通室外，并且應用防火墻與車間隔開。

3.2 嚴格控制合適的工藝參數

加熱爐只靠一般的測量儀表、手動調節或單回路自動調節不能滿足安全的要求，宜采用計算機來控制測量生產過程的參數，并按照預先給定的數學模型進行運算，實現過程的閉環控制。計算機控制室對加熱爐的反應溫度、物料稀釋比、運轉周期等進行控制。發現異常現象將停止供料。

3.3 確保加熱爐無泄漏點

加熱爐的設計要合理，選材制造要嚴格，工藝要嚴謹，使用中要定期檢測設備壁厚和耐壓強度，并在設備和管道上加裝壓力計、安全閥和放空管，確保加熱設備完好不漏。采取防腐措施，清除加熱設備中的腐蝕性雜質，向物料中加進腐蝕抑制劑，清除加熱物料中的

硬性雜質。管式加熱爐的回彎頭塞子應按孔洞磨合好，爐管有過熱、變形、鼓脹等管段時要及時更換。對爐管進行水壓實驗，發現有缺陷和故障及時修理。在離加熱爐10m處的燃料管上安裝附加閘閥，以便快速地斷料停爐。

3.4 加熱爐產生高溫的部位采取隔離措施

加熱爐和高溫物料管道應與可燃物隔離，加熱爐的外部高溫部件應用隔熱材料保護，防止可燃物構件與之接觸而發生受熱自燃。應經常清除高溫表面上的污垢和物料，防止因高溫引起分解自燃。爐外設置水蒸氣幕，發生事故時以便把爐子和相鄰設備隔離開來。

3.5 及時清理加熱爐爐管避免結焦

調節燃燒器火嘴的火焰，盡量避免火焰直接接觸爐管，或采用火焰輻射加熱方式，甚至改用熱煙氣加熱方式，以減弱爐管局部受熱過度產生結焦。管道、燃燒器和輻射要合理布置，以保證整個爐管長均衡受熱。向爐管內注入抑制結焦的添加劑以增大管內物料流速。但這種添加劑加入量過多，會腐蝕爐管，需適量定期清理。爐管結焦時一般出現如下情況：爐管進料量不變的情況下，進口壓力增大，壓差增大。從觀察孔可看到輻射室爐管管壁上某些地方因過熱出現光亮點。投料量不變及管出口溫度不變但燃料耗量增加，管壁及爐膛溫度升高。上述現象分別或同時出現時，表明爐管內有結焦，必須及時清焦。

3.6 防止混合氣體進入爐膛引起爆炸

對燃油、燃氣加熱爐，在爐子點火前，應檢查供油供氣閥門的關閉狀態，用蒸氣吹掃爐膛，排除其中可能積存的爆炸混合氣體，以免點火時發生爆炸。在爐膛內應設置自動安全點火控制裝置。燃料氣應不帶水，出去燃料中的機械雜質，定期清洗噴嘴，燃料供應要可靠，防止操作中中斷熄火，熄火時要利用燃料線的自動切斷系統。

3.7 防止煙道爆炸

燃料燃燒時，要保持最佳的空氣供給系數，以保證正確的燃燒過程。采用氣體分析儀進行監測，當爐膛氣體中二氧化碳含量最多，而沒有一氧化碳和氫氣時為最佳狀態。注意磚砌墻的完整嚴密性，及時檢修，不允許空氣被吸進煙道。

3.8 設置安全裝置和滅火設施

對于有增壓危險的加熱設備，要設置溫度、壓力、液位等報警和安全泄放裝置。容量較大的加熱設備應備有事故排放罐，設備發生沸溢和漏料的緊急狀態下，應將設備內物料及時排入事故排放罐，防止事故擴大。在燃氣的加熱設備進氣管道上應安裝阻火器，以防回火。加熱設備附近應備有蒸汽滅火管線及滅火器材。

3.9 制定應急處置預案

加熱爐屬于火災危險性大的消防重點部位，加熱爐生產應有完善的應急處置方案。并組織實地演練，保證在發生超溫、超壓、溢料、噴料、火災、爆炸等異常情況或事故時能準確、迅速地采取有力措施。爭取在事故初始階段得到控制和解決，防止事故擴大造成更大損失。

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【關鍵詞】會計內部控制；重要性；現狀；對策

會計內部控制是企業為提高會計信息質量和適應生產經營管理而產生的，是現代企業內部管理制度的重要組成部分。我國對會計內部控制的起步較晚，制度不夠完善，企業會計內部控制或多或少都存在著一些問題。因此，加強企業會計內部控制對企業的可持續發展有著重要的現實意義。本文就關于加強企業會計內部控制的路徑分析展開探討。

1.企業會計內部控制的重要性

1.1有利于企業經營管理

企業會計內部控制是與企業績效息息相關的，并且也對企業的經營管理起著至關重要的作用。它不僅對企業決策者實現經營目標、獲得經濟收益有著重大作用，而且還能夠確保企業內部各項資產完善和安全。另外，企業會計內部控制還可以保證企業各方面信息的真實有效。由此可見，企業會計內部控制的實施與完善具有十分重要的現實意義。

1.2有利于提高會計信息質量

會計信息是企業經濟信息的基礎。會計信息的真實、準確、及時、規范決定了其自身質量的高低。因此，會計信息的質量在很大程度上對其他經濟信息有著制約著作用。貫徹執行國家的方針、政策和有關的財經法規，是企業合法經營的先決條件，而會計內部控制正是確保它們被切實貫徹執行的主要措施和手段的體現。健全完善的企業會計內部控制，就是健全企業生產經營活動的自我檢查、自我制約和自我調節的內在機制，能夠對企業內部的各個部門以及各流轉環節進行有效的監督和控制。并且，對所發生的各類問題也能夠及時反映和糾正，從而在根本上確保了國家方針政策和財經法規的貫徹執行，使企業提供的會計信息能夠如實和及時地反映企業狀況，提高會計信息的真實性和規范性。

1.3有利于保證會計信息的真實性和正確性

確保會計信息的正確、真實是企業會計內部控制的重要目標。健全有效的會計內部控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總能夠如實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤和舞弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2.企業會計內部控制的現狀

首先，企業會計內部控制意識薄弱。由于企業會計內部控制無法直接產生經濟價值，并且間接效益也需要比較長的時間才能看出。因此，大部分企業都將把精力主要放在生產和營銷上，有些領導認為，加強會計內部控制，就是束縛了自己的手腳，會影響辦事效率；其次，會計人員整體素質有待提高。我國大部分企業缺乏知識全面、素質高的會計人才，會計人員無證上崗的現象也時有發生，有些企業根本不符合《會計法》中關于會計人員從業資格管理的規定，聘請無會計證的人員從事會計工作；再次，會計內部控制制度不健全。會計內部崗位責任制不健全，內部授權不充分，職責劃分不明確，致使財務控制的功能不能有效發揮，各別企業的會計內部控制程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞也相對較大，從而導致了會計內部控制的作用無法發揮。

3.加強企業會計內部控制的建議和對策

3.1建立健全企業會計內部控制的整體機制

機制本來的含義是指機體組成部分之間的關系和這一變化過程的性質。將機制引入到企業的會計管理中，那么企業會計內部控制的整體機制具體指的是企業會計系統中的各組成部分間的聯系和相互作用的聯結方式，以及通過這些因素間的聯系而完成企業內部控制的目標，實現整體功能的過程和運行方式。企業內部會計控制的整體機制主要包括以下因素：人員、資金投入、設施、發展計劃、規章制度、實施措施以及運作過程等。會計內部控制必須作為總體的系統來進行運作，只有并充分發揮好個因素的職能作用，才能促使企業會計內部控制更為高效和規范。在實際的運作上要先落實人員，并組成一定的主管機構確保會計內部控制能偶正常運作。另外，企業必須盡快建立健全與之相關的各種法律法規，督促各相關部門依照法律法規的規定嚴格整治會計工作。可以通過人員編制、添置設施、投入經費以及落實措施等，建立健全會計內部控制系統并使之有效運行，以此來規范會計工作。制度性監督是企業會計內部控制的主要環節，必須建立完善會計人員崗位責任制、財產清查制度、重大事項監督制約制度和內部牽制制度等，以此來確保制度監督有法可以。同時，還應加強對會計的專業培訓，使其業務技能和道德修養有所提高。企業可以通過組織財會人員走出去、請進來的方式，搞好業務分析、調研、參觀、學術研究和后續培訓等工作，加強企業內部財務人員職業道德的培養，不斷提高其技術水平和職業道德水準。

3.2加強監督，保證會計內部控制過程的有效運作

企業必須抓好會計內部控制制度的具體落實情況，實現對會計工作的有效控制，并且應重點加強對會計核算等方面工作的監督，確保會計內部控制的過程能夠有效運作。就監督工作而言，不僅需要財務人員的自我監督和企業專職人員的監督，而且還要有企業外部審計的監督。監督工作主要包括以下內容：其一，監督會計信息，即監督所有原始憑證的準確性、真實性、完整性和合法性，以此確保會計信息的正確；其二，監督會計賬簿，即糾正并制止變造、偽造、故意毀滅會計賬簿等行為；其三，監督款項及實物，即督促建立并執行財產清查制度，一旦發現會計賬簿記錄的內容與款項和實物不符時，需按照國家的相關規定進行嚴肅處理，對于超出企業會計機構及會計人員職責范圍的必須立即上單位有關領導進行匯報，請求查明實際原因，并作出相應處理；其四，監督財務收支情況，即對審批手續不齊全的財務收支，需退回并要求其補充更正。對違反有關規定不納入單位統一會計核算的財務收支，需糾正并制止。對違反國家統一的會計制度規定的財務收支，應不予辦理。對違反規定的財務收支，應想單位負責人提出書面建議，并請求其酌情處理。對嚴重違背國家利益和社會公眾利益的財務收支，需想主管部門或審計、稅務機關報告。監督財務報告，要求會計人員對強令編造、指使、篡改財務會計報告的行為，要制止并糾正，必要時需向上級主管領導報告，請求依法處理。

3.3開展內部審計，強化事前監督、事中控制和事后處理

企業內部審計工作是監督企業內部經濟的核心內容，它在監督企業經濟活動、提高經濟效益和加強企業管理等方面有著不可替代的作用。開展企業內部審計工作，主要是發現并糾正企業的財務收支、會計資料和會計核算以及所有經濟活動中的不合法、不準確、不真實和不完整的情況等問題，究其根本主要是為了確保企業核算資料的真實完整和企業的財產安全。

事前監督主要是督查會計內部控制的有關制度、措施以及實施情況等，以此來推動會計內部控制的正常發展；事中控制具體是對會計業務中的相關問題，通過審計加以遏止，盡可能減少或避免由于企業違規而造成的損失；事后處理主要是將審計的結果以及解決處理問題的具體方案，提供給決策者加以參看，并協助其糾正失誤、解決問題。這樣能夠使企業會計內部控制更加鞏固和完善，從而確保企業的健康有序發展。 [科]

【參考文獻】

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[2]耿晨芳.淺析企業會計內部控制的現狀及有效措施[J].中國商界，2010（12）.

[3]王芹.淺談現代企業會計內部控制[J].現代企業文化，2010（23）.

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雖然我國的企業績效評價指標體系經過了三次重大變革，但通過對我國企業現狀的分析，發現在具體實施運用方面仍存在許多障礙和問題。

（一）評價指標之間缺乏應有的獨立性

企業績效評價指標體系的主要計分方法是功效系數法，輔助方法是綜合分析判斷法。運用這兩種方法時要求各個評價指標之間必須相互獨立。然而，評價指標體系中所運用的財務指標相關性較強，缺乏指標間應有的獨立性。我國國有資本金績效評價指標體系采用了杜邦分析法，這就出現了一個問題，財務分析是否等同于評價指標分析。事實上財務分析主要是評價企業如何有這樣的經營業績，要求指標之間相互獨立。因此，指標體系的設置與評價方法的采用不夠配套，缺乏科學性。例如：國有績效評價指標體系中，總資產報酬率=主營業務利潤率×總資產周轉率，我們可以直觀地看出企業想提高資產報酬率，可以通過兩條途徑，一是提高主營業務利潤率，二是加速資產運轉。這兩條途徑沒有優劣之分，所以我們應該確定：主營業務利潤率與總資產周轉率兩指標應處于同一層次。但是，在國有資本金績效評價指標體系中，總資產報酬率和總資產周轉率在同一層次，而主營業務利潤率在另一層次上，這顯然缺乏科學合理性。

（二）評價指標設置不夠詳盡完備

在充分總結了國有企業考核方法和借鑒國外經驗的基礎上，新的評價體系的適應性有了明顯的改善，但仍有所欠缺。

1、企業償債能力狀況指標不夠合理。新績效評價指標體系中企業償債能力分析采用的財務指標主要是國際上通用的指標，如資產負債比率、已獲利息倍數等，從這兩個指標的運用上，可知其主要反映企業長期負債的償還能力。雖然在修正指標中的速動比率和現金流動負債比率對企業的短期變現和償還短期債務能力進行了評價，但這兩個指標在實際運算和分析中仍存在一定的局限性。例如：在績效評價中首次涉及現金流量的現金流動負債比率（經營現金凈流量／流動負債），該指標用來分析短期償債能力，指標越大表明企業償還短期債務的能力越強。但并不是越大越好，太大則表示企業流動資金利用不充分，收益能力不強。通過對該指標進行進一步分析，其分子是經營現金凈流量，是以經營活動的現金流量為基礎計算的，而不同的企業或同一企業的不同生產時期，其現金流量有較大區別。一個主營業務突出、生產經營較單一的企業與一個主營業務不突出、生產經營多樣化的企業，在現金流量的結構上有很大的差別，前者經營活動產生的現金流量顯然多于后者，但償債能力卻不一定強于后者。一個經營穩定的企業和一個正處于發展中的企業，由于在籌資和投資策略上的差異，其現金流量也會有較大的差異，前者的現金流量一定高于后者，但前者的償債能力卻不一定強。而同一個企業處于不同的時期，其現金流量也會有所差異，處于成長時期時其經營活動現金流量會比較大，而處于成熟時期其投資活動的現金流量會多一些。對于以上情況如果一概而論，統統用經營現金流量來分析計算這樣會有失偏頗。

2、缺少反映無形資產和知識資產的指標。在新經濟時代，專利和非專利技術等無形資產成為企業形成核心競爭力的關鍵因素，評價企業是否有不同于其他企業的獨特的競爭優勢，其擁有的自創專利及非專利技術項數是一個重要的衡量標準。知識和智力是企業發展潛能的源泉和動力，而無形資產又源于知識和智力。如微軟公司的賬面資產價值與公司市值之間的巨大差額，以及NCB等高科技公司的股份均高于傳統產業企業，這不能不說是知識與智力資本作用的結果。所以缺乏反映無形資產和知識資產的評價指標體系不能不說是企業績效評價指標體系的一大缺陷。

3、指標權重失衡。鑒于我國企業績效評價計分方法以功效系數法為主，綜合分析判斷法為輔，如果指標權重不合理，將會影響對一個企業的評價結果。從整體上看，財務指標權重過高（占整體指標的80％），而非財務指標僅占整個指標體系的20%。財務指標只是定量的對企業的經營業績做出評價，不能了解結果的原因，非財務指標是定性指標，其所含信息量的寬度和廣度要遠遠大于定量指標。不但可彌補定量指標的不足，還可以糾正過于強調定量指標對企業長遠利益所帶來的負面影響，使企業績效評價更具綜合性和導向性。而定性指標權重過低會稀釋其作用的體現，所以整體指標比例需進一步調整。在評議指標中，企業基本素質指標權重過高，體現企業基本素質的指標（經營者基本素質、基礎管理水平、在崗員工素質）占整個評議指標40％，這項指標權重過高影響了對企業整體水平的正確判斷。設置評議指標的意圖在于督促和評價企業的發展能力，而體現企業發展能力的指標（發展創新能力、經營發展戰略）卻僅占整個評議指標的26％，顯然是本末倒置，所以指標權重有待進一步調整。

（三）指標體系的可理解性和可操作性較差

企業績效評價指標體系旨在對企業經營效益和經營業績進行客觀公正的判斷，以便為有關監管部門提供考核企業經營者的依據，確定企業收入分配政策，為財務監管工作服務，其設置不但應讓高層管理人員易于控制，而且還應易于中層管理者及具體執行人員的理解和實施。而現有企業績效評價指標體系的綜合性和全面性不夠強，僅局限于企業高層管理人員能直接操作。也只有他們理解自己的行為方向和決策導向，而中層人員及職員則難以理解其行為對指標的影響。因此，這就導致了在具體實施過程中不同的部門、不同的人員各行其是，不能協調一致，難以達到實現企業共同目標的目的。

（四）評價結果不夠準確

在績效評價過程中由于各種不利因素的存在，使績效評價結果的準確性受到的影響。如不可控因素對企業績效評價結果的影響，不可控因素又分為系統風險和非系統風險，在評價過程中為了削減其影響，人為對其進行調整，以便達到應有的效果，這就使得評價結果的準確性受損。又如修正指標中的不良資產比率是逆向指標，其比值越小越好，最好是沒有不良資產，但是，一般情況下企業都存在一定數量的不良資產，有時企業為了提高資產管理和使用的質量，粉飾資產的運營狀況，會在一定程度上減少不良資產的存在，使該指標不能正確反映企業資產的質量。有鑒于此，在進行計算之前，應對其進行適當調整，使評價結果的準確性進一步提高。

（五）對處于臨界值的財務指標的處理也不盡理想

企業績效評價計分方法主要是針對正常經營狀況下的企業。但是在評價過程中，也會遇到一些存在各種特殊情況的企業，無法按正常情況進行分數計算。為了解決這些特殊情況，新的績效評價指標體系采用了人為規定的方法，硬性給一些特殊指標賦值，這樣做會使這些指標失去原有的意義，導致評價結果出現偏差。如財務指標定量評價計分的有關規定指出，當企業的凈資產為零或負值時，不再計算凈資產收益率和資產積累率，這兩項指標的評價得分為零。此時，資本保值增值率和三年資本平均增長率指標已無法反映所有者權益在期初和期末的變化情況，但由于人為對這些指標的修正系數做出了五種特殊規定，使這些指標在已經沒有意義的情況下仍參與計算，這樣最終會影響評價得分。

二、健全和完善企業績效評價指標體系的相應改良對策

（一）進一步健全企業發展能力指標

新的績效評價指標體系更全面地反映了企業發展能力，但仍有欠缺之處，為了改進現有評價指標的不足，進一步健全企業績效評價指標，使企業發展能力指標更有效，下面在結合原有指標的基礎上從核心競爭力和協調發展能力兩個方面進行進一步的詮釋。

1、核心競爭力是企業或組織所獨具的，競爭對手難以模仿或超越企業持續不斷的競爭優勢。在原有指標的基礎上，企業核心競爭力水平還可以從以下四個指標體現：首先是自創專利及非專利技術擁有項數，其主要是評價企業是否有不同于其他企業獨特的競爭優勢，其擁有的自創專利及非專利技術的項數是衡量一個企業是否獨具特色的重要標準；其次是人均技術裝備水平，企業的知識資產、機器設備和員工數量是企業裝備能力的重要方面，該指標表明每個員工占有的生產用固定資產平均凈值；再次是新產品銷售比率指標，它反映了企業對產品更新的重視程度及新產品被消費者認可的程度；最后是顧客滿意度，該指標是根據價值范圍內的具體業績標準，對產品交貨時間、產品數量和售后服務等方面進行定性評價。

2、企業發展是企業整體素質的不斷更新和提高，是各個方面的相互協調、共同發展的結果。企業各部門的活動存在一定的聯系，只有各部門協調發展才可以使企業各類資源得到最優配置，真正實現企業價值最大化。協調能力指標從企業微觀角度來評價，使企業重視財務指標增長的同時更加重視銷售增長、技術創新、成本降低、資本積累方面的協調發展。

（二）增加知識與智力等無形資產評價指標

知識與智力是企業的競爭優勢和核心競爭力形成與保持的支柱。能否充分利用科學技術并成功把握無形資產是決定一個企業發展的關鍵，所以衡量無形資產，知識資本指標應作為重要的分析指標，這樣才能更加準確地評價一個企業的持久生命力。考慮到企業的現狀，可以設置以下反映知識與智力的評價指標。

1、智力資本比率。指企業總資產中無形資產和人力資源價值所占比率。無形資產和智力資產對當今企業在激烈的環境中獲得經營機遇起著舉足輕重的作用，而且所占比例日趨上升，甚至出現專靠無形資產、智力資產經營的公司。人是知識與智力的載體，一個企業擁有某些領域的專家或高水平的管理人員及高素質的企業員工都是增強企業長遠競爭力的關鍵。該指標通過智力資本占總資產的比例，反映了企業是否重視智力資本以及智力資本對該企業生產經營活動作用的大小，在一定程度上是企業在現有的知識經濟條件下能否適應市場，在激烈的競爭中得以生存和發展能力的體現。

2、智力資本投資比率。指企業對無形資產和人力資源的投資占企業總投資的比重。從長遠意義來看，對無形資產和人力資源的投資有助于企業形成持久的生命力。有的企業有助于企業成長的無形資產、智力資產方面投資過少，從而抑制了企業創造未來價值的能力。企業只有不斷引進新技術，不斷開發新產品，才會有良好的發展前景。該指標在一定程度上反映了企業的長遠發展潛力，揭示了企業對未來成長能力的準備情況。

3、知識與智力資產收益率。該指標是評價企業在知識與智力投資收益方面的重要指標，反映知識與智力資產對企業的貢獻規模，也進一步反映不同行業知識與智力資產收益率的差別，以及同行業中對知識與智力資產運用程度。該指標比率越高，表明企業對知識與智力資產利用得越好，帶來的效益也越高。

（三）進一步完善非財務層面的業績評價指標體系

科學合理的績效評價指標體系應包括財務指標與非財務指標，其中非財務指標可以包括技術創新層面、客戶層面、業務流程及職員層面的指標，這五個層面的指標相輔相成，可以系統的、全面的、綜合的反映企業經營業績和核心競爭力。

1、技術創新層面。企業在技術上創新可以使自己的產品獨具特色，使企業在市場競爭中獲得優勢地位，可以使企業更迅速開拓新的市場領域，還可以使企業的資源配置更趨合理，使企業在優勢的基礎上進一步發展壯大。通過以上分析，技術層面的業績評價指標可以設置如下：首先是反映新產品研究開發費用投入與使用情況的研究開發費用率指標；其次是反映新產品研制效率情況的新產品開發速度，該指標越大越易形成競爭優勢；最后是反映新產品創利能力的新產品銷售率和新產品投資回報率。

2、客戶層面。企業所有的業績必須通過客戶才能實現，保持一定規模的客戶并不斷地爭取新客戶是企業不斷持續發展，實現戰略經營目標必不可少的前提條件。通過以上分析，客戶層面的業績評價指標可設置如下：首先是反映客戶滿意度的客戶保持率和客戶獲得率及產品交貨及時率，這些指標越高表示客戶滿意度越高；其次是反映市場份額的市場占有率或相對占有率指標，這些指標越高表明企業在市場中處于優勢，競爭力越強；最后是反映企業從客戶處獲得利潤水平的客戶利潤指標。它集中反映了企業在滿足客戶需要方面的經營能力和企業財務利益的經營目標。

3、業務流程層面。業務流程主要包括產品生產過程和售后服務，對生產過程的評價主要是從產品的生產效率和機器設備的生產效率方面進行。售后服務的價值已經普遍得到消費者的認可，成為產品的一個重要附加值，也是企業爭取客戶的一條重要途徑。海爾集團之所以在激烈的競爭中獲得成功，很重要的一個原因就是率先提供優質的售后服務而備受消費者青睞，從而取得驕人業績的。通過以上分析，業務流程層面的業績評價指標可設置如下：首先是反映企業產品生產實踐和生產效率情況的產品生產周期率指標；其次是反映企業生產過程中產品質量的產品達標率指標；再次是反映機器設備生產率，生產能力利用率；最后是反映企業售后服務質量的售出產品故障排除及時率。

4、職員層面。企業職員的素質與積極性是企業發展的動力因素，企業只有不斷提高職工知識水平，才能把無形的理論水平轉化為實際技能，以促進企業競爭能力進一步提高，使職員以積極的姿態投入生產和管理中去，使企業具有更高的凝聚力，使企業健康蓬勃發展。通過以上分析，職員層面的業績評價指標可設置如下：首先是反映企業職員素質的職員知識水平指標；其次是反映企業職員對企業滿意度的職員流動率指標；再次是反映職員參與管理程度的職員建議采納數指標，最后是反映職員生產效率在一定時期內每個職員平均創造的收入。以上非財務指標的設置因行業或時期的不同可以適當增減，鑒于非財務指標采納的時間不長，還有很多層面值得進一步討論，以充實整個績效評價指標體系。

（四）將績效評價融入企業戰略管理過程中

篇6

關鍵詞：供電企業；電費抄核收；管理；創新

中圖分類號：F407 文獻標識碼：A

近年來，我國對于電力資源的需求量不斷地提升，其從側面表現了我國生產力以及科學技術的發展水平在不斷地提升。隨著人們對于電量需求的不斷增加，傳統的電力管理手段與方法中存在的弊端與問題也逐漸地顯露了出來，其相關的抄表、核算、收費等一系列的工作程序十分復雜，同時傳統的工作模式對相關從業人員的時間與精力的消耗及要求都比較高，給相關工作人員的工作量及工作的負擔都不斷地加大與提升，進而供電企業的發展狀況也在持續的下降。對此，就需要改變目前的發展現狀，針對其中所存在的問題進行科學、合理地改正與完善，進而促使供電企業朝著更好的方向發展。

一、供電企業傳統抄核收管理中存在的問題

（一）傳統抄核收管理的工作效率低下

在傳統的抄核收管理工作中，其主要依靠人工來進行數據的抄錄以及核算的工作。這種方式現今在我國的絕大多數地區已經被其他的方式所代替，但是，在比較偏遠的地區仍舊在被人們應用。這種手工的抄錄與核算的方式在用電量較少的年代及地區是得以開展實施的，但是就現今的狀況而言，公共對于用電的需求量在不斷地擴大，這種傳統式的抄錄與核算的方式其在工作時的效率十分的低下，是難以得到有效的開展與實施。

（二）傳統抄核收管理的準確性較低

就現今的發展狀況來看，我國在進行抄核收的工作時，其主要是在基層的供電企業中進行運行與開展的。對于基層電力企業而言，相關的從業人員較少，大部分的企業為了能夠使得本企業的用電量得到保障，保證企業能夠平穩持續的發展，就會在電費的核算階段，出現一人身兼數職的情況。由于這些員工的綜合素質較低，沒有扎實的專業知識，進而在開展相關工作的時候，容易出現失誤的情況，進而就影響到了電費抄核收的準確性。

（三）傳統抄核收管理不能滿足客戶的需求

傳統的電費抄核收的工作由于其完成的效率較低，對于數據進行記錄的準確性較差，進而在實施的過程中，已經無法滿足相關客戶的具體實施操作的要求，進而就會出現一些質量上的問題，客戶們對于電費抄核收的滿意度較低，從而影響了供電企業的發展及其經濟效益。

二、電費抄核收管理的創新

（一）改變電費核算的模式

供電企業在進行電費回收時，對于電費進行核算具有十分重要的意義與作用。對此，就需要對電費的核算模式進行創新與強化，進而有效地提升供電企業的電費回收率。就我國目前的發展現狀來看，大多數的居民以及企業均實現了使用電卡購電，先買電在用電的模式。同時，進行電費繳納的途徑在不斷地增加，這也就對供電企業在進行電費核算的工作加大了任務量及核算的難度。因此，就需要對現今的這種模式進行有效的改善，可以通過應用計算機網絡等現代化的設備來制定多渠道的電費管理及相關的核算方式來對電費的核算流程進行優化與更新，使其能夠方便對電費進行有效地核算。同時，對其中的數據還需要進行嚴格地審核與計算，進而能夠準確、及時地發現其中所存在的問題及困難，以便能夠及時有效地采取科學、有效地解決方法與措施，進而實現全自動化的電量采集以及智能化的電子抄表等。

（二）更新電費抄收的模式

就目前供電企業在進行電費管理時所使用的電費抄收的模式而言，通常情況下所采用的都是營銷管理信息系統來完成相關的應收及審核的管理工作。這種電費的抄收管理模式與傳統的手工抄收模式，能夠極大程度地提升電費抄收的效率及抄收的質量，增加其數據的準確性。同時，還能夠對相關用戶的用電情況進行準確地掌控與把握，由此就能夠對用電量波動較大的用戶進行科學、合理、有針對性的措施來進行有效的管理與控制。使用用電信息采集系統，比傳統的手工抄表在工作時的準確性以及效率都有了極大程度的提升，同時還能夠進行實時的抄表，抄表員可以通過遠程的控制系統進行準確的抄表，不需要再像之前一樣去到各家各戶進行實地的檢查與抄表。對于核算、電費的收繳等工作還能夠實現自動化的模式，進而能夠有效地避免供電公司與客戶之間發生矛盾與糾紛。

（三）提升員工服務質量

對于電力企業而言，其在進行抄核收工作的時候，所抄錄的數據應該是真實的，同時還需要順應時代的發展來對員工的工作觀念進行一定程度的轉變，不斷地提升自身服務的質量。對此，在實際的工作操作環節的過程中需要對用戶的思想觀念進行有效的轉變，進而培養用戶養成一種自覺繳費以及按時繳費的意識，同時，還可以對沒有按時進行繳費的用戶采取適當、合理的措施來予以一定的處罰，進而來對供電企業的經濟效益進行有效的保障。除此之外，還可以對部分資金緊缺的用戶依據實際的情況來延緩其電費的繳納，進而保證相關的抄核收的完整，保障供電公司的經濟效益。供電企業在進行員共管理的階段，需要對員工建立其全面的企業管理制度，堅持以人為本的管理核心與目標，進而促使員工全心全意地為企業進行服務。還可以通過制定相關的各種獎懲的措施與制度來提升企業員工的工作積極性及責任心，依據電費的抄核收的數量及質量來對優秀的員工進行一定的物質獎勵，從而激發員工的工作熱情，提升服務的質量，而在對待客戶的時候，需要盡可能地為客戶提供全方位的優質服務，進而提升電費的回收率，保證相關的工作能夠按照計劃按時按量的完成。

結語

隨著社會形勢的不斷變化，我國的經濟體制也隨之在發生著一定的變化，由此，就加劇了電力企業在市場中的競爭激勵程度。進而，電力企業中所應用的傳統的電費抄核收的模式已不再能夠適應社會的發展，其中出現的問題層出不窮。據此，對于電力企業而言，需要對相關的電費管理工作進行有效的優化與改進，通過對其中的措施進行優化與更新，進而有效的提升電費的回收率，促使電力企業的經濟得以平穩、持續的發展，提升電氣企業在市場中的綜合競爭力以及經濟的效益。

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[關鍵詞]公司治理；家族企業；職業經理人；產權社會化

[中圖分類號]F276.3　[文獻標識碼]A　[文章編號]1006-5024(2009)07-0023-03

[作者簡介]劉曼琴，廣東培正學院經濟學系講師，碩士，研究方向為企業管理。(廣東廣州510830)

一、家族企業的本質與家族企業發展

(一)家族企業的特點。家族企業被認為是當代企業群體中數量最為龐大、內部結構最為復雜、規模差異最為顯著、生存性質最為獨特的企業形態。就“家族企業”的定義而言，雖然目前理論界尚無一被廣泛認同的表述方式，但各種表述不管其內涵外延如何，對“家族企業”的核心特征刻畫卻是統一的：從所有權而言，家族對企業擁有全部或主要股權或財產權，即企業所有權主要為家庭或家族所有；從控制權而言，家族企業是一個家族或數個具有緊密聯盟關系的家族直接或間接掌握企業的經營權。因此，家族所有與家族控制是家族企業兩個最基本的特征。

(二)家族企業發展三階段。蓋爾希克在《家族企業的繁衍》中提出家族企業發展的三維模型，模式以企業生命周期為中心，從所有權、家庭成員對企業的控制兩方面分析家族企業隨時間的變遷(Kelin Gemick，1998)。企業從發展角度來劃分創業期、成長期和成熟期三個階段，相應地所有權表現為由初始的一人或夫妻二人控制、到兄弟姐妹控制和堂兄弟姐妹控制三個主要階段，家庭對企業控制表現為創業者控制企業、到子女進人企業、父母子女一起工作，再到傳遞領導權三個主要階段。在每一個階段，創業者家族成員對企業的控制力度不同，家族企業所有權與經營權的分配狀態也各異。家族企業最初是一個家庭企業，然后逐步發展為一個關系緊密的家族企業，其后會演變為成員血緣關系相對疏遠的家族企業，最后成為社會化的企業。

二、家族企業治理模式的有效性與特殊性分析

(一)家族企業治理模式是基于成本與效率的選擇。企業是人力資本與非人力資本之間的一系列的合約，企業的邊界取決于新增一項活動所增加的組織費用與這項活動讓市場進行所花費的交易費用之間的關系。如果某種商品或服務由企業內部提供所需要的組織費用，大于讓市場提供所花費的交易費用，則該活動應由市場提供，反之則應由企業內部提供。同理，掌握企業經營權與控制權的經營者，是由家族內部提供還是由市場提供，取決于二者成本與效率的比較。

1　家族治理模式的成本優勢。在家族企業的初始階段，企業不具備向社會招聘職業經理人的條件，或者向社會雇傭職業經理人的成本相對于企業的規模、收益而言過高；二是企業管理尚不規范，職業經理人在任職期間，在管理過程與家族成員居多的職員產生較高的摩擦成本；對職業經理人而言，在尚處成長期的家族企業任職，風險大，潛在的風險會影響其經濟收益，更有可能影響其今后的職業聲譽。而中國的職業經理人市場本身還不成熟，沒有形成有效傳遞職業經理人優劣信息的傳導機制。

2　家族治理模式的效率優勢。委托理論認為，只有所有權與經營權分離，所有者與經營者目標利益相歧，才會產生成本。家族企業治理模式，所有者與經營者合一，降低了成本，提高了效率；其次，家族企業領導具有決策獨斷權，決策迅速靈活，尤其在成長階段家族企業面對宏觀環境的不確定性，家族企業高度集中的控制權提高了決策的效率；第三，創業者在家族中一般擁有崇高家長的聲望，家躍權威減少了決策過程、執行過程中的摩擦成本，提高了執行效率。

當家族企業相對于其他類型的企業組織來說能夠節約企業的總成本時，家族企業就是有效率的。因此，在家族企業的初創階段，相對于現代公司治理模式，家族企業治理模式是特定企業邊界下降低交易成本的最佳制度安排。

(二)家族企業治理模式的特殊性分析。公司治理是基于關系與契約的治理，由正式治理和關系治理兩個部分組成(Macneil，1978)。正式治理是指在企業內外基于契約理論建立的各種正式治理手段，因而也被稱為契約治理。通常市場依賴于正式合同(即由第三方如政府強制實施的契約)，但契約是不完全的(Williamson，1975)。例如，人的工作性質難以完全程序化、不可完全度量，則無法用明文規定人的所有工作，于是委托人與人之間存在非正式的安排，即關系契約。公司治理機制中，基于正式契約的正式治理與基于關系契約的關系治理共同起作用。關系治理與正式治理一樣能夠使企業中委托雙方目標一致，起到減少成本、降低交易風險的作用。在治理功能上，正式治理與關系治理互為補充，但因治理機制外部環境的異質性，各企業主體內在的異質性，故二者的重要程度在各企業中具有差異性。

家族企業因其產權屬性，宏觀上的融資環境、政策不確定性等，微觀上受自身所處的創業階段資信積累度、客戶關系不夠成熟，內部管理制度不健全等影響，家族企業治理模式更倚重于非正式治理制度安排，關系治理作用顯著。相應的，家族企業發展初期，不設立董事會，企業決策過程不規范、不科學，而僅憑企業家經驗決策的種種疏于契約治理的情況并不鮮見。因此，關系治理和正式治理構成家族企業治理的全部內容，不單一地強調正式治理的作用，關系治理發揮重要作用是家族公司治理模式的特殊表征。

三、轉型為現代公司治理模式是家族企業的必然選擇

(一)家族企業轉型的必要性

從現有發達市場經濟國家的企業演進歷史來看，不少成功跨國公司也源自于家族企業，如強生、福特、沃爾瑪、寶潔、摩托羅拉、惠普、迪斯尼等。這些公司發展的歷程表明，隨著家族企業的不斷發展，家族企業早期為家族所有、為家族控制的模式逐漸被所有權多元化、控制權社會化所替代。

正如前文分析，在發展初期家族企業治理模式是有效的，但它是具有效率邊界的。首先，所有權和控制權合一的模式會受到其“自然人”特性的制約，雖然財產可以由家族世襲，但是家族世襲并不能解決企業的持續存在和長期發展的問題；其次，隨著企業的發展，市場的擴大，生產、經營技術的復雜化，創業初期的家長式管理難以適應，要求有專業化的職業經營者；第三，企業規模的擴大使得企業要求有更廣泛的融資渠道，迫使企業改變原有單一的產權結構，促成家族

企業的產權開放。

家族企業所有權多元化，控制權社會化，家族企業模式向現代公司模式轉變，被稱為“家族企業轉型”或“家族企業社會化”。家族企業的社會化轉型過程，包括三個方面，即財產所有權社會化，管理控制權社會化，企業文化社會化(郭躍進，2003)。

(二)家族企業轉型的路徑選擇

1　產權社會化。產權的社會化是指打破家族所有制的束縛，引進外部股東，實現從自然人產權制度向法人產權制度的轉變。企業的財產所有權從家庭所有，到家族所有，最終社會化，表現為企業財產所有權不再僅為特定的家族持有，而是由血親關系淡化，甚至完全沒有血親關系的人們共同持有。就理論上而言，產權基礎的轉型一般有三大模式：家族成員內部分配產權模式、部分產權轉讓或增資擴股引入外部戰略投資者模式、產權整體轉讓給外部投資者模式。而現實經濟中，部分產權轉讓，即公開向社會投資者發行股票的方式最為常見。股權結構是公司治理的產權基礎，當企業的控制權發生轉移，公司治理機制將會發生變動。家族企業產權的社會化必然引致家族企業經營權、企業文化的社會化。

2　經營者職業化。所有權與經營權的高度重疊是家族企業在創業階段的主要特征。如前文分析，這解決了所有權與控制權分離情況下存在的委托問題，經營者不會有偷懶動機，也不存在“敗德行為”與“逆向選擇”。但其選擇管理人才的范圍只能局限于家族成員，不能在更大范圍內選擇優秀人才。當家族企業發展到成熟階段，“任人唯親”用人原則不合時宜。家族式管理應向專業化管理轉變，企業的規模越大，管理專業化程度就會越高，就越需要聘請專業管理人員進行管理。

經營者的社會化，它是在原有家族控制的基礎上的“改革”，是對企業的管理權力的重新配置。在短期內，這種經營者的轉變，是家族企業內的利益或權力重新分配的過程。如要讓部分企業初創時期的功臣讓出自己的權力，交由專業人員來進行管理。企業原主要管理人員要超越私利，從企業發展的需要出發，使企業能較低成本實現經營者的職業化。

3　企業文化契約化。家族企業能夠創建與發展，必然有英雄式的創業者。當企業發展壯大，家長權威也隨之建立。家族企業文化更多地體現為家長個人價值觀與偏好，表現出“家”文化的特征，而非現代公司治理的“契約文化”特征。“家文化”注重親情，追求“父慈子孝”、“長惠幼順”等，同時也體現出了家長的權威。家族企業治理模式中的管理靠權威，而非制度化，是典型的“人治”文化。家族企業的關系型治理很大程度是建立在血緣、親緣或地緣的信任和默契基礎上的，進而建立于契約和制度的基礎上。當家族成員間利益發生沖突時，契約和制度的缺失使得這種信任與默契具有很大的不確定性，可能使企業遭受損失，影響企業發展。因此，隨著家族企業的發展，要規避“家文化”這種低信任度、軟約束文化帶來的弊端，必須規范企業制度、實現“法治”，并最終建立契約型企業文化。

四、家族企業公司治理轉型的障礙分析

家族企業的公司治理模式轉型是一個涉及企業所有權結構、控制權配置結構和治理機制等多個層面的全方位制度變遷過程。家族企業公司治理模式轉型從公司治理的外部機制而言可能遭遇以下障礙。

(一)發育遲緩的資本市場。一個國家資本市場的發達程度對于家族企業治理模式的變遷具有直接影響。企業資本結構直接決定企業產權結構，進而影響公司的治理結構。在發達的市場經濟國家，股票市場、債權市場，控制權市場是公司治理有效的外部治理機制。1　中國現有的股票市場是一個高度分割的股票市場，而且同股不同利，難以實現競爭；股票市場信息披露相對不充分，市場有效性不足，股價的高低甚至不能體現公司的業績，更談不上體現出公司治理機制的完善程度。在發達市場中，競爭的金融市場，即融資結構的治理，它為債權人有效參與公司治理提供了一個可利用的場所和渠道。2　高度市場化的環境下，債權約束是一種硬約束，在公司面臨金融困境時，債權人將會獲得“相機治理”的控制權。但中國家族企業由于政策上的對產權屬性的歧視，創業階段家族企業融資尤為困難，因此，債權市場這一外部治理機制對大多數家族企業來說，存在與否尚且需要探討，更難說有效性。3　控制權市場，是指當企業由于經營管理不善，公司外部的并購者通過資本市場或金融市場對企業進行并購，獲取公司的控制權，從而實現了公司控制權市場的治理作用。對于家族企業而言，控制權的轉讓，意味著“家族”所有企業的真正終結。控制權市場對家族企業公司治理的外部有效性要優于其對我國國有企業的有效性。但控制權市場有效性要依賴于股票市場與金融市場，正如前文分析，我國此兩市場的發育不完善將影響到控制權市場有效性的實現。

(二)職業經理人市場的不完善。在有效而成熟的職業經理人市場中，職業經理人自身流動性強，職業經理人經營能力、既往業績等信息獲取成本低，他們的價格由市場決定。在市場競爭中被證明有能力和對出資者負責任的經理人員，就會被高薪雇傭，且在經理市場上建立他們很好的聲譽，提高他們人力資本的價值；反之，則會被貶值甚至失業。

目前，中國的市場體系發育不完善，首先尚未形成合格的職業經理階層經理市場；其次，市場不能為雙方提供互相所需要的充分信息；再者，在我國經濟體制轉軌時期，在制度缺失的環境下，還處在一個低信任度的階段，各個方面信用危機事件時有聽聞。在這種市場環境與社會條件下，中國的家族企業就可能更愿意使用家族自己的成員管理企業，而放棄那些雖然有能力，但是可能給自己帶來道德風險的職業經理們。職業經理人市場的不完善導致企業極高的信用風險和成本。西方企業制度變遷史上曾經出現了“經理革命”，即大規模的企業控制權轉移運動，它是以合格的職業經理人隊伍、充分競爭的職業經理人市場為前提的。

(三)中國文化濃重的家族情結。與西方眾多發達市場經濟國家的尊崇“個人主義”經濟倫理不同，中國經濟倫理體現為“集體主義”，在家族企業里表現為重視親情與血緣關系“家族至上”的家文化。中國人濃重的“家”觀念，厚重的“家”文化，它作為一種意識形態客觀存在，影響家族企業的社會化轉型過程。

家族文化會影響經營者的職業化。家族企業常見的“任人唯親”的用人機制，導致排他性用人，使家族企業的人才結構出現了嚴重的對外封閉性。在家族企業治理模式轉型時，它可能會成為引人職業經理人的障礙，限制了委托關系的形成，制約了企業規模的擴大。尤其是在企業經營權的代際傳承上，可能出現非理性安排。嚴重的家文化意識，還可能影響家族企業產權的開放，因為家文化的作用，創業者可能顧忌企業的控制權旁落外族而拒絕企業產權開放，錯失良好的戰略投資引入時機。

參考文獻：

[1]李新春，陳燦 家族企業的關系治理：一個探索性研究術[J]，中山大學學報(社會科學版)，2005，(6)

[2]郭躍進，論家族企業社會化轉型的動力與模式[J]，中南財經政法大學學報，2003，(3)

[3]宋而麗，中國家族企業引入現代公司治理模式的障礙分析[J]蘭州學刊，2007，(4)

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關鍵詞：高速公路企業；資金預算；企業管理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

高速公路企業屬于國有重點企業。高速公路企業的發展不僅滿足了我國基本建設的需求，更為國民經濟的發展提供了基本保障條件。目前，高速公路企業多屬于擴張性企業，企業內部精細化管理不夠，預算管理程度不高，嚴重影響到企業的科學發展。高速公路企業多屬于國有資產的委托代管形式，國家將這些優質資產交由高速公路管理部門管理，一方面是希望發揮國有資產的生產效能提供準確的信息，保證其更新改造資金來源，實現資金的良性循環，另一方面，可以通過科學的資金管理，提高資金的使用效益，加速資金的周轉。為此，本文從資金預算管理角度對對高速公路企業存在問題進行了分析，并提出了相應的對策思考。以期共同商榷。

一、高速公路企業資金管理存在的問題

1.資金預算管理制度不健全

我國高速公路企業的資金預算受制于企業的公司治理結構影響，存在明顯的 預計工作目標后估算資金計劃現象，預算編制普遍采用“自上而下”的方法。這種資金預算編制方法以企業利潤為目標，在此基礎上進行收入和支出預算的編制，進而編制出資金預算。在經營業績下滑的情況下，為了實現既定的目標利潤，往往采用倒壓的方法來實現經營利潤，這種“鞭打快牛”的方法容易導致和實際經營資金狀況相互脫離，難以發揮企業的主觀能動性。在編制預算中“粗編制、重分配、輕管理”現象較為突出，對資金預算往往是粗線條的編制，編制的精確度不夠。資金預算的分配可能會成為各個部門的利益均衡，很難完全根據實際需要進行編制，而實際工作中突發或變更事項又較多，業務部門與財務部門溝通不及時，影響預算調整和財務決算工作；預算編制后管理工作落實不夠，跟蹤問效落實不足。

2.資金的利用率不高

當前，高速公路企業由于規模大，資金項目繁雜，導致企業的資金管理工作較為分散。很難通過資金結算中心形式進行資金統一管理。在資金管理的體制方面，高速公路企業的資金管理主要還是交由財務部門分級管理，和其他各個部門之間的相互協調性較差。這種缺乏統一協調機制的資金管理方法，導致資金預算管理統計數據來自各個業務歸口部門，難以形成良好時效性、精準性的管理機制。雖然資金預算編制最終通過財務部門來辦理，但由于各個數據來源于不同部門，財務部門很難在實施過程中進行相互協作，導致財務決算時才能夠了解資金使用情況，最終也就變成了資金數據的統計工作，沒有形成資金管理的合力，影響到資金管理效益和效率。

3.資金管理手段落后

目前，部分高速公路企業按照國資委的要求，逐步建立起資金預算管理制度，提高了預算編制的科學性和資金預算管理的廣泛性。但在具體的全面預算編制和執行過程中，往往預算編制的基礎工作薄弱，資金預算的編制準確度不高，在預算編制工作中，雖然高速公路企業都實行了會計電算化工作，沒有充分的利用現代信息技術，往往還是采用了各個部門報送的方法，也沒有采用OA辦公系統進行部門編制的協調。在預算執行方面，往往資金預算過于死板，不能根據進行的實際情況進行及時的調整和控制，導致預算考核工作往往脫離經營實際，就數字考核數字的形式較為突出，甚至出現人為因素導致數據不準確甚至失真。

二、提高高速公路企業資金預算管理的對策思考

1.合理編制和執行預算

隨著全面預算管理制度在國有企業的全面推行，高速公路企業的資金預算管理要求越來越高。因此，高速公路企業需要從更新預算管理的理念，強化預算管理的意識，從預算編制和執行角度全面深化科學性和規范性要求，不斷提高資金預算管理工作的質量。一是進行資金預算的合理編制，目前，高速公路企業的資金預算管理工作較為單一，主要是由于財務部門單一的進行資金預算的匯總編制，這種單一的做法往往導致預算編制的準確度不高，應采用綜合的多部門聯合編制的方法，采用公司主管統一管控，各個部門參與編制，并將預算編制工作交由專門的部門進行辦理，而財務部門主要是負責數據的收集和整理，通過專門的資金預算編制方法，可以有效的解決財務部門編制工作中“內部人”現象的發生，充分發掘各個部門參與資金預算編制的主觀能動性，提高預算編制的全面性，真正實現全面預算全面編制的要求。二是強化預算執行的剛性。資金預算工作不僅僅需要預算編制過程中的科學性和全面性，更需要在執行過程中的規范性來提供支撐，資金預算工作具有高度的嚴格性，一經批準，就需要在高速公路企業內部嚴格執行，不能因為各種各樣的理由或借口而對預算進行“打折”執行。在資金預算的執行過程中，需要根據發現的問題進行逐級上報，經過預算審批部門匯總后，根據具體執行中所遇到的現實情況進行統一調整，以確保預算執行的剛性。

2.強化資金預算管理的動態性

預算編制和執行過程中具有一定的時間差，在企業內部和外部可能要發生一定的變化，對資金預算工作會造成一定的影響，這就需要對資金需要進行及時的動態調整，而不能僵化的進行資金預算管理。可以采用滾動預算調整的辦法，及時的進行預算數據的調整，不斷提升高速公路企業資金預算的整體靈活性。

3.不斷提高資金的利用率

首先，要建立以財務部門為中心的資金預算管理責任部門，要吸納其他經營管理以及相關部分的參與，在高速公路企業集體領導的統一管理下，全面負責高速公路企業的資金管理工作。資金的統一管理工作不僅可以提高資金的使用效率和效益，還可以通過資金預算管理來調整內部資金的管理，強化資金的時間差管理。對于具有一定規模較的高速公路企業可以建立專門的資金管理崗位，負責資金預算管理、資金運營管理等工作，以達到統籌管理的目的。二是加強高速公路企業管理者資金管理的意識，不斷規范高速公路企業的資金管理行為，樹立現金為王的思想，強化對閑置資金的使用和管理，不斷提高高速公路企業資金管理的主動性。

參考文獻：

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關鍵詞:循環經濟，評價，指標體系

隨著全球環境的不斷惡化和自然資源的日益短缺，環境和資源問題越來越受到人們的關注，循環經濟應運而生。循環經濟是一種符合可持續發展理念的經濟增長模式，其核心是資源的高效利用和循環利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以“低消耗、低排放、高效率”為目標，構筑“資源―產品―廢棄物―再生資源”的閉路循環，有效利用資源和減少廢棄物排放，實現對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統增長模式的根本變革。它強調的是在生產活動之初盡可能少地投入自然資源，生產活動之中盡可能少地消耗自然資源，生產活動之末盡可能少地排放生產廢棄物，以達到對自然資源的節約和生態環境的保護，實現人類社會的可持續發展。

面向環境、基于工業企業循環經濟的思想日益深入民心，達到全社會的普遍關注，經濟效益、社會效益和環境效益也將得到極大提高，其中很重要的問題就是如何建立一套科學合理、操作可行的循環經濟評價指標體系，采用一定的方法對工業企業的循環經濟狀況進行監控。本文對建立工業企業循環經濟評價指標體系的必要性、構建思路和運行措施進行探討，旨在促進企業循環經濟的發展。

一、工業企業循環經濟評價指標體系構建的必要性

1.作為企業實現循環經濟發展的依據。發展循環經濟是一項涉及面廣、綜合性很強的系統工程。為了科學地評價工業企業循環經濟發展狀況，通過采集、整理、分析相關的數據信息資料，利用設計合理、操作性較強的循環經濟評價指標體系，為企業循環經濟管理及決策提供數據支持。有利于反映企業的經營成果，在能預測企業未來的同時，兼顧了企業的短期利益和長期發展。

2.科學考核企業經營績效。長期以來我國企業在考核績效時，常采用財務效益、資產營運、償債能力、發展能力四方面的基本指標綜合評價企業績效大小。導致企業為追求經濟效益不惜以資源的大量耗費為代價，通過科學合理、全面的工業企業循環經濟評價指標體系可以真實反映企業經濟增長的質量、方式，以便將考核、人事任免、獎懲制度等作為企業實現循環發展的原動力。

3.減少物質的投入量。我國企業經濟增長方式主要是粗放型的，是以資源的高投入、環境的破壞為代價的，通過循環經濟指標的監測、考核及其監督作用，督促企業最大限度地減少對不可再生資源的耗竭性開采與利用，以替代性的可再生資源為經濟活動的投入主體，以物質投入量最小化（低開發）為目標，達到既定社會經濟目標。

4.減少廢棄物排放量。目前許多企業仍存在著排污不達標，亂排、偷排、超標等現象屢禁不止，環境問題十分突出，污染物排放總量大，遠遠超過環境容量，化學需氧量、二氧化硫排放量分別超過水和大氣環境容量的60%和80%；生態破壞的趨勢尚未得到遏止。通過循環經濟思想的灌輸、評價體系的建立與運行，強調以廢棄物排放最小化為目標（低排放），實現社會再生產各環節以及社會生活各領域產生的廢棄物的多次回收再造。

5.提高資源利用效率和再循環率。循環經濟的基本原則中的Recycle,即以資源利用效率和循環使用率最大化為目標，要求通過發展減物質化和再資源化技術，構筑從廢棄物到再生資源的反饋式流程，形成共享資源和互換副產品的產業（企業）共生組合，提高物質、產品之間的轉化效率，提高資源利用效率和循環使用率，降低輸入和輸出經濟系統的物質流。最大限度利用進入系統的物質和能量，降低對自然資源和環境的影響。

二、工業企業循環經濟評價指標體系的構建原則

1.系統性原則。循環經濟是一項復雜的系統工程，評價指標體系必須能夠全面地反映循環經濟發展的各個方面，具有層次高、涵蓋廣、系統性強的特點。在對其評價時，要從不同層次、不同側面反映了企業經濟效益和企業環境效益的內在聯系。既要避免指標過于龐雜，又要避免因指標過少而遺漏重要因素，通過系統分析方法，將總指標逐層分解，在不同層次上采用不同的指標，達到系統最優化，有利于各級部門對企業的發展、資源的配置進行調控。

2.科學性原則。循環經濟評價指標體系應當充分反映循環經濟的實質與內涵，要求指標體系能夠科學合理地涵蓋事物的主要性質、特點、內在的運行規律，能夠客觀地反映社會進步、經濟發展、資源消耗與利用、生態環境等諸多方面。面向循環經濟的企業評價指標體系不只是從經濟效益，主要從企業的環境效益、社會效益等方面出發，概括的反映了企業績效的全貌。根據這一原則，要求指標的概念要明確，內涵和外延要清楚，統計和計算方法要科學。

3．可行性和可操作性。循環經濟評價指標體系要兼顧可行性和可操作性，能夠在我國目前的或根據新的社會發展需要將要改進的企業統計報表制度和會計報表制度中，直接或間接獲得資料，如企業環境效益中的綠色能源使用比例以及企業在生產過程中由于使用清潔生產所帶來的額外利潤增長等等。而且要力爭評價指標體系簡繁適中，計算評價方法簡便易行，評價指標的選擇，盡可能與現行計劃口徑、統計口徑、會計核算口徑相一致。

4．可量化與可比性原則。循環經濟評價指標體系的設置要充分考慮數據的可得性，對定性指標應有一套科學方法將其量化，對專家評判法中采用的一些指標盡可能準確、簡化，將定性與定量的數據應要統一計算口徑，將其綜合平衡。在指標的選取和設置上，要達到企業內的縱向比較和企業間、行業間的橫向比較，以此來科學、合理解釋說明企業在循環經濟發展方面存在的問題，使評價指標體系起到應有的作用。

5．獨立性原則。在設置和選擇評價指標時應盡量做到不重復不遺漏，指標間信息的重疊度低，避免使研究對象的某一面得到夸大或縮小，這需要在對各評價指標選取中，認真分析相互間的關系；在計算方法上可以采用數學方法如模糊數學評判法、層次分析法進行過濾，盡可能減少指標間的重疊，以保證評價結果的準確性、真實性。

三．工業企業循環經濟評價指標體系的選擇與設定

關于工業企業循環經濟評價指標體系的研究目前還沒有報道。本文在參考僅有的少數研究和最近國家環保局下發的宏觀、工業園區循環經濟評價指標體系，依據循環經濟的基本原則“3R”即減量化、再利用、資源的再循環，結合工業企業的運行特點，認為建立工業企業循環經濟指標體系由資源產出指標、資源消耗指標、資源綜合利用指標、廢物處置降低指標四大部分構成。

資源產出指標。該部分是指消耗主要礦產資源（如鐵礦石、十種有色金屬礦、稀土礦、磷礦、硫礦）、土地、能源、水資源所產出的生產總值（按不變價計算出來的GDP）。該項指標的比率越高，表明自然資源利用效益越好。

資源消耗指標。該部分是指萬元生產總值能耗、重點產品單位能耗、萬元生產總值水耗、重點產品單位水耗，該類指標反映了節約降耗，推進“減量化”，從源頭上降低資源消耗的情況。

資源綜合利用指標。該部分是指工業固體廢物、工業用水循環利用率、工業廢水等廢物的資源化利用程度，體現了廢物轉化為資源，即“資源化”的成效。

廢物排放（或處置）降低指標。該部分是指用于描述工業固體廢物、工業廢水最終排放量減少的程度，該類指標反映了通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環境污染的成果。

該指標體系的選擇與設定主要解決了工業企業內數據來源的收集便利性，并能在國家環保局、各級地方政府已實行的其他傳統評價指標數據和體系沿用基礎上，重點對工業企業的循環經濟狀況進行評價。該指標體系結構簡單、內容較全面、操作簡單可行，收集后的量化數據通過模糊評價法、層次分析法等計算最后總分，結果能夠作為工業企業橫向比較和縱向比較的有力說明，指導企業實現可持續發展和循環經濟發展。

四、工業企業循環經濟評價指標體系的運行保障

健全法律法規。要研究建立完善循環經濟法律法規體系，強化監督檢查。對我國原有的環境法律、資源管理法律、環境資源管理行政法規、環境標準進行完善、改進，形成對目前我國工業企業切實可行、科學合理的具有指導意義和監督意義的法律法規體系。

轉變企業經營目標和經營觀念。在循環經濟發展中的工業企業經營思想、經營目標和經營觀念應轉變為自覺地關注經濟、社會、環境三方面的綜合發展，以集約型經濟增長方式提高企業的經濟效益，應把3R納入到生產核算體系中，并作為對經營者績效考核的一個重要指標。同時在企業內部形成循環經濟發展的良好風氣和發展模式。

加強政府和企業對相關數據的管理工作。循環經濟評價指標體系的真正運行并起到應有的作用，關鍵在于工業企業對評價指標體系所要求的數據進行準確、完整的記錄、收集、整理、分析、計算，采取合理有效的措施保證數據的規范化，避免數據的造假、缺損、遺漏等現象發生。

形成完善的激勵約束機制。為使循環經濟工作在工業企業有效落實開展，政府有關部門應制定相關鼓勵優惠政策，加大對循環經濟發展的支持力度，對嚴格貫徹執行并取得良好效果的企業應采取一定的獎勵和優惠等方面的激勵政策，可作為示范企業在行業中推廣學習，對結果較差企業也應采取行之有效的處罰、約束政策。

提高公眾、社會媒體的關注意識。經濟社會的發展、環境的改善與保持是關系每一個公民的切身利益，為了共同的目標建立和諧社會，實現可持續發展，推進循環經濟工作，還需要人們提高環保意識和資源節約意識，為此加強宣傳教育，倡導生態價值觀和綠色消費觀，對工業企業運行情況給予監督、舉報，從社會各界力量督促企業真正將循環經濟思想落實、貫徹。

作者單位：沈陽工程學院管理工程系

參考文獻：

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關鍵詞：突變理論；鐵路運輸企業；經營績效；評價指標體系

中圖分類號：F532 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0034－02

鐵路運輸是我國運輸市場的主流方向，我國2011年鐵路投資將達到7 500億元，2012年將達到7 000億元。與發展機會相對應的則是鐵路運輸企業發展的困境，表現在價格管制、快速發展和資金短缺的矛盾等方面。因此，企業須要進行經營變革來面對未來激烈的競爭環境，而確認經營效果如何就需要建立科學的經營績效評價體系。為了更好地處理指標的不確定性和模糊性，盡量減少在決策過程中主觀因素的影響，本文通過建立模糊層次分析模型，對影響鐵路運輸企業經營績效的因素進行分析，并且利用突變理論對指標體系進行分析評價。

一、突變理論基本原理

突變理論是由法國數學家Rene Thom在20世紀70年代提出，Zeeman等人進一步發展了突變論， 并把它應用到物理學、生物學、生態學、醫學、經濟學和社會學等各個方面， 產生了很大影響。突變理論主要用以研究系統初等函數的突變現象， 其基本原理是根據勢函數將其臨界點分成幾類， 然后研究各個臨界點附近的非連續性變化特征。

Rene Thom證明了初等突變的基本類型主要由控制變量的個數r 決定：當r≤4時，只有折迭、尖點、燕尾、蝴蝶、橢圓、雙曲、拋物型7種基本的突變模型和相應的勢函數形式。常見的基本突變類型見表1，f（x）表示一個系統的一個以x為狀態變量的勢函數；x，y為狀態變量，表示系統的行為狀態；u，v，w，t為控制變量，表示影響行為狀態的因素。

二、基于突變理論的鐵路運輸企業經營績效評價步驟

突變評價法是在突變理論基礎上發展起來的一種綜合評價方法。基于突變理論的鐵路運輸企業經營績效評價系統構建過程主要包括以下方面：

1.建立評價指標體系

本文設計的整個評價指標體系分成三層： 第一層為總目標層， 反映鐵路運輸企業經營績效的綜合評價目標值；第二層為準則層， 由盈利能力、發展和創新能力、經營能力和償債能力四個方面構成；第三層為具體指標層， 盈利能力由凈資產收益率、總資產報酬率、鐵路運輸量、銷售凈利率指標構成，發展和創新能力由營業收入增長率、凈利潤增長率、凈資產增長率、固定資產投資擴張率、企業創新能力、鐵路運輸周轉增長率、員工滿意度、技術投入比率指標構成，經營能力由總資產周轉率、凈資產周轉率、應收賬款周轉率、運輸事故發生率、顧客滿意度構成，償債能力由資產負債率、速動比率構成。各層控制變量的重要性程度依次遞減。

2.確定指標值并對原始數據進行標準化處理

根據指標體系確定評價指標值，在突變綜合評價之前，需要將原始數據進行標準化處理，將數據轉換為0～1的突變級數，指標標準化過程包括指標類型的一致化和數據的無量綱化。

3.按基于突變理論的歸一公式進行量化遞歸計算，得到系統的總的突變隸屬函數值

利用突變理論進行模糊綜合評價時，要考慮“互補”和“非互補”原則。若系統的控制變量不存在明顯的相互關聯作用，則應按“大中取小”的“非互補”原則計算；反之，則遵循“互補”原則，取平均值作為系統狀態變量的值。

4.綜合評價

對各評價對象按其總評價的大小進行優劣排序，最終的總突變隸屬函數值越大越優。

三、實證研究

本研究選取大秦鐵路、鐵龍物流和廣深鐵路三家企業作為分析評價樣本，對它們2009年的經營績效進行評估，將突變評價理論應用其中，分析驗證該方法的有效性。

1.鐵路運輸企業經營績效指標實證評價體系

前文的理論評價體系包含財務指標和非財務指標（包括創新能力、人力資源等），考慮到非財務指標三家公司沒有公布具體數據，如果將這些非財務指標納入實證評價體系，其分析結果難以避免分析評價的主觀性，分析結論的質量大打折扣，因此不納入實證評價體系。基于以上的分析，篩選鐵路運輸企業經營績效評價的理論指標體系，并得到以下鐵路運輸企業經營績效評價的實證指標體系。

盈利能力A：凈資產收益率A1、總資產報酬率A2、銷售凈利率A3

發展和創新能力B：營業收入增長率B1、凈利潤增長率B2、凈資產增長率B3、固定資產投資擴張率B4

企業創新能力C：總資產周轉率C1、凈資產周轉率C2、應收賬款周轉率C3

償債能力D：資產負債率D1、速動比率D2

2.確定指標值并對數據進行標準化處理

基于上述指標體系，選取三家企業2009年度公布數據，具體指標值如下：

綜合評價數據的無量綱化處理。我們這里采用對指標值均為正向指標，轉換時選用x/xmax來消除量綱的影響。標準化數據如表3所示。

3.根據歸一公式求出各遞階層模糊隸屬函數

利用歸一公式由下向上逐步綜合，得到最終的評價指標。具體計算結果如表4所示。

根據歸一公式逐層遞歸運算，求出總的突變隸屬函數值。第一層指標無明顯關聯性，按“非互補”原則進行選擇，如表5所示。

4.突變綜合評價

根據總突變隸屬函數值排序，鐵龍物流>廣深鐵路>大秦鐵路。因此，基于突變理論的鐵路運輸企業經營績效服務商評價結果為：鐵龍物流是經營績效最好的鐵路運輸企業。

四、結論

總之，鐵路運輸企業經營績效評價是一個多準則決策問題。本文采用突變理論結合模糊層次分析的方法進行決策，對各個評價要素按其重要程度進行排序，擺脫了主觀權重對狀態評估結果的影響，較好地處理了底層指標的初始隸屬度問題，同時應用突變理論容易實現定性與定量指標相結合，計算與實施更加簡單。

參考文獻：

[1] Rene Thom．突變論：思想及應用[M]．周仲良，譯.上海：上海譯文出版社，1989.