企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

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篇1

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)

第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序

第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求

第六章罰則

第七章附則

現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

第五條國(guó)資委依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。

第七條國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>

第八條企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見(jiàn)；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

第九條未建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計(jì)人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)崗位所必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。

第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)

第十三條根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，并對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；

（三）對(duì)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；

（四）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（五）組織對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；

（六）組織對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的子企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；

（七）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（八）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對(duì)外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（九）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋，對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見(jiàn)反饋；

（十）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)；

（十一）對(duì)本企業(yè)年度工資總額來(lái)源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；

（十二）其他事項(xiàng)。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨(dú)立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的真實(shí)和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)資委相關(guān)工作要求，對(duì)下列特殊情形的子企業(yè)組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作：

（一）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，涉及國(guó)家安全不適宜社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的特殊子企業(yè)；

（二）依據(jù)所在國(guó)家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計(jì)的境外子企業(yè)；

（三）國(guó)家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)工作，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策進(jìn)行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實(shí)；

（二）檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場(chǎng)勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的文件、會(huì)議記錄、計(jì)算機(jī)軟件等相關(guān)資料；

（三）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向董事會(huì)（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告；

（五）對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出合理安排，并報(bào)經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，制定具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)準(zhǔn)備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前5個(gè)工作日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。對(duì)于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；逾期不提出的，視為無(wú)異議。

第二十四條被審計(jì)單位若對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議且無(wú)法協(xié)調(diào)時(shí)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見(jiàn)一并報(bào)審計(jì)委員會(huì)協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見(jiàn)一并報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。

第二十五條審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)（決定）。

對(duì)于報(bào)請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人的審定意見(jiàn)，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)（決定）。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已辦結(jié)的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家檔案管理規(guī)定建立審計(jì)檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）和審計(jì)委員會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)報(bào)告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時(shí)報(bào)告，并提出處理意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

第三十一條對(duì)于被審計(jì)單位及相關(guān)工作人員不及時(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對(duì)于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級(jí)機(jī)構(gòu)及時(shí)反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下列工作事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和工作總結(jié)報(bào)告；

（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)向國(guó)資委報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。

第三十三條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)資委有關(guān)工作要求，對(duì)企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)向國(guó)資委提交審計(jì)報(bào)告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國(guó)資委、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

第三十九條企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。任何組織和個(gè)人不得對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。

第四十條企業(yè)對(duì)于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、作出顯著成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所必需的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并列入企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評(píng)、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對(duì)于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第四十四條對(duì)于打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。受打擊報(bào)復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接向國(guó)資委報(bào)告相關(guān)情況。

第四十五條被審計(jì)單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則。

篇2

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范本__集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱公司)內(nèi)部審計(jì)工作,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),根據(jù)《公司法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工的的規(guī)定》結(jié)合公司具體情況，特制定本制度。

第二條 內(nèi)部審計(jì)是依法對(duì)全公司的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。

第三條 公司所屬各事業(yè)部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應(yīng)按照本制度規(guī)定，接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

第二章 任務(wù)、范圍與依據(jù)

第四條 審計(jì)工作的任務(wù)是：

確保國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

第五條 內(nèi)部審計(jì)的范圍：

（一） 年度財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

（二） 財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)往來(lái)的真實(shí)性、合法性；

（三） 對(duì)全資、控股子公司、分公司及辦事處的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（年度審計(jì)每年進(jìn)行一次，半年進(jìn)行監(jiān)督檢查；

（四） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。包括中層干部（正職）或負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)；

（五） 內(nèi)部控制制度（包括管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度）的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；

（六） 與對(duì)境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)及合作項(xiàng)目的合同執(zhí)行情況；長(zhǎng)短期投資、財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況及其效益性進(jìn)行審查；

（七） 檢查國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；

（八） 對(duì)公司直屬具有財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能部門進(jìn)行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)（以審計(jì)結(jié)果為最終考核依據(jù)）；

（九） 對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；

（十） 對(duì)國(guó)家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進(jìn)行審計(jì)；

（十一） 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查；

（十二） 公司領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事宜。

第六條 內(nèi)部審計(jì)依據(jù)：

（一） 國(guó)家法律、法規(guī)、政策。

（二） 公司規(guī)章制度，董事會(huì)決議。

（三） 公司經(jīng)營(yíng)方計(jì)、計(jì)劃、目標(biāo)。

（四） 經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同。

（五） 總經(jīng)理根據(jù)實(shí)際情況制定的各種管理措施。

第七條 審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要權(quán)限：

（一） 召開(kāi)本公司、部門、下屬企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作會(huì)議；

（二） 參與重大經(jīng)濟(jì)決策的可行性論證或可行性報(bào)告的事前審計(jì)；

（三） 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送計(jì)劃、預(yù)算、決算、月度報(bào)表和有關(guān)文件、資料等；

（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)，檢測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，查閱有關(guān)文件資料；

（五） 參加有關(guān)會(huì)議；

（六） 對(duì)審計(jì)涉及到的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料；

（七） 對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，做出臨時(shí)制止決定；

（八） 對(duì)阻撓破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

（九） 提出改進(jìn)管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的意見(jiàn)；

（十） 對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的直接責(zé)任人員，提出處理的建議，并按有關(guān)規(guī)定，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映；

（十一） 對(duì)公司下屬全資、控股子公司年度經(jīng)濟(jì)效益承包指標(biāo)提出鑒證，承包狀按審計(jì)結(jié)果兌現(xiàn)。

（十二） 參與與制定、修訂有關(guān)規(guī)章制度。

第三章 內(nèi)部審計(jì)工作程序

第八條 根據(jù)公司具體情況，擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)提前三天書面通知被審計(jì)單位（領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)決定的突擊性審計(jì)任務(wù)除外）。

第九條 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。審計(jì)終結(jié)，提出審計(jì)報(bào)告，征求被審單位的意見(jiàn)，報(bào)公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定，送達(dá)被審計(jì)單位。被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定，進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)調(diào)整工作。

第十條 對(duì)主要項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

，檢查采納審計(jì)意見(jiàn)和執(zhí)行審計(jì)決定的情況。對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定的單位及其負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出處置意見(jiàn)。第十一條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定如有異議，可以在接到正式審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書七天內(nèi)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出。分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，在領(lǐng)導(dǎo)未做出處理意見(jiàn)前，必須執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)決定。

第四章 審計(jì)種類和方式

第十一條 內(nèi)部審計(jì)種類

（一） 財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二） 專案審計(jì)。對(duì)被審單位及人員違反公司財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查處。

（三） 專項(xiàng)審計(jì)。包括：

1、 管理審計(jì)。對(duì)被審單位管理活動(dòng)的效率性進(jìn)行審計(jì)；

2、 效益審計(jì)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性進(jìn)行審計(jì)。

3、 任期審計(jì)。對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)。

4、 審計(jì)調(diào)查。對(duì)公司普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行專題調(diào)查。

第五章 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

第十二條 公司設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，在總會(huì)計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。同時(shí)，接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格至少是會(huì)計(jì)師或按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)職務(wù)資格的確認(rèn)和公開(kāi)聘任，根據(jù)公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法審計(jì)，忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)，任何組織和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。

第十五條 公司內(nèi)部實(shí)行內(nèi)審回避制度。凡有內(nèi)審人員直接參與被按時(shí)計(jì)單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，必須回避對(duì)該單位所進(jìn)行的內(nèi)審工作。

第十六條 公司建立特邀內(nèi)審員制度，特邀內(nèi)審員用于臨時(shí)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)力量不足，協(xié)助解決內(nèi)審工作中遇到的技術(shù)問(wèn)題。特邀內(nèi)審人員按照本制度規(guī)定在審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。

第十七條 公司在內(nèi)審人員不足時(shí)，由總會(huì)計(jì)師提出建議，報(bào)經(jīng)總經(jīng)理同意，正副董事長(zhǎng)批準(zhǔn)方可聘請(qǐng)?zhí)匮麅?nèi)審員。

第六章 審計(jì)檔案管理

第十八條 審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立建全審計(jì)檔案管理制度，審計(jì)檔案的歸檔、保管由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。

第十九條 審計(jì)檔案管理范圍：

（一）審計(jì)通知書和審計(jì)方案；

（二）審計(jì)報(bào)告及其附件；

（三）審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

（四）反映被審單位和個(gè)人業(yè)務(wù)活動(dòng)的書面文件；

（五）總經(jīng)理對(duì)審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)報(bào)告的指示、批復(fù)和意見(jiàn)；

（六）審計(jì)處理決定及執(zhí)行情況報(bào)告；

（七）申訴、申請(qǐng)復(fù)審報(bào)告；

（八）復(fù)審和后續(xù)審計(jì)的資料；

（九）其他應(yīng)保存的資料。

第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執(zhí)行。如借閱審計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)批準(zhǔn)。審計(jì)檔案的保管期限為十年。

第七章 附 則

篇3

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

1.經(jīng)濟(jì)交易失真

經(jīng)濟(jì)交易失真是指企業(yè)利用虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)交易，通過(guò)偽造交易合同、出入庫(kù)手續(xù)、驗(yàn)收及運(yùn)輸?shù)仍紩?huì)計(jì)資料方法，以虛增的經(jīng)濟(jì)收入和業(yè)務(wù)支出調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表數(shù)字，達(dá)到會(huì)計(jì)信息造假目的。這種造假方式在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中比較常見(jiàn)，是企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提升利潤(rùn)水平、夸大企業(yè)成果的主要手段。

2.會(huì)計(jì)核算失真

會(huì)計(jì)核算失真，是指利用會(huì)計(jì)核算處理流程環(huán)節(jié)，偽造提供虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。記賬憑證填制核算、賬簿登錄核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等環(huán)節(jié)，都可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)報(bào)表失真是指報(bào)表編制人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)中的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)，收入、成本等進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。這種報(bào)表，隨意性大，缺少真實(shí)數(shù)據(jù)支持，失去了報(bào)表本身反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況的本質(zhì)意義。

4.披露信息失真

信息披露失真，主要發(fā)生在上市公司對(duì)披露會(huì)計(jì)信息這一程序中，公司出于融資、提高股價(jià)、攫取利益的考慮，會(huì)利用對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造一些不實(shí)的資產(chǎn)或負(fù)債信息，人為操縱利潤(rùn)進(jìn)行，以達(dá)到給外界傳遞經(jīng)營(yíng)狀況良好、企業(yè)發(fā)展前景可觀信號(hào)的目的。

5、審計(jì)報(bào)告失真

審計(jì)報(bào)告失真，各大會(huì)計(jì)事務(wù)所曝光出的審計(jì)報(bào)告做假事件，反映出另外一種利用審計(jì)報(bào)告提供虛假會(huì)計(jì)信息的形式。提供審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合客戶不正當(dāng)需要，對(duì)調(diào)整后的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表予以確認(rèn)，并出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。

二、造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.企業(yè)逐利本能

利益追求是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)。部分企業(yè)出于籌集資金、抬高股份、追求利潤(rùn)等目的的考慮，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和利益沖突時(shí)，往往將利益作為第一選擇，通過(guò)篡改數(shù)字、出具虛假審計(jì)報(bào)告等方式，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，蒙蔽廣大投資者和其他信息使用者，以達(dá)到獲利目的。

2.企業(yè)內(nèi)部約束監(jiān)督不足

會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)普遍存在監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、執(zhí)行不力的問(wèn)題。例如，最受社會(huì)公眾關(guān)注的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，一方面，大多的上市公司的監(jiān)事會(huì)受到公司管理體制影響，獨(dú)立性受限，造成對(duì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)率低。另一方面，部分上市公司未按國(guó)家規(guī)定設(shè)立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏有效監(jiān)督。

3.企業(yè)外部監(jiān)管不力

我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門和組織包括有財(cái)政部門、人行、商業(yè)銀行、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。由于這些機(jī)構(gòu)的權(quán)限分散，形成了多頭監(jiān)管的局面，部門之間協(xié)調(diào)成本高，降低了監(jiān)管時(shí)效，且各個(gè)監(jiān)管主體利益取向不同。當(dāng)利益發(fā)生沖突時(shí)，不可避免會(huì)以本部門利益為出發(fā)點(diǎn)，影響監(jiān)管職能發(fā)揮。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)不夠

我國(guó)企業(yè)中大部分的財(cái)務(wù)人員都具有著良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守，但仍有部分的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)薄弱，原則性不強(qiáng)，責(zé)任心匱乏、違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；對(duì)于以不正當(dāng)?shù)氖侄翁峁┨摷贂?huì)計(jì)信息，不能做到始終實(shí)事求是、客觀公正，參與、謀劃、編制、偽造、提供虛假會(huì)計(jì)信息。這種惡劣行為，已嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，影響到國(guó)家正常經(jīng)濟(jì)秩序。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)應(yīng)措施

1.提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和履行

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)營(yíng)企業(yè)除了要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益外，還有對(duì)社會(huì)公眾、投資者、債權(quán)人、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)從社會(huì)責(zé)任角度出發(fā)，意識(shí)到提供真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息就是對(duì)投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和國(guó)家經(jīng)濟(jì)履行社會(huì)責(zé)任，將提供真實(shí)、客觀、完整的會(huì)計(jì)信息，作為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容之一。

2.加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度

從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度解決企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束力不足的問(wèn)題，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，利用合理的公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督控制作用，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，建立高效獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，以制度保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力和職責(zé)。

3.加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)管力度

政府各相關(guān)職能部門和組織要嚴(yán)格履行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理職責(zé)，對(duì)職能管理監(jiān)督范圍和責(zé)任進(jìn)行明確劃分，加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度。真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督功能，拒絕出具虛假審計(jì)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率。

篇4

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 定義 必要性 加強(qiáng)

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父索耶(Sawyar’s Internal Auditing)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)不同的運(yùn)營(yíng)和控制實(shí)施系統(tǒng)、客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其目的是確定是否:財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息是準(zhǔn)確和可靠的;企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被識(shí)別和最小化;外部規(guī)章和可被接受的內(nèi)部政策和程序已經(jīng)被遵循;達(dá)到了令人滿意的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn);資源被有效的經(jīng)濟(jì)的加以利用;有效的實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。所有這些都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責(zé)任。”

1999年6月,內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的如下定義:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng),用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”

從以上定義來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部自身成立的機(jī)構(gòu),在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng),依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),擔(dān)負(fù)著企業(yè)審計(jì)評(píng)估、監(jiān)督指導(dǎo)的任務(wù),其根本目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在遵循企業(yè)章程、企業(yè)制度的前提下進(jìn)行。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相當(dāng)于企業(yè)的監(jiān)察督促機(jī)構(gòu),是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)運(yùn)行以及預(yù)算支出進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。它包括對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等其他審計(jì),在公司經(jīng)營(yíng)管理中占有至關(guān)重要的位置。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、差錯(cuò)揭弊、演示經(jīng)濟(jì)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營(yíng)管理的重要手段,也是企業(yè)不斷走向繁榮、富強(qiáng)保駕護(hù)航的“經(jīng)濟(jì)警察”。因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是極其必要的。

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分,而提高經(jīng)濟(jì)效益也是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能提高對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督,能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是否將企業(yè)資源經(jīng)濟(jì)地、有效地利用起來(lái),是否讓企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值和增值,因此內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督和管理的重要手段。另外,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)防弊查錯(cuò)等手段能查出造成企業(yè)虧損、管理混亂等問(wèn)題的原因,進(jìn)而可以對(duì)癥下藥,找出解決問(wèn)題的方法。最終促使企業(yè)不斷完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)掘內(nèi)部潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在金融危機(jī)的影響下,企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜,進(jìn)而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日趨增多。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中,對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端、漏洞,沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果所造成的損失,并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助企業(yè)管理者提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理,是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能讓內(nèi)審工作人員更加充分認(rèn)識(shí)和了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)章、決策目標(biāo),并加強(qiáng)與管理者的交流,從而使企業(yè)一些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和虧損得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和制止。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,對(duì)堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有一定的約束力。首先,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬薄等其他信息的真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。其次,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能消除企業(yè)管理中的鋪張浪費(fèi),能有效的防止企業(yè)資產(chǎn)的流失,從而保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。最后,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的事前、事中、事后的審計(jì),能做到防患于未然,從而促進(jìn)和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。因此,企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的重要作用,并通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作得到進(jìn)一步的有效展開(kāi),保障財(cái)務(wù)機(jī)制的正常運(yùn)行,從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要性不言而喻,因此如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)立即著手去處理的問(wèn)題。

1、加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要,是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。而審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督,它是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。所以我們可以看到,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅是傳統(tǒng)的以檢查復(fù)核為手段、以差錯(cuò)糾錯(cuò)為目的對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督促和監(jiān)查的最基本的監(jiān)督職能。而是作為企業(yè)管理的組成部分,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起著至關(guān)重要的作用,可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)科學(xué)管理需要的產(chǎn)物。

這就要求我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),寓服務(wù)于監(jiān)督職能中,積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策,從而采取規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法來(lái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督及控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)定估價(jià),將服務(wù)意識(shí)貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的每一個(gè)過(guò)程中,進(jìn)而提高企業(yè)的工作效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。

2、建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,并加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《審計(jì)法》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況,經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況,檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)帳目及相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督被審計(jì)對(duì)像預(yù)決算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支,評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益等行為。

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)過(guò)程中非常重要的環(huán)節(jié),但在審計(jì)實(shí)踐中往往被忽略或不重視。在審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有完成后續(xù)審計(jì)程序,審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議,審計(jì)就告一段落。對(duì)被審計(jì)企業(yè)是否依據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題或建議進(jìn)行糾正、調(diào)整等后續(xù)情況不再進(jìn)行審計(jì)跟蹤,省略了后續(xù)審計(jì)這一重要程序,造成一些企業(yè)審計(jì)后不改錯(cuò),審計(jì)效果不理想,達(dá)不到審計(jì)目的,所以必須加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

我國(guó)將獨(dú)立性原則寫入了《執(zhí)業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,指出了獨(dú)立是客觀公正的前提,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的程度直接決定了企業(yè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在許多模式,但我覺(jué)得在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)是最有科學(xué)和有效的管理模式,這樣就避免了受到他人的影響或非法干涉而做出不真實(shí)的審計(jì)。這種模式是當(dāng)前能夠最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種模式。

另外,可以通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度,加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)力度,來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)透明度的提高,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一種壓力也是一種動(dòng)力,這會(huì)促使內(nèi)部審計(jì)工作人員更一步提高自己的工作質(zhì)量,提高自己的工作能力,從而化解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在企業(yè)全員的共同監(jiān)督下,內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤和虛假的概率大大降低,因此也就避免了因不真實(shí)或者不正確的內(nèi)部審計(jì)信息給企業(yè)及個(gè)人帶來(lái)的利益損失。

五、結(jié)語(yǔ)

可以說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的,是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。在當(dāng)今市場(chǎng)千變?nèi)f化的新形勢(shì)下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能加強(qiáng),不能削弱,要堅(jiān)決摒棄那種把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作擺設(shè),或認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩,甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”的錯(cuò)誤思想。因此,要求我們企業(yè)管理者更要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,使企業(yè)不斷完善間接控制,不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn):

[1]林八均.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策.特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006;8

篇5

關(guān)鍵詞：增值審計(jì) 增值服務(wù)領(lǐng)域 增加價(jià)值

企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，從生產(chǎn)到銷售過(guò)程中不斷為股東創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)銷售活動(dòng)，但其作為集團(tuán)企業(yè)監(jiān)督管理過(guò)程中的一部分，具有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件，可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、降低企業(yè)成本、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、提出有價(jià)值的建議、增加企業(yè)獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)，增加企業(yè)的價(jià)值。

一、增值審計(jì)服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)基本服務(wù)的拓展和延伸，其主要目的并非傳統(tǒng)的以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是在于增值和改善，是以進(jìn)一步增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方向，為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值的增值審計(jì)。完善的內(nèi)部審計(jì)部門是僅向治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的獨(dú)立性組織，其地位的超脫性、審計(jì)人才的多樣性和專業(yè)性、對(duì)企業(yè)信息的全面綜合了解特性，為內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)領(lǐng)域的開(kāi)拓提供了良好的條件和可靠保證。

內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，而且要求審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象保持良好的溝通，積極向管理人員推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)增值服務(wù)適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境，具有可行性，能夠?yàn)楣芾砣藛T接受，否則，內(nèi)部審計(jì)難以贏得管理層的支持和重視。

二、增值審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域與案例

內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上增加了許多新的內(nèi)容，筆者所在公司的集團(tuán)審計(jì)部每年向董事會(huì)和管理層報(bào)送的審計(jì)報(bào)告包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、離任審計(jì)、盡職調(diào)查審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等內(nèi)容。在每份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)部都提出了相關(guān)的能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與增值的改進(jìn)觀點(diǎn)與審計(jì)建議，其中相當(dāng)一部分得到了董事會(huì)和管理層的認(rèn)可并推廣執(zhí)行。下面挑選部分案例就內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)領(lǐng)域分別進(jìn)行分析闡述，充分展示內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)。

（一）參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，通過(guò)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的了解，能夠進(jìn)一步為企業(yè)的發(fā)展提出有價(jià)值的可行性建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)避免風(fēng)險(xiǎn)的閃光點(diǎn)，并通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式將相關(guān)建議分發(fā)至相關(guān)部門，使不同部門得以聯(lián)合將審計(jì)建議落實(shí)推廣。

筆者所在集團(tuán)公司于2012年收購(gòu)了一家建筑機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝一般，生產(chǎn)設(shè)備陳舊，而且銷售形式單一，主要供貨對(duì)象是建筑公司和建筑機(jī)械租賃公司，產(chǎn)品銷售狀況不好，積壓嚴(yán)重，部分產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，在建筑機(jī)械市場(chǎng)舉步維艱。面對(duì)企業(yè)困境，是增加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，還是改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，對(duì)該企業(yè)市場(chǎng)重新定位，如何定位？集團(tuán)審計(jì)部利用在該企業(yè)收購(gòu)審計(jì)過(guò)程中掌握的大量資料，通過(guò)對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的分析，認(rèn)為由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)缺乏優(yōu)勢(shì)，盲目增加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，只能加劇產(chǎn)品積壓，不能擺脫企業(yè)困境。同時(shí)，集團(tuán)審計(jì)部了解到目前建筑市場(chǎng)大多數(shù)工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行購(gòu)置建筑機(jī)械掛靠建筑機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)或建筑機(jī)械租賃企業(yè)進(jìn)行施工作業(yè)。因此，集團(tuán)審計(jì)部提出應(yīng)改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，對(duì)該企業(yè)市場(chǎng)重新定位，建議該企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向以大型建筑機(jī)械維修為主，小型建筑機(jī)械生產(chǎn)為輔，以辦理建筑機(jī)械產(chǎn)權(quán)掛靠手續(xù)和提供售后終身維修服務(wù)為促銷手段開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。主要提出三點(diǎn)可行性建議：（1）聯(lián)系全國(guó)各地大型建筑機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)和福建各地建筑工地，承攬?jiān)诟＝ńㄖC(jī)械定點(diǎn)維修任務(wù)；（2）開(kāi)拓小型建筑機(jī)械生產(chǎn)市場(chǎng)；（3）利用本企業(yè)的資質(zhì)，為建筑工程承包商提供租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)。集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)參與該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提出企業(yè)市場(chǎng)定位的合理化建議，得到該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，開(kāi)拓了企業(yè)市場(chǎng)，消化了不少積壓產(chǎn)品，使企業(yè)很快走出了困境，明顯地增加了企業(yè)的價(jià)值。

（二）通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)間接增加企業(yè)價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，可通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，降低企業(yè)成本，間接增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，謹(jǐn)慎審查企業(yè)財(cái)務(wù)憑證及報(bào)表，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)異常，并提出改進(jìn)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的合理化建議，使企業(yè)處于良性運(yùn)行狀況。內(nèi)部審計(jì)在全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表后，還可以進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的選擇、重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和大額會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估審查，以防范管理層舞弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。管理層采用的舞弊手段隱蔽而復(fù)雜，例如管理層虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將資金通過(guò)其他應(yīng)收款或?qū)訉硬少?gòu)付款等形式轉(zhuǎn)出，以滿足其挪用企業(yè)資金或在外投資、民間借貸目的；又如，管理層未按公平的價(jià)格進(jìn)行采購(gòu)或銷售，可能預(yù)示著其與對(duì)方存在私人關(guān)聯(lián)關(guān)系，或管理層從中撈取傭金。內(nèi)部審計(jì)可以關(guān)注大額業(yè)務(wù)往來(lái)憑證，檢查其批準(zhǔn)審批流程，及相關(guān)的合同、入出庫(kù)資料、收發(fā)貨資料及相關(guān)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，同時(shí)可以與對(duì)方單位進(jìn)行溝通驗(yàn)證，或在企業(yè)盤點(diǎn)時(shí)施行監(jiān)盤，就有可能辨識(shí)管理層是否存在相關(guān)侵占資產(chǎn)的舞弊操作，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不被侵蝕。

筆者所在公司審計(jì)部在對(duì)下屬混凝土子公司經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該子公司為集團(tuán)內(nèi)建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不僅要承擔(dān)混凝土6%增值稅，而且還需要花費(fèi)不少混凝土運(yùn)輸費(fèi)。集團(tuán)審計(jì)部會(huì)同財(cái)務(wù)部研究稅務(wù)有關(guān)政策，向稅務(wù)局提出申請(qǐng)?jiān)诖笮凸こ添?xiàng)目附近設(shè)立混凝土臨時(shí)攪拌站，自產(chǎn)自用混凝土材料，后得到稅務(wù)局認(rèn)可，降低了混凝土增值稅和運(yùn)費(fèi)。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，間接為企業(yè)增加了價(jià)值。

（三）加強(qiáng)事前審計(jì)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃和稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價(jià)值

事前審計(jì)主要指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同和內(nèi)部控制制度的審查。加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)督，勢(shì)必會(huì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由于審計(jì)部門熟悉了解集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子分公司的運(yùn)行狀況，通過(guò)事前審計(jì)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃和稅務(wù)籌劃，可充分利用資源，捕捉獲利機(jī)會(huì)，為企業(yè)增加價(jià)值。

案例一：筆者所在公司是一家大型的綜合性建筑企業(yè)集團(tuán)，以建筑安裝企業(yè)為龍頭，在集團(tuán)總部所在地還有混凝土生產(chǎn)企業(yè)、建筑機(jī)械租賃公司、腳手架工程公司、建筑勞務(wù)公司、建筑材料貿(mào)易公司和建筑機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)等建筑配套企業(yè)。集團(tuán)建筑安裝工程年產(chǎn)值100多億元，其中總部所在地建筑安裝工程占60%左右，然而筆者所在公司建筑安裝工程使用的混凝土材料、建筑機(jī)械、腳手架和建筑勞務(wù)與公司建筑配套企業(yè)簽約不到30%。簽約率較低的主要原因包括：（1）有的掛靠工程項(xiàng)目，若沒(méi)有事先約定，工程承包商可以不選擇與公司建筑配套企業(yè)合作；（2）有的自營(yíng)工程項(xiàng)目，項(xiàng)目部為了從其他企業(yè)得到好處費(fèi)，有意不與我公司建筑配套企業(yè)合作。集團(tuán)審計(jì)部針對(duì)建筑配套企業(yè)銷售合同審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)提出如下合同管理建議：（1）自營(yíng)工程項(xiàng)目使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架必須選擇公司的建筑配套企業(yè)簽約；（2）接受掛靠承包工程前，可以在合同中約定，掛靠工程使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架應(yīng)當(dāng)首先選擇與公司建筑配套企業(yè)簽約。通過(guò)集團(tuán)審計(jì)部努力，公司建筑安裝工程與建筑配套企業(yè)簽約率大幅度上升，為企業(yè)增加了價(jià)值。

案例二：參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價(jià)值。筆者所在公司的關(guān)聯(lián)公司有腳手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租賃分公司等。腳手架工程有限公司腳手架工程業(yè)務(wù)，屬于集團(tuán)建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，腳手架工程搭架使用的周轉(zhuǎn)材鋼管扣件等全部由集團(tuán)下屬租賃分公司提供，由集團(tuán)公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費(fèi)，而腳手架工程公司營(yíng)業(yè)稅率3%，租賃分公司營(yíng)改增前租賃營(yíng)業(yè)稅率5%，從集團(tuán)整體利益來(lái)說(shuō)節(jié)稅潛力沒(méi)有得到挖掘。集團(tuán)審計(jì)部在腳手架工程公司和建筑工程公司租賃分公司稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，提出如下節(jié)稅建議：（1）腳手架工程公司承接集團(tuán)下屬工程使用的周轉(zhuǎn)材鋼管，可由集團(tuán)公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費(fèi)，這是由于此部分租賃收入屬于不征稅收入；（2）腳手架工程公司承接集團(tuán)以外建筑公司腳手架工程，所需要的鋼管由腳手架工程公司自行購(gòu)置，將鋼管租金計(jì)入腳手架工程收入，鋼管折舊費(fèi)計(jì)入腳手架工程成本，鋼管租賃稅金即可由5%降為3%。2012年11月實(shí)行營(yíng)改增后，租賃業(yè)務(wù)一般納稅人增值稅率為11%，審計(jì)部建議，收購(gòu)其他合格租賃公司，將對(duì)外租賃收入分?jǐn)偤蠼档椭列∫?guī)模納稅人收入限額500萬(wàn)元以下，使租賃業(yè)務(wù)享受小規(guī)模納稅人3%的稅率。集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加了價(jià)值。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)不斷推廣集團(tuán)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值服務(wù)的需求也隨之增長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)清楚地知道影響特定組織和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的各種要素，與時(shí)俱進(jìn)，精通專業(yè)技術(shù)，清楚認(rèn)識(shí)企業(yè)管理需求及其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，應(yīng)用自身技術(shù)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)管理體系，及時(shí)提供具有建設(shè)性和全局觀念的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)增加價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

1.王浩.淺談如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011，（9）.

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中內(nèi)部控制的目標(biāo)及其必要性

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的內(nèi)部控制，指的是企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止各種欺詐舞弊行為的發(fā)生，保證相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)而建立實(shí)施的一些列具有控制職能的措施、程序。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生過(guò)程進(jìn)行全面而有效的控制，屬于企業(yè)內(nèi)部管理層面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)也是滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之舉措，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。首先，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，才能最終確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)；其次，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也是推行現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必然要求。總之，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的今天，企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，抓住機(jī)遇，促進(jìn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

對(duì)企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，首先應(yīng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。從整體上看，一項(xiàng)健全的財(cái)務(wù)控制制度包含多方面的內(nèi)容，有財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一些列財(cái)務(wù)制度。只有建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，才能為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供可靠的制度保證。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)從三個(gè)層面入手：

第一，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)建立相應(yīng)的牽制、制約制度，建立以“防”為核心的監(jiān)控防線。凡是涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)處理的工作，禁止個(gè)人獨(dú)自處理，同時(shí)要明確處理人員的工作權(quán)限，落實(shí)責(zé)任；第二，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的事后監(jiān)督，建立以“堵”為核心的監(jiān)控防線。具體做法是在確保會(huì)計(jì)部門常規(guī)會(huì)計(jì)核算工作正常開(kāi)展的前提下，對(duì)其各個(gè)崗位以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)展開(kāi)核查。事后監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)中立的專業(yè)崗位，并配備責(zé)任心和工作能力都比較強(qiáng)的人員任職，將其納入企業(yè)的正常管理中來(lái)，實(shí)現(xiàn)程序化、規(guī)范化的管理。該職位的負(fù)責(zé)人應(yīng)定期將監(jiān)督的結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人；第三，在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稽核、審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，在被審計(jì)部門之外專門成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，建立以“查”為核心的監(jiān)督防線。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，可以采取的手段主要有內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等等。總之，企業(yè)只有建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范并化解各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的大背景下，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不僅僅是投資人，企業(yè)的債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者同樣也承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是企業(yè)在利用財(cái)務(wù)杠桿提升企業(yè)負(fù)債率的情況下，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就更加大了。在這種情況下，企業(yè)必須盡快建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系，保護(hù)企業(yè)投資人、債權(quán)人以及經(jīng)營(yíng)者的利益。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系主要應(yīng)當(dāng)從五個(gè)方面入手：

第一，企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控制度，這是有效防范化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。第二，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作的具體程序，貫徹落實(shí)分級(jí)負(fù)責(zé)制度，真正做好權(quán)責(zé)清晰、責(zé)任明確。第三，企業(yè)建立健全并貫徹落實(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表分析制度，做好企業(yè)月份流動(dòng)性分析、季度資產(chǎn)質(zhì)量分析、企業(yè)負(fù)債率分析各項(xiàng)工作，同時(shí)也要完善內(nèi)部年度會(huì)計(jì)制度、審計(jì)報(bào)告制度以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)技術(shù)，建立起科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。第四，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制。第五，企業(yè)在進(jìn)行籌資投資決策之前，首先應(yīng)該對(duì)投資決策對(duì)象進(jìn)行科學(xué)而又合理的考察論證，小心謹(jǐn)慎，充分估計(jì)未來(lái)各種不確定性因素對(duì)企業(yè)獲利水平可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，重視資金成本管理和分析。企業(yè)負(fù)債規(guī)模要適度，儲(chǔ)備庫(kù)存要合理，絕對(duì)不能為了片面追求利潤(rùn)最大化而使企業(yè)負(fù)債過(guò)度[3]。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督不僅僅是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主力軍。隨著企業(yè)制度的改革，內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中被賦予了新的使命和職責(zé)。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)在原有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)審計(jì)職能加以完善，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)督作用，確保內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控營(yíng)造良好的環(huán)境。此外，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性，積極審計(jì)監(jiān)督下級(jí)單位，推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)的重大決策、主要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的正確性和有效性，最終確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)得以順利進(jìn)行[4]。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是擺在每個(gè)企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。針對(duì)這一問(wèn)題，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善這一角度談起，并提出了相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展，預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有所裨益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文.內(nèi)部控制基本理論研究[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2009：44.

[2]王淑霞.發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用[J].經(jīng)濟(jì)視角，2010（09）：67.

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；存在問(wèn)題；獨(dú)立性；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章編號(hào)：1672-3309（2013）01-29-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景及動(dòng)因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和完善而產(chǎn)生的，本質(zhì)上是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種內(nèi)部控制機(jī)制。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度始建于20世紀(jì)80年代，因起步較晚制約了其發(fā)展。但是90年代以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展顯著，2003年至今，我國(guó)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與實(shí)務(wù)指南建設(shè)，基本建構(gòu)起中國(guó)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能定位的科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，需要進(jìn)一步探索其發(fā)展空間。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)產(chǎn)生，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、從企業(yè)投資者角度分析，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的組成部分。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、資源使用效率、風(fēng)險(xiǎn)等方面的分析，投資者可以更直觀和充分的了解企業(yè)的整體狀況，降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、從審計(jì)委員會(huì)角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析更有利于審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展為其工作提高了效率，節(jié)約了資源。

3、從事務(wù)所審計(jì)角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與事務(wù)所審計(jì)的工作內(nèi)容中均包含有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查、監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)，有利于降低事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

盡管各種利益關(guān)系會(huì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，但是，企業(yè)自身的需要才是最根本的原因。也只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才會(huì)發(fā)揮其真正的作用，并得到充分的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念

隨著企業(yè)管理的需要和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍和職能都發(fā)生了一系列的變化，每一次改變都可以說(shuō)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的一次提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概念不斷完善的過(guò)程也是其價(jià)值不斷被發(fā)現(xiàn)的過(guò)程。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)表的最新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是企業(yè)管理的自我約束機(jī)制，是企業(yè)安全有效運(yùn)營(yíng)的重要保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義可以概括如下：

（一）具有識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用

查錯(cuò)防弊和監(jiān)督評(píng)價(jià)可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最基本的功能，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的全面監(jiān)督審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的違紀(jì)違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，減少資源浪費(fèi)，并提出有針對(duì)性的建議和意見(jiàn)，避免企業(yè)管理層錯(cuò)誤的判斷和決策，化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有效保證

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容已不僅限于監(jiān)督，而是監(jiān)督與服務(wù)并重、過(guò)程與結(jié)果并重、業(yè)務(wù)與管理并重的綜合性工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，還要對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、信息的傳遞與溝通等管理問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，有效保證了企業(yè)內(nèi)部控制工作的完成。

（三）有利于內(nèi)部管理的改善、管理效率的提高

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的觸角已經(jīng)深入到企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略等層面。獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的工作是否按照既定的方針政策執(zhí)行，還可以對(duì)執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，指出不足，而且內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，所以提出的改進(jìn)意見(jiàn)和建議有很好的針對(duì)性，并且基于數(shù)據(jù)的分析結(jié)果也更有說(shuō)服力。

（四）管理服務(wù)作用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能在不斷的擴(kuò)充和完善。內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)職能是體現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值的一個(gè)方面，管理服務(wù)正是幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最好詮釋。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)整體狀況進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，提出建議和意見(jiàn)為管理者做出科學(xué)合理的決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)，以便降低由于信息不對(duì)稱等因素帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

任何事物都會(huì)有其成長(zhǎng)的過(guò)程，在尚未成熟完善之前必然存在著諸多問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也是如此。本文將從以下幾個(gè)方面闡述目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制不完善導(dǎo)致的直接后果就是使內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性。造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要原因?yàn)椋哼M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的職能部門與被審計(jì)部門之間處于平行或者隸屬關(guān)系，與被審計(jì)部門之間存在潛在利益關(guān)系，導(dǎo)致部分工作流于形式；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員基本上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，導(dǎo)致其工作更偏重于財(cái)務(wù)方面，不能全面、客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，不利于企業(yè)管理層利用審計(jì)報(bào)告做出決策。

（二）內(nèi)部審計(jì)的法律制度、法規(guī)體系存在缺陷，尚不完善

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不足主要體現(xiàn)在：一是目標(biāo)定位的低層次化：財(cái)務(wù)管理而不是企業(yè)治理。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律制度的目標(biāo)雖然在制度層面定位于“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”（2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2條），但在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)卻是僅局限于財(cái)務(wù)方面的“查錯(cuò)防弊”，甚少涉及企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、管理層面，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有在企業(yè)治理、內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是職能作用的單一化：查錯(cuò)防弊而不是風(fēng)險(xiǎn)管理。現(xiàn)有的法律制度將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心放在了財(cái)務(wù)方面，注重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，不能找到問(wèn)題的真正癥結(jié)所在。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠

盡管目前我國(guó)部分大型企業(yè)已經(jīng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，但在中小企業(yè)中卻很少可以看到內(nèi)部審計(jì)部門的身影。部分企業(yè)迫于政策、制度的壓力設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)可度低，權(quán)限無(wú)法保證。長(zhǎng)期發(fā)展下去，會(huì)嚴(yán)重挫傷工作人員的積極性。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果未得到有效運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)流于形式

由于內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身，缺乏足夠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，所以內(nèi)部審計(jì)多為對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，審計(jì)報(bào)告也多為對(duì)財(cái)務(wù)方面的建議或意見(jiàn)，而對(duì)公司的制度建設(shè)、內(nèi)部控制方面提出的建議很少，沒(méi)有透過(guò)現(xiàn)象上升到管理層面，難以引起管理層和決策層的注意，導(dǎo)致審計(jì)成果沒(méi)有得到有效利用。

（五）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的要求

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題主要表現(xiàn)在：一是人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，擁有財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略管理的綜合知識(shí)的專業(yè)型人才較少，難以對(duì)企業(yè)形成全面的認(rèn)識(shí)。二是人員資質(zhì)較淺，缺乏具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師，而具有豐富理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員更是鳳毛麟角。三是部分人員不能恪守職業(yè)道德，利用權(quán)利為自己謀取利益，而棄公司的整體利益于不顧。四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到應(yīng)有的認(rèn)可，所以即便公司有專業(yè)性的人才，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不愿意將其放置于內(nèi)部審計(jì)部門。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性

確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員兩方面著手。首先，應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)審人員獨(dú)立的先決條件。就目前世界范圍內(nèi)存在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式看，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是現(xiàn)代企業(yè)最理想的選擇。

其次，應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。在確定內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)選擇職業(yè)道德強(qiáng)、思想作風(fēng)過(guò)硬的人才，這樣在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，才能保持獨(dú)立客觀的狀態(tài)，而不受環(huán)境和他人的干擾。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督考核，避免損害內(nèi)部審計(jì)成果真實(shí)性的事件出現(xiàn)。

（二）健全有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

審計(jì)署早在2003年就頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，看似詳細(xì)的規(guī)定，在具體的工作中指導(dǎo)性并不是特別強(qiáng)。法律體系的權(quán)威性與完備性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，所以完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范勢(shì)在必行。因此：

一要加快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律。通過(guò)借鑒先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參考國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律。 二是通過(guò)法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的法律效力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的審計(jì)方式，其工作成果——內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)具有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告同樣的法律效力。三是通過(guò)法律，明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員的法律地位。這是全面有效的開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件，也是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性、有效性的重要途徑。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)的位置，充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果

國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安全有序進(jìn)行的重要部分。確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的位置，賦予其權(quán)利是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的前提條件。

確立內(nèi)部審計(jì)在公司的位置，安排合適的人員會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的部分資源，基于成本效益原則考慮，企業(yè)的管理層會(huì)重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成果——內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將其應(yīng)用于企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值也就得以體現(xiàn)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，并注重后續(xù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

審計(jì)署于2003年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的第五條明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。”隨著國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的不懈努力、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA考試的開(kāi)展與公司領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)的覺(jué)醒，內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)被逐漸認(rèn)識(shí)，同時(shí)各高校也開(kāi)設(shè)了企業(yè)管理、審計(jì)相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)了大量專業(yè)人才，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了充足的人才資源。但知識(shí)在不斷的更新?lián)Q代，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在日新月異，即便具備了專業(yè)知識(shí)，后續(xù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)也是必不可少的。

（五）適當(dāng)時(shí)機(jī)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行外包

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員（ 主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 履行本企業(yè)全部或部分的內(nèi)部審計(jì)職能。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則將內(nèi)部審計(jì)全部或部分外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利用事務(wù)所專業(yè)的知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，得到專業(yè)的審計(jì)服務(wù)，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行充分的分析和判斷，得到更專業(yè)、更具針對(duì)性的建議和意見(jiàn)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包也適應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)職能不斷擴(kuò)大的要求。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的對(duì)象不可以是為企業(yè)提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

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篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)責(zé)任;科學(xué)界定

由于內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督公司對(duì)外披露信息的真實(shí)性，還可以加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率、提高公司各部門之間的相互監(jiān)管，提升整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)能力等作用。本文以會(huì)計(jì)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵為切入點(diǎn)，在分析兩者責(zé)任和關(guān)系的同時(shí)，研究區(qū)分兩者責(zé)任的策略，以降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

一、相關(guān)概念界定

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任主要有要保持會(huì)計(jì)記錄的完整、原始憑證的真實(shí)有效、會(huì)計(jì)賬薄的完整安全、并且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、財(cái)務(wù)報(bào)表要合法合規(guī)。

（二）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的涵義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。這些責(zé)任主要有：要保證內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)操守、內(nèi)部審計(jì)過(guò)程要按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、保證出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有效、真實(shí)并且合法等等。

（三）會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

1.兩者間的聯(lián)系。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任都是依產(chǎn)權(quán)關(guān)系而存在的，但在實(shí)際生活中，公司的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分開(kāi)的，這就會(huì)產(chǎn)生財(cái)權(quán)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾。有財(cái)產(chǎn)權(quán)的所有者們大多是股東，他們不實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)，他們只是對(duì)公司的重大事情有相應(yīng)的決策權(quán)，但對(duì)公司內(nèi)部怎樣經(jīng)營(yíng)卻沒(méi)有權(quán)限。而經(jīng)營(yíng)者則是努力把現(xiàn)有的公司財(cái)產(chǎn)保管好并讓其繼續(xù)增值，所以在這兩種情況下，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。它們的目標(biāo)是一致的，都是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。例如，會(huì)計(jì)是為公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者做財(cái)務(wù)報(bào)表，而內(nèi)部審計(jì)人員則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表為其公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者判定財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理及合法，還有內(nèi)部控制履行情況是否合規(guī)。2.兩者間的區(qū)別。兩者在基礎(chǔ)內(nèi)容上不一致。會(huì)計(jì)責(zé)任是為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)者和所有者編制會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和提供相關(guān)數(shù)據(jù)，他們是對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審認(rèn)人員所要負(fù)擔(dān)的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。在責(zé)任主體方面：會(huì)計(jì)責(zé)任主體是財(cái)務(wù)部門。他們的工作是為公司的經(jīng)營(yíng)者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，好讓經(jīng)營(yíng)管理者能夠做出正確的決策。對(duì)公司而言內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任主體是內(nèi)審部門及相關(guān)人員。在責(zé)任內(nèi)容上：會(huì)計(jì)是要保證所有財(cái)務(wù)信息及資料的真實(shí)可靠完整，內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)其的監(jiān)督工作，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的檢驗(yàn)。在適用法律上，會(huì)計(jì)適用的是《會(huì)計(jì)法》，內(nèi)部審計(jì)則適用的是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不完善及其多重性都給會(huì)計(jì)責(zé)任帶來(lái)不利影響。會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)不斷完善對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)和從事會(huì)計(jì)工作的人員所采用的服務(wù)手段和技術(shù)方法進(jìn)行了明確、具體的規(guī)范，這能夠使社會(huì)公眾準(zhǔn)確判斷出相關(guān)的會(huì)計(jì)成果。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任包括以下法規(guī)和準(zhǔn)則。第一，法律認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)的立法工作，《會(huì)計(jì)法》擁有獨(dú)立于其他法律之外的地位，并經(jīng)過(guò)多次修訂；而且出臺(tái)了多部配套的會(huì)計(jì)法律文件，在相關(guān)的法律、法規(guī)中對(duì)單位、部門、個(gè)人在具體會(huì)計(jì)行為中所應(yīng)行使的權(quán)利以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都予以明確的規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)體系是由《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度所構(gòu)成，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等都明確了會(huì)計(jì)核算的具體標(biāo)準(zhǔn)。第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。

（二）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，目的是促使內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，用這個(gè)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、完善內(nèi)部審計(jì)程序，進(jìn)而獲取充分的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、形成完整的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論、最后出具確切的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師用這個(gè)準(zhǔn)則來(lái)判定其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)的法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員的下列行為應(yīng)界定為內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。第一，參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的主體。第二，內(nèi)部審計(jì)人員存在過(guò)錯(cuò)或者舞弊行為。第三，內(nèi)部審計(jì)人員的過(guò)錯(cuò)或者舞弊行為違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第四，內(nèi)部審計(jì)人員的不當(dāng)行為給他方當(dāng)事人已經(jīng)帶來(lái)了財(cái)產(chǎn)上的損失。第五，內(nèi)部審計(jì)人員的不當(dāng)行為與損害事實(shí)之間存在著因果的關(guān)系，這是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。

三、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

（一）深入認(rèn)識(shí)兩者的責(zé)任

1.會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)。雖然現(xiàn)在很多企業(yè)年終都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但還是有些企業(yè)沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自己對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)該盡的責(zé)任。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際，都有文件明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是不可以代替的，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。新的《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)后，明確規(guī)定了“單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料和信息的完整、真實(shí)、合法性負(fù)有責(zé)任。”所以，會(huì)計(jì)主體一定要認(rèn)清自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)有意制造虛假會(huì)計(jì)信息的個(gè)人或領(lǐng)導(dǎo)一旦發(fā)現(xiàn)，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰；對(duì)那些有意想把責(zé)任推脫給內(nèi)部審計(jì)人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)憑證完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)并且合法。2.內(nèi)部審計(jì)人員也要正視內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任不是簡(jiǎn)單地對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，更多地是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體有相關(guān)的更多利益者。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要秉著對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷地提升自己的專業(yè)精神和道德水平。只有擁有強(qiáng)烈的責(zé)任感才能認(rèn)真執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定按照程序一步步進(jìn)行審計(jì)工作。使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果符合會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況。如果有觸犯相關(guān)條例的，要負(fù)擔(dān)后果。

（二）積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容，所以降低兩者的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者的潛在責(zé)任后果。因此建立健全公司內(nèi)控制度是十分必要的。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)管理的一項(xiàng)主要手段就是建立內(nèi)部控制制度，不僅如此，它也是一個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理和對(duì)會(huì)計(jì)人員操作的一項(xiàng)基本規(guī)范。健全的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)度。使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得到準(zhǔn)確界定。對(duì)于建立內(nèi)部控制制度一定要注意不能讓內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。要獨(dú)立設(shè)制經(jīng)理層和董事會(huì)機(jī)制，并且經(jīng)理的人選要由董事會(huì)表決產(chǎn)生。對(duì)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的管理，對(duì)于日常工作要落實(shí)到人，并且做到分工明確，達(dá)到一個(gè)互相溝通、相互制約、相互合作的工作環(huán)境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風(fēng)險(xiǎn)。降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還要做到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)管理，要讓內(nèi)部審計(jì)人員定期培訓(xùn)。企業(yè)董事會(huì)把內(nèi)部審計(jì)人員的管理工作作為首要的事情。因?yàn)橹挥泄芾砗脙?nèi)部審計(jì)人員的日常行為規(guī)范才能有效地降低內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。例如：招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)要關(guān)注他的教育背景和內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，工作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)闆](méi)有好的教育背景，內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)不會(huì)太高，沒(méi)能專業(yè)技能就無(wú)法順利工作。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)人員入職后，要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)時(shí)刻刻有職業(yè)觀念，遵守職業(yè)操守。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，要多運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)科技和互聯(lián)網(wǎng)信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)早已出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)，這個(gè)系統(tǒng)可以提供會(huì)計(jì)工作的便捷和穩(wěn)定，也可以使會(huì)計(jì)信息及時(shí)可靠安全。所以適應(yīng)環(huán)境要求，內(nèi)部審計(jì)人員也要采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以把內(nèi)部審計(jì)人員從較多且復(fù)雜的數(shù)字中解放出來(lái)，這樣就會(huì)有更多的時(shí)間來(lái)防止實(shí)質(zhì)性存在的風(fēng)險(xiǎn)。可以有效地改進(jìn)工作性質(zhì)，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化、電算化加強(qiáng)培訓(xùn)。

（三）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

科學(xué)地界定會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任還需要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)部門來(lái)說(shuō)是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，所以要建立法規(guī)和加大人力、物力對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)說(shuō)明要進(jìn)行仔細(xì)認(rèn)真的核實(shí)，尤其對(duì)上市公司和國(guó)有公司更要嚴(yán)格管理。要加大抽查數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)有違反法規(guī)的要嚴(yán)格處理。另外還要完善相關(guān)的法律，要明確表明什么是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任、什么是會(huì)計(jì)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)程序要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確添加兩者責(zé)任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機(jī)構(gòu)忽略的情況產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)的法律法規(guī)完善了，就可以有效地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)行為，可以讓財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)工作有條款約束。同樣也要在《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定什么是會(huì)計(jì)責(zé)任、什么是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。以免在發(fā)生矛盾時(shí)找不到有關(guān)的法律法規(guī)做支撐。

作者:徐萌 單位:天津市地下鐵道運(yùn)營(yíng)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；避免與控制

受市場(chǎng)不穩(wěn)定因素的影響，任何一個(gè)企業(yè)都或多或少的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況，同時(shí)也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念而言，不同的研究角度就會(huì)產(chǎn)生不同的定義，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定論，綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報(bào)狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)而造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠往往是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國(guó)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點(diǎn)有直接的關(guān)系。研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制課題，既能夠豐富我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論，彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方面研究的不足；同時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)化策略時(shí)間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要的問(wèn)題反映在審計(jì)過(guò)程的不科學(xué)，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識(shí)偏差企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不高，執(zhí)行力度不夠。我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)尚處于探索階段，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司及試點(diǎn)公司以外，其他企業(yè)的審計(jì)工作大都處于觀望狀態(tài)。這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生機(jī)率越來(lái)越高。管理層面的觀望態(tài)勢(shì)使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。2.審計(jì)人員方面的問(wèn)題在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，審計(jì)人員的問(wèn)題直接影響著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和企業(yè)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員由于沒(méi)有整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不具備專業(yè)的審計(jì)能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告兩者的審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計(jì)之間的關(guān)系，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)和能力運(yùn)用審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作開(kāi)展的能力。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的成因分析

1.我國(guó)企業(yè)控制審計(jì)處在初級(jí)探索階段的客觀原因我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的各方面工作才剛剛起步，各項(xiàng)法律法規(guī)以及政策的制定都沒(méi)有可以拿來(lái)的直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行建設(shè)，從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度分析，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠重視程度不高，以及會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問(wèn)題都收到這個(gè)客觀因素的直接影響。2.整合審計(jì)流程不夠具體整合審計(jì)流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計(jì)流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實(shí)踐的適應(yīng)性。另外，在整合審計(jì)流程的實(shí)際方案制定上，沒(méi)有一個(gè)明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實(shí)踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問(wèn)題應(yīng)對(duì)能力和經(jīng)驗(yàn)不足。總之，對(duì)審計(jì)流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計(jì)工作的有序開(kāi)展，不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制優(yōu)化策略

1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程第一，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃，選拔能夠勝任審計(jì)工作的人員組成項(xiàng)目組，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。通過(guò)認(rèn)真完成審計(jì)計(jì)劃的各個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)計(jì)劃中的重要作用。采取必要的手段進(jìn)行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計(jì)預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力；第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試為重點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。在企業(yè)實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，要采用自上而下的審計(jì)方式和正確選擇審計(jì)的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)出發(fā)，深入重大賬戶、列報(bào)以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息能夠真實(shí)反映企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試制定的過(guò)程中，要重視控制測(cè)試方法的選擇，在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測(cè)試的結(jié)果能夠真實(shí)反映測(cè)試的準(zhǔn)確性，控制測(cè)試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實(shí)際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實(shí)施過(guò)程中能夠識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)、并能夠記錄測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)為基本的執(zhí)行測(cè)試的準(zhǔn)則。從定性與定量?jī)蓚€(gè)不同的角度分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)定；第三，在完成審計(jì)工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的制定和具體實(shí)施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計(jì)的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過(guò)及時(shí)的溝通在充分考慮審計(jì)完成后各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的影響，記錄審計(jì)工作，使企業(yè)評(píng)估審計(jì)證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)。另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)事審計(jì)更顯的應(yīng)對(duì)能力。2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高審計(jì)工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開(kāi)審計(jì)人員的參與，首先，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢的專業(yè)會(huì)計(jì)人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免和控制實(shí)現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對(duì)這樣的現(xiàn)狀問(wèn)題，會(huì)計(jì)事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實(shí)際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上人才的引入。在加強(qiáng)和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過(guò)程中，既要抓住會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)工作者進(jìn)行授課與講解；其次，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員尤其是項(xiàng)目經(jīng)理以及會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和有效控制。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制是我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策制定也會(huì)越來(lái)越規(guī)范，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)上要求越來(lái)越細(xì)化和規(guī)范化。未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)將會(huì)使全面性的和更加專業(yè)化。當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗(yàn)不多，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行摸索，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

企業(yè)整體的內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制。

為規(guī)范對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，財(cái)政部等五部委于2010年聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。《指引》在總則第四條指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計(jì)報(bào)告參考格式中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證，本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。從以上規(guī)定可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計(jì)范圍擴(kuò)展的必要性

《指引》屬于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）的配套指引。《規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，制定本規(guī)范。可見(jiàn)，《規(guī)范》的制定和實(shí)施要實(shí)現(xiàn)一系列的目標(biāo)：國(guó)家層面，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，走可持續(xù)發(fā)展道路；市場(chǎng)層面，規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益；企業(yè)層面，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。在這三個(gè)層面的目標(biāo)中，與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是市場(chǎng)層面，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從而向資本市場(chǎng)提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對(duì)于其他兩個(gè)層面，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用更大一些。《指引》只將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，只能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善和發(fā)展，忽略了《規(guī)范》其它兩個(gè)層面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。片面的審計(jì)范圍也只能發(fā)揮片面的作用，將內(nèi)部控制的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

三、內(nèi)部控制審計(jì)范圍擴(kuò)展面臨的困難

將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業(yè)整體的內(nèi)部控制，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面的控制管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)其進(jìn)行全面的了解和分析才能出具審計(jì)意見(jiàn)，僅憑會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)將難以勝任此項(xiàng)業(yè)務(wù)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)還處于探索和研究階段，目前國(guó)際國(guó)內(nèi)都還未形成對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。第三，由于企業(yè)整體內(nèi)部控制遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而且審計(jì)難度更大，進(jìn)行審計(jì)需要投入更多的人力、物力、財(cái)力，審計(jì)范圍的擴(kuò)展必將大大增加審計(jì)成本。

四、解決建議

第一，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力。

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且還要充實(shí)企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉各類企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，為提供更全面的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、法律、金融、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，努力使內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成更加合理，提升整體內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的勝任能力。

第二，建立企業(yè)整體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

制定企業(yè)整體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難度很大，但我們也并非毫無(wú)基礎(chǔ)。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構(gòu)”等18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引已經(jīng)詳細(xì)架構(gòu)了企業(yè)整體的內(nèi)部控制，對(duì)這18個(gè)方面分別建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將構(gòu)成企業(yè)整體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且，每一項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引都詳細(xì)規(guī)定了在某方面如何建立有效的內(nèi)部控制和應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，這些完全可以成為制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考。有了這些基礎(chǔ)工作，之后就是對(duì)具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和量化的過(guò)程。財(cái)政部等單位應(yīng)加快步伐，加大投入，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并以法規(guī)的形式頒布，為內(nèi)部控制審計(jì)范圍的全面擴(kuò)展提供支持。

第三，實(shí)施整合審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)，降低審計(jì)成本。