企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

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篇1

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)

第四章內(nèi)部審計工作程序

第五章內(nèi)部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第五條國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>

第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)

第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；

（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；

（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；

（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進行任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計；

（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的子企業(yè)進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計工作；

（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；

（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；

（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進行評估和意見反饋；

（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與評價；

（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進行定期內(nèi)部審計工作：

（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊子企業(yè)；

（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外子企業(yè)；

（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關(guān)資料；

（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對正在進行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報告；

（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬑瘑T會審核批準(zhǔn)后實施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準(zhǔn)備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達(dá)審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達(dá)。

被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準(zhǔn)備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計報告前應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。

第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計委員會、主要負(fù)責(zé)人的審定意見，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）和審計委員會提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報國資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；

（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向國資委報送專項報告。

第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)向國資委提交審計報告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。

第三十九條企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進行打擊報復(fù)。

第四十條企業(yè)對于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向國資委報告相關(guān)情況。

第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定具體實施細(xì)則。

篇2

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內(nèi)部審計工作,加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),根據(jù)《公司法》、《審計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工的的規(guī)定》結(jié)合公司具體情況，特制定本制度。

第二條 內(nèi)部審計是依法對全公司的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統(tǒng)審計和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進廉政建設(shè)，維護單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益為目的。

第三條 公司所屬各事業(yè)部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應(yīng)按照本制度規(guī)定，接受內(nèi)部審計監(jiān)督。

第二章 任務(wù)、范圍與依據(jù)

第四條 審計工作的任務(wù)是：

確保國家有關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

第五條 內(nèi)部審計的范圍：

（一） 年度財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

（二） 財務(wù)收支、經(jīng)濟往來的真實性、合法性；

（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經(jīng)濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監(jiān)督檢查；

（四） 經(jīng)濟責(zé)任審計。包括中層干部（正職）或負(fù)責(zé)人進行離任審計；

（五） 內(nèi)部控制制度（包括管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度）的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；

（六） 與對境內(nèi)外經(jīng)濟組織進行合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目的合同執(zhí)行情況；長短期投資、財產(chǎn)的經(jīng)營狀況及其效益性進行審查；

（七） 檢查國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；

（八） 對公司直屬具有財務(wù)、金融、經(jīng)濟活動的職能部門進行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進行審計（以審計結(jié)果為最終考核依據(jù)）；

（九） 對公司經(jīng)營管理中的重要問題開展專項審計調(diào)查；

（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進行審計；

（十一） 對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查；

（十二） 公司領(lǐng)導(dǎo)和上級審計機構(gòu)交辦的審計事宜。

第六條 內(nèi)部審計依據(jù)：

（一） 國家法律、法規(guī)、政策。

（二） 公司規(guī)章制度，董事會決議。

（三） 公司經(jīng)營方計、計劃、目標(biāo)。

（四） 經(jīng)營責(zé)任單位的經(jīng)營責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同。

（五） 總經(jīng)理根據(jù)實際情況制定的各種管理措施。

第七條 審計機構(gòu)的主要權(quán)限：

（一） 召開本公司、部門、下屬企業(yè)有關(guān)審計工作會議；

（二） 參與重大經(jīng)濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；

（三） 根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送計劃、預(yù)算、決算、月度報表和有關(guān)文件、資料等；

（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財產(chǎn)，檢測財務(wù)會計軟件，查閱有關(guān)文件資料；

（五） 參加有關(guān)會議；

（六） 對審計涉及到的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料；

（七） 對正在進行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重?fù)p失浪費的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，做出臨時制止決定；

（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為的意見；

（十） 對嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的直接責(zé)任人員，提出處理的建議，并按有關(guān)規(guī)定，向上級審計機關(guān)反映；

（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經(jīng)濟效益承包指標(biāo)提出鑒證，承包狀按審計結(jié)果兌現(xiàn)。

（十二） 參與與制定、修訂有關(guān)規(guī)章制度。

第三章 內(nèi)部審計工作程序

第八條 根據(jù)公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。實施審計前，應(yīng)提前三天書面通知被審計單位（領(lǐng)導(dǎo)臨時決定的突擊性審計任務(wù)除外）。

第九條 審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進的建議。審計終結(jié)，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計意見書和審計決定，送達(dá)被審計單位。被審計單位必須執(zhí)行審計決定，進行相應(yīng)的財務(wù)調(diào)整工作。

第十條 對主要項目進行后續(xù)審計

，檢查采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。對拒不執(zhí)行審計意見、審計決定的單位及其負(fù)責(zé)人，審計機構(gòu)應(yīng)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內(nèi)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出。分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時處理，在領(lǐng)導(dǎo)未做出處理意見前，必須執(zhí)行審計意見的審計決定。

第四章 審計種類和方式

第十一條 內(nèi)部審計種類

（一） 財務(wù)收支審計。對被審單位財務(wù)收支的合法性、真實性進行監(jiān)督檢查。

（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經(jīng)紀(jì)律問題進行審計查處。

（三） 專項審計。包括：

1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；

2、 效益審計。在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟活動的效益性、合理性進行審計。

3、 任期審計。對被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行職責(zé)情況進行審計。

4、 審計調(diào)查。對公司普遍存在的問題進行專題調(diào)查。

第五章 審計機構(gòu)和人員

第十二條 公司設(shè)立獨立審計機構(gòu)，配備專職審計人員，在總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對董事會負(fù)責(zé)并報告工作。同時，接受上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。其專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格至少是會計師或按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)職務(wù)資格的確認(rèn)和公開聘任，根據(jù)公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復(fù)。

第十五條 公司內(nèi)部實行內(nèi)審回避制度。凡有內(nèi)審人員直接參與被按時計單位實際經(jīng)濟活動的，必須回避對該單位所進行的內(nèi)審工作。

第十六條 公司建立特邀內(nèi)審員制度，特邀內(nèi)審員用于臨時補充內(nèi)部審計力量不足，協(xié)助解決內(nèi)審工作中遇到的技術(shù)問題。特邀內(nèi)審人員按照本制度規(guī)定在審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

第十七條 公司在內(nèi)審人員不足時，由總會計師提出建議，報經(jīng)總經(jīng)理同意，正副董事長批準(zhǔn)方可聘請?zhí)匮麅?nèi)審員。

第六章 審計檔案管理

第十八條 審計部門應(yīng)當(dāng)建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)。

第十九條 審計檔案管理范圍：

（一）審計通知書和審計方案；

（二）審計報告及其附件；

（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據(jù)；

（四）反映被審單位和個人業(yè)務(wù)活動的書面文件；

（五）總經(jīng)理對審計事項或?qū)徲媹蟾娴闹甘尽⑴鷱?fù)和意見；

（六）審計處理決定及執(zhí)行情況報告；

（七）申訴、申請復(fù)審報告；

（八）復(fù)審和后續(xù)審計的資料；

（九）其他應(yīng)保存的資料。

第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執(zhí)行。如借閱審計檔案，應(yīng)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)批準(zhǔn)。審計檔案的保管期限為十年。

第七章 附 則

篇3

一、企業(yè)財務(wù)會計信息失真的主要表現(xiàn)形式

1.經(jīng)濟交易失真

經(jīng)濟交易失真是指企業(yè)利用虛構(gòu)的經(jīng)濟交易，通過偽造交易合同、出入庫手續(xù)、驗收及運輸?shù)仍紩嬞Y料方法，以虛增的經(jīng)濟收入和業(yè)務(wù)支出調(diào)節(jié)會計賬簿和報表數(shù)字，達(dá)到會計信息造假目的。這種造假方式在企業(yè)財務(wù)會計信息中比較常見，是企業(yè)增加經(jīng)營業(yè)績、提升利潤水平、夸大企業(yè)成果的主要手段。

2.會計核算失真

會計核算失真，是指利用會計核算處理流程環(huán)節(jié)，偽造提供虛假會計數(shù)據(jù)。記賬憑證填制核算、賬簿登錄核算、財務(wù)報表編制等環(huán)節(jié)，都可能出現(xiàn)會計信息失真的問題。

3.會計報表失真

會計報表失真是指報表編制人員在編制財務(wù)報表時，對報表數(shù)據(jù)中的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤，收入、成本等進行人為調(diào)節(jié)。這種報表，隨意性大，缺少真實數(shù)據(jù)支持，失去了報表本身反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際狀況的本質(zhì)意義。

4.披露信息失真

信息披露失真，主要發(fā)生在上市公司對披露會計信息這一程序中，公司出于融資、提高股價、攫取利益的考慮，會利用對外披露的財務(wù)報表，偽造一些不實的資產(chǎn)或負(fù)債信息，人為操縱利潤進行，以達(dá)到給外界傳遞經(jīng)營狀況良好、企業(yè)發(fā)展前景可觀信號的目的。

5、審計報告失真

審計報告失真，各大會計事務(wù)所曝光出的審計報告做假事件，反映出另外一種利用審計報告提供虛假會計信息的形式。提供審計報告的注冊會計師為了迎合客戶不正當(dāng)需要，對調(diào)整后的虛假會計報表予以確認(rèn)，并出具具有法律效力的審計報告。

二、造成企業(yè)財務(wù)會計信息失真的原因

1.企業(yè)逐利本能

利益追求是企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)。部分企業(yè)出于籌集資金、抬高股份、追求利潤等目的的考慮，在會計信息質(zhì)量和利益沖突時，往往將利益作為第一選擇，通過篡改數(shù)字、出具虛假審計報告等方式，提供不真實的會計信息，蒙蔽廣大投資者和其他信息使用者，以達(dá)到獲利目的。

2.企業(yè)內(nèi)部約束監(jiān)督不足

會計信息失真企業(yè)普遍存在監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不健全、執(zhí)行不力的問題。例如，最受社會公眾關(guān)注的上市公司財務(wù)會計信息失真問題，一方面，大多的上市公司的監(jiān)事會受到公司管理體制影響，獨立性受限，造成對問題的發(fā)現(xiàn)率低。另一方面，部分上市公司未按國家規(guī)定設(shè)立獨立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)會計信息缺乏有效監(jiān)督。

3.企業(yè)外部監(jiān)管不力

我國的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督部門和組織包括有財政部門、人行、商業(yè)銀行、證券監(jiān)管機構(gòu)、會計事務(wù)所等機構(gòu)。由于這些機構(gòu)的權(quán)限分散，形成了多頭監(jiān)管的局面，部門之間協(xié)調(diào)成本高，降低了監(jiān)管時效，且各個監(jiān)管主體利益取向不同。當(dāng)利益發(fā)生沖突時，不可避免會以本部門利益為出發(fā)點，影響監(jiān)管職能發(fā)揮。

4.企業(yè)會計人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)不夠

我國企業(yè)中大部分的財務(wù)人員都具有著良好會計職業(yè)道德操守，但仍有部分的會計人員的職業(yè)道德意識薄弱，原則性不強，責(zé)任心匱乏、違背會計職業(yè)道德要求；對于以不正當(dāng)?shù)氖侄翁峁┨摷贂嬓畔?，不能做到始終實事求是、客觀公正，參與、謀劃、編制、偽造、提供虛假會計信息。這種惡劣行為，已嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，影響到國家正常經(jīng)濟秩序。

三、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的對應(yīng)措施

1.提高企業(yè)對社會責(zé)任的認(rèn)識和履行

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識到，經(jīng)營企業(yè)除了要實現(xiàn)經(jīng)濟效益外，還有對社會公眾、投資者、債權(quán)人、社會經(jīng)濟發(fā)展的社會責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)從社會責(zé)任角度出發(fā)，意識到提供真實客觀的會計信息就是對投資人、債權(quán)人、社會公眾和國家經(jīng)濟履行社會責(zé)任，將提供真實、客觀、完整的會計信息，作為企業(yè)履行社會責(zé)任的重要內(nèi)容之一。

2.加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度

從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度解決企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束力不足的問題，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，利用合理的公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮對會計信息的監(jiān)督控制作用，提升會計信息質(zhì)量，規(guī)避會計失真風(fēng)險。同時，企業(yè)還應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，建立高效獨立的內(nèi)審機構(gòu)，以制度保障內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)力和職責(zé)。

3.加強政府和社會監(jiān)管力度

政府各相關(guān)職能部門和組織要嚴(yán)格履行對企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理職責(zé)，對職能管理監(jiān)督范圍和責(zé)任進行明確劃分，加強政府對企業(yè)會計信息的監(jiān)管力度。真正發(fā)揮注冊會計師審計的監(jiān)督功能，拒絕出具虛假審計報告，提高會計信息監(jiān)管效率。

篇4

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 定義 必要性 加強

一、內(nèi)部審計的定義

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父索耶(Sawyar’s Internal Auditing)對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計師對組織內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)、客觀評價的活動。其目的是確定是否:財務(wù)和運營信息是準(zhǔn)確和可靠的;企業(yè)所面臨的風(fēng)險已經(jīng)被識別和最小化;外部規(guī)章和可被接受的內(nèi)部政策和程序已經(jīng)被遵循;達(dá)到了令人滿意的運營標(biāo)準(zhǔn);資源被有效的經(jīng)濟的加以利用;有效的實現(xiàn)了組織目標(biāo)。所有這些都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責(zé)任?！?/p>

1999年6月,內(nèi)部審計師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計作了新的定義“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險治理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)?！?/p>

從以上定義來看,內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部自身成立的機構(gòu),在企業(yè)內(nèi)部活動,依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,擔(dān)負(fù)著企業(yè)審計評估、監(jiān)督指導(dǎo)的任務(wù),其根本目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在遵循企業(yè)章程、企業(yè)制度的前提下進行。而內(nèi)部審計機構(gòu)相當(dāng)于企業(yè)的監(jiān)察督促機構(gòu),是對企業(yè)的財務(wù)管理、財務(wù)運行以及預(yù)算支出進行監(jiān)督的機構(gòu)。它包括對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益等其他審計,在公司經(jīng)營管理中占有至關(guān)重要的位置。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計是企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、差錯揭弊、演示經(jīng)濟紀(jì)律、提高經(jīng)濟效益、改善經(jīng)營管理的重要手段,也是企業(yè)不斷走向繁榮、富強保駕護航的“經(jīng)濟警察”。因此,加強企業(yè)內(nèi)部審計是極其必要的。

1、加強企業(yè)內(nèi)部審計能有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益

經(jīng)濟效益是企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容的重要組成部分,而提高經(jīng)濟效益也是內(nèi)部審計的重點目標(biāo)。加強企業(yè)內(nèi)部審計能提高對企業(yè)經(jīng)濟的監(jiān)督,能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營者是否將企業(yè)資源經(jīng)濟地、有效地利用起來,是否讓企業(yè)的資產(chǎn)實現(xiàn)保值和增值,因此內(nèi)部審計是企業(yè)加強監(jiān)督和管理的重要手段。另外,內(nèi)部審計通過防弊查錯等手段能查出造成企業(yè)虧損、管理混亂等問題的原因,進而可以對癥下藥,找出解決問題的方法。最終促使企業(yè)不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理、發(fā)掘內(nèi)部潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益。

2、加強企業(yè)內(nèi)部審計能降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

在金融危機的影響下,企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境變得越來越復(fù)雜,進而所面臨的風(fēng)險也日趨增多。而內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計工作人員在審計過程中,對存在重大錯報、漏報的財務(wù)報告以及對企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端、漏洞,沒有及時發(fā)現(xiàn)而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果所造成的損失,并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。而加強企業(yè)內(nèi)部審計是協(xié)助企業(yè)管理者提高對風(fēng)險控制和管理,是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。加強內(nèi)部審計能讓內(nèi)審工作人員更加充分認(rèn)識和了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)章、決策目標(biāo),并加強與管理者的交流,從而使企業(yè)一些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險和虧損得到及時的發(fā)現(xiàn)和制止。

3、加強企業(yè)內(nèi)部審計能促進企業(yè)的財務(wù)管理

內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,對堵塞財務(wù)管理漏洞、強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制具有一定的約束力。首先,加強企業(yè)內(nèi)部審計能保證企業(yè)財務(wù)賬薄等其他信息的真實、及時、準(zhǔn)確。其次,加強企業(yè)的內(nèi)部審計能消除企業(yè)管理中的鋪張浪費,能有效的防止企業(yè)資產(chǎn)的流失,從而保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。最后,加強企業(yè)內(nèi)部審計的事前、事中、事后的審計,能做到防患于未然,從而促進和加強了對企業(yè)的財務(wù)管理。因此,企業(yè)必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的重要作用,并通過加強企業(yè)內(nèi)部審計使企業(yè)財務(wù)管理工作得到進一步的有效展開,保障財務(wù)機制的正常運行,從而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

三、如何加強企業(yè)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性不言而喻,因此如何加強企業(yè)內(nèi)部審計也是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)立即著手去處理的問題。

1、加大企業(yè)內(nèi)部審計范圍

加強內(nèi)部審計是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要,是適應(yīng)對外開放的需要,是完善社會主義法制建設(shè)的需要。而審計最基本的職能就是監(jiān)督,它是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。所以我們可以看到,企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅是傳統(tǒng)的以檢查復(fù)核為手段、以差錯糾錯為目的對經(jīng)營活動的結(jié)果進行監(jiān)督促和監(jiān)查的最基本的監(jiān)督職能。而是作為企業(yè)管理的組成部分,對企業(yè)的經(jīng)營管理起著至關(guān)重要的作用,可以說內(nèi)部審計是企業(yè)科學(xué)管理需要的產(chǎn)物。

這就要求我們企業(yè)內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮主觀能動性,增強服務(wù)意識,寓服務(wù)于監(jiān)督職能中,積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策,從而采取規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法來對企業(yè)的風(fēng)險管理、監(jiān)督及控制過程進行評定估價,將服務(wù)意識貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、鑒證的每一個過程中,進而提高企業(yè)的工作效率,幫助企業(yè)實現(xiàn)自己的目標(biāo)。

2、建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度,并加強后續(xù)審計

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量,加強企業(yè)內(nèi)部審計工作管理,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,發(fā)揮內(nèi)部審計工作在改善經(jīng)營管理、加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益中的作用,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《審計法》、《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等國家有關(guān)政策的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況來完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。企業(yè)內(nèi)部審計制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計對象的內(nèi)部控制制度運行情況,經(jīng)濟項目實施情況,檢查被審計對象會計帳目及相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督被審計對像預(yù)決算執(zhí)行情況和財務(wù)收支,評價重大經(jīng)濟活動的效益等行為。

后續(xù)審計是審計過程中非常重要的環(huán)節(jié),但在審計實踐中往往被忽略或不重視。在審計過程中內(nèi)部審計機構(gòu)沒有完成后續(xù)審計程序,審計機構(gòu)按照審計準(zhǔn)則的要求對被審計單位實施審計,出具審計報告、提出審計意見、審計建議,審計就告一段落。對被審計企業(yè)是否依據(jù)審計報告提出的問題或建議進行糾正、調(diào)整等后續(xù)情況不再進行審計跟蹤,省略了后續(xù)審計這一重要程序,造成一些企業(yè)審計后不改錯,審計效果不理想,達(dá)不到審計目的,所以必須加強后續(xù)審計。

3、加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

我國將獨立性原則寫入了《執(zhí)業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,指出了獨立是客觀公正的前提,企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的程度直接決定了企業(yè)審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在許多模式,但我覺得在董事會下設(shè)置審計委員會是最有科學(xué)和有效的管理模式,這樣就避免了受到他人的影響或非法干涉而做出不真實的審計。這種模式是當(dāng)前能夠最大限度實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的一種模式。

另外,可以通過加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的透明度,加大企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的公開力度,來加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計透明度的提高,對內(nèi)部審計工作是一種壓力也是一種動力,這會促使內(nèi)部審計工作人員更一步提高自己的工作質(zhì)量,提高自己的工作能力,從而化解企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)風(fēng)險。同時在企業(yè)全員的共同監(jiān)督下,內(nèi)部審計出現(xiàn)錯誤和虛假的概率大大降低,因此也就避免了因不真實或者不正確的內(nèi)部審計信息給企業(yè)及個人帶來的利益損失。

五、結(jié)語

可以說,企業(yè)內(nèi)部審計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的,是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。在當(dāng)今市場千變?nèi)f化的新形勢下,企業(yè)內(nèi)部審計只能加強,不能削弱,要堅決摒棄那種把企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)作擺設(shè),或認(rèn)為內(nèi)部審計是自找麻煩,甚至把內(nèi)部審計當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”的錯誤思想。因此,要求我們企業(yè)管理者更要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用,加強企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)和完善,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,使企業(yè)不斷完善間接控制,不斷加強宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn):

[1]林八均.淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策.特區(qū)經(jīng)濟,2006;8

篇5

關(guān)鍵詞：增值審計 增值服務(wù)領(lǐng)域 增加價值

企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，從生產(chǎn)到銷售過程中不斷為股東創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)銷售活動，但其作為集團企業(yè)監(jiān)督管理過程中的一部分，具有參與價值創(chuàng)造的需求和條件，可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、降低企業(yè)成本、減少組織風(fēng)險、提出有價值的建議、增加企業(yè)獲利機會等活動，增加企業(yè)的價值。

一、增值審計服務(wù)

內(nèi)部審計增值服務(wù)，是內(nèi)部審計基本服務(wù)的拓展和延伸，其主要目的并非傳統(tǒng)的以查錯防弊為主的監(jiān)督和評價，而是在于增值和改善，是以進一步增加企業(yè)價值和改善組織運營為內(nèi)部審計活動方向，為企業(yè)間接創(chuàng)造價值的增值審計。完善的內(nèi)部審計部門是僅向治理層負(fù)責(zé)并報告工作的獨立性組織，其地位的超脫性、審計人才的多樣性和專業(yè)性、對企業(yè)信息的全面綜合了解特性，為內(nèi)部審計增值服務(wù)領(lǐng)域的開拓提供了良好的條件和可靠保證。

內(nèi)部審計增值服務(wù)，不僅要求內(nèi)部審計人員善于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，而且要求審計人員與被審計對象保持良好的溝通，積極向管理人員推銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品，使審計增值服務(wù)適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境，具有可行性，能夠為管理人員接受，否則，內(nèi)部審計難以贏得管理層的支持和重視。

二、增值審計服務(wù)領(lǐng)域與案例

內(nèi)部審計增值服務(wù)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上增加了許多新的內(nèi)容，筆者所在公司的集團審計部每年向董事會和管理層報送的審計報告包括經(jīng)濟效益審計、工程項目結(jié)算審計、內(nèi)控制度審計、離任審計、盡職調(diào)查審計、績效考核審計、專項審計等內(nèi)容。在每份審計報告中，審計部都提出了相關(guān)的能夠促進企業(yè)發(fā)展與增值的改進觀點與審計建議，其中相當(dāng)一部分得到了董事會和管理層的認(rèn)可并推廣執(zhí)行。下面挑選部分案例就內(nèi)部審計增值服務(wù)領(lǐng)域分別進行分析闡述，充分展示內(nèi)部審計的增值服務(wù)。

（一）參與企業(yè)經(jīng)營決策和風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值

內(nèi)部審計增值服務(wù)，通過參與企業(yè)風(fēng)險識別與評估，完善風(fēng)險管理體系，提出風(fēng)險應(yīng)對措施，為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計通過對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的了解，能夠進一步為企業(yè)的發(fā)展提出有價值的可行性建議，發(fā)揮內(nèi)部審計避免風(fēng)險的閃光點，并通過審計報告的形式將相關(guān)建議分發(fā)至相關(guān)部門，使不同部門得以聯(lián)合將審計建議落實推廣。

筆者所在集團公司于2012年收購了一家建筑機械生產(chǎn)企業(yè)，由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝一般，生產(chǎn)設(shè)備陳舊，而且銷售形式單一，主要供貨對象是建筑公司和建筑機械租賃公司，產(chǎn)品銷售狀況不好，積壓嚴(yán)重，部分產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，在建筑機械市場舉步維艱。面對企業(yè)困境，是增加投資擴大再生產(chǎn)，還是改變企業(yè)經(jīng)營方向，對該企業(yè)市場重新定位，如何定位？集團審計部利用在該企業(yè)收購審計過程中掌握的大量資料，通過對該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的分析，認(rèn)為由于該企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)缺乏優(yōu)勢，盲目增加投資擴大再生產(chǎn)，只能加劇產(chǎn)品積壓，不能擺脫企業(yè)困境。同時，集團審計部了解到目前建筑市場大多數(shù)工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行購置建筑機械掛靠建筑機械生產(chǎn)企業(yè)或建筑機械租賃企業(yè)進行施工作業(yè)。因此，集團審計部提出應(yīng)改變企業(yè)經(jīng)營方向，對該企業(yè)市場重新定位，建議該企業(yè)經(jīng)營方向以大型建筑機械維修為主，小型建筑機械生產(chǎn)為輔，以辦理建筑機械產(chǎn)權(quán)掛靠手續(xù)和提供售后終身維修服務(wù)為促銷手段開展經(jīng)營。主要提出三點可行性建議：（1）聯(lián)系全國各地大型建筑機械生產(chǎn)企業(yè)和福建各地建筑工地，承攬在福建建筑機械定點維修任務(wù)；（2）開拓小型建筑機械生產(chǎn)市場；（3）利用本企業(yè)的資質(zhì)，為建筑工程承包商提供租賃服務(wù)，收取租賃費。集團審計部通過參與該企業(yè)的風(fēng)險管理，提出企業(yè)市場定位的合理化建議，得到該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，開拓了企業(yè)市場，消化了不少積壓產(chǎn)品，使企業(yè)很快走出了困境，明顯地增加了企業(yè)的價值。

（二）通過經(jīng)濟效益審計間接增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計增值服務(wù)，可通過經(jīng)濟效益審計保護企業(yè)資產(chǎn)，降低企業(yè)成本，間接增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計部門進行審計活動過程中，謹(jǐn)慎審查企業(yè)財務(wù)憑證及報表，及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異常，并提出改進及提高企業(yè)經(jīng)營效益的合理化建議，使企業(yè)處于良性運行狀況。內(nèi)部審計在全面了解企業(yè)的財務(wù)報表后，還可以進一步對財務(wù)會計估計、會計政策的選擇、重大事項的會計處理和大額會計調(diào)整事項進行評估審查，以防范管理層舞弊，保護企業(yè)資產(chǎn)。管理層采用的舞弊手段隱蔽而復(fù)雜，例如管理層虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將資金通過其他應(yīng)收款或?qū)訉硬少徃犊畹刃问睫D(zhuǎn)出，以滿足其挪用企業(yè)資金或在外投資、民間借貸目的；又如，管理層未按公平的價格進行采購或銷售，可能預(yù)示著其與對方存在私人關(guān)聯(lián)關(guān)系，或管理層從中撈取傭金。內(nèi)部審計可以關(guān)注大額業(yè)務(wù)往來憑證，檢查其批準(zhǔn)審批流程，及相關(guān)的合同、入出庫資料、收發(fā)貨資料及相關(guān)驗收報告等資料，同時可以與對方單位進行溝通驗證，或在企業(yè)盤點時施行監(jiān)盤，就有可能辨識管理層是否存在相關(guān)侵占資產(chǎn)的舞弊操作，以保護企業(yè)資產(chǎn)不被侵蝕。

筆者所在公司審計部在對下屬混凝土子公司經(jīng)濟效益審計時發(fā)現(xiàn)，該子公司為集團內(nèi)建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不僅要承擔(dān)混凝土6%增值稅，而且還需要花費不少混凝土運輸費。集團審計部會同財務(wù)部研究稅務(wù)有關(guān)政策，向稅務(wù)局提出申請在大型工程項目附近設(shè)立混凝土臨時攪拌站，自產(chǎn)自用混凝土材料，后得到稅務(wù)局認(rèn)可，降低了混凝土增值稅和運費。可見，內(nèi)部審計通過經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)問題，獻(xiàn)計獻(xiàn)策，間接為企業(yè)增加了價值。

（三）加強事前審計，參與企業(yè)經(jīng)營籌劃和稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價值

事前審計主要指對企業(yè)經(jīng)營計劃、稅務(wù)籌劃、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟合同和內(nèi)部控制制度的審查。加強事前審計監(jiān)督，勢必會提升企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)控機制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。由于審計部門熟悉了解集團內(nèi)各個子分公司的運行狀況，通過事前審計，參與企業(yè)經(jīng)營籌劃和稅務(wù)籌劃，可充分利用資源，捕捉獲利機會，為企業(yè)增加價值。

案例一：筆者所在公司是一家大型的綜合性建筑企業(yè)集團，以建筑安裝企業(yè)為龍頭，在集團總部所在地還有混凝土生產(chǎn)企業(yè)、建筑機械租賃公司、腳手架工程公司、建筑勞務(wù)公司、建筑材料貿(mào)易公司和建筑機械生產(chǎn)企業(yè)等建筑配套企業(yè)。集團建筑安裝工程年產(chǎn)值100多億元，其中總部所在地建筑安裝工程占60%左右，然而筆者所在公司建筑安裝工程使用的混凝土材料、建筑機械、腳手架和建筑勞務(wù)與公司建筑配套企業(yè)簽約不到30%。簽約率較低的主要原因包括：（1）有的掛靠工程項目，若沒有事先約定，工程承包商可以不選擇與公司建筑配套企業(yè)合作；（2）有的自營工程項目，項目部為了從其他企業(yè)得到好處費，有意不與我公司建筑配套企業(yè)合作。集團審計部針對建筑配套企業(yè)銷售合同審計時發(fā)現(xiàn)的問題，向集團領(lǐng)導(dǎo)提出如下合同管理建議：（1）自營工程項目使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架必須選擇公司的建筑配套企業(yè)簽約；（2）接受掛靠承包工程前，可以在合同中約定，掛靠工程使用的建筑材料、設(shè)備、勞務(wù)、腳手架應(yīng)當(dāng)首先選擇與公司建筑配套企業(yè)簽約。通過集團審計部努力，公司建筑安裝工程與建筑配套企業(yè)簽約率大幅度上升，為企業(yè)增加了價值。

案例二：參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加價值。筆者所在公司的關(guān)聯(lián)公司有腳手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租賃分公司等。腳手架工程有限公司腳手架工程業(yè)務(wù)，屬于集團建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，腳手架工程搭架使用的周轉(zhuǎn)材鋼管扣件等全部由集團下屬租賃分公司提供，由集團公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費，而腳手架工程公司營業(yè)稅率3%，租賃分公司營改增前租賃營業(yè)稅率5%，從集團整體利益來說節(jié)稅潛力沒有得到挖掘。集團審計部在腳手架工程公司和建筑工程公司租賃分公司稅務(wù)審計過程中，提出如下節(jié)稅建議：（1）腳手架工程公司承接集團下屬工程使用的周轉(zhuǎn)材鋼管，可由集團公司與租賃分公司直接結(jié)算鋼管租賃費，這是由于此部分租賃收入屬于不征稅收入；（2）腳手架工程公司承接集團以外建筑公司腳手架工程，所需要的鋼管由腳手架工程公司自行購置，將鋼管租金計入腳手架工程收入，鋼管折舊費計入腳手架工程成本，鋼管租賃稅金即可由5%降為3%。2012年11月實行營改增后，租賃業(yè)務(wù)一般納稅人增值稅率為11%，審計部建議，收購其他合格租賃公司，將對外租賃收入分?jǐn)偤蠼档椭列∫?guī)模納稅人收入限額500萬元以下，使租賃業(yè)務(wù)享受小規(guī)模納稅人3%的稅率。集團審計部通過稅務(wù)籌劃，為企業(yè)增加了價值。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)不斷推廣集團化，對內(nèi)部審計發(fā)揮增值服務(wù)的需求也隨之增長。內(nèi)部審計師應(yīng)清楚地知道影響特定組織和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的各種要素，與時俱進，精通專業(yè)技術(shù)，清楚認(rèn)識企業(yè)管理需求及其經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)用自身技術(shù)防范和降低風(fēng)險，完善企業(yè)管理體系，及時提供具有建設(shè)性和全局觀念的審計報告，為企業(yè)增加價值。

參考文獻(xiàn)：

1.王浩.淺談如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能[J].中國內(nèi)部審計，2011，（9）.

篇6

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理過程中內(nèi)部控制的目標(biāo)及其必要性

所謂企業(yè)財務(wù)管理過程中的內(nèi)部控制，指的是企業(yè)為保證各項經(jīng)濟活動的正常運行，提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，防止各種欺詐舞弊行為的發(fā)生，保證相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)而建立實施的一些列具有控制職能的措施、程序。內(nèi)部控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及財務(wù)報告的產(chǎn)生過程進行全面而有效的控制，屬于企業(yè)內(nèi)部管理層面的問題。財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)的正常運營中發(fā)揮著重要的作用，同時也是滿足市場經(jīng)濟發(fā)展之舉措，因此，對于企業(yè)來說，必須加強內(nèi)部財務(wù)控制。首先，只有加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，才能最終確保企業(yè)各項財務(wù)計劃得以實現(xiàn)；其次，只有加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，才能最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)最終實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；最后，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理也是推行現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的必然要求。總之，在機遇與挑戰(zhàn)并存的今天，企業(yè)只有加強內(nèi)部財務(wù)控制，才能在激烈的競爭中脫穎而出，抓住機遇，促進自身的長遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理過程中內(nèi)部控制的對策及建議

1.建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，形成財務(wù)內(nèi)部控制體系

對企業(yè)而言，加強內(nèi)部財務(wù)控制，首先應(yīng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部財務(wù)控制體系，建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。從整體上看，一項健全的財務(wù)控制制度包含多方面的內(nèi)容，有財務(wù)制度、財務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務(wù)風(fēng)險等一些列財務(wù)制度。只有建立健全內(nèi)部財務(wù)控制體系，才能為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)提供可靠的制度保證。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)從三個層面入手：

第一，企業(yè)在財務(wù)管理過程中，應(yīng)建立相應(yīng)的牽制、制約制度，建立以“防”為核心的監(jiān)控防線。凡是涉及到企業(yè)財務(wù)管理業(yè)務(wù)處理的工作，禁止個人獨自處理，同時要明確處理人員的工作權(quán)限，落實責(zé)任；第二，企業(yè)在財務(wù)管理過程中，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的事后監(jiān)督，建立以“堵”為核心的監(jiān)控防線。具體做法是在確保會計部門常規(guī)會計核算工作正常開展的前提下，對其各個崗位以及各項業(yè)務(wù)展開核查。事后監(jiān)督的實現(xiàn)可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個中立的專業(yè)崗位，并配備責(zé)任心和工作能力都比較強的人員任職，將其納入企業(yè)的正常管理中來，實現(xiàn)程序化、規(guī)范化的管理。該職位的負(fù)責(zé)人應(yīng)定期將監(jiān)督的結(jié)果反饋給財務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人；第三，在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稽核、審計部門的基礎(chǔ)上，在被審計部門之外專門成立一個審計委員會，建立以“查”為核心的監(jiān)督防線。審計委員會的主要職責(zé)是對企業(yè)會計部門實施內(nèi)部控制，可以采取的手段主要有內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查會計報表等等?？傊?，企業(yè)只有建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解各種潛在的財務(wù)風(fēng)險[2]。

2.建立財務(wù)風(fēng)險防范體系

在機遇與挑戰(zhàn)并存的大背景下，對于一個企業(yè)來說，承擔(dān)風(fēng)險的不僅僅是投資人，企業(yè)的債權(quán)人、經(jīng)營者同樣也承擔(dān)著較大的風(fēng)險。尤其是企業(yè)在利用財務(wù)杠桿提升企業(yè)負(fù)債率的情況下，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險就更加大了。在這種情況下，企業(yè)必須盡快建立健全風(fēng)險防范體系，保護企業(yè)投資人、債權(quán)人以及經(jīng)營者的利益。建立健全企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范體系主要應(yīng)當(dāng)從五個方面入手：

第一，企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和監(jiān)控制度，這是有效防范化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的第一道防線。第二，企業(yè)應(yīng)進一步明確財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管工作的具體程序，貫徹落實分級負(fù)責(zé)制度，真正做好權(quán)責(zé)清晰、責(zé)任明確。第三，企業(yè)建立健全并貫徹落實內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險報表分析制度，做好企業(yè)月份流動性分析、季度資產(chǎn)質(zhì)量分析、企業(yè)負(fù)債率分析各項工作，同時也要完善內(nèi)部年度會計制度、審計報告制度以及風(fēng)險監(jiān)測技術(shù)，建立起科學(xué)有效的風(fēng)險預(yù)警體系。第四，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所以及資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介機構(gòu)的作用，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行有效的監(jiān)督、控制。第五，企業(yè)在進行籌資投資決策之前，首先應(yīng)該對投資決策對象進行科學(xué)而又合理的考察論證，小心謹(jǐn)慎，充分估計未來各種不確定性因素對企業(yè)獲利水平可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，重視資金成本管理和分析。企業(yè)負(fù)債規(guī)模要適度，儲備庫存要合理，絕對不能為了片面追求利潤最大化而使企業(yè)負(fù)債過度[3]。

3.加強內(nèi)部審計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督不僅僅是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主力軍。隨著企業(yè)制度的改革，內(nèi)部審計人員在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中被賦予了新的使命和職責(zé)。企業(yè)在財務(wù)管理過程中，應(yīng)在原有內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，建立健全審計機構(gòu)，并對審計職能加以完善，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計監(jiān)督作用，確保內(nèi)部各項財務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控營造良好的環(huán)境。此外，企業(yè)還應(yīng)進一步加強維護企業(yè)內(nèi)部審計的客觀性、獨立性，積極審計監(jiān)督下級單位，推進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)的重大決策、主要財務(wù)事項的正確性和有效性，最終確保企業(yè)各項財務(wù)活動得以順利進行[4]。

三、結(jié)語

總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟全球化，企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何在機遇與挑戰(zhàn)并存中脫穎而出，實現(xiàn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展，是擺在每個企業(yè)面前亟待解決的問題。針對這一問題，本文從企業(yè)財務(wù)管理過程中內(nèi)部控制制度的加強和完善這一角度談起，并提出了相關(guān)對策，以期對確保企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)活動的正常開展，預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有所裨益。

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；存在問題；獨立性；對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章編號：1672-3309（2013）01-29-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景及動因

企業(yè)內(nèi)部審計是伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和完善而產(chǎn)生的，本質(zhì)上是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種內(nèi)部控制機制。我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度始建于20世紀(jì)80年代，因起步較晚制約了其發(fā)展。但是90年代以來，內(nèi)部審計制度的發(fā)展顯著，2003年至今，我國通過內(nèi)部審計準(zhǔn)則、規(guī)范與實務(wù)指南建設(shè)，基本建構(gòu)起中國內(nèi)部審計目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能定位的科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我國的內(nèi)部審計工作雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，需要進一步探索其發(fā)展空間。

企業(yè)內(nèi)部審計之所以會產(chǎn)生，可以從以下幾個方面進行分析：

1、從企業(yè)投資者角度分析，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的組成部分。通過企業(yè)內(nèi)部審計對公司的經(jīng)營狀況、資源使用效率、風(fēng)險等方面的分析，投資者可以更直觀和充分的了解企業(yè)的整體狀況，降低其投資風(fēng)險。

2、從審計委員會角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的整體運營狀況進行分析更有利于審計委員會對企業(yè)的管理和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展為其工作提高了效率，節(jié)約了資源。

3、從事務(wù)所審計角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計與事務(wù)所審計的工作內(nèi)容中均包含有對企業(yè)的財務(wù)進行審計，企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)財務(wù)的檢查、監(jiān)督、控制和評價，有利于降低事務(wù)所審計的審計風(fēng)險。

盡管各種利益關(guān)系會驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，但是，企業(yè)自身的需要才是最根本的原因。也只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計才會發(fā)揮其真正的作用，并得到充分的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的概念

隨著企業(yè)管理的需要和企業(yè)內(nèi)部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍和職能都發(fā)生了一系列的變化，每一次改變都可以說是對內(nèi)部審計認(rèn)識的一次提高。企業(yè)內(nèi)部審計概念不斷完善的過程也是其價值不斷被發(fā)現(xiàn)的過程。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)表的最新定義為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進組織經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計可以說是企業(yè)管理的自我約束機制，是企業(yè)安全有效運營的重要保證，企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義可以概括如下：

（一）具有識別和防范風(fēng)險的作用

查錯防弊和監(jiān)督評價可以說是企業(yè)內(nèi)部審計最基本的功能，通過對企業(yè)內(nèi)部各項運營工作的全面監(jiān)督審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的違紀(jì)違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，減少資源浪費，并提出有針對性的建議和意見，避免企業(yè)管理層錯誤的判斷和決策，化解企業(yè)面臨的風(fēng)險，促進企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有效保證

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展完善，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容已不僅限于監(jiān)督，而是監(jiān)督與服務(wù)并重、過程與結(jié)果并重、業(yè)務(wù)與管理并重的綜合性工作。企業(yè)內(nèi)部審計不僅要查錯糾弊，還要對企業(yè)整體運營中的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險、信息的傳遞與溝通等管理問題進行分析評價，進而提出改進的意見和建議，有效保證了企業(yè)內(nèi)部控制工作的完成。

（三）有利于內(nèi)部管理的改善、管理效率的提高

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和技術(shù)的進步，內(nèi)部審計的觸角已經(jīng)深入到企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略等層面。獨立客觀的內(nèi)部審計不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的工作是否按照既定的方針政策執(zhí)行，還可以對執(zhí)行的效果進行評價分析，指出不足，而且內(nèi)部審計人員對公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況比較了解，所以提出的改進意見和建議有很好的針對性，并且基于數(shù)據(jù)的分析結(jié)果也更有說服力。

（四）管理服務(wù)作用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計職能在不斷的擴充和完善。內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能是體現(xiàn)其內(nèi)在價值的一個方面，管理服務(wù)正是幫助組織實現(xiàn)價值的最好詮釋。企業(yè)內(nèi)部審計在對企業(yè)整體狀況進行審查的基礎(chǔ)上，提出建議和意見為管理者做出科學(xué)合理的決策提供真實可靠的依據(jù)，以便降低由于信息不對稱等因素帶來的決策風(fēng)險，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

四、目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

任何事物都會有其成長的過程，在尚未成熟完善之前必然存在著諸多問題，企業(yè)內(nèi)部審計也是如此。本文將從以下幾個方面闡述目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題：

（一）內(nèi)部審計獨立性較差

企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制不完善導(dǎo)致的直接后果就是使內(nèi)部審計失去獨立性。造成企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要原因為：進行內(nèi)部審計的職能部門與被審計部門之間處于平行或者隸屬關(guān)系，與被審計部門之間存在潛在利益關(guān)系，導(dǎo)致部分工作流于形式；企業(yè)內(nèi)部審計的工作人員基本上是財務(wù)會計出身，導(dǎo)致其工作更偏重于財務(wù)方面，不能全面、客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，不利于企業(yè)管理層利用審計報告做出決策。

（二）內(nèi)部審計的法律制度、法規(guī)體系存在缺陷，尚不完善

我國內(nèi)部審計法律法規(guī)的不足主要體現(xiàn)在：一是目標(biāo)定位的低層次化：財務(wù)管理而不是企業(yè)治理。我國內(nèi)部審計的法律制度的目標(biāo)雖然在制度層面定位于“促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”（2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第2條），但在實際操作過程中，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)卻是僅局限于財務(wù)方面的“查錯防弊”，甚少涉及企業(yè)的核心競爭力、管理層面，使得企業(yè)內(nèi)部審計并沒有在企業(yè)治理、內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是職能作用的單一化：查錯防弊而不是風(fēng)險管理?，F(xiàn)有的法律制度將企業(yè)內(nèi)部審計的重心放在了財務(wù)方面，注重于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，不能找到問題的真正癥結(jié)所在。

（三）對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，重視程度不夠

盡管目前我國部分大型企業(yè)已經(jīng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門，但在中小企業(yè)中卻很少可以看到內(nèi)部審計部門的身影。部分企業(yè)迫于政策、制度的壓力設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)認(rèn)可度低，權(quán)限無法保證。長期發(fā)展下去，會嚴(yán)重挫傷工作人員的積極性。

（四）內(nèi)部審計成果未得到有效運用，內(nèi)部審計流于形式

由于內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，缺乏足夠的企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，所以內(nèi)部審計多為對財務(wù)的審計，審計報告也多為對財務(wù)方面的建議或意見，而對公司的制度建設(shè)、內(nèi)部控制方面提出的建議很少，沒有透過現(xiàn)象上升到管理層面，難以引起管理層和決策層的注意，導(dǎo)致審計成果沒有得到有效利用。

（五）現(xiàn)有內(nèi)部審計人員素質(zhì)不能滿足內(nèi)部審計的要求

目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員問題主要表現(xiàn)在：一是人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)較單一，擁有財務(wù)、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略管理的綜合知識的專業(yè)型人才較少，難以對企業(yè)形成全面的認(rèn)識。二是人員資質(zhì)較淺，缺乏具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計師，而具有豐富理論和實踐經(jīng)驗的人員更是鳳毛麟角。三是部分人員不能恪守職業(yè)道德，利用權(quán)利為自己謀取利益，而棄公司的整體利益于不顧。四是內(nèi)部審計沒有得到應(yīng)有的認(rèn)可，所以即便公司有專業(yè)性的人才，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不愿意將其放置于內(nèi)部審計部門。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的策略

（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性

確保內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)從內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員兩方面著手。首先，應(yīng)確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。機構(gòu)的獨立性是內(nèi)審人員獨立的先決條件。就目前世界范圍內(nèi)存在的內(nèi)部審計機構(gòu)的模式看，董事會領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是現(xiàn)代企業(yè)最理想的選擇。

其次，應(yīng)確保內(nèi)部審計人員的獨立性。在確定內(nèi)部審計人員時，應(yīng)選擇職業(yè)道德強、思想作風(fēng)過硬的人才，這樣在開展內(nèi)部審計工作時，才能保持獨立客觀的狀態(tài)，而不受環(huán)境和他人的干擾。同時企業(yè)也應(yīng)定期對內(nèi)部審計人員的獨立性進行監(jiān)督考核，避免損害內(nèi)部審計成果真實性的事件出現(xiàn)。

（二）健全有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)

審計署早在2003年就頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，看似詳細(xì)的規(guī)定，在具體的工作中指導(dǎo)性并不是特別強。法律體系的權(quán)威性與完備性是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，所以完善企業(yè)內(nèi)部審計法律規(guī)范勢在必行。因此：

一要加快制定企業(yè)內(nèi)部審計法律。通過借鑒先進的企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，同時參考國際企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，結(jié)合我國的具體國情和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定我國的企業(yè)內(nèi)部審計法律。 二是通過法律的形式明確內(nèi)部審計報告的法律效力。企業(yè)內(nèi)部審計作為一種重要的審計方式，其工作成果——內(nèi)部審計報告，也應(yīng)具有與注冊會計師審計報告同樣的法律效力。三是通過法律，明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員的法律地位。這是全面有效的開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的前提條件，也是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作權(quán)威性、有效性的重要途徑。

（三）明確內(nèi)部審計的位置，充分利用內(nèi)部審計結(jié)果

國家審計署劉家義審計長提出，審計本質(zhì)上是經(jīng)濟安全運行的免疫系統(tǒng)，說明企業(yè)內(nèi)部審計是保證企業(yè)各項經(jīng)營管理活動安全有序進行的重要部分。確立企業(yè)內(nèi)部審計的位置，賦予其權(quán)利是內(nèi)部審計工作有效進行的前提條件。

確立內(nèi)部審計在公司的位置，安排合適的人員會耗費企業(yè)的部分資源，基于成本效益原則考慮，企業(yè)的管理層會重視企業(yè)內(nèi)部審計的成果——內(nèi)部審計報告，并將其應(yīng)用于企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部審計的價值也就得以體現(xiàn)。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，并注重后續(xù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

審計署于2003年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的第五條明確規(guī)定“內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障?！彪S著國家審計機關(guān)的不懈努力、國際注冊內(nèi)部審計師CIA考試的開展與公司領(lǐng)導(dǎo)層意識的覺醒，內(nèi)部審計的重要性已經(jīng)被逐漸認(rèn)識，同時各高校也開設(shè)了企業(yè)管理、審計相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)了大量專業(yè)人才，為企業(yè)內(nèi)部審計提供了充足的人才資源。但知識在不斷的更新?lián)Q代，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也在日新月異，即便具備了專業(yè)知識，后續(xù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)也是必不可少的。

（五）適當(dāng)時機將企業(yè)內(nèi)部審計工作進行外包

企業(yè)內(nèi)部審計外包是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計人員（ 主要是指會計師事務(wù)所） 履行本企業(yè)全部或部分的內(nèi)部審計職能。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則將內(nèi)部審計全部或部分外包給專業(yè)的會計師事務(wù)所，利用事務(wù)所專業(yè)的知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗，得到專業(yè)的審計服務(wù)，對企業(yè)的整體經(jīng)營狀況進行充分的分析和判斷，得到更專業(yè)、更具針對性的建議和意見。同時企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包也適應(yīng)了內(nèi)部審計職能不斷擴大的要求。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部審計外包的對象不可以是為企業(yè)提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所。

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篇8

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任;內(nèi)部審計責(zé)任;科學(xué)界定

由于內(nèi)部審計可以監(jiān)督公司對外披露信息的真實性，還可以加強市場經(jīng)濟的效率、提高公司各部門之間的相互監(jiān)管，提升整個公司的經(jīng)營能力等作用。本文以會計責(zé)任、內(nèi)部審計責(zé)任的內(nèi)涵為切入點，在分析兩者責(zé)任和關(guān)系的同時，研究區(qū)分兩者責(zé)任的策略，以降低內(nèi)部審計工作的風(fēng)險。

一、相關(guān)概念界定

（一）會計責(zé)任的涵義

會計責(zé)任是指需要被會計師事務(wù)所內(nèi)部審計的單位要對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任主要有要保持會計記錄的完整、原始憑證的真實有效、會計賬薄的完整安全、并且會計數(shù)據(jù)要符合會計準(zhǔn)則的要求、財務(wù)報表要合法合規(guī)。

（二）內(nèi)部審計責(zé)任的涵義

內(nèi)部審計責(zé)任是指內(nèi)部審計人員必須對所在單位的內(nèi)部審計工作和出具的內(nèi)部審計相關(guān)的報告負(fù)擔(dān)責(zé)任。這些責(zé)任主要有：要保證內(nèi)部審計的職業(yè)操守、內(nèi)部審計過程要按內(nèi)部審計準(zhǔn)則進行、保證出具的內(nèi)部審計報告有效、真實并且合法等等。

（三）會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任的關(guān)系

1.兩者間的聯(lián)系。會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任都是依產(chǎn)權(quán)關(guān)系而存在的，但在實際生活中，公司的財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分開的，這就會產(chǎn)生財權(quán)所有者和經(jīng)營者之間的矛盾。有財產(chǎn)權(quán)的所有者們大多是股東，他們不實際參與經(jīng)營，他們只是對公司的重大事情有相應(yīng)的決策權(quán)，但對公司內(nèi)部怎樣經(jīng)營卻沒有權(quán)限。而經(jīng)營者則是努力把現(xiàn)有的公司財產(chǎn)保管好并讓其繼續(xù)增值，所以在這兩種情況下，就產(chǎn)生了會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任。它們的目標(biāo)是一致的，都是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)。例如，會計是為公司的所有者和經(jīng)營者做財務(wù)報表，而內(nèi)部審計人員則是針對財務(wù)報表為其公司的所有者和經(jīng)營者判定財務(wù)報表是否合理及合法，還有內(nèi)部控制履行情況是否合規(guī)。2.兩者間的區(qū)別。兩者在基礎(chǔ)內(nèi)容上不一致。會計責(zé)任是為會計主體的經(jīng)營者和所有者編制會計主體的財務(wù)報表和提供相關(guān)數(shù)據(jù)，他們是對編制財務(wù)報表承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而內(nèi)部審計的主要責(zé)任是對會計出具的財務(wù)報表的真實、合法性進行內(nèi)部審計，審認(rèn)人員所要負(fù)擔(dān)的責(zé)任是對財務(wù)報表的真實合法性負(fù)責(zé)。在責(zé)任主體方面：會計責(zé)任主體是財務(wù)部門。他們的工作是為公司的經(jīng)營者提供財務(wù)數(shù)據(jù)，好讓經(jīng)營管理者能夠做出正確的決策。對公司而言內(nèi)部審計的責(zé)任主體是內(nèi)審部門及相關(guān)人員。在責(zé)任內(nèi)容上：會計是要保證所有財務(wù)信息及資料的真實可靠完整，內(nèi)部審計則是對其的監(jiān)督工作，是對會計信息的檢驗。在適用法律上，會計適用的是《會計法》，內(nèi)部審計則適用的是《注冊會計師法》以及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。

二、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）會計責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不完善及其多重性都給會計責(zé)任帶來不利影響。會計責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過不斷完善對整個會計行業(yè)和從事會計工作的人員所采用的服務(wù)手段和技術(shù)方法進行了明確、具體的規(guī)范，這能夠使社會公眾準(zhǔn)確判斷出相關(guān)的會計成果。根據(jù)《會計法》和相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)會計責(zé)任包括以下法規(guī)和準(zhǔn)則。第一，法律認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。我國十分重視會計的立法工作，《會計法》擁有獨立于其他法律之外的地位，并經(jīng)過多次修訂；而且出臺了多部配套的會計法律文件，在相關(guān)的法律、法規(guī)中對單位、部門、個人在具體會計行為中所應(yīng)行使的權(quán)利以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都予以明確的規(guī)定。第二，會計核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計體系是由《基本會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和相關(guān)行業(yè)的會計制度所構(gòu)成，《基本會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等都明確了會計核算的具體標(biāo)準(zhǔn)。第三，會計職業(yè)道德考核標(biāo)準(zhǔn)。會計人員職業(yè)道德主要包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。

（二）內(nèi)部審計責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

注冊會計師審計準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，目的是促使內(nèi)部審計人員客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。內(nèi)部審計師在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，必須遵循《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，用這個準(zhǔn)則來規(guī)范內(nèi)部審計計劃、完善內(nèi)部審計程序，進而獲取充分的內(nèi)部審計證據(jù)、形成完整的內(nèi)部審計結(jié)論、最后出具確切的內(nèi)部審計報告。內(nèi)部審計師用這個準(zhǔn)則來判定其內(nèi)部審計工作質(zhì)量的權(quán)威性。根據(jù)《注冊會計師法》和相關(guān)的法律規(guī)定，內(nèi)部審計人員的下列行為應(yīng)界定為內(nèi)部審計責(zé)任。第一，參與內(nèi)部審計活動的內(nèi)部審計人員構(gòu)成了內(nèi)部審計責(zé)任的主體。第二，內(nèi)部審計人員存在過錯或者舞弊行為。第三，內(nèi)部審計人員的過錯或者舞弊行為違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第四，內(nèi)部審計人員的不當(dāng)行為給他方當(dāng)事人已經(jīng)帶來了財產(chǎn)上的損失。第五，內(nèi)部審計人員的不當(dāng)行為與損害事實之間存在著因果的關(guān)系，這是內(nèi)部審計人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。

三、完善會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任界定的對應(yīng)措施

（一）深入認(rèn)識兩者的責(zé)任

1.會計主體的會計人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)。雖然現(xiàn)在很多企業(yè)年終都要進行內(nèi)部審計工作，但還是有些企業(yè)沒有正確的認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性。會計主體的會計人員沒有認(rèn)識到自己對會計工作應(yīng)該盡的責(zé)任。無論是國內(nèi)還是國際，都有文件明確規(guī)定內(nèi)部審計責(zé)任是不可以代替的，同時，內(nèi)部審計責(zé)任也不會減少會計責(zé)任。新的《會計法》出臺后，明確規(guī)定了“單位的領(lǐng)導(dǎo)層對本單位的會計資料和信息的完整、真實、合法性負(fù)有責(zé)任?！彼?，會計主體一定要認(rèn)清自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。對有意制造虛假會計信息的個人或領(lǐng)導(dǎo)一旦發(fā)現(xiàn)，要進行嚴(yán)肅的處罰；對那些有意想把責(zé)任推脫給內(nèi)部審計人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規(guī)進行會計核算，選擇適合自己的會計政策，確保會計憑證完整、會計信息真實并且合法。2.內(nèi)部審計人員也要正視內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計人員的工作責(zé)任不是簡單地對會計主體進行內(nèi)部審計，更多地是要針對和會計主體有相關(guān)的更多利益者。因此，內(nèi)部審計人員要秉著對董事會負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷地提升自己的專業(yè)精神和道德水平。只有擁有強烈的責(zé)任感才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定按照程序一步步進行審計工作。使內(nèi)部審計報告結(jié)果符合會計主體的實際情況。如果有觸犯相關(guān)條例的，要負(fù)擔(dān)后果。

（二）積極降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險

由于會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容，所以降低兩者的風(fēng)險可以有效降低兩者的潛在責(zé)任后果。因此建立健全公司內(nèi)控制度是十分必要的。當(dāng)今社會，企業(yè)管理的一項主要手段就是建立內(nèi)部控制制度，不僅如此，它也是一個企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)部門進行管理和對會計人員操作的一項基本規(guī)范。健全的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高會計信息的準(zhǔn)確性和真實度。使會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任得到準(zhǔn)確界定。對于建立內(nèi)部控制制度一定要注意不能讓內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。要獨立設(shè)制經(jīng)理層和董事會機制，并且經(jīng)理的人選要由董事會表決產(chǎn)生。對企業(yè)要進行科學(xué)的管理，對于日常工作要落實到人，并且做到分工明確，達(dá)到一個互相溝通、相互制約、相互合作的工作環(huán)境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風(fēng)險。降低內(nèi)部審計風(fēng)險還要做到對內(nèi)部審計人員加強管理，要讓內(nèi)部審計人員定期培訓(xùn)。企業(yè)董事會把內(nèi)部審計人員的管理工作作為首要的事情。因為只有管理好內(nèi)部審計人員的日常行為規(guī)范才能有效地降低內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險。例如：招聘內(nèi)部審計人員時要關(guān)注他的教育背景和內(nèi)部審計方面的專業(yè)知識，工作經(jīng)驗。因為沒有好的教育背景，內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)不會太高，沒能專業(yè)技能就無法順利工作。另一方面，在內(nèi)部審計人員入職后，要定期對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員時時刻刻有職業(yè)觀念，遵守職業(yè)操守。在對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)時，要多運用網(wǎng)絡(luò)科技和互聯(lián)網(wǎng)信息。因為會計行業(yè)早已出現(xiàn)了電算化會計，這個系統(tǒng)可以提供會計工作的便捷和穩(wěn)定，也可以使會計信息及時可靠安全。所以適應(yīng)環(huán)境要求，內(nèi)部審計人員也要采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。利用計算機技術(shù)，可以把內(nèi)部審計人員從較多且復(fù)雜的數(shù)字中解放出來，這樣就會有更多的時間來防止實質(zhì)性存在的風(fēng)險?？梢杂行У馗倪M工作性質(zhì)，減少內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，要針對內(nèi)部審計工作的網(wǎng)絡(luò)化、電算化加強培訓(xùn)。

（三）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

科學(xué)地界定會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任還需要加強行業(yè)監(jiān)管，加強相關(guān)法規(guī)的建設(shè)。內(nèi)部審計監(jiān)督對于企業(yè)會計部門來說是一個持續(xù)不斷的過程，所以要建立法規(guī)和加大人力、物力對內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)部審計報告和相關(guān)說明要進行仔細(xì)認(rèn)真的核實，尤其對上市公司和國有公司更要嚴(yán)格管理。要加大抽查數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)有違反法規(guī)的要嚴(yán)格處理。另外還要完善相關(guān)的法律，要明確表明什么是內(nèi)部審計責(zé)任、什么是會計責(zé)任、內(nèi)部審計程序要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在《注冊會計師法》中明確添加兩者責(zé)任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機構(gòu)忽略的情況產(chǎn)生。對于企業(yè)來說，相關(guān)的法律法規(guī)完善了，就可以有效地規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)行為，可以讓財務(wù)部門的會計工作有條款約束。同樣也要在《會計法》中明確規(guī)定什么是會計責(zé)任、什么是內(nèi)部審計責(zé)任。以免在發(fā)生矛盾時找不到有關(guān)的法律法規(guī)做支撐。

作者:徐萌 單位:天津市地下鐵道運營有限公司

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計風(fēng)險；企業(yè)；避免與控制

受市場不穩(wěn)定因素的影響，任何一個企業(yè)都或多或少的存在著審計風(fēng)險。企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運行狀況，同時也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。就審計風(fēng)險概念而言，不同的研究角度就會產(chǎn)生不同的定義，因此審計風(fēng)險尚沒有一個統(tǒng)一的定論，綜合國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計風(fēng)險的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險主要是由于審計工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖姸斐善髽I(yè)風(fēng)險。企業(yè)工作人員風(fēng)險意識不夠往往是造成審計風(fēng)險問題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國整體審計風(fēng)險規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點有直接的關(guān)系。研究企業(yè)風(fēng)險的避免與控制課題，既能夠豐富我國企業(yè)內(nèi)部控制審計理論，彌補國內(nèi)對企業(yè)審計風(fēng)險相關(guān)方面研究的不足；同時對企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的優(yōu)化策略時間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)審計風(fēng)險存在的主要問題

從我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程和現(xiàn)實狀況出發(fā)，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計主要的問題反映在審計過程的不科學(xué)，審計計劃的制定以及審計流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識偏差企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計風(fēng)險的意識不高，執(zhí)行力度不夠。我國關(guān)于企業(yè)審計尚處于探索階段，除了證監(jiān)會強制要求進行內(nèi)部控制建設(shè)、評價和審計的A+H上市公司及試點公司以外，其他企業(yè)的審計工作大都處于觀望狀態(tài)。這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)舞弊案件的發(fā)生機率越來越高。管理層面的觀望態(tài)勢使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計以及審計風(fēng)險評估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計報告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。2.審計人員方面的問題在企業(yè)審計風(fēng)險工作中，審計人員的問題直接影響著企業(yè)審計風(fēng)險的評估結(jié)果和企業(yè)審計報告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊會計師和企業(yè)內(nèi)部審計會計人員由于沒有整合審計的經(jīng)驗和不具備專業(yè)的審計能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，注冊會計師對財務(wù)報表以及內(nèi)部控制審計報告兩者的審計認(rèn)識還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計之間的關(guān)系，沒有經(jīng)驗和能力運用審計結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實工作開展的能力。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員以及會計實務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會計人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。

二、企業(yè)審計風(fēng)險問題的成因分析

1.我國企業(yè)控制審計處在初級探索階段的客觀原因我國市場經(jīng)濟起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計的各方面工作才剛剛起步，各項法律法規(guī)以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經(jīng)驗進行建設(shè)，從企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避角度分析，企業(yè)審計風(fēng)險意識不夠重視程度不高，以及會計審計專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問題都收到這個客觀因素的直接影響。2.整合審計流程不夠具體整合審計流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項重要審計環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實踐的適應(yīng)性。另外，在整合審計流程的實際方案制定上，沒有一個明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問題應(yīng)對能力和經(jīng)驗不足?？傊?，對審計流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計工作的有序開展，不利于審計工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實質(zhì)性問題，從而對企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失。

三、企業(yè)審計風(fēng)險的避免與控制優(yōu)化策略

1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計流程第一，制定風(fēng)險導(dǎo)向型審計計劃。以風(fēng)險導(dǎo)向來制定審計計劃，選拔能夠勝任審計工作的人員組成項目組，并對相關(guān)人員進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。通過認(rèn)真完成審計計劃的各個關(guān)注要點，發(fā)揮風(fēng)險評估在審計計劃中的重要作用。采取必要的手段進行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來對審計風(fēng)險進行評估，并制定出有效的應(yīng)對策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計預(yù)防各項風(fēng)險的能力；第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測試為重點的審計計劃的實施。在企業(yè)實施審計工作的過程中，要采用自上而下的審計方式和正確選擇審計的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項風(fēng)險項出發(fā)，深入重大賬戶、列報以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財務(wù)報表的信息能夠真實反映企業(yè)管理和經(jīng)營的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計測試制定的過程中，要重視控制測試方法的選擇，在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測試的結(jié)果能夠真實反映測試的準(zhǔn)確性，控制測試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實施過程中能夠識別關(guān)鍵控制點、并能夠記錄測試關(guān)鍵控制點為基本的執(zhí)行測試的準(zhǔn)則。從定性與定量兩個不同的角度分別對企業(yè)內(nèi)部控制進行測試和評定；第三，在完成審計工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計報告的制定和具體實施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過及時的溝通在充分考慮審計完成后各項審計事項的影響，記錄審計工作，使企業(yè)評估審計證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計意見。另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對各項事審計更顯的應(yīng)對能力。2.審計人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高審計工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開審計人員的參與，首先，當(dāng)前我國會計事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計與咨詢的專業(yè)會計人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計風(fēng)險避免和控制實現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對這樣的現(xiàn)狀問題，會計事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項目經(jīng)理級別以上人才的引入。在加強和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過程中，既要抓住會計審計專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計風(fēng)險控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)等，聘請相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗豐富的企業(yè)工作者進行授課與講解；其次，就企業(yè)內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計人員尤其是項目經(jīng)理以及會計核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計風(fēng)險的避免和有效控制。

四、結(jié)語

企業(yè)審計風(fēng)險的避免與控制是我國企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國改革開放的不斷深入，我國關(guān)于企業(yè)審計方面的法律法規(guī)以及各項政策制定也會越來越規(guī)范，特別是注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)上要求越來越細(xì)化和規(guī)范化。未來注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢將會使全面性的和更加專業(yè)化。當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗不多，企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)進行摸索，因此，企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。

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篇10

企業(yè)整體的內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，可分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制；非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)無關(guān)的控制。

為規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作，財政部等五部委于2010年聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）。《指引》在總則第四條指出：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。從以上規(guī)定可以看出，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對非財務(wù)報告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任，注冊會計師的實際審計范圍僅限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計范圍擴展的必要性

《指引》屬于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）的配套指引?！兑?guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范?？梢?，《規(guī)范》的制定和實施要實現(xiàn)一系列的目標(biāo)：國家層面，促進我國經(jīng)濟健康運行，走可持續(xù)發(fā)展道路；市場層面，規(guī)范資本市場秩序，保護投資者合法權(quán)益；企業(yè)層面，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益。在這三個層面的目標(biāo)中，與財務(wù)報告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是市場層面，有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制有利于提高財務(wù)信息的質(zhì)量，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用更大一些。《指引》只將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制，只能促進企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的完善和發(fā)展，忽略了《規(guī)范》其它兩個層面目標(biāo)的實現(xiàn)。片面的審計范圍也只能發(fā)揮片面的作用，將內(nèi)部控制的審計范圍擴展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢在必行。

三、內(nèi)部控制審計范圍擴展面臨的困難

將內(nèi)部控制審計的范圍擴展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業(yè)整體的內(nèi)部控制，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、財務(wù)、信息系統(tǒng)等多個方面的控制管理，注冊會計師進行內(nèi)部控制審計要對其進行全面的了解和分析才能出具審計意見，僅憑會計、審計的專業(yè)知識將難以勝任此項業(yè)務(wù)，這對注冊會計師的審計能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，非財務(wù)報告內(nèi)部控制審計還處于探索和研究階段，目前國際國內(nèi)都還未形成對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師缺少發(fā)表審計意見的依據(jù)。第三，由于企業(yè)整體內(nèi)部控制遠(yuǎn)超過財務(wù)報告內(nèi)部控制，而且審計難度更大，進行審計需要投入更多的人力、物力、財力，審計范圍的擴展必將大大增加審計成本。

四、解決建議

第一，提高會計師事務(wù)所的勝任能力。

首先，會計師事務(wù)所要加強對注冊會計師的培訓(xùn)。注冊會計師不僅要學(xué)習(xí)國內(nèi)外開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的先進經(jīng)驗，而且還要充實企業(yè)管理、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，熟悉各類企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，為提供更全面的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ)。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)有計劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、法律、金融、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才加入執(zhí)業(yè)隊伍，努力使內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)構(gòu)成更加合理，提升整體內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的勝任能力。

第二，建立企業(yè)整體內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)。

制定企業(yè)整體內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)難度很大，但我們也并非毫無基礎(chǔ)。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構(gòu)”等18項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引已經(jīng)詳細(xì)架構(gòu)了企業(yè)整體的內(nèi)部控制，對這18個方面分別建立相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)將構(gòu)成企業(yè)整體的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。而且，每一項內(nèi)部控制應(yīng)用指引都詳細(xì)規(guī)定了在某方面如何建立有效的內(nèi)部控制和應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險，這些完全可以成為制定評價標(biāo)準(zhǔn)的重要參考。有了這些基礎(chǔ)工作，之后就是對具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進行確認(rèn)和量化的過程。財政部等單位應(yīng)加快步伐，加大投入，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)并以法規(guī)的形式頒布，為內(nèi)部控制審計范圍的全面擴展提供支持。

第三，實施整合審計，利用內(nèi)部審計，降低審計成本。