企業財務收支審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇企業財務收支審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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近些年，伴隨我國經濟體制的不斷改革，逐步提高企業的經濟效益成為各個行業的工作重心，特別是國有企業的工作重點。審計工作是管理與監督經濟活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉移，因此，正確的認識與理解效益審計與財務審計的區別與聯系就顯得尤為重要，本文就對企業中效益審計與財務審計的關系進行一定的分析，期望可以有效的推進企業審計工作的順利開展。

一、效益審計與財務審計的含義

1.經濟效益審計

效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員，運用專門的審計方法，按照一定的審計標準，對審計單位的業務經營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度所實施的審計。

3.企業財務審計

企業財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序與方法對國有企業（包括國有控股企業）資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。

圖1 財務收支審計流程圖

二、效益審計與財務審計的區別

1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處

效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應的財會專業的知識，而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識，還應具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業務中分析生產經營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規就可以進行工作。

2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處

效益審計的方法除了需要財務審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數理統計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調事后審計，并且需要經常檢查、監督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯，而且財務審計主要是針對事后審計。

3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異

效益審計的評價現在已經發展為主要是審查經濟活動的有效性，側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊，側重于監督機制。

4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異

效益審計的依據是經濟效益原則，由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標實現與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異，效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主，而財務審計是以保護性原則為主。

5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同

效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發展，促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發生的經濟活動進行分析，用于優化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業發生的財務收支活動。

6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同

效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動，擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊，財務審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。

7.效益審計與財務審計兩者的目的不同

效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因，找尋提高經濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續的審計工作，對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊，有利于提高經濟效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同

效益審計以經濟效益為對象，主要依據財務審計提供的數據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業財務狀況與有無違紀、作弊情況，同時對會計數據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計與財務審計的聯系

1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性

企業財務審計中包含有企業效益審計的內容與行為，例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候，如果出現效益下降、成本超支的現象，就包含了企業效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業效益審計單獨列出，而多數仍然是在進行財務審計的同時進行企業經營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議，企業效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關系。

2.財務審計是基礎，企業效益審計是最終目標

任何企業都是為了獲得經濟利益而存在的，企業的效益審計是企業的最終目標，而財務審計是企業中必須存在的，企業財務資料是否有序、正確，是企業效益審計的前提。企業的效益審計工作多數應從企業財務審計切入，而且當企業的財務收支審計不能滿足評價經濟責任的需要的時候，企業審計就會自行向企業效益審計發展。

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經濟責任審計屬于受托審計，審計部門應在審計實施過程中廣泛聽取相關意見或建議，降低審計風險。在審計調查階段，應收集被審計人任期內業績指標完成情況、述職報告等內容，并征求企業管理層、領導干部管理部門、紀檢監察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現場審計過程中，應與被審計單位相關領導、員工進行訪談了解相關情況，并做好涉及問題的審計跟進落實，同時在現場審計結束前應征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發前，應就審計報告內容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據工作需要征求本級領導干部管理部門、紀檢監察部門和其他相關部門的意見，征求企業管理層意見。

二、審計內容應堅持全面覆蓋，突出重點

經濟責任審計涉及內容較為寬泛，審計內容應至少覆蓋企業資產、負債、權益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產保值增值責任情況；遵守國家有關財經法規、財經紀律，以及貫徹執行企業規章制度、工作部署等情況；制定和執行重大經營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業規定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結果，綜合業績考核、紀檢監察、人力資源反饋情況等各方面內容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經濟責任審計的基礎內容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業財務會計制度規定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業資產負債結構合理性及變化情況、資產運營效率及變化情況、有效資產和不良資產的變化情況以及對企業未來發展的影響。如不良資產處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產費用化、未決訴訟、應收票據貼現等或有事項產生的或有資產或負債的確認等。（4）經營成果真實性。企業主要經營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經營目標而弄虛作假的情況。2.內部控制管理情況審計。主要是對內部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權管理、資金管理、存貨及固定資產投資管理、關聯交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執行是否合規、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內容是否經過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業相關管理規定；決策結果有無損害企業利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內是否自覺遵守國家法律法規和企業的各項規定，其占有、使用的企業資產是否符合有關政策的規定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。

三、客觀進行審計評價和責任界定，積極推動審計成果應用

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一　機構設置

印度審計產生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規定設立審計長，成立印度審計會計部（Indian Audit and Accounts Department），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的階段。

印度審計會計部實行垂直領導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構組成。最高審計機關是主計審計長公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡稱CAG），由主計審計長負責，設在德里，共有6萬多員工，在全國各地設有各類專業機構104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業務，主要負責制定政策，指導、監督和控制各級審計機關的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共委員會負責。

IA&AD組織結構示意圖：

②聯邦審計機構指CAG下設的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構、海外機構、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯邦政府部門的審計。企業審計局由副審計長領導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務收支賬目，審查地方國有企業和一些自治機構的賬目，根據主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯邦政府設在行政區范圍內的機構和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數邦級政府編報賬目，發放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯邦政府和一些邦級政府已經開始自行負責會計賬目的編制。

⑤培訓機構包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區培訓機構。印度審計人員必須經過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。

二　審計職責和范圍

1.審計職責

審計的職能是審計本身所固有的內在功能，包括監督、經濟鑒證和經濟評價。根據規定，印度國家審計的職責與權力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務、各種存款、沉淀資金、預支、吊銷賬、匯款賬、工商業的損益賬等。

（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關的賬目除外。

（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關部門。

（5）準備財務總表，并交給總統。

該表反映每年度的各種賬目，如總統要求，還反映各類余額、過期未付債務及其它有關資料。除憲法中規定的這些職權外，還履行其他一些職權，包括由議會通過的法律所規定的某些與政府公司賬戶有關的職權。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監的意見。有權對公司賬戶進行補充性或試驗性審計。可根據與有關政府部門達成的協議，對某些政府部門或機構的賬戶進行審計。要在財政管理領域內捍衛憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領域的執行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務方面（會計錯誤、舞弊、財務控制、財務報表的公正性等等），合規合法性方面（忠實地執行管理及法律方面的要求、政策和規定等等）、以及工作績效方面（經營控制、管理信息系統、項目等方面的經濟性、效率和效果）（引自《審計與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機構。

（2）政府性的商業機構，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構。

（5）4400家靠聯邦和各邦撥款的機構和團體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度發展銀行、農業發展銀行和其他國有商業銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三　印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關CAG隸屬于立法機構，直接對立法機構負責，薪金及其他行政費用由印度統一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規定了印度審計長的職責權限，明確規定：總審計署在國家經濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關，監督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統直接任命，監督公共財政，并對總統負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.合理的審計準則體系

只有保證審計質量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執行。確保審計質量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計實務有章可循。其除審計準則和審計指南外還包括審計規定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業標準和報告標準：（1）一般標準，主要規定審計人員任職要求和審計機關質量保證機制。（2）作業標準，是審計機關在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規定。《審計指南》是指導審計人員規范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執行的規范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業機構審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯邦政府收入審計指南、公營商業組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補充審計制度

補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的對注冊師審計過的國有進行的補充審計或追加審計。印度實行混合模式，國有企業生產總值占國民生產總值的20％以上，根據1971年主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51％以上的國有企業進行審計。印度的公營公司分為司局級企業、政府公司和法定公司（引自《公營企業的審計方法和技術》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。其中，會計師事務所或執業會計師公司的注冊會計師根據主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內容包括：注冊會計師已審計的企業財務報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結果通知注冊會計師和被審企業，并給予兩周時間征求對補審結果的意見。CAG最后要把所有企業補充審計中發現的報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務審計和績效審計。財務審計是對部門和單位的財務報告進行審計并發表審計鑒證意見，主要審查有關單位的各項財務收支活動，看其是否合規、合法，并對其資產負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關的會計制度等發表意見。績效審計是以項目為基礎，考察有關項目是否有效地使用資金并取得了預期的經濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務審計，發展到測試評價政府活動和公共企業事業單位的總體效益，即測試其經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產經營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物資管理、內控制度和成本控制制度、價格及財務狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執政黨、在野黨的重視，公眾也很關注政府和公共部門的服務質量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節油協會（具有印度官方背景）為推動能源節約，確保石油產品高效合理使用，推動經濟持續發展，該協會把對企業的“能源審計”作為協會每年工作計劃中的“重點戰”。2005年底，由印度節油研究協會向政府提交的2004年石油節約項目成績單中，已確認石油節約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規模的機審計制度

當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統計自動化，數據傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公共企業廣泛使用信息處理系統，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統進行審計。一是電算系統開發審計，包括對開發計算機系統的規范和標準的審查、對計算機應用系統開發管理的審查、對計算機應用系統開發成果的審查等；二是電算系統內部控制制度審計，即內部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內部控制制度進行審查；三是對電算系統程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設計是否符合用戶的需要；四是對系統數據文件的審查，包括紙性數據文件和磁性數據文件的審查。例如，印度特許會計師協會（Institute of Chartered Accountants of India，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計方面的內容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯邦政府賬目向總統提交財政審計報告，并由總統轉交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉交邦議會審議。審計報告的內容和形式由主計審計長確定，除了提交聯邦政府的預算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或專題審計報告，是對某個待定的項目和內容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統績效評估審計報告、綜合發展規劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關下設的公共賬目委員會和公共企業委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業單位的賬目，公共企業委員會負責獨立經營企業的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發生或可能發生重大損失的事項，新的服務支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業委員會，以便政府對審計報告中做出的調查結果給予具體的回答，并對審計發現的問題采取補救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執行審計職能的廣泛技能和豐富經驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭并從不同的專業和學科中挑選出來的，如管理、會計學、成本計算、和工程學等。其附屬機構人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監督員）中選拔；印度審計會計服務局官員由“聯邦公共服務委員會的競爭考試”產生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管院基礎課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎理論課程）。（2）十四個月的專業培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結業考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質，確保了審計工作的高效運行。

「

[1]印度駐華大使館網站indianembassy.org.cn

[2]Office of the Accountant General，Haryana網站aghry.nic.in/

[3]印度駐上海總領事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm

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【關鍵詞】 企業； 財務預算； 控制

預算是指企業根據企業發展戰略編制的年度財務收支計劃。它是計劃年度內各項企業發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是財務管理的基本依據。預算控制是對財務收支預算的編制、執行、調整、分析與考核等環節實施事前、事中、事后全過程的控制。它包括預算編制控制，預算執行控制，預算調整控制和預算考核、分析控制等方面。

一、企業財務預算編制控制

編制科學合理的預算，是有效實施預算控制的首要環節。沒有科學合理的預算，就沒有合理有效的資金調度，也就不能對資金的合法、有效使用進行有效控制。

（一）科學編制預算

目前，我國企業財務預算編制主要采用“基數+增長”的方法，對經濟效益關注較多，造成了爭基數、爭花錢、爭收入等問題，不僅降低了企業資金的使用效益，而且損壞了企業的形象。隨著國家關于企業改革的推進，企業財務預算的改革也應當作適當的改進，我們認為，當前應繼續做好下列工作：

要改變過去“基數+增長”的預算編制方法，采用“零基預算法”，即既要綜合考慮上年度的預算執行情況，又要科學地測算計劃年度內各項工作對資金收入貢獻和支出需要量的變化，以年度發展目標為導向，統籌兼顧，妥善安排，不能簡單地通過審核修改上年預算或審定新增預算來編制預算。

要把企業的全部財務收支都納入預算加以控制。企業在編制預算時，必須將全部財務收支納入預算，不得隱瞞收入，虛列支出，建立“小金庫”，以確保預算控制的有效性，防止貪污舞弊發生。

收入預算的編制要符合國家政策，要充分考慮預算期內新業務開展、技術引進、市場變化、價格調整、競爭對手等方面的情況，合理估計收入。

支出預算的編制要本著“花錢足，社會效益高”的原則，在絕對不編制赤字預算的基礎上，要盡可能把有限的資金用于企業的發展，努力增加產品數量，提高產品質量。不得為了資金結余降低產品質量，不得超標準發放人員薪酬和提高集體福利標準，不得降低業務費用的績效考核標準等。

為了提高預算的有效性，預算編制除了要努力采用現代科學方法，提高科學性外，還應當發動企業全員參與、集思廣益，保證民主性。

（二）權威審批預算

為了提高預算的權威性和控制力，充分發揮其對財務收支的控制作用，必須使預算成為一種硬約束，為此，企業管理層編制的預算報經企業經理會或董事會審批。經理會或董事會必須嚴格審查預算編制方法的科學性、合法性和效益性，對編制方法不科學、結果不正確的預算，對于存在違背法定收費范圍和標準、開支范圍和標準的預算；對于預算項目和資金分配不合理的預算；對于支出績效標準過低的預算，應責成企業管理層重新編制預算。預算審批應當以正式文件的形式下發，要求嚴格執行，明確違背預算應當承擔的責任及其追究，確保預算的權威性和嚴肅性。

（三）正式下達財務預算

企業財務預算一旦得到經理會或董事會批準后，企業高層管理者應當合理地進行分解落實，并將其與企業各部門的工作目標責任一起，通過企業總經理與各部門負責人簽訂目標責任制予以下達執行。

預算分解時，應當以各部門當初預算申報情況為基礎，以企業事先制訂的預算編制原則為指導，由會計部門拿出分解草案，然后召開預算管理委員會會議集體研究決定。

預算分解與責任目標落實應當緊密結合才能算預算落到了實處，才便于目標責任的完成，才能進行有效的預算執行結果的考核與分析。

預算分解指標應當納入各部門的目標責任書，并通過企業總經理與各部門負責人簽訂目標責任書的形式予以落實。這樣才是對預算權威性的尊重，才能保證預算的硬約束，才便于預算與目標責任完成的考核分析，才是真正的預算落實。

二、企業財務預算執行控制

預算執行就是企業和各部門配合目標責任任務的執行，及時組織收入和支出，保證業務計劃目標和財務計劃目標的順利完成。它對于提高企業各項工作的效率，提高企業的經濟效益和社會效益，都具有重要的意義。

為了做好企業預算執行工作，企業應當建立健全預算執行的授權審批制度、預算支出的會計審核制度、定期報告與分析制度、內部審計監督制度。

（一）預算執行的授權審批制度

為了明確企業各級各部門負責人有關預算執行的責任，保證各級各部門負責人能通過預算有效控制其業務活動，保證其承擔的責任目標的完成，提高預算執行的效率，企業必須建立預算執行的分級授權審批制度。

企業預算執行的授權審批制度主要是對企業各級各部門及財務預算主管部門――會計部門授權審批職責權限的規定。其主要內容是：各部門預算內的正常開支應當由該部門負責人和企業會計部門負責人審批后授權，重大支出預算執行部門應由預算執行部門負責人集體審批后授權；企業統管支出應當由支出執行部門、會計部門、企業負責人逐級審批后授權，重大支出應當由企業高層經理集體審批后授權。預算外支出還應當報企業董事會批準。

如果事后查明或發現審批的預算支出有不真實、不合法或損失浪費問題，應當追究審批人的責任。如果是分級審批，應當按照審批層級追究責任，即按預算執行部門負責人、會計部門負責人、企業負責人的順序追究責任；如果是集體授權審批，會議召集人應當承擔第一責任。

（二）預算支出的會計審核制度

企業會計部門為了全面掌控企業各部門的預算執行情況，應當設置各部門預算經費報銷簿，年初詳細設定分解下達的預算支出項目及全年預算經費總額，年內詳細記錄預算經費報銷的時間、事項、支出金額、預算剩余額，以及預算調整額信息；會計部門應當安裝預算管理軟件，設置預算管理臺賬。當某部門報賬員到會計部門辦理報賬時，會計人員應當首先審查經費簿中的預算資金使用情況，然后核對電腦中的預算管理臺賬，詳細核對支出項目的立項、審批、預算及其調整、已發生支出及其剩余預算資金等情況，以及該筆支出的真實合法性和審批手續的完備性。如果審核無誤，則可辦理有關賬務處理，并將有關憑證轉交出納員辦理有關款項支付，同時在經費簿和預算管理臺賬中進行登記。如果審核發現問題應當讓有關部門經費報賬員進行糾正。

（三）定期的預算報告與分析制度

為了便于企業負責人和企業各部門負責人動態掌握財務預算的執行情況，及時發現和處理存在的問題，保證預算執行的順利和有效，企業應當建立健全預算執行的定期報告制度。這種制度應當包括兩個方面：一方面，企業會計部門應當每月末根劇預算管理臺賬記錄編制各部門預算執行情況分析報告，詳細報告各項業務的預算執行進展及其存在的問題和處理建議，然后提供給企業和各部門負責人閱讀和處理；另一方面，企業各部門應當在收到會計部門提供的預算執行情況分析報告后，編制本部門預算執行情況總結報告，詳細反映本部門各項業務的預算執行情況，需要企業領導予以解決的問題，以及會計部門在預算執行情況分析報告中提出的本部門預算執行存在問題的處理辦法和處理情況，報會計部門和企業負責人。

（四）預算執行內部審計監督制度

為了確定會計部門編制的預算執行情況分析報告和企業各部門編制的預算執行情況總結報告真實性，同時了解各部門預算執行的實際情況及存在的問題，企業負責人可在年度預算執行期間指派內部審計部門人員對有關部門預算執行報告的真實性進行抽樣審計，以確保企業負責人能了解到真實信息，有效掌控企業的預算執行情況，提高企業管理水平。

三、企業財務預算調整控制

為了維護預算的權威性，增加預算的約束力，經理會或董事會批準的年度預算應當得到嚴格執行，不能隨意調整，確因政策變化、突發事件發生等客觀原因，要求調整預算的應當按規定的程序申請和報批。因此，財務預算調整控制應當做好預算調整原因的調查和預算調整的按程序報批兩項工作。

（一）查清預算調整原因，妥善處理預算調整要求

企業在向經理會或董事會提出預算調整申請之前，應當由內部審計部門會同會計部門對內部有關部門提出的預算調整請求的原因進行認真的調查。造成預算需要調整的原因一般有兩類因素：一是主觀因素。包括當初預算分解不合理、不準確，有關預算執行人員預算約束意識淡薄，任意擴大開支范圍、提高開支標準、改變開支用途等，造成預算超支、項目混用，要求調整預算。二是客觀因素。包括國家政策的調整、自然災害和突發事件的發生等，需要調整預算。

原因調查清楚后，企業負責人應當召開預算管理委員會會議，決定處理辦法。如果調查表明有關部門提出的預算調整請求是因為預算分解不合理形成的，預算管理委員會應當研究是否用機動預算資金進行補充；如果是客觀原因形成的，應當編制追加預算申請，提請董事會或主管部門審批；如果是預算管理人員管理不善造成的，應當采取追繳有關資金或動用機動預算資金進行補救，同時對有關人員進行批評教育，甚至進行組織處理，防止此類超預算的問題再度發生。

（二）及時提交預算調整申請，嚴格執行批復的預算調整額

企業對于客觀原因形成的預算追加調整申請，應當及時向經理會或董事會提出調整申請，不得“先斬后奏”即先動用企業收入再提出申請；不得借客觀原因擴大預算調整項目，騙取預算資金。經理會或董事會批準后的預算調整申請，也應當得到嚴格執行，不得改變調整項目，把調增的資金挪作他用；也不得借機超預算支出。

四、企業財務預算考核控制

每年預算執行結束后，企業應當編制決算，對決算要進行嚴格的考核和審計，并據以進行嚴格獎懲，以提高預算控制的有效性，增強各部門和全體員工執行預算的自覺性。

（一）建立健全預算執行結果的考核制度

為了客觀反映各部門預算執行的結果，為隨后的績效考核和獎懲提供可靠的依據，為來年的預算編制和預算分解提供參考，企業應當按照年初簽訂的包括預算在內的部門目標責任書和事先制訂的預算執行結果考核辦法，對預算執行結果進行考核。考核應由人事部門牽頭，組織具有客觀公正性的專業人員（必要時可聘請注冊會計師等外部專家）組成考核組進行考核。考核結果必須要有客觀依據，應當盡可能量化表示，預算執行必須與相關業務工作目標的完成密切結合。

（二）建立健全預算執行結果的審計制度

為了保證預算執行結果考核及其獎懲的客觀公正，充分發揮預算的控制效能；為了客觀全面反映預算制定和執行過程中存在的問題及其產生原因，以便將來更好地編制和執行預算，企業負責人應當在預算執行結果考核過程中，指派內部審計人員對各部門提交的預算執行結果報告的真實性和預算執行過程中存在的問題進行審計，并針對存在的問題，分析產生原因，提出合理而具體有效的改進建議。審計結果應當作為預算考核的重要依據，審計報告應當提交給企業負責人。

（三）建立健全預算執行結果的獎懲制度

完成目標責任書規定的任務并節省了資金的部門，或用預算資金超額完成生產經營任務的部門，應當按事先的規定進行獎勵；對花完了預算資金而沒有完成目標責任書規定的任務的部門要按規定予以懲罰。

【參考文獻】

［1］ 楊瑞平.企業內部控制探索［M］.中國市場出版社，2009.

［2］ 衛生部財務司.醫療機構財務會計內部控制規定講座.企業管理出版社，2007.

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關鍵詞：財務總監　國有企業　模式

一、財務總監制度的涵義和模式

現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（cfo）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。

在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（英文簡稱cfo）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和cfo）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義

財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。

財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。

財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用法律手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。

財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。

（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分

現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。

財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了現代企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。

現論認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和社會監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。

實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業財務總監制度模式探討

從目前發展階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民經濟中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。

（一）財務總監與企業總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。

（二）財務總監的職責

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[關鍵詞]會計職能會計監督內部控制制度

會計監督是會計的基本職能之一,它是我國經濟監督體系的重要組成部分。在社會主義市場經濟制度下如何進一步加強會計監督也成為會計界關注的熱點。本文通過對會計監督的內容、作用,現行條件下會計監督存在的問題的闡述,以期對加強會計監督、建立現代會計制度做出粗淺的探討。

一、會計監督的主要內容及作用

1.會計監督的主要內容會計的基本職能是會計核算和會計監督，會計核算是會計監督的基礎，會計監督又是會計核算的質量保證。會計監督的具體內容包括：

(1)對憑證、賬簿的監督審核。會計機構、會計人員對原始憑證實施審核和監督,不僅要對各種憑證的真實性、合理性、合法性、準確性和完整性進行監督。還應按照會計規范的規定對會計賬簿進行監督，從源頭上控制財務信息質量。

(2)對實物、款項的監督。要求會計機構、會計人員對實物、款項方面進行監督，督促建立并嚴格執行財產的清查制度。劃分責任歸屬，使會計主體的財產完整、安全。

(3)對財務收支的監督。會計機構、會計人員對企業的財務收支情況進行計算監督，對審批手續不完整的財務收支予以退回，要求補充、更正。對于不合法規的財務收支進行抵制；對于嚴重違反國家利益和社會公共利益的財務收支應報告給財務主體利害關系人知曉。

(4)配合搞好國家監督和社會監督。各企事業單位要依法接受財政、稅務和工商管理等部門的監督以及注冊會計師監督,真實地提供會計原始憑證、會計賬簿資料、財務報表以及其它相關的會計資料和有關情況,不能拒絕、隱匿、謊報上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊會計師出具不恰當的審計報告。

2.會計監督的作用。會計監督在對經濟活動的監督中起著不可忽視的作用。會計監督的主要作用主要表現為：

(1)有利于維護國家的財經法規。財經法規是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監督能夠確保各企業的經濟活動遵守國家的財經法規，避免不必要的經濟損失，提高經濟效益。

(2)有利于加強企業內部的經營管理。會計監督是經濟管理的一種重要手段，它是以促進各企業改善經營管理，提高經濟效益為目的，以達到加強企業內部經營管理的目的。

二、我國會計監督存在問題的分析

在企業內部由于受到個人利益的影響，使單位內部監督缺乏力度，監督部門受到企業利益的制約使企業內部監督產生一系列問題：

1.會計監督難以保證所有者利益。在所有權與經營權相分離的情況下，經營者的指令與所有者的權益發生沖突時，會計人員受雇于該企業經營者，與企業經營者有著利益關系，會計人員必然以經營者的指令為主，以取悅于領導來保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時有發生就不難理解了。

2.企業內部控制制度失調。內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。很多企業根本就缺乏內部監督和內部控制，還有企業雖然建立了相應的監督機制但卻不能有效執行，這些制度形同虛設。導致會計制度混亂，現象時有發生。

3.企業負責人缺乏應有的法制觀念。企業負責人缺乏應有的法制觀念阻礙了會計的有效監督。在當前的經濟環境下，部分企業管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員偽造會計憑證，弄虛作假，辦理違法會計事項，致使會計工作不能行使其監督職能。

4.會計人員管理體制不健全。會計人員是會計監督的具體操作者,直接受聘于企業負責人,并對企業負責人負責，其自身利益與企業負責人有直接的依附關系在實際工作中會計人員缺乏獨立性，不能有效發揮其監督職能。

會計人員道德水平和業務素質也是參差不齊。有的會計人員業務水平低下不能發揮其會計監督作用;更有些會計人員屈從于上級的意志,參與甚至偽造虛假的會計信息。

會計人員的職業道德滑坡是會計監督弱化的根本原因之一。在實際工作會計人員沒有基本的法律意識,缺乏應有的職業道德和敬業精神,在工作中不負責任。這些都造成了會計人員素質下降,會計監督職能的弱化。

三、加強會計監督的對策

對于上述我國會計監督存在問題的分析,我們可以看出要想我國的經濟繼續有長足的發展,繼續在當今復雜的經濟環境中迎接各種考驗就必須解決會計監督中存在的種種問題,來保證經濟活動的有序進行,建立良好的競爭環境。針對這些問題我們應該從以下幾個方面加強會計監的職能:

1.加強內部審計監督。各單位首先必須建立和完善內部控制制度；其次在實際工作嚴格執行內部控制制度；另外必須建立健全內部審計制度，企業內部要單獨設立審計部門，保持內部審計的獨立性。

2.加強法律法規建設。加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障，也是強化國家和社會監督的重要保證,建立健全各項法律法規,為國家執法部門和注冊會計師事務所創造良好的環境,加強監督職能。

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摘 要 一直以來，事業單位是國家相關政策的重要推行者，公眾對事業單位的看法，一定程度上會對政府公信力產生較大影響。文章結合事業單位內部審計的重點與難點及對策研究的實踐情況，在深入了解事業單位內部審計工作重點的基礎上，指出了事業單位內部審計工作的難點及存在問題，提出了一系列高效的應對策略，希望能夠對事業單位內部審計的重點與難點及對策研究的實際工作發揮借鑒作用。

關鍵詞 事業單位 內部審計

一、引言

隨著我國經濟水平的大幅度提高，事業單位內部審計得到了迅猛發展。財政撥款是事業單位經濟收入的重要來源之一，事業單位的資金一旦出現狀況，將會對市場秩序和經濟運行帶來負面影響，這應該引起有關方面的高度重視。專項審計、財務收支審計和相關領導任期經濟責任審計等等是事業單位內部審計工作內容的重要組成部分，事業單位內部審計工作作為一種重要的評價和監督手段，得到了較為廣泛的應用。對單位經濟情況進行再監督是事業單位內部審計的本質，事業單位內部控制機制包含了事業單位內部審計。

二、事業單位內部審計工作的重點

為了保證國有資產投資的安全性，為了事業單位的可持續發展，我們應該努力做好所屬企業的經營管理。毫無疑問，事業單位內部審計工作的重點是所屬企業財務收支審計和經濟效益。對所屬企業的內部審計，應該從以下幾個重點著手。第一，對經濟效益進行相應的內部審計。第二，檢查有沒有按照規章制度進行財務開支，收入有沒有入賬。第三，對企業資產的安全性進行檢查，確保資產增值。第四，對會計核算和財務管理進行檢查。

三、事業單位內部審計工作的難點及存在問題

事業單位內部審計工作的難點及存在問題不容忽視，接下來，我們從以下兩個方面進行闡述。

1.獨立性差

內審的管理機制和功能產生嚴重脫節情況的主要原因在于：傳統的事業單位內部審計管理體制沒有獲得相應的改進。從目前看來，不少單位缺乏專門的內審機構，相當一部分事業單位在財務部門之中，設置內審職能。這里需要指出的是，對本單位和相關的政府部門實行雙向負責機制是傳統內部審計的具體要求，但是本單位包括了內審人員，被監督者和監督者是一個有機聯系的統一整體，客觀性受到限制，導致審計體系喪失了獨立性。在國家利益和單位利益發生沖突時，不排除工作人員只考慮自身利益，做出的內審行為偏向單位利益。

2.內審人員的綜合素質低

一般來說，只有經過統一的考試，才能有機會被事業單位，用。申論和行政能力測試是這類考試的主要內容，并且缺乏相應的專業性要求。相當一部分在編人員是跨專業的，甚至在會計部門有著不少年紀較大，沒有會計從業資格證書的工作人員。今年來，隨著事業單位財政收支體制的不斷深化和改革，內審人員的綜合素質低，這就無法熟練掌握全新的會計知識。

四、針對存在問題的應對策略

在對事業單位內部審計工作的難點及存在問題有一定了解的基礎上，下面針對存在問題的提出了兩點積極有效的應對策略。

1.審計機構應防止利益集體之間的利益沖突

為了加快創造適宜的內審環境，為了順利開展事業單位內部審計工作，我們應該對不同利益主體之間的關系進行協調，及時做出相應的處理。內審具有獨立性、科學性和客觀性。為了科學、合理的對單位財務管理進行評價和檢查，為了有效防止利益集體之間的利益沖突，審計機構應該促使自身的獨立性得到充分發揮。

2.完善內控制度

為了給事業單位控制風險提供重要的保障，我們應該注重建立健全內部運行機制，進一步完善內部質量控制制度。只有在全面考慮相關因素的基礎上，事業單位的內審機構才能進一步確保設計質量，才能大幅度降低風險水平，才能建立起高效的內部質量控制制度和部運行機制。這些因素包括：人員素質、分支機構設置、效益和成本分析、組織形式等等。在事業單位開展審計工作的過程中，我們應該注意以下四點：第一，為了讓審計工作質量得到大幅度提升，為了讓審計風險有所降低，只有在經過集體討論之后，審計項目的負責人才能嚴格審查相關的審計事項。第二，在事業單位進行審計活動的過程之中，應該嚴格檢查相關的審計人員有沒有全面收集證據，有沒有按照相應的要求執行程序，有沒有依法做出決定，有沒有及時糾正發現的錯誤等等。第四，熟練掌握現代化的審計技術方法，在做出審計決定階段以前還有一個必須經歷的過程，這個過程是從審計組提交審計報告，整個過程應該嚴格按照相應的程序進行。第五，努力落實好廉政回訪和執法檢查工作，加強對內審工作的監督。

五、總結

總而言之，事業單位內部審計的重點與難點及對策研究具有十分重要的地位和意義。事業單位內部審計是依法定期或者不定期檢查本單位的會計憑證、會計報表、會計賬簿和有關領域的經濟活動等等，并且對相關方面開展評價和監督的活動，這些方面包括：財務收支的真實性和財政收支的合法性。文章結合事業單位內部審計的重點與難點及對策研究的實際情況，在全面掌握事業單位內部審計工作重點的基礎上，指出了事業單位內部審計工作的難點及存在問題，提出了一系列高效的應對策略，這些策略包括：審計機構應防止利益沖突、完善內控制度，希望能夠對事業單位內部審計的重點與難點及對策研究的實踐工作發揮重要的指導作用。

參考文獻：

[1]鄧紹華.當前事業單位內部審計工作重點的探討.中國新技術新產品.2013.

[2]李新宇.單位內部審計探討.審計與理財.2013.

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Abstract: Scientific development concept is the important guidelines in the social economic development of our country and also is significant strategic concept which Chinese characteristic socialism must insist and implement. How to extend form audit of financial revenues and expenditures to management value for money audit using scientific development concept lead on internal auditing was discussed in the paper.

關鍵詞:科學發展觀;財務收支審計;效益審計

Key words: scientific development concept;audit of financial revenues and expenditures;value for money audit

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)18-0016-01

1開拓思路,轉變觀念,明確企業管理效益審計理念

李金華審計長曾經強調,內部審計的定位就是“管理+效益”四個字。因此,轉變審計觀念,樹立、確定企業管理效益審計理念,就成為當前企業內部審計的一項重大任務。

一是要認清當前企業內部審計發展趨勢,履行好自己的職責。管理和效益審計是內部審計的重要職責,是國際內部審計的主流,有利于油田企業加強管理,完善內部控制,提高經濟效益。貫徹落實科學發展觀,就是要轉變傳統審計模式下,不利于企業內部審計服務油田企業又好又快發展的思想觀念,進一步拓展審計思維,創新審計方式,促進油田可持續發展。

二是堅持服務與監督并重的理念,發揮好自己的作用。內部審計要清醒地認識到,審計監督只是手段,服務才是目的。只有這樣才能充分發揮內部審計的作用,達到提高管理水平的目的。一方面,通過審計的監督職能,達到加強油田企業內部管理,維護油田經濟秩序的目的;另一方面,通過審計的服務職能,提高油田企業內部控制水平,規范企業經營、規避企業風險,提高資金使用效能,做好油田企業的咨詢顧問和領導決策的參謀與助手。

三是開展企業管理效益審計,油田內部審計具有獨特的優勢。油田內部審計作為企業管理控制的重要組成部分,具有內向性的特點,對企業決策程序、管理行為、內部控制等方面存在的薄弱環節比較清楚,具有企業內部其他管理部門所不具備的優勢。能夠達到評價目前企業管理狀況和經濟效益,提出改善建議,逐步理順管理流程,進而提高企業運行各環節控制質量有效的目的。

2圍繞創建百年油田,增強油田可持續發展,不斷提高內部審計服務質量與水平,促進油田企業又好又快發展

隨著油田進入后期勘探開發以及企業規模的不斷擴大,企業發展過程中的一些管理問題也日益突出,越來越嚴重地制約油田的進一步發展。

內部審計學習、落實科學發展觀,就是要針對當前油田發展中仍然存在的管理粗放、內部控制薄弱、規范意識需要進一步加強的特點,把審計工作的落腳點放在促進發展、促進管理、促進效益提高上。全部工作要圍繞創建百年油田,增強企業可持續發展的目標上,整體協調年度項目,突出審計工作重點、拓寬審計思路,創新審計方法,轉變審計工作方式,要著重做好以下工作:

一要拓展審計思路,促進內部審計工作轉型。劉家義審計長說:審計的本質是國家經濟運行的“免疫系統”,如果“免疫系統”不健全,就會產生嚴重后果。審計工作不僅要考量數據的真實、合法及資金的效益問題,還要對潛在風險進行前瞻和評估。審計的重點是切斷“火源”,而不是只顧“救火”。內部審計要發揮好企業“免疫系統”的作用,審計工作就必須注重向提升效益、強化內控、改善管理和防范風險等方向發展,切實轉變傳統模式下的審計職能作用。

二是要創新審計方法,豐富審計實施手段。傳統的審計方法是內部審計發展的基石,要從查錯防弊的對抗性審計向推動管理制度建設和管理變革的引導性審計轉變,就要積極探索創新審計方法,不斷豐富現代審計工作的方式和手段,滿足內部審計適應新形勢的要求。如開展企業日常經營監控審計,推行計算機輔助審計,加強非財務數據的分析與評價,關注企業經營過程與控制程序,注重企業運營效率等。

三是轉換審計信息載體,強化審計成果的應用。審計成果是審計人員在審計過程中形成的關于被審計企業或事項的綜合性信息,包含審前準備搜集的相關信息和現場審計作業過程中查證、索取的各種資料。這些綜合信息加以總結、提煉,并進行適當的運用,就形成了審計成果的轉化。多數審計成果的載體都是審計報告,篇幅較長,涉及事項多,重點內容不突出,難以引起相關管理者的重視。如果轉變一下審計成果載體方式,往往可以促進審計作業取得事半功倍的效果。例如,為切實發揮好企業內部審計增值作用,引導管理者關注,促進被審計企業整改問題、完善管理、提升經營水平,可采用以重要情況反映、專題報告和管理建議書為載體進行審計信息披露方式,簡短清晰,效果甚佳。

四是歸集審計信息,進一步深化審計成果。審計項目設立優劣直接關系到審計成效,好的項目必將取得突出的審計效果。歸類審計以前查證的問題,突顯企業經營管理中存在的薄弱環節或事項,為有效開展其他審計項目挖掘依據。

五是要突出審計重點,提升審計效率。內部審計在將審計工作轉向管理效益審計中,必將更加關注被審計企業微觀經濟的運行質量和存在問題,這也是內部審計工作轉型要突出的重點工作部分。在審計過程中,審計人員將圍繞被審計企業的發展目標和經營管理的核心,選擇與管理和經濟效益有關的重要環節或薄弱環節實施審計,深化推進企業財務收支審計向管理效益審計轉變,從而幫助企業建立健全管理制度,提高科學管理水平,促進企業加強管理和提高經濟效益。

篇9

1 農村財務審計面臨的阻力分析

1.1 傳統的財務審計模式存在很多的漏洞。從目前的情況來看在對農村財務進行審計的時候主要是通過下面這幾個機構來完成的：鄉鎮經營站或者是它內設的審計部門、鄉鎮政府內專門設置的財務審計機構以及農村的民主理財小組等。前面兩種機構在對農村財務進行審計的時候從性質上看應該是屬于一種內部審計，它的主體是鄉鎮政府內設置的財務審計機構或者是農村經濟管理部門，這些主體和審計對象之間不存在隸屬關系，所以和一般意義上的內部審計相比又具有一定的差別。鄉鎮政府內設置的財務審計機構或者是農村經濟管理部門在進行農村財務審計時，主要是由地方法規和部門規章授權的，所以在進行財務審計服務的時候不僅需要對政府負責還需要對群眾負責；很多地方在開展實際農村財務審計工作的時候基本上都是受托開展的，所以農村財務審計不僅有政府審計的性質，同時也有社會審計的性質，這樣對農村財務審計問題以及農村集體經濟問題很難進行界定。除此之外傳統的財務審計模式對審計工作的獨立性也會產生一定的影響。

1.2 相關的法律法規不完善。在國家審計的層面上有國家的《審計法》以及相關的規定來作為審計的保障；在注冊會計師審計層面上有《注冊會計法》以及相關的執業準則作保障；在內部審計的層面上也有我國的《內部審計條例》來對其進行規范，而在這些相應的法律法規當中都沒有涉及到農村財務審計，只有很少一部分的省份頒布實施了有關農村財務審計的條例和規范。這樣就導致了在農村財務審計過程中很多問題都不能夠得到有效的解決。

1.3 農村財務審計的環境比較差。首先有很多鄉鎮政府部門或者村級干部在認識農村財務審計的時候程度還不夠，沒有能夠對財務審計工作進行積極的配合，甚至有些時候還出現抵觸情緒或者阻擾農村財務審計工作的開展。其次農村財務審計在實際的工作中橫向的聯系比較少，尤其是關系到經濟犯罪的案件需要和公檢法部門進行配合的時候，對方經常會懷疑農村財務審計報告的法律效力。再次是農村財務審計在實際的工作中執法力度不強，在對相關問題進行處罰的時候也不規范；最后是在農村財務審計工作隊伍中人才比較缺失，辦公條件不好、相關的經費不足以及技術手段不先進，這樣就導致農村財務工作在發展的過程中缺乏后勁。

1.4 缺乏審計的公示制度。我國的農村審計工作起步時間比較晚，發展相對比較落后，所以現在還缺乏有效的審計公示制度，這樣就使得農村審計報告得不到有效的運用，相關的整改要求和建議也不能夠有效的落實，也不能夠有效的追求相關責任，最終就導致了農村財務審計的目標不能有效實現。

2 農村財務審計的牽引力分析

2.1 農村財務審計工作開始漸漸的變得規范化。雖然現在我國的農村財務審計缺乏比較完善的法律法規，但是農業部印發的關于《農村集體經濟組織審計規定》對農村財務審計工作的開展帶去了一個好消息，同時很多地方也制定出了農村集體經濟的審計工作規范和相關的章程制度，這樣就會為農村財務審計的規范化發展打下良好的基礎。

2.2 關于農村財務審計的研究工作在不斷的深入和推進當中。最近幾年，很多學者都對當前農村財務審計模式提出了一定的改進措施，而且還倡導注冊會計師深入到農村中開展財務審計工作，這些工作都能夠為農村財務審計工作的規范化發展提供比較重要的依據。同時很多學者在對農村財務審計工作進行研究的時候開始深入到它的本質，去更多的研究和探討農村財務審計工作更深層次的問題，這樣在完善農村財務審計理論體系的時候就能夠提供很好的素材。

2.3 農村群眾的維權意識開始不斷的加強。隨著我國一系列惠農政策和支農政策的實施以及新農村建設的開展，使得農村群眾的經濟生活水平得到提高，他們的維權意識也開始加強，這樣都會對農村財務審計工作的發展提供良好的條件。

3 農村財務審計工作發展的舉措

3.1 短期措施。首先對農村現有的財務審計組織機構進行不斷的完善，加強審計工作的隊伍建設，提高審計人員的綜合素質。如果進行大范圍的改革肯定就會產生很大的影響，所以當務之急是要在現狀下讓農村財務審計的外部監督得到有效的加強。同時還需要對辦公手段、辦公條件以及基礎設施進行完善，加大投入，改善農村財務審計的工作環境。其次對社會上的審計應該進行大力的鼓勵，讓他們能夠深入到農村審計中，讓農村財務審計工作的獨立性得到有效的提高。最后要對農村財務審計工作的公示制度進行不斷完善，讓農村民主化能夠得到更好的發展。

3.2 長效措施。首先需要對農村財務審計模式進行不斷的創新和完善，讓審計工作的固有風險得到有效的降低。要建立起專門的農村財務審計機構，明確農村財務審計的地位，這樣才能夠更加有效的開展工作。對相關的規定和行為準則進行完善，建立起適合農村財務審計的具有針對性的動態評價指標體系；要建立起責任追究制度，發現問題要及時的處理。其次要制定出農村財務審計工作的相關法律法規，并且在實際的工作中去不斷的完善。

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關鍵詞：鐵路、多元經營、內部審計

1影響鐵路經營企業內部審計工作質量的主要因素

近幾年來，鐵路多元經營企業通過創新管理體制，一批規模化、專業化較強的多元經營企業（集團）已初露崢嶸，實現了由分散多頭管理向資產管理、系統管理的轉變；實現了由行政管理向行使出資者管理職能的轉變；實現了由過去的管理重疊向集中管理的轉變。這些深刻的變化，使審計工作更加復雜，也為鐵路多元經營企業內部審計的發展創新提供了客觀條件。影響審計工作質量有主要有以下幾點：

首先是審計目標是否明確。審計目標是審計行為的既定方向和預定結果。審計目標是否明確，直接關系到審計工作的開展，目標的偏差將導致審計內容、手段以及技術的偏差。

其次是審前準備是否充分。審前準備是審計部門在實施審計前，必須進行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質量。

還有，要預估被審計對象情況的復雜程度。鐵路多元企業，行業多樣化，隨著市場經濟的不斷改革深化，被審計對象的經濟活動變得更加復雜化。

最后就是審計人員素質及審計技術、方法的局限性。復合型審計人才較少，審計人員工作責任心和對職業的關注程度還存在一定差距；審計技術方法落后，從而嚴重制約著審計職能的發揮，最終影響審計工作質量。

因此，重點把握鐵路多元經濟審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。

2加強對鐵路多元經濟審計作用的深入理解

首先，監督是鐵路多元企業內部審計的基本職能。要保持多元經濟快速、健康發展和體現深化重組改制工作的成效，審計監督是一個必要和有效的形式。對多經企業的審計監督應從企業的財務收支，重點資金、部門和經濟活動，內部管理和控制制度的建立執行情況等方面進行監督。通過監督和對問題的揭示，促使企業加強管理，堵塞漏洞，提高效益。

其次，充分發揮審計的服務作用。審計可以利用所掌握的專業知識和對政策的理解把握，在企業重組、改制、撤并等經營決策中為領導決策層做出科學正確的決策。同時，對于一些領導關注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業經營中的難點問題，可以通過審計的形式進行調查了解，提出審計意見和建議，使企業的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。

第三，可以通過實施“經營業績”和“財務收支”等審計項目來確定和評價企業第一管理者的經營績效和企業財務會計信息的準確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務決策提供基礎分析依據和相關資料，可以較好預防和降低企業面臨的經營風險和財務風險，起到“預警”作用。

3切實轉變工作作風，全面提高審計人員素質，把握五個環節，提高審計工作質量和水平

首先，切實轉變工作作風，全面提高審計人員業務素質是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團隊性的工作，個人水平素質起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質，抵御審計風險。把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之最優化。

二是在改進審計方法上下工夫，不斷改進審計工作方法，是提高審計工作質量和效率的重要途徑。確定審計目標既要善于從大局出發，緊緊圍繞促進鐵路發展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標，同時，也要考慮有利于促進各單位加強管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發揮審計監督的作用。

三是要學習國際先進的審計理念。傳統內部審計理論認為，內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能。而國際內部審計師協會認為：“內部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織得經營。”這完全不同于傳統理論上的“獨立評價功能”論。

審計工作是一個系統工程，這個系統是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環節構成，缺一不可，在此重點談談如何把握這五個環節。

3.1把握審計項目的針對性，抓好審計立項環節。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。

3.2把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環節。認真搞好審前調查，對其內部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環節，并認真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。

3.3把握提高審計的準確性，抓好審計實施環節。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發現的一些重大違法違紀問題和經濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結果等環節全部查清，切實做到過程清楚、事實準確、定性適當。

3.4把握提高報告的實用性，抓好審計報告環節。審計報告是審計成果的最終體現。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進行合理、科學的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內容。要結合實際，改進報告的結構，集中反映那些違法違紀“金額大”、對損益“影響大”、性質惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。

3.5把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環節。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。

4不斷探索鐵路多經審計工作的創新意識

只有探索不斷創新的思路，審計工作才能有質的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業加強管理、提高效益獻計獻策，為領導決策提供依據。因此，鐵路多經審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉移到以評價、完善內部控制制度，為企業改善經營管理，提高效益，提供服務上來。通過開展管理審計、效益審計、內部控制制度審計幫助企業挖潛增效，提高管理水平；通過對企業熱點、難點問題開展審計調查，幫助企業對癥下藥，實現“一審、二幫、三促進”的審計宗旨。

要努力探索鐵路多經審計工作思路的創新。思路創新是以觀念創新為前提的。同時借鑒和學習國際最前沿的審計理念，實現風險導向開型審計。風險導向促進了內部審計向增值型審計的轉變。在內部審計日常管理工作中引入風險導向，使審計工作轉向了高風險部門和高風險業務，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風險管理滲透到審計項目實施中，以風險為導向引導項目的方案設計和程序執行，增強了審計人員的風險審計意識，提高了審計成果的質量，切實發揮了內部審計在公司治理、風險管理和內部控制改進等方面的作用。

要努力探索鐵路多經審計工作方法的創新。要從財務賬目的“表象”切入企業管理和經營活動的“內象”，找出問題產生的根源，達到標本兼治的目的，從而使“擴大審計領域，加大審計力度，提升內審層次”的目標得以實現。同時必須堅持整體理念。內部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰略目標的實現提供建設。

要努力探索鐵路多經審計工作手段上的創新。就是應用現代化手段開展計算機輔助審計，積極應用審計軟件開展審計工作，提升工作質量。搞好審計信息化建設，利用現有的辦公網絡，積極創造條件，實現審計手段現代化和審計信息共享的目標。