企業(yè)財務(wù)收支審計報告范文

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篇1

近些年，伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個行業(yè)的工作重心，特別是國有企業(yè)的工作重點。審計工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識與理解效益審計與財務(wù)審計的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對企業(yè)中效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計工作的順利開展。

一、效益審計與財務(wù)審計的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計

效益審計具體是指獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，運(yùn)用專門的審計方法，按照一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與管理活動進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。

3.企業(yè)財務(wù)審計

企業(yè)財務(wù)審計具體指審計機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務(wù)收支審計流程圖如圖1所示。

圖1 財務(wù)收支審計流程圖

二、效益審計與財務(wù)審計的區(qū)別

1.效益審計與財務(wù)審計對審計人員的要求有不同之處

效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應(yīng)的財會專業(yè)的知識，而且同時還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財務(wù)審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應(yīng)的財務(wù)知識與財經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計與財務(wù)審計對審計的方法、審計時間有不同之處

效益審計的方法除了需要財務(wù)審計的方法外，還需要同時運(yùn)用價值工程、管理會計、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財務(wù)審計多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財務(wù)收支有無差錯，而且財務(wù)審計主要是針對事后審計。

3.效益審計與財務(wù)審計兩者的職能存在差異

效益審計的評價現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財務(wù)審計主要是查錯防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計與財務(wù)審計兩者的依據(jù)存在差異

效益審計的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評價經(jīng)濟(jì)活動的合理性。審計人員進(jìn)行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標(biāo)實現(xiàn)與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務(wù)審計的依據(jù)是有關(guān)財經(jīng)法規(guī)與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務(wù)收支、會計資料真實性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲嫷囊罁?jù)存在差異，效益審計的結(jié)論與財務(wù)審計的結(jié)論就會有所不同。效益審計是以建設(shè)性原則為主，而財務(wù)審計是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計與財務(wù)審計兩者的著眼點不同

效益審計的著眼點主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計主要包括經(jīng)濟(jì)活動的決策過程、方針與計劃，而且多數(shù)情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進(jìn)行了評價與分析，同時也可以對審計外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)審計主要是關(guān)注過去財務(wù)收支活動的合規(guī)性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業(yè)發(fā)生的財務(wù)收支活動。

6.效益審計與財務(wù)審計兩者的審計范圍不同

效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個方面。效益審計的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財務(wù)活動，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會效益與宏觀效益。財務(wù)審計的目的主要是評價財務(wù)收支與查錯防弊，財務(wù)審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動。

7.效益審計與財務(wù)審計兩者的目的不同

效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計首先是對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計工作，對被審單位改善經(jīng)營與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評價與檢查。財務(wù)審計是比較傳統(tǒng)的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務(wù)狀況。財務(wù)審計的主要目的是保護(hù)財產(chǎn)安全完整、查錯防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計與財務(wù)審計兩者審計的對象不同

效益審計以經(jīng)濟(jì)效益為對象，主要依據(jù)財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)情況對被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價、分析、檢查，同時提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計不僅對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價與分析，同時需要對提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評價。財務(wù)審計主要是以財務(wù)會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時對會計數(shù)據(jù)的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計與財務(wù)審計的聯(lián)系

1.效益審計與財務(wù)審計兩者有一定的兼容性

企業(yè)財務(wù)審計中包含有企業(yè)效益審計的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實性的時候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計的內(nèi)容。而且大部分審計機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計單獨列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財務(wù)審計的同時進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計，只是按照財務(wù)審計的方法進(jìn)行審計，沒有單獨列出。財務(wù)審計報告中只是簡單提到相應(yīng)的效益評價與管理的建議，企業(yè)效益審計與財務(wù)審計仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。

2.財務(wù)審計是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計是最終目標(biāo)

任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財務(wù)審計是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計的前提。企業(yè)的效益審計工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財務(wù)審計切入，而且當(dāng)企業(yè)的財務(wù)收支審計不能滿足評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時候，企業(yè)審計就會自行向企業(yè)效益審計發(fā)展。

篇2

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于受托審計，審計部門應(yīng)在審計實施過程中廣泛聽取相關(guān)意見或建議，降低審計風(fēng)險。在審計調(diào)查階段，應(yīng)收集被審計人任期內(nèi)業(yè)績指標(biāo)完成情況、述職報告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現(xiàn)場審計過程中，應(yīng)與被審計單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行訪談了解相關(guān)情況，并做好涉及問題的審計跟進(jìn)落實，同時在現(xiàn)場審計結(jié)束前應(yīng)征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應(yīng)就審計報告內(nèi)容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。

二、審計內(nèi)容應(yīng)堅持全面覆蓋，突出重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及內(nèi)容較為寬泛，審計內(nèi)容應(yīng)至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任情況；遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運(yùn)作等情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務(wù)消費(fèi)及有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應(yīng)充分利用歷年財務(wù)、稅務(wù)及各專項審計結(jié)果，綜合業(yè)績考核、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計重點：1.做好財務(wù)收支情況審計，財務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)內(nèi)容，在財務(wù)收支審計中應(yīng)重點關(guān)注：（1）收入確認(rèn)和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問題。（2）成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費(fèi)用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運(yùn)營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊或費(fèi)用、資產(chǎn)費(fèi)用化、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標(biāo)而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計。主要是對內(nèi)部控制流程設(shè)計、制度建設(shè)、風(fēng)險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關(guān)注采購招投標(biāo)管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關(guān)聯(lián)交易管理、預(yù)算管理等方面是是否存在制度缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應(yīng)風(fēng)險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性。重點關(guān)注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定；決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務(wù)消費(fèi)及廉潔自律相關(guān)情況。主要檢查被審計人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關(guān)政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽(yù)的行為等。

三、客觀進(jìn)行審計評價和責(zé)任界定，積極推動審計成果應(yīng)用

篇3

一　機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職，負(fù)責(zé)政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設(shè)立審計長，成立印度審計會計部（Indian Audit and Accounts Department），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進(jìn)入新的階段。

印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計機(jī)關(guān)是主計審計長公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡稱CAG），由主計審計長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級審計機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共委員會負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負(fù)責(zé)對中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負(fù)責(zé)審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計審計長公署的審計計劃，承擔(dān)對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數(shù)邦級政府編報賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會計賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個國際培訓(xùn)中心、國家審計會計學(xué)院和九個地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識更新培訓(xùn)。

二　審計職責(zé)和范圍

1.審計職責(zé)

審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計并報告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計并報告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗性審計。可根據(jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財務(wù)方面（會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三　印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強(qiáng)

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準(zhǔn)，對政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負(fù)責(zé)人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.合理的審計準(zhǔn)則體系

只有保證審計質(zhì)量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計實務(wù)有章可循。其除審計準(zhǔn)則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準(zhǔn)則體系包括審計標(biāo)準(zhǔn)和審計指南兩個層次，審計標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計機(jī)關(guān)在實施審計和對審計工作進(jìn)行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標(biāo)準(zhǔn)，對審計報告階段的框架性規(guī)定。《審計指南》是指導(dǎo)審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補(bǔ)充審計制度

補(bǔ)充審計，即指政府審計人員運(yùn)用測試審計的對注冊師審計過的國有進(jìn)行的補(bǔ)充審計或追加審計。印度實行混合模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計審計長法，主計審計長有權(quán)對國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。其中，會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派，可對政府公司進(jìn)行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計。審計內(nèi)容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補(bǔ)充審計完成后，國家審計人員把補(bǔ)充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計中發(fā)現(xiàn)的報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進(jìn)行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見。績效審計是以項目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財務(wù)審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合檢查和評價，除年度財務(wù)審計外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油協(xié)會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規(guī)模的機(jī)審計制度

當(dāng)前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數(shù)據(jù)傳遞自動化，計算機(jī)編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會計師協(xié)會（Institute of Chartered Accountants of India，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)ｎ}審計報告，是對某個待定的項目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財政原則進(jìn)行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如管理、會計學(xué)、成本計算、和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計會計學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計工作的高效運(yùn)行。

「

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn

[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上海總領(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 財務(wù)預(yù)算； 控制

預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略編制的年度財務(wù)收支計劃。它是計劃年度內(nèi)各項企業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是財務(wù)管理的基本依據(jù)。預(yù)算控制是對財務(wù)收支預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的控制。它包括預(yù)算編制控制，預(yù)算執(zhí)行控制，預(yù)算調(diào)整控制和預(yù)算考核、分析控制等方面。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制控制

編制科學(xué)合理的預(yù)算，是有效實施預(yù)算控制的首要環(huán)節(jié)。沒有科學(xué)合理的預(yù)算，就沒有合理有效的資金調(diào)度，也就不能對資金的合法、有效使用進(jìn)行有效控制。

（一）科學(xué)編制預(yù)算

目前，我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制主要采用“基數(shù)+增長”的方法，對經(jīng)濟(jì)效益關(guān)注較多，造成了爭基數(shù)、爭花錢、爭收入等問題，不僅降低了企業(yè)資金的使用效益，而且損壞了企業(yè)的形象。隨著國家關(guān)于企業(yè)改革的推進(jìn)，企業(yè)財務(wù)預(yù)算的改革也應(yīng)當(dāng)作適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，我們認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)繼續(xù)做好下列工作：

要改變過去“基數(shù)+增長”的預(yù)算編制方法，采用“零基預(yù)算法”，即既要綜合考慮上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又要科學(xué)地測算計劃年度內(nèi)各項工作對資金收入貢獻(xiàn)和支出需要量的變化，以年度發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，統(tǒng)籌兼顧，妥善安排，不能簡單地通過審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略鲱A(yù)算來編制預(yù)算。

要把企業(yè)的全部財務(wù)收支都納入預(yù)算加以控制。企業(yè)在編制預(yù)算時，必須將全部財務(wù)收支納入預(yù)算，不得隱瞞收入，虛列支出，建立“小金庫”，以確保預(yù)算控制的有效性，防止貪污舞弊發(fā)生。

收入預(yù)算的編制要符合國家政策，要充分考慮預(yù)算期內(nèi)新業(yè)務(wù)開展、技術(shù)引進(jìn)、市場變化、價格調(diào)整、競爭對手等方面的情況，合理估計收入。

支出預(yù)算的編制要本著“花錢足，社會效益高”的原則，在絕對不編制赤字預(yù)算的基礎(chǔ)上，要盡可能把有限的資金用于企業(yè)的發(fā)展，努力增加產(chǎn)品數(shù)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量。不得為了資金結(jié)余降低產(chǎn)品質(zhì)量，不得超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放人員薪酬和提高集體福利標(biāo)準(zhǔn)，不得降低業(yè)務(wù)費(fèi)用的績效考核標(biāo)準(zhǔn)等。

為了提高預(yù)算的有效性，預(yù)算編制除了要努力采用現(xiàn)代科學(xué)方法，提高科學(xué)性外，還應(yīng)當(dāng)發(fā)動企業(yè)全員參與、集思廣益，保證民主性。

（二）權(quán)威審批預(yù)算

為了提高預(yù)算的權(quán)威性和控制力，充分發(fā)揮其對財務(wù)收支的控制作用，必須使預(yù)算成為一種硬約束，為此，企業(yè)管理層編制的預(yù)算報經(jīng)企業(yè)經(jīng)理會或董事會審批。經(jīng)理會或董事會必須嚴(yán)格審查預(yù)算編制方法的科學(xué)性、合法性和效益性，對編制方法不科學(xué)、結(jié)果不正確的預(yù)算，對于存在違背法定收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算；對于預(yù)算項目和資金分配不合理的預(yù)算；對于支出績效標(biāo)準(zhǔn)過低的預(yù)算，應(yīng)責(zé)成企業(yè)管理層重新編制預(yù)算。預(yù)算審批應(yīng)當(dāng)以正式文件的形式下發(fā)，要求嚴(yán)格執(zhí)行，明確違背預(yù)算應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及其追究，確保預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）正式下達(dá)財務(wù)預(yù)算

企業(yè)財務(wù)預(yù)算一旦得到經(jīng)理會或董事會批準(zhǔn)后，企業(yè)高層管理者應(yīng)當(dāng)合理地進(jìn)行分解落實，并將其與企業(yè)各部門的工作目標(biāo)責(zé)任一起，通過企業(yè)總經(jīng)理與各部門負(fù)責(zé)人簽訂目標(biāo)責(zé)任制予以下達(dá)執(zhí)行。

預(yù)算分解時，應(yīng)當(dāng)以各部門當(dāng)初預(yù)算申報情況為基礎(chǔ)，以企業(yè)事先制訂的預(yù)算編制原則為指導(dǎo)，由會計部門拿出分解草案，然后召開預(yù)算管理委員會會議集體研究決定。

預(yù)算分解與責(zé)任目標(biāo)落實應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合才能算預(yù)算落到了實處，才便于目標(biāo)責(zé)任的完成，才能進(jìn)行有效的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與分析。

預(yù)算分解指標(biāo)應(yīng)當(dāng)納入各部門的目標(biāo)責(zé)任書，并通過企業(yè)總經(jīng)理與各部門負(fù)責(zé)人簽訂目標(biāo)責(zé)任書的形式予以落實。這樣才是對預(yù)算權(quán)威性的尊重，才能保證預(yù)算的硬約束，才便于預(yù)算與目標(biāo)責(zé)任完成的考核分析，才是真正的預(yù)算落實。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算執(zhí)行就是企業(yè)和各部門配合目標(biāo)責(zé)任任務(wù)的執(zhí)行，及時組織收入和支出，保證業(yè)務(wù)計劃目標(biāo)和財務(wù)計劃目標(biāo)的順利完成。它對于提高企業(yè)各項工作的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，都具有重要的意義。

為了做好企業(yè)預(yù)算執(zhí)行工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)審批制度、預(yù)算支出的會計審核制度、定期報告與分析制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

（一）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)審批制度

為了明確企業(yè)各級各部門負(fù)責(zé)人有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任，保證各級各部門負(fù)責(zé)人能通過預(yù)算有效控制其業(yè)務(wù)活動，保證其承擔(dān)的責(zé)任目標(biāo)的完成，提高預(yù)算執(zhí)行的效率，企業(yè)必須建立預(yù)算執(zhí)行的分級授權(quán)審批制度。

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)審批制度主要是對企業(yè)各級各部門及財務(wù)預(yù)算主管部門――會計部門授權(quán)審批職責(zé)權(quán)限的規(guī)定。其主要內(nèi)容是：各部門預(yù)算內(nèi)的正常開支應(yīng)當(dāng)由該部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人審批后授權(quán)，重大支出預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人集體審批后授權(quán)；企業(yè)統(tǒng)管支出應(yīng)當(dāng)由支出執(zhí)行部門、會計部門、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級審批后授權(quán)，重大支出應(yīng)當(dāng)由企業(yè)高層經(jīng)理集體審批后授權(quán)。預(yù)算外支出還應(yīng)當(dāng)報企業(yè)董事會批準(zhǔn)。

如果事后查明或發(fā)現(xiàn)審批的預(yù)算支出有不真實、不合法或損失浪費(fèi)問題，應(yīng)當(dāng)追究審批人的責(zé)任。如果是分級審批，應(yīng)當(dāng)按照審批層級追究責(zé)任，即按預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人、會計部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人的順序追究責(zé)任；如果是集體授權(quán)審批，會議召集人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一責(zé)任。

（二）預(yù)算支出的會計審核制度

企業(yè)會計部門為了全面掌控企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置各部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)報銷簿，年初詳細(xì)設(shè)定分解下達(dá)的預(yù)算支出項目及全年預(yù)算經(jīng)費(fèi)總額，年內(nèi)詳細(xì)記錄預(yù)算經(jīng)費(fèi)報銷的時間、事項、支出金額、預(yù)算剩余額，以及預(yù)算調(diào)整額信息；會計部門應(yīng)當(dāng)安裝預(yù)算管理軟件，設(shè)置預(yù)算管理臺賬。當(dāng)某部門報賬員到會計部門辦理報賬時，會計人員應(yīng)當(dāng)首先審查經(jīng)費(fèi)簿中的預(yù)算資金使用情況，然后核對電腦中的預(yù)算管理臺賬，詳細(xì)核對支出項目的立項、審批、預(yù)算及其調(diào)整、已發(fā)生支出及其剩余預(yù)算資金等情況，以及該筆支出的真實合法性和審批手續(xù)的完備性。如果審核無誤，則可辦理有關(guān)賬務(wù)處理，并將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交出納員辦理有關(guān)款項支付，同時在經(jīng)費(fèi)簿和預(yù)算管理臺賬中進(jìn)行登記。如果審核發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)讓有關(guān)部門經(jīng)費(fèi)報賬員進(jìn)行糾正。

（三）定期的預(yù)算報告與分析制度

為了便于企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人動態(tài)掌握財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題，保證預(yù)算執(zhí)行的順利和有效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行的定期報告制度。這種制度應(yīng)當(dāng)包括兩個方面：一方面，企業(yè)會計部門應(yīng)當(dāng)每月末根劇預(yù)算管理臺賬記錄編制各部門預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，詳細(xì)報告各項業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展及其存在的問題和處理建議，然后提供給企業(yè)和各部門負(fù)責(zé)人閱讀和處理；另一方面，企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)在收到會計部門提供的預(yù)算執(zhí)行情況分析報告后，編制本部門預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)報告，詳細(xì)反映本部門各項業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)予以解決的問題，以及會計部門在預(yù)算執(zhí)行情況分析報告中提出的本部門預(yù)算執(zhí)行存在問題的處理辦法和處理情況，報會計部門和企業(yè)負(fù)責(zé)人。

（四）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督制度

為了確定會計部門編制的預(yù)算執(zhí)行情況分析報告和企業(yè)各部門編制的預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)報告真實性，同時了解各部門預(yù)算執(zhí)行的實際情況及存在的問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人可在年度預(yù)算執(zhí)行期間指派內(nèi)部審計部門人員對有關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行報告的真實性進(jìn)行抽樣審計，以確保企業(yè)負(fù)責(zé)人能了解到真實信息，有效掌控企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，提高企業(yè)管理水平。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算調(diào)整控制

為了維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，增加預(yù)算的約束力，經(jīng)理會或董事會批準(zhǔn)的年度預(yù)算應(yīng)當(dāng)?shù)玫絿?yán)格執(zhí)行，不能隨意調(diào)整，確因政策變化、突發(fā)事件發(fā)生等客觀原因，要求調(diào)整預(yù)算的應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序申請和報批。因此，財務(wù)預(yù)算調(diào)整控制應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算調(diào)整原因的調(diào)查和預(yù)算調(diào)整的按程序報批兩項工作。

（一）查清預(yù)算調(diào)整原因，妥善處理預(yù)算調(diào)整要求

企業(yè)在向經(jīng)理會或董事會提出預(yù)算調(diào)整申請之前，應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計部門會同會計部門對內(nèi)部有關(guān)部門提出的預(yù)算調(diào)整請求的原因進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查。造成預(yù)算需要調(diào)整的原因一般有兩類因素：一是主觀因素。包括當(dāng)初預(yù)算分解不合理、不準(zhǔn)確，有關(guān)預(yù)算執(zhí)行人員預(yù)算約束意識淡薄，任意擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、改變開支用途等，造成預(yù)算超支、項目混用，要求調(diào)整預(yù)算。二是客觀因素。包括國家政策的調(diào)整、自然災(zāi)害和突發(fā)事件的發(fā)生等，需要調(diào)整預(yù)算。

原因調(diào)查清楚后，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)召開預(yù)算管理委員會會議，決定處理辦法。如果調(diào)查表明有關(guān)部門提出的預(yù)算調(diào)整請求是因為預(yù)算分解不合理形成的，預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)研究是否用機(jī)動預(yù)算資金進(jìn)行補(bǔ)充；如果是客觀原因形成的，應(yīng)當(dāng)編制追加預(yù)算申請，提請董事會或主管部門審批；如果是預(yù)算管理人員管理不善造成的，應(yīng)當(dāng)采取追繳有關(guān)資金或動用機(jī)動預(yù)算資金進(jìn)行補(bǔ)救，同時對有關(guān)人員進(jìn)行批評教育，甚至進(jìn)行組織處理，防止此類超預(yù)算的問題再度發(fā)生。

（二）及時提交預(yù)算調(diào)整申請，嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算調(diào)整額

企業(yè)對于客觀原因形成的預(yù)算追加調(diào)整申請，應(yīng)當(dāng)及時向經(jīng)理會或董事會提出調(diào)整申請，不得“先斬后奏”即先動用企業(yè)收入再提出申請；不得借客觀原因擴(kuò)大預(yù)算調(diào)整項目，騙取預(yù)算資金。經(jīng)理會或董事會批準(zhǔn)后的預(yù)算調(diào)整申請，也應(yīng)當(dāng)?shù)玫絿?yán)格執(zhí)行，不得改變調(diào)整項目，把調(diào)增的資金挪作他用；也不得借機(jī)超預(yù)算支出。

四、企業(yè)財務(wù)預(yù)算考核控制

每年預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制決算，對決算要進(jìn)行嚴(yán)格的考核和審計，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格獎懲，以提高預(yù)算控制的有效性，增強(qiáng)各部門和全體員工執(zhí)行預(yù)算的自覺性。

（一）建立健全預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核制度

為了客觀反映各部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，為隨后的績效考核和獎懲提供可靠的依據(jù)，為來年的預(yù)算編制和預(yù)算分解提供參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年初簽訂的包括預(yù)算在內(nèi)的部門目標(biāo)責(zé)任書和事先制訂的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核辦法，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核。考核應(yīng)由人事部門牽頭，組織具有客觀公正性的專業(yè)人員（必要時可聘請注冊會計師等外部專家）組成考核組進(jìn)行考核。考核結(jié)果必須要有客觀依據(jù)，應(yīng)當(dāng)盡可能量化表示，預(yù)算執(zhí)行必須與相關(guān)業(yè)務(wù)工作目標(biāo)的完成密切結(jié)合。

（二）建立健全預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計制度

為了保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核及其獎懲的客觀公正，充分發(fā)揮預(yù)算的控制效能；為了客觀全面反映預(yù)算制定和執(zhí)行過程中存在的問題及其產(chǎn)生原因，以便將來更好地編制和執(zhí)行預(yù)算，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核過程中，指派內(nèi)部審計人員對各部門提交的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報告的真實性和預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行審計，并針對存在的問題，分析產(chǎn)生原因，提出合理而具體有效的改進(jìn)建議。審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算考核的重要依據(jù)，審計報告應(yīng)當(dāng)提交給企業(yè)負(fù)責(zé)人。

（三）建立健全預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的獎懲制度

完成目標(biāo)責(zé)任書規(guī)定的任務(wù)并節(jié)省了資金的部門，或用預(yù)算資金超額完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的部門，應(yīng)當(dāng)按事先的規(guī)定進(jìn)行獎勵；對花完了預(yù)算資金而沒有完成目標(biāo)責(zé)任書規(guī)定的任務(wù)的部門要按規(guī)定予以懲罰。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 衛(wèi)生部財務(wù)司.醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定講座.企業(yè)管理出版社，2007.

篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)　國有企業(yè)　模式

一、財務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（cfo）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運(yùn)轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱cfo）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和cfo）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義

財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。

財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運(yùn)用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。

（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。

財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強(qiáng)化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。

實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。

現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強(qiáng)的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。

實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運(yùn)作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。

三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討

從目前發(fā)展階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。

（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系

從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。

鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運(yùn)行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運(yùn)行。

（二）財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)

篇6

[關(guān)鍵詞]會計職能會計監(jiān)督內(nèi)部控制制度

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下如何進(jìn)一步加強(qiáng)會計監(jiān)督也成為會計界關(guān)注的熱點。本文通過對會計監(jiān)督的內(nèi)容、作用,現(xiàn)行條件下會計監(jiān)督存在的問題的闡述,以期對加強(qiáng)會計監(jiān)督、建立現(xiàn)代會計制度做出粗淺的探討。

一、會計監(jiān)督的主要內(nèi)容及作用

1.會計監(jiān)督的主要內(nèi)容會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保證。會計監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：

(1)對憑證、賬簿的監(jiān)督審核。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對原始憑證實施審核和監(jiān)督,不僅要對各種憑證的真實性、合理性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。還應(yīng)按照會計規(guī)范的規(guī)定對會計賬簿進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上控制財務(wù)信息質(zhì)量。

(2)對實物、款項的監(jiān)督。要求會計機(jī)構(gòu)、會計人員對實物、款項方面進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)的清查制度。劃分責(zé)任歸屬，使會計主體的財產(chǎn)完整、安全。

(3)對財務(wù)收支的監(jiān)督。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對企業(yè)的財務(wù)收支情況進(jìn)行計算監(jiān)督，對審批手續(xù)不完整的財務(wù)收支予以退回，要求補(bǔ)充、更正。對于不合法規(guī)的財務(wù)收支進(jìn)行抵制；對于嚴(yán)重違反國家利益和社會公共利益的財務(wù)收支應(yīng)報告給財務(wù)主體利害關(guān)系人知曉。

(4)配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。各企事業(yè)單位要依法接受財政、稅務(wù)和工商管理等部門的監(jiān)督以及注冊會計師監(jiān)督,真實地提供會計原始憑證、會計賬簿資料、財務(wù)報表以及其它相關(guān)的會計資料和有關(guān)情況,不能拒絕、隱匿、謊報上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊會計師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

2.會計監(jiān)督的作用。會計監(jiān)督在對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督中起著不可忽視的作用。會計監(jiān)督的主要作用主要表現(xiàn)為：

(1)有利于維護(hù)國家的財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督能夠確保各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種重要手段，它是以促進(jìn)各企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目的。

二、我國會計監(jiān)督存在問題的分析

在企業(yè)內(nèi)部由于受到個人利益的影響，使單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，監(jiān)督部門受到企業(yè)利益的制約使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生一系列問題：

1.會計監(jiān)督難以保證所有者利益。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，經(jīng)營者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生沖突時，會計人員受雇于該企業(yè)經(jīng)營者，與企業(yè)經(jīng)營者有著利益關(guān)系，會計人員必然以經(jīng)營者的指令為主，以取悅于領(lǐng)導(dǎo)來保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時有發(fā)生就不難理解了。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。很多企業(yè)根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，還有企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制但卻不能有效執(zhí)行，這些制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致會計制度混亂，現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念。企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念阻礙了會計的有效監(jiān)督。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造會計憑證，弄虛作假，辦理違法會計事項，致使會計工作不能行使其監(jiān)督職能。

4.會計人員管理體制不健全。會計人員是會計監(jiān)督的具體操作者,直接受聘于企業(yè)負(fù)責(zé)人,并對企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其自身利益與企業(yè)負(fù)責(zé)人有直接的依附關(guān)系在實際工作中會計人員缺乏獨立性，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

會計人員道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊。有的會計人員業(yè)務(wù)水平低下不能發(fā)揮其會計監(jiān)督作用;更有些會計人員屈從于上級的意志,參與甚至偽造虛假的會計信息。

會計人員的職業(yè)道德滑坡是會計監(jiān)督弱化的根本原因之一。在實際工作會計人員沒有基本的法律意識,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,在工作中不負(fù)責(zé)任。這些都造成了會計人員素質(zhì)下降,會計監(jiān)督職能的弱化。

三、加強(qiáng)會計監(jiān)督的對策

對于上述我國會計監(jiān)督存在問題的分析,我們可以看出要想我國的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)有長足的發(fā)展,繼續(xù)在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中迎接各種考驗就必須解決會計監(jiān)督中存在的種種問題,來保證經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行,建立良好的競爭環(huán)境。針對這些問題我們應(yīng)該從以下幾個方面加強(qiáng)會計監(jiān)的職能:

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。各單位首先必須建立和完善內(nèi)部控制制度；其次在實際工作嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度；另外必須建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)內(nèi)部要單獨設(shè)立審計部門，保持內(nèi)部審計的獨立性。

2.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，也是強(qiáng)化國家和社會監(jiān)督的重要保證,建立健全各項法律法規(guī),為國家執(zhí)法部門和注冊會計師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境,加強(qiáng)監(jiān)督職能。

篇7

摘 要 一直以來，事業(yè)單位是國家相關(guān)政策的重要推行者，公眾對事業(yè)單位的看法，一定程度上會對政府公信力產(chǎn)生較大影響。文章結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點與難點及對策研究的實踐情況，在深入了解事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點的基礎(chǔ)上，指出了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的難點及存在問題，提出了一系列高效的應(yīng)對策略，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部審計的重點與難點及對策研究的實際工作發(fā)揮借鑒作用。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部審計

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的大幅度提高，事業(yè)單位內(nèi)部審計得到了迅猛發(fā)展。財政撥款是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)收入的重要來源之一，事業(yè)單位的資金一旦出現(xiàn)狀況，將會對市場秩序和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面影響，這應(yīng)該引起有關(guān)方面的高度重視。專項審計、財務(wù)收支審計和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等等是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作內(nèi)容的重要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作作為一種重要的評價和監(jiān)督手段，得到了較為廣泛的應(yīng)用。對單位經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行再監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部審計的本質(zhì)，事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制包含了事業(yè)單位內(nèi)部審計。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重點

為了保證國有資產(chǎn)投資的安全性，為了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)該努力做好所屬企業(yè)的經(jīng)營管理。毫無疑問，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重點是所屬企業(yè)財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益。對所屬企業(yè)的內(nèi)部審計，應(yīng)該從以下幾個重點著手。第一，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計。第二，檢查有沒有按照規(guī)章制度進(jìn)行財務(wù)開支，收入有沒有入賬。第三，對企業(yè)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行檢查，確保資產(chǎn)增值。第四，對會計核算和財務(wù)管理進(jìn)行檢查。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的難點及存在問題

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的難點及存在問題不容忽視，接下來，我們從以下兩個方面進(jìn)行闡述。

1.獨立性差

內(nèi)審的管理機(jī)制和功能產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)情況的主要原因在于：傳統(tǒng)的事業(yè)單位內(nèi)部審計管理體制沒有獲得相應(yīng)的改進(jìn)。從目前看來，不少單位缺乏專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，相當(dāng)一部分事業(yè)單位在財務(wù)部門之中，設(shè)置內(nèi)審職能。這里需要指出的是，對本單位和相關(guān)的政府部門實行雙向負(fù)責(zé)機(jī)制是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的具體要求，但是本單位包括了內(nèi)審人員，被監(jiān)督者和監(jiān)督者是一個有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體，客觀性受到限制，導(dǎo)致審計體系喪失了獨立性。在國家利益和單位利益發(fā)生沖突時，不排除工作人員只考慮自身利益，做出的內(nèi)審行為偏向單位利益。

2.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)低

一般來說，只有經(jīng)過統(tǒng)一的考試，才能有機(jī)會被事業(yè)單位，用。申論和行政能力測試是這類考試的主要內(nèi)容，并且缺乏相應(yīng)的專業(yè)性要求。相當(dāng)一部分在編人員是跨專業(yè)的，甚至在會計部門有著不少年紀(jì)較大，沒有會計從業(yè)資格證書的工作人員。今年來，隨著事業(yè)單位財政收支體制的不斷深化和改革，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)低，這就無法熟練掌握全新的會計知識。

四、針對存在問題的應(yīng)對策略

在對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的難點及存在問題有一定了解的基礎(chǔ)上，下面針對存在問題的提出了兩點積極有效的應(yīng)對策略。

1.審計機(jī)構(gòu)應(yīng)防止利益集體之間的利益沖突

為了加快創(chuàng)造適宜的內(nèi)審環(huán)境，為了順利開展事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，我們應(yīng)該對不同利益主體之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，及時做出相應(yīng)的處理。內(nèi)審具有獨立性、科學(xué)性和客觀性。為了科學(xué)、合理的對單位財務(wù)管理進(jìn)行評價和檢查，為了有效防止利益集體之間的利益沖突，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該促使自身的獨立性得到充分發(fā)揮。

2.完善內(nèi)控制度

為了給事業(yè)單位控制風(fēng)險提供重要的保障，我們應(yīng)該注重建立健全內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。只有在全面考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能進(jìn)一步確保設(shè)計質(zhì)量，才能大幅度降低風(fēng)險水平，才能建立起高效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和部運(yùn)行機(jī)制。這些因素包括：人員素質(zhì)、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、效益和成本分析、組織形式等等。在事業(yè)單位開展審計工作的過程中，我們應(yīng)該注意以下四點：第一，為了讓審計工作質(zhì)量得到大幅度提升，為了讓審計風(fēng)險有所降低，只有在經(jīng)過集體討論之后，審計項目的負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格審查相關(guān)的審計事項。第二，在事業(yè)單位進(jìn)行審計活動的過程之中，應(yīng)該嚴(yán)格檢查相關(guān)的審計人員有沒有全面收集證據(jù)，有沒有按照相應(yīng)的要求執(zhí)行程序，有沒有依法做出決定，有沒有及時糾正發(fā)現(xiàn)的錯誤等等。第四，熟練掌握現(xiàn)代化的審計技術(shù)方法，在做出審計決定階段以前還有一個必須經(jīng)歷的過程，這個過程是從審計組提交審計報告，整個過程應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)的程序進(jìn)行。第五，努力落實好廉政回訪和執(zhí)法檢查工作，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的監(jiān)督。

五、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點與難點及對策研究具有十分重要的地位和意義。事業(yè)單位內(nèi)部審計是依法定期或者不定期檢查本單位的會計憑證、會計報表、會計賬簿和有關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動等等，并且對相關(guān)方面開展評價和監(jiān)督的活動，這些方面包括：財務(wù)收支的真實性和財政收支的合法性。文章結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點與難點及對策研究的實際情況，在全面掌握事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點的基礎(chǔ)上，指出了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的難點及存在問題，提出了一系列高效的應(yīng)對策略，這些策略包括：審計機(jī)構(gòu)應(yīng)防止利益沖突、完善內(nèi)控制度，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部審計的重點與難點及對策研究的實踐工作發(fā)揮重要的指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧紹華.當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點的探討.中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2013.

[2]李新宇.單位內(nèi)部審計探討.審計與理財.2013.

篇8

Abstract: Scientific development concept is the important guidelines in the social economic development of our country and also is significant strategic concept which Chinese characteristic socialism must insist and implement. How to extend form audit of financial revenues and expenditures to management value for money audit using scientific development concept lead on internal auditing was discussed in the paper.

關(guān)鍵詞:科學(xué)發(fā)展觀;財務(wù)收支審計;效益審計

Key words: scientific development concept;audit of financial revenues and expenditures;value for money audit

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)18-0016-01

1開拓思路,轉(zhuǎn)變觀念,明確企業(yè)管理效益審計理念

李金華審計長曾經(jīng)強(qiáng)調(diào),內(nèi)部審計的定位就是“管理+效益”四個字。因此,轉(zhuǎn)變審計觀念,樹立、確定企業(yè)管理效益審計理念,就成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的一項重大任務(wù)。

一是要認(rèn)清當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢,履行好自己的職責(zé)。管理和效益審計是內(nèi)部審計的重要職責(zé),是國際內(nèi)部審計的主流,有利于油田企業(yè)加強(qiáng)管理,完善內(nèi)部控制,提高經(jīng)濟(jì)效益。貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,就是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計模式下,不利于企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)油田企業(yè)又好又快發(fā)展的思想觀念,進(jìn)一步拓展審計思維,創(chuàng)新審計方式,促進(jìn)油田可持續(xù)發(fā)展。

二是堅持服務(wù)與監(jiān)督并重的理念,發(fā)揮好自己的作用。內(nèi)部審計要清醒地認(rèn)識到,審計監(jiān)督只是手段,服務(wù)才是目的。只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,達(dá)到提高管理水平的目的。一方面,通過審計的監(jiān)督職能,達(dá)到加強(qiáng)油田企業(yè)內(nèi)部管理,維護(hù)油田經(jīng)濟(jì)秩序的目的;另一方面,通過審計的服務(wù)職能,提高油田企業(yè)內(nèi)部控制水平,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險,提高資金使用效能,做好油田企業(yè)的咨詢顧問和領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀與助手。

三是開展企業(yè)管理效益審計,油田內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢。油田內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要組成部分,具有內(nèi)向性的特點,對企業(yè)決策程序、管理行為、內(nèi)部控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)比較清楚,具有企業(yè)內(nèi)部其他管理部門所不具備的優(yōu)勢。能夠達(dá)到評價目前企業(yè)管理狀況和經(jīng)濟(jì)效益,提出改善建議,逐步理順管理流程,進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)行各環(huán)節(jié)控制質(zhì)量有效的目的。

2圍繞創(chuàng)建百年油田,增強(qiáng)油田可持續(xù)發(fā)展,不斷提高內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量與水平,促進(jìn)油田企業(yè)又好又快發(fā)展

隨著油田進(jìn)入后期勘探開發(fā)以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)發(fā)展過程中的一些管理問題也日益突出,越來越嚴(yán)重地制約油田的進(jìn)一步發(fā)展。

內(nèi)部審計學(xué)習(xí)、落實科學(xué)發(fā)展觀,就是要針對當(dāng)前油田發(fā)展中仍然存在的管理粗放、內(nèi)部控制薄弱、規(guī)范意識需要進(jìn)一步加強(qiáng)的特點,把審計工作的落腳點放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)效益提高上。全部工作要圍繞創(chuàng)建百年油田,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)上,整體協(xié)調(diào)年度項目,突出審計工作重點、拓寬審計思路,創(chuàng)新審計方法,轉(zhuǎn)變審計工作方式,要著重做好以下工作:

一要拓展審計思路,促進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型。劉家義審計長說:審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,如果“免疫系統(tǒng)”不健全,就會產(chǎn)生嚴(yán)重后果。審計工作不僅要考量數(shù)據(jù)的真實、合法及資金的效益問題,還要對潛在風(fēng)險進(jìn)行前瞻和評估。審計的重點是切斷“火源”,而不是只顧“救火”。內(nèi)部審計要發(fā)揮好企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的作用,審計工作就必須注重向提升效益、強(qiáng)化內(nèi)控、改善管理和防范風(fēng)險等方向發(fā)展,切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下的審計職能作用。

二是要創(chuàng)新審計方法,豐富審計實施手段。傳統(tǒng)的審計方法是內(nèi)部審計發(fā)展的基石,要從查錯防弊的對抗性審計向推動管理制度建設(shè)和管理變革的引導(dǎo)性審計轉(zhuǎn)變,就要積極探索創(chuàng)新審計方法,不斷豐富現(xiàn)代審計工作的方式和手段,滿足內(nèi)部審計適應(yīng)新形勢的要求。如開展企業(yè)日常經(jīng)營監(jiān)控審計,推行計算機(jī)輔助審計,加強(qiáng)非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與評價,關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程與控制程序,注重企業(yè)運(yùn)營效率等。

三是轉(zhuǎn)換審計信息載體,強(qiáng)化審計成果的應(yīng)用。審計成果是審計人員在審計過程中形成的關(guān)于被審計企業(yè)或事項的綜合性信息,包含審前準(zhǔn)備搜集的相關(guān)信息和現(xiàn)場審計作業(yè)過程中查證、索取的各種資料。這些綜合信息加以總結(jié)、提煉,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用,就形成了審計成果的轉(zhuǎn)化。多數(shù)審計成果的載體都是審計報告,篇幅較長,涉及事項多,重點內(nèi)容不突出,難以引起相關(guān)管理者的重視。如果轉(zhuǎn)變一下審計成果載體方式,往往可以促進(jìn)審計作業(yè)取得事半功倍的效果。例如,為切實發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計增值作用,引導(dǎo)管理者關(guān)注,促進(jìn)被審計企業(yè)整改問題、完善管理、提升經(jīng)營水平,可采用以重要情況反映、專題報告和管理建議書為載體進(jìn)行審計信息披露方式,簡短清晰,效果甚佳。

四是歸集審計信息,進(jìn)一步深化審計成果。審計項目設(shè)立優(yōu)劣直接關(guān)系到審計成效,好的項目必將取得突出的審計效果。歸類審計以前查證的問題,突顯企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)或事項,為有效開展其他審計項目挖掘依據(jù)。

五是要突出審計重點,提升審計效率。內(nèi)部審計在將審計工作轉(zhuǎn)向管理效益審計中,必將更加關(guān)注被審計企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在問題,這也是內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型要突出的重點工作部分。在審計過程中,審計人員將圍繞被審計企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營管理的核心,選擇與管理和經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)實施審計,深化推進(jìn)企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變,從而幫助企業(yè)建立健全管理制度,提高科學(xué)管理水平,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

篇9

1 農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力分析

1.1 傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式存在很多的漏洞。從目前的情況來看在對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計的時候主要是通過下面這幾個機(jī)構(gòu)來完成的：鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營站或者是它內(nèi)設(shè)的審計部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)專門設(shè)置的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)以及農(nóng)村的民主理財小組等。前面兩種機(jī)構(gòu)在對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計的時候從性質(zhì)上看應(yīng)該是屬于一種內(nèi)部審計，它的主體是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)置的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)或者是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門，這些主體和審計對象之間不存在隸屬關(guān)系，所以和一般意義上的內(nèi)部審計相比又具有一定的差別。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)置的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)或者是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門在進(jìn)行農(nóng)村財務(wù)審計時，主要是由地方法規(guī)和部門規(guī)章授權(quán)的，所以在進(jìn)行財務(wù)審計服務(wù)的時候不僅需要對政府負(fù)責(zé)還需要對群眾負(fù)責(zé)；很多地方在開展實際農(nóng)村財務(wù)審計工作的時候基本上都是受托開展的，所以農(nóng)村財務(wù)審計不僅有政府審計的性質(zhì)，同時也有社會審計的性質(zhì)，這樣對農(nóng)村財務(wù)審計問題以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)問題很難進(jìn)行界定。除此之外傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式對審計工作的獨立性也會產(chǎn)生一定的影響。

1.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善。在國家審計的層面上有國家的《審計法》以及相關(guān)的規(guī)定來作為審計的保障；在注冊會計師審計層面上有《注冊會計法》以及相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作保障；在內(nèi)部審計的層面上也有我國的《內(nèi)部審計條例》來對其進(jìn)行規(guī)范，而在這些相應(yīng)的法律法規(guī)當(dāng)中都沒有涉及到農(nóng)村財務(wù)審計，只有很少一部分的省份頒布實施了有關(guān)農(nóng)村財務(wù)審計的條例和規(guī)范。這樣就導(dǎo)致了在農(nóng)村財務(wù)審計過程中很多問題都不能夠得到有效的解決。

1.3 農(nóng)村財務(wù)審計的環(huán)境比較差。首先有很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門或者村級干部在認(rèn)識農(nóng)村財務(wù)審計的時候程度還不夠，沒有能夠?qū)ω攧?wù)審計工作進(jìn)行積極的配合，甚至有些時候還出現(xiàn)抵觸情緒或者阻擾農(nóng)村財務(wù)審計工作的開展。其次農(nóng)村財務(wù)審計在實際的工作中橫向的聯(lián)系比較少，尤其是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)犯罪的案件需要和公檢法部門進(jìn)行配合的時候，對方經(jīng)常會懷疑農(nóng)村財務(wù)審計報告的法律效力。再次是農(nóng)村財務(wù)審計在實際的工作中執(zhí)法力度不強(qiáng)，在對相關(guān)問題進(jìn)行處罰的時候也不規(guī)范；最后是在農(nóng)村財務(wù)審計工作隊伍中人才比較缺失，辦公條件不好、相關(guān)的經(jīng)費(fèi)不足以及技術(shù)手段不先進(jìn)，這樣就導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)工作在發(fā)展的過程中缺乏后勁。

1.4 缺乏審計的公示制度。我國的農(nóng)村審計工作起步時間比較晚，發(fā)展相對比較落后，所以現(xiàn)在還缺乏有效的審計公示制度，這樣就使得農(nóng)村審計報告得不到有效的運(yùn)用，相關(guān)的整改要求和建議也不能夠有效的落實，也不能夠有效的追求相關(guān)責(zé)任，最終就導(dǎo)致了農(nóng)村財務(wù)審計的目標(biāo)不能有效實現(xiàn)。

2 農(nóng)村財務(wù)審計的牽引力分析

2.1 農(nóng)村財務(wù)審計工作開始漸漸的變得規(guī)范化。雖然現(xiàn)在我國的農(nóng)村財務(wù)審計缺乏比較完善的法律法規(guī)，但是農(nóng)業(yè)部印發(fā)的關(guān)于《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計規(guī)定》對農(nóng)村財務(wù)審計工作的開展帶去了一個好消息，同時很多地方也制定出了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計工作規(guī)范和相關(guān)的章程制度，這樣就會為農(nóng)村財務(wù)審計的規(guī)范化發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

2.2 關(guān)于農(nóng)村財務(wù)審計的研究工作在不斷的深入和推進(jìn)當(dāng)中。最近幾年，很多學(xué)者都對當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)審計模式提出了一定的改進(jìn)措施，而且還倡導(dǎo)注冊會計師深入到農(nóng)村中開展財務(wù)審計工作，這些工作都能夠為農(nóng)村財務(wù)審計工作的規(guī)范化發(fā)展提供比較重要的依據(jù)。同時很多學(xué)者在對農(nóng)村財務(wù)審計工作進(jìn)行研究的時候開始深入到它的本質(zhì)，去更多的研究和探討農(nóng)村財務(wù)審計工作更深層次的問題，這樣在完善農(nóng)村財務(wù)審計理論體系的時候就能夠提供很好的素材。

2.3 農(nóng)村群眾的維權(quán)意識開始不斷的加強(qiáng)。隨著我國一系列惠農(nóng)政策和支農(nóng)政策的實施以及新農(nóng)村建設(shè)的開展，使得農(nóng)村群眾的經(jīng)濟(jì)生活水平得到提高，他們的維權(quán)意識也開始加強(qiáng)，這樣都會對農(nóng)村財務(wù)審計工作的發(fā)展提供良好的條件。

3 農(nóng)村財務(wù)審計工作發(fā)展的舉措

3.1 短期措施。首先對農(nóng)村現(xiàn)有的財務(wù)審計組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善，加強(qiáng)審計工作的隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)。如果進(jìn)行大范圍的改革肯定就會產(chǎn)生很大的影響，所以當(dāng)務(wù)之急是要在現(xiàn)狀下讓農(nóng)村財務(wù)審計的外部監(jiān)督得到有效的加強(qiáng)。同時還需要對辦公手段、辦公條件以及基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善，加大投入，改善農(nóng)村財務(wù)審計的工作環(huán)境。其次對社會上的審計應(yīng)該進(jìn)行大力的鼓勵，讓他們能夠深入到農(nóng)村審計中，讓農(nóng)村財務(wù)審計工作的獨立性得到有效的提高。最后要對農(nóng)村財務(wù)審計工作的公示制度進(jìn)行不斷完善，讓農(nóng)村民主化能夠得到更好的發(fā)展。

3.2 長效措施。首先需要對農(nóng)村財務(wù)審計模式進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和完善，讓審計工作的固有風(fēng)險得到有效的降低。要建立起專門的農(nóng)村財務(wù)審計機(jī)構(gòu)，明確農(nóng)村財務(wù)審計的地位，這樣才能夠更加有效的開展工作。對相關(guān)的規(guī)定和行為準(zhǔn)則進(jìn)行完善，建立起適合農(nóng)村財務(wù)審計的具有針對性的動態(tài)評價指標(biāo)體系；要建立起責(zé)任追究制度，發(fā)現(xiàn)問題要及時的處理。其次要制定出農(nóng)村財務(wù)審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，并且在實際的工作中去不斷的完善。

篇10

關(guān)鍵詞：鐵路 多元經(jīng)營 內(nèi)部審計

1 影響鐵路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的主要因素

近幾年來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)模化、專業(yè)化較強(qiáng)的多元經(jīng)營企業(yè)（集團(tuán)）已初露崢嶸，實現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，使審計工作更加復(fù)雜，也為鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。影響審計工作質(zhì)量有主要有以下幾點：

首先是審計目標(biāo)是否明確。審計目標(biāo)是審計行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果。審計目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開展，目標(biāo)的偏差將導(dǎo)致審計內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。

其次是審前準(zhǔn)備是否充分。審前準(zhǔn)備是審計部門在實施審計前，必須進(jìn)行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質(zhì)量。

還有，要預(yù)估被審計對象情況的復(fù)雜程度。鐵路多元企業(yè)，行業(yè)多樣化，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革深化，被審計對象的經(jīng)濟(jì)活動變得更加復(fù)雜化。

最后就是審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)、方法的局限性。復(fù)合型審計人才較少，審計人員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注程度還存在一定差距；審計技術(shù)方法落后，從而嚴(yán)重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作質(zhì)量。

因此，重點把握鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。

2 加強(qiáng)對鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計作用的深入理解

首先，監(jiān)督是鐵路多元企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能。要保持多元經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展和體現(xiàn)深化重組改制工作的成效，審計監(jiān)督是一個必要和有效的形式。對多經(jīng)企業(yè)的審計監(jiān)督應(yīng)從企業(yè)的財務(wù)收支，重點資金、部門和經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部管理和控制制度的建立執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益。

其次，充分發(fā)揮審計的服務(wù)作用。審計可以利用所掌握的專業(yè)知識和對政策的理解把握，在企業(yè)重組、改制、撤并等經(jīng)營決策中為領(lǐng)導(dǎo)決策層做出科學(xué)正確的決策。同時，對于一些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業(yè)經(jīng)營中的難點問題，可以通過審計的形式進(jìn)行調(diào)查了解，提出審計意見和建議，使企業(yè)的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。

第三，可以通過實施“經(jīng)營業(yè)績”和“財務(wù)收支”等審計項目來確定和評價企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務(wù)決策提供基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，可以較好預(yù)防和降低企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，起到“預(yù)警”作用。

3 切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員素質(zhì)，把握五個環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量和水平

首先，切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團(tuán)隊性的工作，個人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質(zhì)，抵御審計風(fēng)險。把審計人力資源的整合優(yōu)化與審計項目計劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。

二是在改進(jìn)審計方法上下工夫，不斷改進(jìn)審計工作方法，是提高審計工作質(zhì)量和效率的重要途徑。確定審計目標(biāo)既要善于從大局出發(fā)，緊緊圍繞促進(jìn)鐵路發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標(biāo)，同時，也要考慮有利于促進(jìn)各單位加強(qiáng)管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

三是要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的審計理念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認(rèn)為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織得經(jīng)營。”這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。

審計工作是一個系統(tǒng)工程，這個系統(tǒng)是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺一不可，在此重點談?wù)勅绾伟盐者@五個環(huán)節(jié)。

3.1 把握審計項目的針對性，抓好審計立項環(huán)節(jié)。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。

3.2 把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環(huán)節(jié)。認(rèn)真搞好審前調(diào)查，對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認(rèn)真分析取得的資料。切實增強(qiáng)方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細(xì)，使其具有較強(qiáng)的操作性。

3.3 把握提高審計的準(zhǔn)確性，抓好審計實施環(huán)節(jié)。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運(yùn)動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實準(zhǔn)確、定性適當(dāng)。

3.4 把握提高報告的實用性，抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進(jìn)行合理、科學(xué)的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內(nèi)容。要結(jié)合實際，改進(jìn)報告的結(jié)構(gòu)，集中反映那些違法違紀(jì)“金額大”、對損益“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。

3.5 把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關(guān)鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機(jī)制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。

4 不斷探索鐵路多經(jīng)審計工作的創(chuàng)新意識

只有探索不斷創(chuàng)新的思路，審計工作才能有質(zhì)的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，鐵路多經(jīng)審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評價、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高效益，提供服務(wù)上來。通過開展管理審計、效益審計、內(nèi)部控制制度審計幫助企業(yè)挖潛增效，提高管理水平；通過對企業(yè)熱點、難點問題開展審計調(diào)查，幫助企業(yè)對癥下藥，實現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的審計宗旨。

要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作思路的創(chuàng)新。思路創(chuàng)新是以觀念創(chuàng)新為前提的。同時借鑒和學(xué)習(xí)國際最前沿的審計理念，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向開型審計。風(fēng)險導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計日常管理工作中引入風(fēng)險導(dǎo)向，使審計工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險部門和高風(fēng)險業(yè)務(wù)，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險管理滲透到審計項目實施中，以風(fēng)險為導(dǎo)向引導(dǎo)項目的方案設(shè)計和程序執(zhí)行，增強(qiáng)了審計人員的風(fēng)險審計意識，提高了審計成果的質(zhì)量，切實發(fā)揮了內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。

要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作方法的創(chuàng)新。要從財務(wù)賬目的“表象”切入企業(yè)管理和經(jīng)營活動的“內(nèi)象”，找出問題產(chǎn)生的根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，從而使“擴(kuò)大審計領(lǐng)域，加大審計力度，提升內(nèi)審層次”的目標(biāo)得以實現(xiàn)。同時必須堅持整體理念。內(nèi)部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供建設(shè)。

要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作手段上的創(chuàng)新。就是應(yīng)用現(xiàn)代化手段開展計算機(jī)輔助審計，積極應(yīng)用審計軟件開展審計工作，提升工作質(zhì)量。搞好審計信息化建設(shè)，利用現(xiàn)有的辦公網(wǎng)絡(luò)，積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化和審計信息共享的目標(biāo)。