餐飲業(yè)稅收管理范文

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【關(guān)鍵詞】服務(wù)業(yè)；餐飲業(yè)；營改增

一、餐飲業(yè)實(shí)施營改增的重要意義

我國最早實(shí)施營改增行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)，并逐步開始在全國全行業(yè)的范圍內(nèi)推廣這一稅收改革制度。國家對(duì)營改增的大力支持為餐飲業(yè)實(shí)施營改增提供了有力支持和條件。目前營改增試點(diǎn)已經(jīng)推行了兩年多的時(shí)間，再進(jìn)一步的擴(kuò)大營改增范圍的時(shí)機(jī)也已經(jīng)成熟。但當(dāng)前我國在餐飲業(yè)中推行營改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業(yè)并不贊同這種稅收改革方式，也沒有在實(shí)際的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的銷售額。但是在餐飲業(yè)中大力實(shí)施營改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業(yè)中推行營改增。

首先，在餐飲業(yè)中積極推行營改增能夠促使餐飲業(yè)的稅制更加完善。在我國餐飲業(yè)的稅收管理中一直存在著較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象和一定的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都反映出我國目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實(shí)施營改增之后，將會(huì)在很大程度上解決重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)稅收制度更加完善。同時(shí)，營改增的實(shí)施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補(bǔ)充完善，使其更加完整。

其次，對(duì)于餐飲企業(yè)而言，實(shí)施營改增能夠避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的整體納稅金額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還有利于降低與餐飲業(yè)息息相關(guān)的其他工商業(yè)在開具增值稅發(fā)票的頻率，減輕該工商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于整個(gè)市場(chǎng)行業(yè)的快速發(fā)展。

第三，餐飲業(yè)實(shí)施營改增是未來稅收體制健全的必然需要，能夠促進(jìn)稅法的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，還能夠極大的優(yōu)化稅收制度。并且在營改增的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量也會(huì)有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業(yè)推行營改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業(yè)中推行營改增的意義是非常巨大的，對(duì)于國家稅制、餐飲企業(yè)和征稅機(jī)構(gòu)而言都是非常有利的。但是同時(shí)也需要我們注意到，目前我國的基本國情和分稅財(cái)政管理體制決定了我國不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)的營改增。而應(yīng)該循序漸進(jìn)的逐步完成。在此筆者認(rèn)為可以首先通過以下途徑來逐步實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的推行：

首先，確定稅率。對(duì)于一般納稅人來說，根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)作為服務(wù)業(yè)下的子稅目，應(yīng)和現(xiàn)行的部分服務(wù)業(yè)征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長，實(shí)際上因其稅基減免則會(huì)減免稅款。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，自2012年起，小規(guī)模納稅人的稅率就下調(diào)為了3%，無疑是給該行業(yè)減免稅款帶來了福音。

其次，確定計(jì)稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)原則上適用的是簡易計(jì)稅方式，即為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，適用小規(guī)模人的稅額計(jì)算。這代表著這次試點(diǎn)中，對(duì)于餐飲業(yè)的計(jì)稅方式還是和征收營業(yè)稅時(shí)無異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無法真正意義上避免重復(fù)征稅的弊端，而僅是從5%下調(diào)到了3%，不過，這也對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用。

第三，稅基的確定。對(duì)于餐飲業(yè)來說，由于其屬于“生活類”，其在試點(diǎn)中適用的是簡易計(jì)稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業(yè)中符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也納入一般計(jì)稅方法，那么我們就可以將餐飲業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基也會(huì)變窄許多。比如對(duì)于非固定資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值，餐飲業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購買等費(fèi)用，使其稅基大大縮小，達(dá)到減輕賦稅的目的。

三、關(guān)于餐飲業(yè)推行營改增的建議

1.餐飲業(yè)實(shí)施“徹底”的營改增

目前餐飲業(yè)的營改增實(shí)施雖對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用，但整體上對(duì)于餐飲業(yè)來說，只能算是“不徹底”的營改增。在未來我們應(yīng)該實(shí)施徹底的營改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人采取一般計(jì)稅方式，采取銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復(fù)征稅，從而減輕賦稅。

2.擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍

對(duì)于餐飲業(yè)來說，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎(chǔ)之上的。假設(shè)其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進(jìn)一步避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競(jìng)爭的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵(lì)其發(fā)展，提高增值稅抵扣制度本身運(yùn)作的效率。

3.加快立法，加強(qiáng)稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象

自從我國進(jìn)入法治社會(huì)，對(duì)于法律制度在逐步完善和改進(jìn)的過程中。而現(xiàn)如今，我們?cè)鲋刀惡蜖I業(yè)稅也只有暫行條例，而沒有真正意義上的狹義的“法律”。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)我們應(yīng)盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業(yè)未來稅收制度的改進(jìn)方向，而是對(duì)于全部行業(yè)的調(diào)整。另外，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，因此相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，為營改增的推行奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

總之，目前我國應(yīng)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)中營改增的范圍，將餐飲業(yè)納入其中實(shí)施營改增，以進(jìn)一步的完善我國的稅制體系，為餐飲業(yè)的稅收管理提供更加合理的稅收制度。基于當(dāng)前我國在餐飲業(yè)中實(shí)施的效果并不是很理想，還需要我們加大對(duì)餐飲業(yè)實(shí)施營改增的關(guān)注力度，積極采取相應(yīng)對(duì)策來促進(jìn)營改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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一、原因分析

1.稅收征管力量較薄弱，征管手段相對(duì)滯后，導(dǎo)致征管乏力。從此次審計(jì)調(diào)查情況看，全市各地均存在一定數(shù)量的漏征漏管戶，稅收流失較嚴(yán)重。究其原因，筆者認(rèn)為主觀方面是各縣（市、區(qū)）地稅部門從事住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收征管的人員普遍較少，基本上都是實(shí)行所有個(gè)體戶統(tǒng)管的方法。同時(shí)，三個(gè)行業(yè)繳納的稅收總額在各縣（市、區(qū)）稅收總額中所占的比重少、入庫的稅款零散，加之每年各地稅收任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有太多精力從事“吃力不見效”的事，從而導(dǎo)致三個(gè)行業(yè)的稅收征管難，存在一定數(shù)量的漏征漏管戶，造成稅款流失嚴(yán)重的局面；客觀方面是由于住宿、餐飲和娛樂行業(yè)經(jīng)營點(diǎn)多面廣，戶數(shù)多、流動(dòng)性大且轉(zhuǎn)讓變更頻繁，導(dǎo)致原有的經(jīng)營戶不按規(guī)定結(jié)稅、結(jié)票，有的帶走全部承包期的賬簿資料，新的承包戶重新購票建賬，造成企業(yè)的經(jīng)營賬簿、發(fā)票等資料保管出現(xiàn)斷檔，缺乏持續(xù)性，造成征管難度加大。

2.三個(gè)行業(yè)經(jīng)營較特殊，客觀上造成征收難度較大。一是一些經(jīng)營規(guī)模大的旅店，其餐飲有的自營、有的外包。有的集住宿、餐飲、娛樂和洗浴一體，而收入又未分開單獨(dú)核算，這些行業(yè)特殊性和復(fù)雜性在客觀上增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度；二是用票環(huán)境較混亂。由于服務(wù)業(yè)定額發(fā)票稅率要比商品零售等行業(yè)發(fā)票高，且受財(cái)經(jīng)紀(jì)律的約束，一些單位團(tuán)體消費(fèi)，出于廉政方面的考慮，怕背上大吃大喝之名，都不希望在單位上過多地報(bào)銷餐飲發(fā)票，而企業(yè)單位也怕超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費(fèi)，在計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，也愿意使用其他行業(yè)的發(fā)票，由于這些特殊的“需求”客觀上也造成了一些大中型經(jīng)營者采用多種經(jīng)營并領(lǐng)購多種發(fā)票混開。如將餐飲、煙酒零售店分開經(jīng)營，并分別辦證，用商業(yè)零售發(fā)票換項(xiàng)目填開餐費(fèi)、用住宿發(fā)票填開娛樂費(fèi)等。三是發(fā)票管理難度較大。消費(fèi)者消費(fèi)后，有的經(jīng)營者付給回收的其他企業(yè)發(fā)票，造成重復(fù)流轉(zhuǎn)使用，更多的以“不開發(fā)票就能打折”收款收據(jù)票等手段和借口變相拒開發(fā)票，由于消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)淡薄放棄索取發(fā)票的權(quán)利，這些行為客觀上都造成了稅務(wù)部門征管難度，也給“以票控稅”增加了難度。主觀上也由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)三個(gè)行業(yè)的發(fā)票監(jiān)管尚不到位，稅務(wù)檢查及稅務(wù)稽查的力度不夠，對(duì)使用虛假發(fā)票處罰不重，對(duì)一些違規(guī)、違法經(jīng)營戶起不到震懾作用。

3.現(xiàn)行減免稅過多，不易操作。近年來，國家為照顧下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)等，對(duì)從事住宿、餐飲等三個(gè)行業(yè)的出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，客觀上由于稅收優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，操作難度大，致使部分從業(yè)人員鉆政策漏洞。如：少數(shù)經(jīng)營者與下崗人員達(dá)成某些協(xié)議后，更改其為業(yè)主法人，實(shí)際上仍由原業(yè)主經(jīng)營，只是利用下崗人員的名義辦證經(jīng)營，或一人下崗，多人合伙、入股經(jīng)營，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的待遇。主觀上也由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、也不愿意花大量的人力、物力去審核，造成部分從業(yè)人員鉆政策漏洞享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成部分稅收的流失。

4.從事三個(gè)行業(yè)的企業(yè)或個(gè)體工商戶的納稅信息及會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是稅務(wù)登記戶和工商登記戶相差較大，形成部分漏征漏管戶；二是一些餐飲、住宿和娛樂查賬征收業(yè)戶，雖然賬簿、報(bào)表、憑證齊全，但卻沒有真實(shí)地反映收入、成本，只是將開具了發(fā)票的經(jīng)營收入予以反映，而對(duì)消費(fèi)者未索取發(fā)票的收入則不反映。特別是近些年隨著高校招生比例大副提高，每年考上學(xué)校的學(xué)子越來越多，每年的升學(xué)宴，加上婚慶、生日宴等是一筆可觀的收入，加上都是私人消費(fèi)，一般都不會(huì)索要發(fā)票，使業(yè)戶收入嚴(yán)重失真，造成大量稅收流失。究其原因，客觀上一是工商部門存在只登記不注銷的情況，導(dǎo)致一些個(gè)體工商戶無從查找。二是住宿、餐飲、娛樂業(yè)納稅戶的原材料大部分都從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)或批發(fā)部購進(jìn)，難以取得正式稅務(wù)發(fā)票，計(jì)入成本的原材料大都以白條入賬，很難核實(shí)其成本、收入；主觀上一部分起征點(diǎn)以下的微小型住宿、飲食個(gè)體工商戶及許多農(nóng)村一次性征收的個(gè)體工商戶，由于征管成本過大和征管力量有限，基本未納入稅務(wù)登記管理。同時(shí)，未及時(shí)和工商部門進(jìn)行核對(duì)經(jīng)營戶信息，實(shí)現(xiàn)信息資源共享；其次是稅務(wù)機(jī)關(guān)未強(qiáng)化重點(diǎn)日期的稅務(wù)巡查及檢查力度，如升學(xué)宴大都集中在高考之后的三個(gè)月內(nèi)，婚宴大都在節(jié)假日和雙休上，可以加大這期間的巡查、檢查的力度。

二、幾點(diǎn)思考與建議

1.以人為本，不斷加大“以票控稅”的深度和廣度，完善發(fā)票管理手段。發(fā)票管理作為核實(shí)納稅人營業(yè)收入最有效、直接的手段，其監(jiān)控作用非常突出。由于住宿、餐飲行業(yè)的經(jīng)營地點(diǎn)分散、收入隱蔽性大，采取“以票控稅”的稅收監(jiān)管手段顯得尤為重要。首先，從加強(qiáng)發(fā)票領(lǐng)購關(guān)管理著手。納稅人在辦理發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)時(shí)，必須持發(fā)票專用章和出示稅務(wù)登記證副本，由納稅人（經(jīng)辦人）在發(fā)票發(fā)售單（正聯(lián)）上加蓋發(fā)票專用章并簽字確認(rèn)，從源頭上杜絕“借票”現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)享受支持和促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策減免及下崗優(yōu)惠的納稅人應(yīng)加蓋發(fā)票專用章；其次，在落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，堅(jiān)持開展發(fā)票巡查巡管和日常檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)每月要對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)和享受支持和促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策減免及下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策的業(yè)戶進(jìn)行巡查巡管。每年也應(yīng)對(duì)其他用票納稅人進(jìn)行巡查，重點(diǎn)是檢查納稅人是否出現(xiàn)丟失、借用、倒買倒賣發(fā)票、使用假發(fā)票等現(xiàn)象；三是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)政策規(guī)定的宣傳，對(duì)轄區(qū)內(nèi)每個(gè)住宿、餐飲和娛樂企業(yè)安裝“溫馨提示牌”鼓勵(lì)和提醒消費(fèi)者在消費(fèi)后，不忘主動(dòng)索取發(fā)票。同時(shí)，不斷提升納稅服務(wù)水平，切實(shí)做好納稅輔導(dǎo)；四是實(shí)行源頭控管，點(diǎn)菜單、酒水單等消費(fèi)結(jié)算單是餐飲業(yè)經(jīng)營者與消費(fèi)者結(jié)算的最原始憑據(jù)，可考慮對(duì)消費(fèi)結(jié)算單據(jù)實(shí)行地稅統(tǒng)一印制、統(tǒng)一領(lǐng)取、統(tǒng)一結(jié)報(bào)、統(tǒng)一核銷的舉措，持單據(jù)以開具正式發(fā)票，進(jìn)而實(shí)施電子點(diǎn)菜單。即使消費(fèi)者沒有索取正式發(fā)票，稅務(wù)部門也可根據(jù)消費(fèi)結(jié)算單計(jì)算出應(yīng)稅營業(yè)額，以達(dá)到對(duì)應(yīng)稅收入的監(jiān)管。

2.積極探索分類管理、開展戶籍清查，落實(shí)稅收管理員制度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶的營業(yè)收入、經(jīng)營規(guī)模、注冊(cè)類型及核算方式等因素，將住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶分為大型、中檔、小規(guī)模經(jīng)營和達(dá)不到起征點(diǎn)的四個(gè)征管類型，分別采取以票控稅查賬征收、以票控稅核定征收、以經(jīng)營參數(shù)核定征收和簡易定期定額征收等征收方式。通過分類管理的方式，健立健全稅源監(jiān)控機(jī)制，建立分類稅源監(jiān)控臺(tái)賬，并定期進(jìn)行稅負(fù)比對(duì)和發(fā)票跟蹤管理，加大征管力量重點(diǎn)抓好大中型住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶稅源監(jiān)控，確保重點(diǎn)稅源監(jiān)控到位，不斷提升稅源管理質(zhì)量。二是充分利用工商、公安等部門提供的企業(yè)信息、組織代碼信息和國地稅間交換的稅務(wù)登記信息，開展信息橫向比對(duì)，清理漏戶，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)納稅人變更、停業(yè)復(fù)業(yè)、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理，規(guī)范非正常戶的認(rèn)定和處理，強(qiáng)化注銷戶檢查，嚴(yán)防少數(shù)納稅人利用注銷登記逃避納稅義務(wù)。并加強(qiáng)與公安部門共享公民身份信息步伐，利用公民身份信息查詢系統(tǒng)核查稅務(wù)登記法定代表人身份。三是要建立稅收管理員制度，要按照行政區(qū)劃和稅源分布情況對(duì)稅源進(jìn)行劃片管理，對(duì)每一路段、每一業(yè)戶都要確定相應(yīng)的稅收管理員，做到責(zé)任到人，管戶清、責(zé)任明，戶盡入網(wǎng)。

3.科學(xué)合理地核定稅額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行陽光定稅。要科學(xué)合理地核定稅額標(biāo)準(zhǔn)，首先就要拓寬信息采集的渠道，搭建實(shí)用性較強(qiáng)的第三方涉稅信息共享平臺(tái)。對(duì)公安部門的旅客住宿登記信息、水電氣供應(yīng)部門有關(guān)餐飲、娛樂企業(yè)水電氣供應(yīng)信息、統(tǒng)計(jì)部門的住宅、餐飲和娛樂行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)指標(biāo)等信息進(jìn)行歸集、利用，建立更加全面的稅源監(jiān)控分析體系。深入企業(yè)調(diào)查、采集納稅人物耗、人耗、能耗、租金、現(xiàn)金流量、臺(tái)（床）位數(shù)、經(jīng)營面積、上座率、入住率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、地理位置等因素，科學(xué)合理地核定稅額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)施核定定率調(diào)整時(shí)也要堅(jiān)持做到公平、公證、公開的原則，實(shí)行陽光定稅。

4.強(qiáng)化稅務(wù)檢查、加大稅務(wù)稽查和處罰打擊力度。稅務(wù)檢查行式單一、缺乏針對(duì)性及處理處罰打擊不力是造成住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收流失的重要原因之一。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有重點(diǎn)、有針對(duì)性地對(duì)日管的薄弱環(huán)節(jié)開展稅務(wù)檢查，以堵塞漏洞。加大對(duì)不開具或開具不合規(guī)票據(jù)的業(yè)戶的稽查和處罰力度，對(duì)虛假申報(bào)納稅和故意偷逃稅的業(yè)戶，按法規(guī)從重處罰，并予以公開曝光；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，從而促進(jìn)住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收征管走上規(guī)范化、法制化軌道。

篇3

一、一季度稅收收入形勢(shì)分析

（一）地稅收入實(shí)現(xiàn)了“三增長”。一是地稅總收入較去年同比增加756.95萬元，增長17.99%；二是省級(jí)收入較去年同比增加603.57萬元，增長了76.22%；三是縣級(jí)收入較去年同比增加25.22萬元，增長了1.18%。

（二）收入實(shí)現(xiàn)了均衡入庫。1-3月，我局入庫稅收和基金附加收入5164.59萬元，完成市局年度奮斗目標(biāo)任務(wù)的27.25%，超時(shí)間進(jìn)度2.25個(gè)百分點(diǎn)；完成縣府年計(jì)劃28.85%，超時(shí)間進(jìn)度3.85個(gè)百分點(diǎn)。

（三）主體稅種增收突出。1-3月稅收增收主要集中在營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅，四個(gè)稅種共增收1649.80萬元，對(duì)稅收增量的貢獻(xiàn)率達(dá)到227.20%。對(duì)稅收入庫的增長起到了重要的支撐作用，其主體地位尤為明顯，成為了拉動(dòng)本季稅收增長的主要因素。

（四）各單位組織收入入庫發(fā)展平衡。2006年1-3月份城區(qū)四個(gè)直屬單位（太和、直屬、直屬二所、稽查）共征收入庫地稅收入4726.62萬元，完成年度計(jì)劃26.09%，超平均進(jìn)度1.09個(gè)百分點(diǎn)，較去年同比增長了93.94%，占地稅收入總?cè)霂鞌?shù)的91.52%；11個(gè)基層所1-3月共征收入庫地稅收入437.96萬元，完成年度計(jì)劃39.07%，超平均進(jìn)度14.07個(gè)百分點(diǎn)，較去年同比增長了308.72%，占地稅收入總?cè)霂鞌?shù)的8.48%。總的來看，本季稅收收入?yún)f(xié)調(diào)增長的態(tài)勢(shì)明顯，稅收收入完成進(jìn)度情況處于良好態(tài)勢(shì)，城區(qū)和基層所稅收收入均超額完成了本季收入任務(wù)。

（五）重點(diǎn)企業(yè)稅收入庫進(jìn)度不均衡。1-3月，我縣四大集團(tuán)稅收入庫與去年同期比呈現(xiàn)出一增三減的格局，重點(diǎn)企業(yè)稅收入庫進(jìn)度不均衡。其中：美豐公司入庫1387萬元，與去年同期比增加474萬元；沱牌公司入庫61萬元，與去年同期比減少689萬元；明珠公司入庫181萬元，與去年同期比減少252萬元；銀華公司入庫60萬元，同比減少5萬元。

（六）單個(gè)稅種呈現(xiàn)“八增四減”態(tài)勢(shì)。按與去年同比口徑，一季度增加的有營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城維稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等八個(gè)稅種，同比增加1709.6萬元，減少的有企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四個(gè)稅種，同比減少1020.02萬元。

二、所做的主要工作

我們抓住全縣加快丘區(qū)示范縣建設(shè)的有利形勢(shì)，堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，進(jìn)一步加強(qiáng)班子隊(duì)伍建設(shè)，積極實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，促進(jìn)了一季度稅收的穩(wěn)定增長。

（一）堅(jiān)持以組織收入為中心，認(rèn)真落實(shí)收入目標(biāo)責(zé)任制。一是加強(qiáng)目標(biāo)責(zé)任制管理和落實(shí)，完善稅收任務(wù)下達(dá)辦法，更具科學(xué)性。及時(shí)分解落實(shí)年度工作目標(biāo)，與各單位簽訂了《年度工作目標(biāo)責(zé)任書》；二是強(qiáng)化任務(wù)意識(shí)，建立健全局領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系重點(diǎn)企業(yè)和各征收單位的分片包干工作制，加強(qiáng)督導(dǎo)力度，確保完成奮斗目標(biāo)任務(wù)；三是重新修訂《射洪縣地稅系統(tǒng)季度（辦年）工作目標(biāo)考核辦法》，加大考核力度，對(duì)稅收收入完成情況實(shí)行逗硬考核。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)等稅收管理。一是進(jìn)一步規(guī)范房地產(chǎn)稅收管理。縣局成立了專門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)稅收征管的直屬稅務(wù)二所，對(duì)該所配了所長、兩名副所長和紀(jì)檢監(jiān)察員，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。自年初成立以來，實(shí)施房地產(chǎn)稅收“四個(gè)一”管理效果明顯，一季度，該所征收入庫房地產(chǎn)稅收1208萬元，比去年同期入庫數(shù)397萬元增加811萬元，增長2倍；二是加大服務(wù)業(yè)稅收日管力度。一季度充分把握春節(jié)期間“假日經(jīng)濟(jì)”的有利時(shí)機(jī)，加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等的有效監(jiān)控，1-3月入庫服務(wù)業(yè)稅收234.59萬元，同比增收34.26萬元，增幅達(dá)17.10%；三是做好2005年度所得稅匯算清繳工作和管戶建檔建卡工作，全面落實(shí)了稅收管理員制度，實(shí)施了稅收管理員下戶巡查巡訪制度，有效實(shí)施了稅源監(jiān)控。

（三）以深化機(jī)關(guān)效能革命為契機(jī)，做好ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證相關(guān)工作。各單位、各部門積極工作，對(duì)內(nèi)部設(shè)置、崗責(zé)體系、工作流程作了進(jìn)一步的調(diào)整和完善，印發(fā)了《質(zhì)量手冊(cè)》和《工作規(guī)程》并認(rèn)真組織干部職工學(xué)習(xí)。切實(shí)開展效能革命工作，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化效能革命工作的實(shí)施意見》（射地稅發(fā)〔2006〕30號(hào)）并認(rèn)真組織實(shí)施，開展了明查暗訪，對(duì)未按規(guī)定著裝的6位職工進(jìn)行了通報(bào)并扣發(fā)了獎(jiǎng)金，有力地促進(jìn)了各項(xiàng)工作的順利開展。

（四）堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。一是及時(shí)召開了地稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作會(huì)議，與各單位和個(gè)人層層簽訂了責(zé)任書。二是嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)任期制，逗硬落實(shí)干部任用條例，全面落實(shí)《遂寧市地稅系統(tǒng)干部交流工作暫行辦法》，選拔任用部分領(lǐng)導(dǎo)走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，干部選拔工作進(jìn)一步規(guī)范化。三是開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，把遵守、貫徹、維護(hù)作為重大任務(wù)抓緊抓好。四是堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，建立健全符合稅收工作實(shí)際的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，一季度，全局未發(fā)生一起違風(fēng)黨紀(jì)的人和事。

三、二季度工作要求

一季度全縣地稅形勢(shì)較好，為完成半年收入任務(wù)打下了良好的基礎(chǔ)。但是，稅收形勢(shì)我們不能樂觀，按市局年奮斗目標(biāo)的任務(wù)要求，1-6月需完成各項(xiàng)稅收任務(wù)9475萬元。其中：工商稅（含契稅、耕地占用稅）6475萬元，企業(yè)所得稅2700萬元，基金附加300萬元。要完成二季度的收入任務(wù)，特別是要完成縣級(jí)收入任務(wù)，我們面臨的形勢(shì)十分嚴(yán)峻，務(wù)必引起大家高度重視。二季度，我們要抓好以下幾個(gè)方面工作：

（一）開展社會(huì)主義榮辱觀教育，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)。同志今年3月4日看望出席全國政協(xié)十屆四次會(huì)議的委員時(shí)強(qiáng)調(diào)，要引導(dǎo)廣大干部群眾特別是青少年樹立社會(huì)主義榮辱觀，要堅(jiān)持以熱愛祖國為榮、以危害祖國為恥，以服務(wù)人民為榮、以背離人民為恥，以崇尚科學(xué)為榮、以愚昧無知為恥，以辛勤勞動(dòng)為榮、以好逸惡勞為恥，以團(tuán)結(jié)互助為榮、以損人利己為恥，以誠實(shí)守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀(jì)守法為榮、以違法亂紀(jì)為恥，以艱苦奮斗為榮、以驕奢逸為恥。“八榮八恥”概括精辟，內(nèi)涵深邃，體現(xiàn)了中華民族傳統(tǒng)美德與時(shí)代精神的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)了社會(huì)主義基本道德規(guī)范的本質(zhì)要求，體現(xiàn)了社會(huì)主義價(jià)值觀的鮮明導(dǎo)向，為我國公民道德建設(shè)樹起了新的標(biāo)桿。作為地稅系統(tǒng)干部職工貫徹落實(shí)同志的這一重要指示，當(dāng)務(wù)之急就是要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，結(jié)合稅收工作特點(diǎn)，樹立正確的稅收榮辱觀，樹立“以熱愛地稅為榮，以損害地稅為恥”思想：一是要為納稅人服好務(wù)，爭當(dāng)“人民滿意公務(wù)員”；二是要在日常生活中遵循基本準(zhǔn)則，遵紀(jì)守法，愛崗敬業(yè)，做個(gè)好公民；三是要講科學(xué)，學(xué)業(yè)務(wù)，懂榮辱，做個(gè)合格的好稅官。

（二）圍繞組織收入的中心，加強(qiáng)稅收征管，確保實(shí)現(xiàn)“雙過半”目標(biāo)。一是繼續(xù)強(qiáng)化收入目標(biāo)責(zé)任管理，逗硬實(shí)施月份收入考核，充分運(yùn)用考核激勵(lì)機(jī)制挖掘征管工作效能；二是進(jìn)一步強(qiáng)化任務(wù)意識(shí)，繼續(xù)實(shí)行局領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系重點(diǎn)企業(yè)和各征收單位的分片包干工作制，加強(qiáng)督導(dǎo)力度，確保完成奮斗目標(biāo)任務(wù)；三是繼續(xù)深化房地產(chǎn)稅收一體化管理，確保房地產(chǎn)稅收收入的穩(wěn)步持續(xù)增長；四是加大各項(xiàng)基金附加征收入庫力度，務(wù)必實(shí)現(xiàn)均衡入庫;五是加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，發(fā)揮稽查和日常檢查的職能作用，防止欠稅，增加收入。

（三）開展發(fā)票、稅票專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅收票證管理。一是組織開展稅收票證大檢查。按照市局安排重點(diǎn)對(duì)2005年所填開的稅票進(jìn)行大檢查，2006年嚴(yán)禁手工填開稅票。二是開展發(fā)票稽核工作。加大對(duì)發(fā)票領(lǐng)用金額與所交稅款之間的核查力度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、建安項(xiàng)目、貨運(yùn)發(fā)票實(shí)施聯(lián)查，防范和整治“頭大尾小”。三是嚴(yán)格免稅發(fā)票管理，做好下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策的資格審查，制定和落實(shí)享受免稅發(fā)票額度的政策界限，避免個(gè)別人鉆政策空子導(dǎo)致稅收流失。

（四）規(guī)范內(nèi)部行政管理，做好政務(wù)事務(wù)財(cái)務(wù)工作。要進(jìn)一步修訂完善各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)議、接待和公文管理制度，認(rèn)真做好督查督辦和目標(biāo)考核工作，進(jìn)一步做好安全消防、保密保衛(wèi)工作和做好衛(wèi)生綠化等工作。要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，基層經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格執(zhí)行送監(jiān)察室審核制度，切實(shí)做到財(cái)務(wù)管理有章可循。要規(guī)范工會(huì)活動(dòng)方式和形式，機(jī)關(guān)和基層單位原則上不到縣外開展工作活動(dòng)、黨員活動(dòng)。

（五）深化效能革命工作，做好ISO質(zhì)量體系認(rèn)證各項(xiàng)工作。要堅(jiān)持把開展“效能革命”工作貫穿于地稅工作始終，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化執(zhí)行落實(shí)，要以鐵的決心、鐵的紀(jì)律、鐵的制度把效能革命長期抓下去，嚴(yán)格執(zhí)行上班簽到制度，機(jī)關(guān)首先從領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)班子成員均要按時(shí)到辦公室進(jìn)行簽到，要進(jìn)一步加大明查暗訪力度，強(qiáng)化“兩權(quán)”監(jiān)督，加大監(jiān)督檢查力度，對(duì)影響效能革命、破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境的人和事要堅(jiān)決進(jìn)行嚴(yán)肅查處，確保各項(xiàng)措施落到實(shí)處。要認(rèn)真組織干部職工學(xué)習(xí)ISO《質(zhì)量手冊(cè)》和《工作規(guī)程》，做好質(zhì)量管理體系認(rèn)證的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

篇4

一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負(fù)情況

2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：

從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以制造業(yè)為主導(dǎo),房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負(fù)情況如何，對(duì)我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)構(gòu)成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)情況見下表：

二、稅收負(fù)擔(dān)率情況分析

1.增值稅稅負(fù)分析

2003年全國增值稅稅負(fù)為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負(fù)為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與全國稅負(fù)水平相當(dāng)，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負(fù)率為2.8%，低于總體稅負(fù)率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān),大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應(yīng)市場(chǎng),基本常年處于零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)狀態(tài),靠重點(diǎn)大企業(yè)拖動(dòng)。從稅收上看，部分重點(diǎn)骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負(fù)率為8.9%,而年收入達(dá)到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負(fù)率為0.2%.

即便是同行業(yè)中,稅負(fù)率也大相徑庭.如我市增值稅重點(diǎn)稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負(fù)達(dá)到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負(fù)率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術(shù),降低能耗和成本費(fèi)用,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價(jià)因素使得其稅負(fù)率下降,但總體稅負(fù)仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設(shè)備老化,效能相對(duì)較低,稅負(fù)率低于行業(yè)平均水平.

2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率分析

外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標(biāo)，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負(fù)稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負(fù)率。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負(fù)率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實(shí)納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負(fù)率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅(jiān)力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個(gè)行業(yè)的的稅負(fù)直接對(duì)外商投資企業(yè)所得稅整體稅負(fù)造成影響：

一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入投資回報(bào)期，處于免稅期，應(yīng)納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應(yīng)納稅所得額高達(dá)53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點(diǎn)稅源戶，實(shí)納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負(fù)的增減變化，對(duì)我市所得稅稅負(fù)變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因?yàn)樗麄兊亩愗?fù)下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負(fù)較全省乃至全國的稅負(fù)低。但他們的稅負(fù)相對(duì)而言是較為合理的。

值得關(guān)注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競(jìng)爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達(dá)420萬元。交通運(yùn)輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運(yùn)輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達(dá)5271萬元。

三、存在問題及應(yīng)采取的措施

通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)相對(duì)合理，說明前階段加強(qiáng)涉外稅收征管，堅(jiān)持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認(rèn)為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)差異較大，一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭,不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運(yùn)輸、餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分屬國地稅兩個(gè)稅務(wù)部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，進(jìn)一步管好稅源，作為涉外稅務(wù)管理部門應(yīng)采取以下措施：

1.堅(jiān)持以發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)為生命線，加速培植豐厚的稅源

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我市外向型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要途徑,是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項(xiàng)目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問題。從稅源結(jié)構(gòu)分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財(cái)政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當(dāng)于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟(jì)總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時(shí)間內(nèi)做大做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。一是要集中力量加快引進(jìn)項(xiàng)目的開工投產(chǎn)。要使招商項(xiàng)目盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務(wù)，爭取項(xiàng)目早日開工投產(chǎn)，只有項(xiàng)目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進(jìn)工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，突出引進(jìn)一批高新技術(shù)型、勞動(dòng)密集型、產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)叫偷榷愒簇S厚的項(xiàng)目。作為稅務(wù)部門，要保證各項(xiàng)鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠及時(shí)落實(shí)到位。

2.堅(jiān)持以做強(qiáng)做大工業(yè)為核心，增強(qiáng)壯大主導(dǎo)稅源

從稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)分析，第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強(qiáng)做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導(dǎo)稅源，是推動(dòng)我市經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴(kuò)張的支持力度。打造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“航母”群。采取政府引導(dǎo)、企業(yè)自主發(fā)展、市場(chǎng)運(yùn)作的辦法，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)幫扶，促進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、人才、資產(chǎn)、資本向重點(diǎn)骨干企業(yè)集聚，推動(dòng)重點(diǎn)骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構(gòu)建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻(xiàn)率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和南通涉外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn),一方面，要對(duì)稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構(gòu)筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢(shì)。另一方面，要促進(jìn)其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設(shè)，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費(fèi)用，通過對(duì)工業(yè)改造和技術(shù)升級(jí)，將會(huì)有更大的挖掘潛力空間。

篇5

（一）登記情況：

20__年我市涉外企業(yè)正式登記注冊(cè)的有217戶。其中：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”7戶、“制造業(yè)”103戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”28戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”7戶、“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”8戶、“批發(fā)和零售業(yè)”18戶、“住宿和餐飲業(yè)”19戶、“房地產(chǎn)業(yè)”5戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”14戶。注冊(cè)類型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)9戶、港澳臺(tái)投資企業(yè)134戶、外商投資企業(yè)74戶。

20__年納稅登記戶新增30戶，減少34戶，為213戶。其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”10戶、“制造業(yè)”99戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”24戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”6戶、“信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”9戶、“批發(fā)和零售業(yè)”21戶、“住宿和餐飲業(yè)”18戶、“房地產(chǎn)業(yè)”8戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”10戶。注冊(cè)類型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)11戶、港澳臺(tái)投資企業(yè)126戶、外商投資企業(yè)75戶、外國企業(yè)1戶。

以上企業(yè)直接納入我分局征管范圍的戶數(shù)：20__年70戶，20__年66戶。其他均在各縣市區(qū)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收征管和入庫。

（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫稅收收入：

20__年全市涉外企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值36.78億。20__年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值32.23億。

20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫稅費(fèi)4863.55萬元。其中：純稅收入4403.27萬元（營業(yè)稅1715.14萬元、個(gè)人所得稅808.55萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅1154.34萬元、房產(chǎn)稅251.89萬元、印花稅191.47萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅171.89萬元、土地增值稅0.7萬元、車船使用和牌照稅3.41萬元、城市房地產(chǎn)稅105.88萬元）、教育費(fèi)附加171.35萬元、文化市場(chǎng)建設(shè)費(fèi)收入10萬元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入278.92萬元。

20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫稅費(fèi)5913.52萬元。其中：純稅收入5290.89萬元（營業(yè)稅2900.23萬元、個(gè)人所得稅828.77萬元、資源稅0.66萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅703.55萬元、房產(chǎn)稅321.21萬元、印花稅207.26萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅182萬元、土地增值稅0.89萬元、車船使用和牌照稅2.5萬元、城市房地產(chǎn)稅143.82萬元）、教育費(fèi)附加351.39萬元、文化市場(chǎng)建設(shè)費(fèi)收入5萬元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入266.24萬元。

重點(diǎn)稅源戶提供的稅收：

20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2155.99萬元、移動(dòng)通信——公司691.89萬元、昌盛石化419.36萬元；

20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2275.99萬元、移動(dòng)通信——公司__5.08萬元、中國聯(lián)通——公司310.16萬元。

二、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)基本描述：

1.宏觀稅負(fù)基本數(shù)據(jù)：

（見附表）

2.基本數(shù)據(jù)比較：

從稅收總量比較：

20__年度：全省GDP為5641.92億元，稅收收入154.93億元，稅負(fù)2.75；——市GDP為590.31億元，稅收收入10.15億元，稅負(fù)1.72；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為21.62億元，稅收收入0.45億元，稅負(fù)1.23，略低于省市水平。

20__年度：全省GDP為6473.61億元，稅收收入185.33億元，稅負(fù)2.86；全市GDP628.57億元，稅收收入11.32億元，稅負(fù)1.8；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為25.81億元，稅收收入0.63億元，稅負(fù)1.96，高于全市水平。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較：

20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為零，全市為零，我分局為0.04。第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.66（其中工業(yè)1.7建筑業(yè)7.47），全市1.51（其中工業(yè)1.01建筑業(yè)4.7）我分局為1.07（其中工業(yè)0.91建筑業(yè)8.28）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.24，全市為2.65，我分局為2.34。

20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為0.01，全市為0.02，我分局為0.01；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.92（其中工業(yè)1.93建筑業(yè)8.33），全市2.04（其中工業(yè)1.33建筑業(yè)7.97），我分局為1.71（其中工業(yè)1.10建筑業(yè)5.48）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.17，全市為2.48，我分局為2.87。

三、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)比較分析：

從稅收總量角度對(duì)比，我分局稅負(fù)20__年低于省市水平，

20__年低于全省水平高于全市水平。分析原因主要有兩個(gè)：首先，由于統(tǒng)計(jì)局與商務(wù)局均未對(duì)涉外企業(yè)做過相應(yīng)的GDP統(tǒng)計(jì)，我分局取得的涉外企業(yè)GDP數(shù)字系——市工商局涉外科在年檢驗(yàn)資時(shí)按各企業(yè)上年GDP乘以全市平均增長率（1.19）得出。該數(shù)據(jù)明顯大于實(shí)際數(shù)，造成了稅負(fù)比例的偏低。同時(shí)，工商部門登記在冊(cè)的涉外企業(yè)戶數(shù)和我分局實(shí)際征管的戶數(shù)存在很大的區(qū)別。前面列出的登記數(shù)據(jù)20__年217戶、20__年213戶，而我局實(shí)際歸口征管的為20__年70戶、20__年67戶，其他百余戶均劃歸其所在地各縣市區(qū)統(tǒng)一征收管理。我局在進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析時(shí),使用70戶左右的稅收收入除以200余戶的GDP總額，客觀上造成分母過大，以致比例降低。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度對(duì)比：第一產(chǎn)業(yè)20__年我分局比例高于省市水平、20__年持平；第二產(chǎn)業(yè)20__年和20__年我分局比例均低于省市水平；第三產(chǎn)業(yè)20__年略低、20__年略高于全市水平。整體低于省市平均水平。

分析原因主要在第二產(chǎn)業(yè)：由于我分局屬于專業(yè)分局，納入征管的都是涉外企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。.我國的稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵(lì)性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。造成這些涉外企業(yè)（尤其是負(fù)擔(dān)著我分局全部稅收收入的75％左右的第二產(chǎn)業(yè)）產(chǎn)值增長迅速，但是無論從稅收收入總額還是營業(yè)稅各稅目的比重上都無法像內(nèi)資企業(yè)那樣相應(yīng)地得到高比例增長，宏觀稅負(fù)水平自然也就低于省市平均水平。例如我局負(fù)責(zé)征管的“新能湖南——發(fā)電有限公司”20__年產(chǎn)值為__982.40萬元，全年納稅總額為2025.99萬元（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，20__年產(chǎn)值為115234萬元，全年納稅總額為1970.89（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于省市水平。

四、從稅負(fù)分析角度對(duì)提高——市涉外企業(yè)稅收質(zhì)量的對(duì)策思考：

（一）盡快與統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)局、工商局共同構(gòu)建一個(gè)指標(biāo)分析體系，使各項(xiàng)指標(biāo)趨于精確，是提高稅負(fù)分析水平，從而提高稅收征管質(zhì)量的前提條件。

通過這次宏觀稅負(fù)分析發(fā)現(xiàn)我市涉外企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)存在未共享、不精確的問題。統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、工商、稅務(wù)各自為政，你做你的產(chǎn)值、就業(yè)分析，我做我的稅收收入增長分析，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。造成數(shù)據(jù)采集上的困難和人力物力的浪費(fèi)。目前統(tǒng)計(jì)局頒布的月度指標(biāo)比較少，單純就稅收尤其是地稅分行業(yè)的指標(biāo)根本就沒有。我們要與統(tǒng)計(jì)局溝通，盡可能的從其頒布的指標(biāo)或內(nèi)部指標(biāo)中找到稅收與經(jīng)濟(jì)能夠連接上的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。這是我們首先要做的工作，這項(xiàng)工作也是做得越細(xì)越好。

另外，各有關(guān)管理部門計(jì)算口徑不一致影響了數(shù)據(jù)的精確性。統(tǒng)計(jì)局每個(gè)月都公布規(guī)模以上企業(yè)增加值，而稅務(wù)部門在做稅負(fù)分析時(shí)需要計(jì)算全口徑的企業(yè)繳納的稅收，所以我們要計(jì)算的是全部企業(yè)的增加值。在一般情況下，規(guī)模以上企業(yè)增加值增長速度要高于全口徑增加值的增長，因此我們計(jì)算時(shí)還要進(jìn)行換算，這就難以保證計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，統(tǒng)計(jì)局公布的增加值是不變價(jià)的形式，而稅收反映的是現(xiàn)價(jià)，因此要將不變價(jià)換算成現(xiàn)價(jià)。這種換算從全國來講有一個(gè)方法，即不變價(jià)加上物價(jià)指數(shù)（即全國工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)）。而對(duì)于某個(gè)具體地方，其指數(shù)又不盡然相同，者就進(jìn)一步造成了計(jì)算上的差距，制約了高水平的稅負(fù)分析。所以，盡快地與統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、工商等部門加強(qiáng)協(xié)作，構(gòu)建一個(gè)高度信息共享數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的分析體系，應(yīng)是加強(qiáng)稅負(fù)分析提高稅收質(zhì)量的先決條件。

（二）要建立稅收分析檔案，宏觀與微觀相結(jié)合分析稅收。

有感于此次稅負(fù)分析數(shù)據(jù)采集的困難，我們建議平時(shí)應(yīng)建立稅收分析檔案，全面記錄、視同臺(tái)帳管理，即可保證數(shù)據(jù)的完整性和連續(xù)性。而且，當(dāng)我們?cè)谶M(jìn)行稅負(fù)分析的時(shí)候，應(yīng)該剔出不具有代表性的特殊情況，把常規(guī)情況跟常規(guī)情況進(jìn)行比較，即剔除非即期因素，比如企業(yè)所得稅的匯算清繳、查補(bǔ)稅收、清理欠稅、緩交稅款、政策性減免等等。如果不建立檔案，非即期因素會(huì)使得本來應(yīng)該有的函數(shù)關(guān)系失真。沒有稅收檔案，就很難進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收分析。

另外，稅收征管最根本的就是稅源管理，我們搞的宏觀稅收分析只是從宏觀角度判斷稅收是不是收足了，是相對(duì)間接的。如果微觀稅源管理好了，宏觀上體現(xiàn)的結(jié)果也應(yīng)該是沒有問題的。所以管理重點(diǎn)應(yīng)該是在宏觀分析與微觀稅源管理相結(jié)合上。

（三）充分利用已有的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，全面完善稅負(fù)分析評(píng)估體系

篇6

關(guān)鍵詞：“樓市”；“土地財(cái)政”；科學(xué)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F812.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005―0892(2009)03―0036―04

一、樓市危機(jī)引發(fā)政府“救市”

連續(xù)瘋漲了幾年以后，各地房價(jià)在中央政府緊縮銀根的貨幣政策直接調(diào)控下和全球金融海嘯的間接影響下開始“理性回歸”。數(shù)據(jù)顯示，北京2008年三季度住宅及含住宅項(xiàng)目用地的樓面價(jià)，環(huán)比二季度下降了17.3％，同比2007年三季度下降了5％；廣州9月新建商品住宅交易登記均價(jià)同比下降14.9％，環(huán)比下降9.2％。伴隨各地房價(jià)下跌，成交量則以更大幅度滑坡。上海9月一手商品住宅的成交量環(huán)比下滑32.8％，僅相當(dāng)于2007年同期的22％；深圳2008年1月至8月，新建商品房銷量下降五成，而二手房成交下降近七成。房價(jià)的下跌，成交量的萎靡不振，預(yù)示著房地產(chǎn)業(yè)開始進(jìn)入深度調(diào)整階段，樓市的“冬天”即將來臨。

面對(duì)樓市危機(jī)，一些地方政府積極采取措施應(yīng)對(duì)：2008年5月沈陽市率先出臺(tái)“救市”政策，6月成都，7月長沙，8月廈門、福州、重慶、河南，9月、10月南京、北京、杭州、上海等城市相繼推出刺激樓市政策，截至10月16日，已有18個(gè)城市公開救樓市政策。具體舉措主要包括減免購房的相關(guān)稅費(fèi)、為購房者提供財(cái)政補(bǔ)貼、延長還款期限、調(diào)高公積金貸款上限、放寬第二套房貸款條件、購買商品房可辦理戶口等，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和激烈討論。

對(duì)于地方政府愈演愈烈的“救市”風(fēng)潮，中央政府一直持觀望和默認(rèn)的態(tài)度，隨著地方政府“救市”政策的逐漸蔓延，地方要求中央“放松”樓市調(diào)控的呼聲漸高。作為回應(yīng)，10月17日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確提出，“加大保障性住房建設(shè)規(guī)模，降低住房交易稅費(fèi)，支持居民購房。”10月20日，國家發(fā)改委正式肯定地方政府“救市”的舉措。最終，10月22日晚，財(cái)政部和中國人民銀行聯(lián)手打出“救市”“組合拳”，標(biāo)志著中央與地方聯(lián)手“救市”局面形成。其中，財(cái)政部規(guī)定：自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％；對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅；地方政府可制定鼓勵(lì)住房消費(fèi)的收費(fèi)減免政策。中國人民銀行決定：自2008年10月27日起，將商業(yè)性個(gè)人住房貸款利率的下限擴(kuò)大為貸款基準(zhǔn)利率的0.7倍；最低首付款比例調(diào)整為20％；個(gè)人住房公積金貸款各檔次利率分別下調(diào)0.27個(gè)百分點(diǎn)。

對(duì)于中央政府和地方政府聯(lián)手救樓市，一些專家持謹(jǐn)慎的樂觀，而大部分被調(diào)查居民則冷眼觀潮。虛高的房價(jià)依然超出了絕大多數(shù)居民的購買力，那么地方政府為何積極“救市”，進(jìn)而引發(fā)中央和地方聯(lián)合“救市”?

二、政府“救市”背后的“土地財(cái)政”根源

正如本輪地方政府救市中率先采取力度較大措施的杭州市委書記王國平所言：“一旦杭州樓市大落、房價(jià)大跌，土地市場(chǎng)必將進(jìn)入不景氣周期，政府土地出讓收益會(huì)大幅減少，相應(yīng)地城市建設(shè)、城市管理和民生保障資金也會(huì)大幅減少……更嚴(yán)重的是，資產(chǎn)縮水、失業(yè)增加、公共服務(wù)減少，最終必然嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定。”地方政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的依賴之重可見一斑，事實(shí)上現(xiàn)有財(cái)稅體制下地方政府財(cái)政收入的40％～60％來自于房地產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)及其相關(guān)的土地出讓金，一旦房價(jià)在中央宏觀調(diào)控和全球金融危機(jī)作用下“理性回歸”，房地產(chǎn)市場(chǎng)“價(jià)量齊衰”，土地交易市場(chǎng)冷清，地方政府的財(cái)政收入就必然受影響，財(cái)政平衡的壓力就會(huì)驟然增大，財(cái)政危機(jī)就會(huì)出現(xiàn)，而目前這一危機(jī)正在上演，因此，地方政府絕對(duì)不會(huì)坐視不管，也就演繹出各地的“救市”風(fēng)潮。可見，地方政府現(xiàn)有的“土地財(cái)政”模式導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)和地方財(cái)政過度依賴房地產(chǎn)業(yè)，樓市危機(jī)的爆發(fā)引發(fā)財(cái)政危機(jī)才是地方政府“救市”的真實(shí)邏輯。而地方政府的“土地財(cái)政”模式則是現(xiàn)行財(cái)政體制和制度對(duì)地方政府行為扭曲的反映。

(一)1994年的分稅制改革

1994年的分稅制改革，通過劃分中央稅、地方稅和共享稅，稅收管理國地稅系統(tǒng)分設(shè)等制度設(shè)計(jì)，較成功地解決了中央政府財(cái)政汲取能力不足的問題。但作為中央政府主導(dǎo)型漸進(jìn)式財(cái)政制度變遷，我國分稅制依然存在嚴(yán)重的制度缺陷。在各級(jí)政府事權(quán)邊界界定模糊和各級(jí)政府財(cái)政行為缺乏法治約束的前提下，“一級(jí)政府，一級(jí)事權(quán)，一級(jí)財(cái)權(quán)”的規(guī)則勢(shì)必導(dǎo)致各級(jí)政府追求本級(jí)財(cái)政利益最大化，盡力增加收入而轉(zhuǎn)移支出責(zé)任。而政治上的官員任命制和政績考核體制也導(dǎo)致政府間財(cái)力分配往往是中央政府和上級(jí)政府說了算。此外，分稅制并未取消預(yù)算外資金體制，在規(guī)范的、正式的地方稅收入增長難以彌補(bǔ)支出的增長，面對(duì)財(cái)政壓力，各級(jí)地方政府就盡可能通過擴(kuò)張預(yù)算外收入和體制外收入來增加自己的可支配財(cái)力。

(二)2002年的所得稅分享改革

由于預(yù)算外資金的合法存在，地方政府能輕易地將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)移到預(yù)算外，從而逃脫中央政府的監(jiān)管和分成。作為對(duì)地方政府“機(jī)會(huì)主義”的回應(yīng)，中央政府在1994年稅種劃分的基礎(chǔ)上，將更多的原地方稅改列為共享稅，同時(shí)提高了中央的分享比例。2002年所得稅分享改革便是這一中央與地方間博弈的反映。改革的主要內(nèi)容是：自2002年1月1日起，改革按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分所得稅收入的辦法，實(shí)行中央和地方按比例分享，2002年企業(yè)所得稅中央和地方按五五比例分成，2003年中央和地方按比例分成，以后的比例視情況另行確定。逐漸增多的分享稅種和過高的中央分成比例，進(jìn)一步減少了地方政府規(guī)范的、正式的“正稅”收入，降低了地方政府的稅收激勵(lì)，加劇了地方政府對(duì)預(yù)算外資金和體制外資金的依賴。

(三)城市化與“土地財(cái)政”的形成

城市化的興起和土地出讓金制度在全國的推行恰好為地方政府提供了歷史契機(jī)。隨著城市化的興起，尤其是近年來我國工業(yè)化、城市化進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，土地作為稀缺資源的價(jià)值日益凸顯。土地出讓范圍不斷擴(kuò)大，土地出讓金收入的規(guī)模也不斷增大，土地出讓金收入開始成為地方政府財(cái)政收入新的增長點(diǎn)。據(jù)國土資源部數(shù)據(jù)，2003年全國土地出讓金收入已達(dá)5421.31億元，占當(dāng)年地方政府預(yù)算內(nèi)外收入的38.62％。同時(shí)在城市化過程中，地方政府又通過土地的優(yōu)惠出讓來招商引資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和城市的擴(kuò)張，使得

預(yù)算內(nèi)收人如營業(yè)稅、土地增值稅等地方稅收人迅猛增長。由此，形成了預(yù)算內(nèi)靠城市擴(kuò)張帶來的產(chǎn)業(yè)稅收效應(yīng)，預(yù)算外靠土地出讓收入的地方政府“土地財(cái)政”模式。在這種“地源－房源－商源－稅源－財(cái)源”的增長模式下，地方政府有足夠的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)去推動(dòng)地價(jià)快速上漲和房價(jià)迅速飆升；而當(dāng)樓市危機(jī)爆發(fā)之時(shí)，地方政府也有足夠的魄力通過構(gòu)筑政策防護(hù)墻以扭轉(zhuǎn)樓市下滑趨勢(shì)。

三、“土地財(cái)政”暗藏危機(jī)的個(gè)案分析

以沿海發(fā)達(dá)地區(qū)S縣為個(gè)案，可進(jìn)一步揭示房地產(chǎn)業(yè)與地方政府“土地財(cái)政”“一榮俱榮，一損俱損”的緊密聯(lián)系，以及稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形所潛伏的財(cái)政危機(jī)。

整體而言，2003～2007年間，s縣經(jīng)濟(jì)處于高速增長態(tài)勢(shì)，年均增長率高達(dá)27.6％。營業(yè)稅與經(jīng)濟(jì)增長保持大體同步并略高的增長水平，彈性系數(shù)年均1.20。而營業(yè)稅中建筑和房地產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)偏高，近五年平均增長率高達(dá)49.62％，建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅彈性系數(shù)達(dá)到1.63，這一方面意味著近五年S縣經(jīng)濟(jì)總量每增加1％，建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收就平均增加1.63％，建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅處于超經(jīng)濟(jì)增長狀態(tài)；另一方面也意味著，如果s縣經(jīng)濟(jì)總量每減少1％，建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅就下降1.63％，經(jīng)濟(jì)周期對(duì)建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅的影響被放大。

具體從2007年S縣的稅收結(jié)構(gòu)看，稅收收入集中來源于營業(yè)稅。營業(yè)稅占據(jù)整個(gè)稅收收入的48％，幾乎支撐起稅收收入的“半邊天”。企業(yè)所得稅的比重為24％，個(gè)人所得稅為11％，二者合計(jì)占稅收收入的35％。城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅，四稅合計(jì)達(dá)到11％，土地增值稅占稅收收入的4％，城鎮(zhèn)土地使用稅占2％。

進(jìn)一步從該縣的營業(yè)稅分行業(yè)結(jié)構(gòu)看，營業(yè)稅行業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的矛盾較為突出。2007年房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅占40％，建筑業(yè)營業(yè)稅占37％，這兩大行業(yè)合計(jì)占營業(yè)稅比重高達(dá)77％，構(gòu)成了營業(yè)稅的“支柱”；而金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、文體娛樂業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)等其他所有行業(yè)對(duì)營業(yè)稅的貢獻(xiàn)率總和僅只23％。在這些其它行業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)提供的營業(yè)稅僅占全部比重的2％，住宿和餐飲業(yè)提供的營業(yè)稅比重也只為5％，金融業(yè)和信息服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，分別占營業(yè)稅的3％和5％。

根據(jù)上述圖表的相關(guān)數(shù)據(jù)可以粗略地算出，2007年s縣大約有40％的地稅收入來源于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅，如果再加上土地出讓金收入，兩項(xiàng)合計(jì)就占S縣當(dāng)年財(cái)政總收入的45.6％，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)S縣財(cái)政收入的作用顯而易見。一旦s縣房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格下滑，成交量萎縮，土地交易市場(chǎng)上土地轉(zhuǎn)讓“流標(biāo)”和開發(fā)商退地，其財(cái)政收入就必受沖擊，財(cái)政平衡的壓力就會(huì)增大，從而引致財(cái)政危機(jī)。而過度依賴房地產(chǎn)業(yè)，忽視物流、信息服務(wù)、計(jì)算機(jī)、旅游、科技文化等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也潛伏著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的危機(jī)。同時(shí)，與房地產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)的行業(yè)，如鋼鐵、煤炭、建材、水泥等，都屬于高能耗、高資源消耗型產(chǎn)業(yè)，過度依賴這些產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展并無裨益。

四、由“土地財(cái)政”向科學(xué)發(fā)展的轉(zhuǎn)型

房價(jià)的周期性調(diào)整是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律的必然體現(xiàn)，不應(yīng)由地方政府的主觀意志決定。現(xiàn)階段的樓市危機(jī)雖然會(huì)在一定程度上沖擊地方財(cái)政安全，引致地方政府的財(cái)政危機(jī)，但更暴露出“土地財(cái)政”模式的不穩(wěn)定性和不可持續(xù)性。從根本上講，“土地財(cái)政”是與科學(xué)發(fā)展觀背道而馳的財(cái)政增長模式，固守“土地財(cái)政”模式只會(huì)貽誤調(diào)整的良機(jī)，加大改革的成本。只有積極調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，全面發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，優(yōu)化地方財(cái)權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建“稅收財(cái)政”模式，完善地方政府考核機(jī)制，引導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，才能從根本上促使地方政府?dāng)[脫對(duì)“土地財(cái)政”的路徑依賴，使地方財(cái)政走上科學(xué)發(fā)展之路。

(一)調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，全面發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

地方政府應(yīng)積極調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，全面發(fā)展現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)，改善營業(yè)稅稅源結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)過度依賴房地產(chǎn)業(yè)的格局。根據(jù)十七大報(bào)告提出的“發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)比重和水平”的要求，傾力發(fā)展金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、文體娛樂業(yè)、租賃業(yè)、商業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大營業(yè)稅稅源。同時(shí)，保持房地產(chǎn)和建筑業(yè)的健康發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)和資金走出純地產(chǎn)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)向?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)配套開發(fā)。這樣，逐步優(yōu)化地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和財(cái)源、稅源結(jié)構(gòu)，使地方經(jīng)濟(jì)與財(cái)政能持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

(二)優(yōu)化地方財(cái)權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建“稅收財(cái)政”模式

地方政府“土地財(cái)政”模式是在現(xiàn)有財(cái)政體制不健全、法治缺失時(shí)的必然選擇。要打破地方政府對(duì)非規(guī)范、非正式財(cái)政制度的路徑依賴，使其擺脫“土地財(cái)政”模式，關(guān)鍵在于優(yōu)化地方財(cái)權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建地方政府“稅收財(cái)政”模式。對(duì)此，一方面應(yīng)將土地出讓金收入全面納入預(yù)算內(nèi)管理，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，統(tǒng)籌安排資金的使用，另一方面構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體稅種的獨(dú)立、穩(wěn)定的地方稅體系。

現(xiàn)行的土地出讓金收支管理辦法，是建立出讓金收支專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。但由于并未真正改變這部分財(cái)政資金的管理和使用性質(zhì)，從而地方政府及有關(guān)部門仍有較大的自由裁量空間并扭曲地方財(cái)政行為，因此，必須將土地出讓金收支完全納入預(yù)算管理體系，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)政和統(tǒng)一預(yù)算。

在減少地方政府預(yù)算外、體制外非規(guī)范、非正式可支配財(cái)力的同時(shí)，要賦予地方政府規(guī)范、正式、可持續(xù)擁有的財(cái)源，實(shí)現(xiàn)地方政府由靠賣地來維持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到靠有序的土地房產(chǎn)稅收來維持的財(cái)稅模式的轉(zhuǎn)型。應(yīng)合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅兩個(gè)性質(zhì)相同、內(nèi)外有別的稅種，取消土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，將合并后的房產(chǎn)稅、原有的城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等地方稅種整合并人一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅中，在保有階段按年征收，使房地產(chǎn)稅收由依賴房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“流量”向依靠房地產(chǎn)的“存量”轉(zhuǎn)變。

(三)完善地方政府政績考核機(jī)制，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展

篇7

關(guān)鍵詞：稅收政策；經(jīng)濟(jì)和諧；消費(fèi)需求；貧富差距；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

一、經(jīng)濟(jì)和諧與稅收調(diào)節(jié)的重要作用

黨的十六屆四中全會(huì)，提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的任務(wù)。經(jīng)濟(jì)是整個(gè)社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)和諧是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)和諧才能提高經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)提供必要的物質(zhì)支撐。和諧的經(jīng)濟(jì)關(guān)系必須依靠其子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展才能順利形成，但是改革開放以來，我國在立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展并取得重大成就的同時(shí)，也滋生了許多問題，而且在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，這些矛盾將長期存在，從而破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性，乃至對(duì)和諧社會(huì)的構(gòu)建形成潛在威脅。我們需要通過相應(yīng)的政策手段調(diào)整部分偏離了正常軌道的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使經(jīng)濟(jì)能夠和諧發(fā)展，并為社會(huì)和諧發(fā)展服務(wù)。

稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，是財(cái)政收入最主要的來源，是主要的財(cái)政政策工具之一。稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互促進(jìn)，緊密聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不正常，必將影響稅收收入；而經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，又需要包括稅收在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控作用。稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種密切關(guān)系在各個(gè)國家已普遍受到重視，并作為制定稅收政策的依據(jù)。

稅收政策主要通過稅種的設(shè)置、稅率的高低、稅基的擴(kuò)減來調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)，平衡各經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系，創(chuàng)造公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境。我們?cè)谥贫ǘ愂照邥r(shí)，應(yīng)根據(jù)各個(gè)時(shí)期的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)政治任務(wù)要求，制定相應(yīng)的政策措施，有目的有側(cè)重地使其發(fā)揮作用，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不和諧因素及稅收政策的相應(yīng)調(diào)整

當(dāng)前整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，可以概括為“增長較快、效益較好、價(jià)格平穩(wěn)、活力增強(qiáng)”。2006年我國財(cái)政收入達(dá)到3．93萬億元，企業(yè)利潤與城鄉(xiāng)居民收入增幅較大。稅收的持續(xù)性增長使得國家財(cái)政實(shí)力明顯增強(qiáng)，政府管理能力大大提高，有能力增加公共支出，加大轉(zhuǎn)移支付力度，更好地維護(hù)國家安全和社會(huì)穩(wěn)定，有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展同樣存在問題和社會(huì)矛盾。短期內(nèi)，從2003年以來，固定資產(chǎn)投資速度增長過快、貨幣與信貸投放過多、對(duì)外貿(mào)易順差過大等問題相互交織，相互推動(dòng)，相互作用，成為影響國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的隱患；從中長期角度看，中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展面對(duì)五大突出矛盾：人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要與落后生產(chǎn)力的矛盾、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長與資源環(huán)境約束加劇的矛盾、人們對(duì)公共服務(wù)迅速增加的需求與公共產(chǎn)品供給不足的矛盾、分配差距拉大的矛盾、改革開放所遇到的深層次矛盾。

面對(duì)這些宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，政府如何充分運(yùn)用稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)全面、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展是今后一個(gè)時(shí)期應(yīng)該予以重視的問題，也是本文重點(diǎn)討論的問題。

(一)刺激消費(fèi)需求的稅收政策

2006年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在提出2007年的主要任務(wù)時(shí)，強(qiáng)調(diào)指出，要正確處理好投資和消費(fèi)、內(nèi)需和外需的關(guān)系，最根本的是擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求。我國的投資率比發(fā)達(dá)國家平均水平高約20％，而消費(fèi)率卻低約20％。投資偏熱、消費(fèi)不振的結(jié)構(gòu)性矛盾非常突出，加劇了國內(nèi)的產(chǎn)能過剩，同時(shí)也加大了出口擴(kuò)張的動(dòng)力，造成了貿(mào)易順差迅猛增長。所以，當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的內(nèi)涵可以更明確地定位為擴(kuò)大消費(fèi)需求，把增加居民消費(fèi)特別是農(nóng)民消費(fèi)作為擴(kuò)大消費(fèi)需求的重點(diǎn)。要注意的是，擴(kuò)大消費(fèi)需求并不意味著要限制投資，而是把投資增長的速度保持在一個(gè)合理的水平，拉近二者的缺口。

要想擴(kuò)大消費(fèi)需求，而又不進(jìn)一步刺激投資，如果采用有選擇的、結(jié)構(gòu)性的降低稅率的方法，在當(dāng)前財(cái)政收入連年高增長的前提下，或許在一定程度上能夠提高國民收入水平，但這種調(diào)整應(yīng)該限于財(cái)政收入足夠應(yīng)付財(cái)政支出的前提下。此外還需要保證必要的公共產(chǎn)品供給和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，補(bǔ)貼低收入人群的收入，以轉(zhuǎn)移支付等手段扶持落后地區(qū)、困難行業(yè)發(fā)展。稅收調(diào)節(jié)可以從以下兩方面人手：

(1)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入。作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，我國龐大的農(nóng)民群體的增收對(duì)于拉動(dòng)消費(fèi)需求的作用不可忽視。2006年1月1日，我國全面取消了實(shí)行兩千多年的農(nóng)業(yè)稅，從政策意義上來說，它加大了對(duì)農(nóng)業(yè)的支持和保護(hù)力度，極大地激發(fā)了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，降低了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，增加了農(nóng)民的實(shí)際收入。這對(duì)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)意義重大，但農(nóng)民并非從此全無負(fù)擔(dān)。例如，由于稅收的減少，農(nóng)村基層財(cái)力不足，正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響，農(nóng)村公共產(chǎn)品短缺的矛盾進(jìn)一步凸顯，這種收支不平衡的壓力極有可能導(dǎo)致亂集資亂攤派，金額甚至高于稅收減少的部分，從而加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)。因此，必須合理確定基層財(cái)政收支范圍，加大轉(zhuǎn)移支付的力度，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)督管理，使農(nóng)民的實(shí)際稅負(fù)得到切實(shí)降低；增值稅方面，雖然對(duì)農(nóng)民購買的部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料國家減免了稅收，但近年來農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格水漲船高，農(nóng)民并沒有得到真正的實(shí)惠，因此，國家可以對(duì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的農(nóng)民直接給予補(bǔ)貼，保障其消費(fèi)和生產(chǎn)的積極性；當(dāng)前農(nóng)村的社會(huì)保障體系建設(shè)尚不到位，覆蓋面小，保障水平低，應(yīng)建立健全農(nóng)村社會(huì)保障制度，完善包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利在內(nèi)的各種制度，使農(nóng)民逐步享受到與城鎮(zhèn)居民同等水平的社會(huì)保障待遇，免除其后顧之憂，以提高其消費(fèi)意愿。另一方面，最大限度地促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)民增收的根本途徑。在稅收政策上可對(duì)林、牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其采取企業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的方式，吸收農(nóng)村富余勞動(dòng)力。可以從發(fā)展核心區(qū)域的周邊城鎮(zhèn)人手，為轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力創(chuàng)造更多的非農(nóng)崗位和靈活就業(yè)崗位。

(2)對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革。營業(yè)稅的征稅范圍主要涉及第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)于不同的行業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，制定合理稅率。如商業(yè)、旅游業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等要大力發(fā)展，對(duì)這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率要適當(dāng)降低，以降低成本價(jià)格，進(jìn)一步刺激消費(fèi)；但對(duì)高檔娛樂業(yè)(如高爾夫球俱樂部、夜總會(huì))、部分服務(wù)業(yè)(如高檔洗浴、美容)應(yīng)實(shí)行較高的稅率，正確引導(dǎo)消費(fèi)。降低某些稅種的名義稅率固然會(huì)降低稅收總量，但從嚴(yán)征收可以最大限度地減少稅收的流失，提高稅收質(zhì)量。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)稅收管理，建立稅收收入增長的長效工作機(jī)制，加大征管力度，全面實(shí)施稅源精細(xì)化管理。因此，做到“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”，也可以保證稅收收入的持續(xù)性增長。

(二)縮小貧富差距的稅收政策

改革開放以來，在城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)定增長的同時(shí)，收入分配格局發(fā)生了巨大變化，收入分配差距也在不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了頂尖底寬的“金字塔”型結(jié)構(gòu)。貧富差距過大是導(dǎo)致社會(huì)不和諧的重要因素之一。國際上公認(rèn)基尼系數(shù)為0．3是比較理想的收入分配狀況，但2005年我國的基尼系數(shù)就已達(dá)到0．47(世界銀行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù))，這表明我國個(gè)人收入分配處于不和諧狀態(tài)。

個(gè)人根據(jù)自己的偏好分配所得，通常進(jìn)行消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與，等等，在這些收入分配的環(huán)節(jié)上設(shè)置合理的稅種和稅率，將會(huì)提高稅收的調(diào)控力度。但我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的制度缺陷在一定程度上制約了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。因此，應(yīng)逐步確立以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅種為補(bǔ)充的稅收調(diào)控體系，使稅收調(diào)控覆蓋全過程，發(fā)揮各稅種的互補(bǔ)作用，確保收入差距保持在合理的范圍。

在這個(gè)稅收調(diào)控體系中，個(gè)人所得稅是最核心的稅種。我國的個(gè)稅改革應(yīng)該包括以下幾個(gè)內(nèi)容：一是將現(xiàn)行分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，將連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率；對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低邊際稅率，對(duì)低收入者免稅、對(duì)中高收入者適度重稅。三是規(guī)范減免稅政策，調(diào)整減免稅標(biāo)準(zhǔn)，取消不當(dāng)減免稅政策，除撫恤金、救濟(jì)金、離退休工資、見義勇為獎(jiǎng)勵(lì)金等少數(shù)列舉的收入給予免稅外，其余各種收入如各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等都應(yīng)列入征收范圍。四是要加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，建立個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，利用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源頭管理。

在國外，物業(yè)稅(也稱財(cái)產(chǎn)稅)是一個(gè)很普遍的稅種。目前我國社會(huì)財(cái)富總量中的不動(dòng)產(chǎn)、特別是房產(chǎn)比重在不斷上升，所以，通過開征物業(yè)稅調(diào)節(jié)收入差距是必然趨勢(shì)。但在開征之前必須對(duì)其進(jìn)行深入論證，明晰產(chǎn)權(quán)，整頓評(píng)估中介市場(chǎng)，清理房地產(chǎn)稅費(fèi)，為物業(yè)稅的開征做好準(zhǔn)備。

在對(duì)高收入者進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的同時(shí)，也應(yīng)注重對(duì)低收入者的扶持，開征社會(huì)保障稅就是出于這樣的目的。可以先將養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)納入征稅范圍，將城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人作為征稅對(duì)象，再過渡到其他保險(xiǎn)項(xiàng)目和全體公民。要建立健全社會(huì)保障預(yù)算體系，專款專用，允許社保資金投資，保證社保收入穩(wěn)定增長，切實(shí)保障低收入者的生活。

對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革。消費(fèi)稅也是社會(huì)財(cái)富再分配的一種形式，它可以調(diào)節(jié)貧富差距，引導(dǎo)合理消費(fèi)。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制在征稅范圍、稅目、稅率的規(guī)定方面還不盡合理，可以進(jìn)行以下調(diào)整：第一，調(diào)整征稅范圍，將高檔家電、電子產(chǎn)品、裝飾材料、裘皮制品、工藝美術(shù)品等高檔品、非必需品納入其中，將與群眾生活關(guān)系密切的某些消費(fèi)品從消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目中取消。第二，對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大，國家限制生產(chǎn)，又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品以及對(duì)各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，或適當(dāng)提高稅率，或在多重環(huán)節(jié)征稅。這都有利于擴(kuò)大稅基，增加稅收收入。

(三)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策

經(jīng)濟(jì)增長的過程是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整與升級(jí)的過程，當(dāng)一個(gè)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)需求達(dá)到飽和時(shí)，增長速度就會(huì)下降。我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能巨大，但生產(chǎn)手段落后，產(chǎn)品質(zhì)量較低，已基本處于市場(chǎng)飽和階段，經(jīng)濟(jì)效益不高，只有加快發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，才能提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷滿足市場(chǎng)需求。

第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)容量大，安置成本低，比較適合中國的實(shí)際情況。我國第三產(chǎn)業(yè)約占整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)比重的39．5％，在全世界排名倒數(shù)第三，而發(fā)達(dá)國家第三產(chǎn)業(yè)比重約為60％～75％，發(fā)展中國家平均在5l％。這表明，伴隨我國第三產(chǎn)業(yè)的增長，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的增長空間。因此，通過稅收減免等辦法對(duì)那些有勞動(dòng)力需求、就業(yè)容量較大而利潤率較低的行業(yè)給予支持十分必要，同時(shí)應(yīng)對(duì)于某些壟斷行業(yè)課以較高稅率，以利于公平競(jìng)爭；可以通過稅收鼓勵(lì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)在某些地區(qū)的發(fā)展；對(duì)服務(wù)業(yè)如零售業(yè)、餐飲業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)等給予傾斜政策，鼓勵(lì)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造具有靈活多樣、制約因素少、準(zhǔn)入門檻較低的就業(yè)機(jī)會(huì)，幫助下崗失業(yè)者再就業(yè)；政府可以放寬從事社區(qū)服務(wù)的政策限制，放手讓從事社區(qū)服務(wù)的民間資本進(jìn)入，鼓勵(lì)人們根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，給予一定時(shí)期免繳營業(yè)稅、所得稅等優(yōu)惠條件；另外，對(duì)與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，如咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等，實(shí)行定期免征所得稅的特別優(yōu)惠措施，吸引高素質(zhì)勞動(dòng)力向這方面轉(zhuǎn)移。

促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的迫切要求。稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技創(chuàng)新應(yīng)發(fā)揮一種基礎(chǔ)性的激勵(lì)作用，但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策只起到了“錦上添花”的作用：一是稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)是對(duì)科技創(chuàng)新成果、產(chǎn)業(yè)規(guī)模化進(jìn)行激勵(lì)，無法鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)、消化吸收和進(jìn)行自主創(chuàng)新，今后應(yīng)加大對(duì)科技研究和開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠，如增加R&D費(fèi)用扣除、加速折舊、提取科技開發(fā)基金、稅收抵免等都是可采用的方法，同時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金的經(jīng)營者和投資者實(shí)行優(yōu)惠，以促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化；二是稅收優(yōu)惠政策偏重于新建高科技企業(yè)，而忽略了傳統(tǒng)企業(yè)的技術(shù)改造與更新，使高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為空中樓閣，今后應(yīng)增加技術(shù)改造方面的優(yōu)惠政策，以充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約投資成本。

我國作為能源消費(fèi)大國，日益面臨能源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等方面的嚴(yán)峻問題，要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，必須走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路。我們可以通過改革現(xiàn)行稅制、開征生態(tài)新稅、完善稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)全社會(huì)合理利用資源，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、低耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、小結(jié)

稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展具有積極的意義。稅收政策的作用在于通過中性的稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)主體的．市場(chǎng)選擇創(chuàng)造公平的制度環(huán)境，并且引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施合理的經(jīng)濟(jì)行為，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

但是，任何事物都有兩個(gè)方面，在制定稅收政策時(shí)，一方面要考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用，另一方面，這些政策運(yùn)行所需要的成本和對(duì)經(jīng)濟(jì)或社會(huì)所造成的一些負(fù)面影響也是我們必須要考慮的一個(gè)問題。同時(shí)，運(yùn)用稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)需要相關(guān)的配套政策、措施。我們要正確認(rèn)識(shí)稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力，注意其他宏觀調(diào)控措施的配套作用，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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篇8

一增值稅的類型及其根本區(qū)別

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵(lì)廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。

二生產(chǎn)型增值稅是我國增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國對(duì)其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國90年代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開的，同時(shí)，在短時(shí)間內(nèi)我國尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。

1生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物。從整個(gè)社會(huì)來看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價(jià)值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價(jià)值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開放以來，我國財(cái)政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財(cái)力非常有限，相伴而來的是中央財(cái)政赤字壓力陡增，國債規(guī)模不斷擴(kuò)大，1996年國債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%，占中央財(cái)政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中顯得非常突出。為此，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”。增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟(jì)高速增長條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測(cè)算，如果我國采用消費(fèi)型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國債發(fā)行額翻一番，這是我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所不能承受的。

2生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)，在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過熱，過去我國通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟(jì)膨脹在短時(shí)期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)。近年來我國投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說根本改變了投資軟約束的狀況還為時(shí)過早。因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長期存在。90年代中期，我國新一輪經(jīng)濟(jì)過熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。

自1997年東南亞金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟。受此影響，我國出口增長速度明顯回落，影響到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴(kuò)大內(nèi)需，擬投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。生產(chǎn)型增值稅對(duì)此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴(kuò)大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對(duì)其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，徹底實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變。

3生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。隨著國有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個(gè)陌生的話題。我國失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國著名勞動(dòng)力專家馮蘭瑞預(yù)測(cè)，目前我國社會(huì)綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動(dòng)力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會(huì)的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來，大多進(jìn)入了私營企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)。可見，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無疑是符合我國當(dāng)前國情的。

4選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長期以來，我國稅收征管采用政治動(dòng)員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來我們對(duì)征管體制進(jìn)行了改革，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由

于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀。同時(shí)中國經(jīng)濟(jì)小規(guī)模化運(yùn)營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國國有企業(yè)上萬個(gè)，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個(gè)企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)，效益低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無能為力。特別是很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，更增加了征管難度。選擇消費(fèi)型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對(duì)如此眾多的納稅人，我國現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。

1994年以來我國在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)，試圖提高我國低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識(shí)淡薄。建國后我國流行的非稅論及長期實(shí)行的低工資制，使居民對(duì)稅收非常陌生；同時(shí)稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳。現(xiàn)在我國主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書，但由于缺乏健全的再教育機(jī)制，職業(yè)人員專業(yè)知識(shí)更新慢，很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬家，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭基本呈現(xiàn)無序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會(huì)計(jì)信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)過程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時(shí)由于地區(qū)封鎖，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅。

總之，在短時(shí)間內(nèi)，我國應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國的國情。但這并不是說我國現(xiàn)有增值稅制是完美無缺的。相反，我國現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

（二）對(duì)推崇在我國現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法

一些作者推崇在我國立即采用消費(fèi)型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長愛倫·泰特所說的“凡是不徹底的增值稅都會(huì)產(chǎn)生問題”作為否定我國現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅，我國增值稅制就完美無缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說服力的。一個(gè)國家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國的國情和政府財(cái)力。時(shí)下，財(cái)政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個(gè)結(jié)構(gòu)合理，用錢去換取一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實(shí)際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國情。至于別國如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國至今未實(shí)行增值稅，豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國的其他國家實(shí)行增值稅均是不合適的了。中國經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的過渡期；這一過渡期不是幾個(gè)月，也不是一年、兩年，而是需要較長時(shí)期，特別是考慮到我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的。

（三）對(duì)采用收入型增值稅的利弊分析

增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據(jù)大致有：實(shí)行收入型增值稅將會(huì)刺激投資、鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會(huì)資源配置效率。這種觀點(diǎn)確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。

收入型增值稅允許外購固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購進(jìn)的，有的則是用于消費(fèi)和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實(shí)際工作中不少時(shí)候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無論是實(shí)物形態(tài)上或是價(jià)值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時(shí)也同時(shí)為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。

收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡便原則、效率原則所不容。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過收入型這一過渡期。主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對(duì)這個(gè)問題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問題要走彎路，國際上實(shí)行增值稅的國家很多，計(jì)有110個(gè)，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。

三進(jìn)一步完善我國的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過渡。

我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強(qiáng)化稅收征管；同時(shí)要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。

1進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴(kuò)大征稅范圍。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實(shí)行的增值稅是比較徹底的，如韓國把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、交通業(yè)，租賃業(yè)、業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國、法國、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國能否把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個(gè)值得考慮的問題。至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問題已經(jīng)干擾了我國經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界上實(shí)行增值稅的國家對(duì)小企業(yè)大多都采用了簡易的辦法征稅。但由于中國經(jīng)濟(jì)小規(guī)模化運(yùn)行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這致使他們

逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行，這樣，增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了。要解決這個(gè)問題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會(huì)計(jì)代辦與稅務(wù)相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動(dòng)限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)。

2強(qiáng)化稅收征管。由于征管水平的限制，我國目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問題，致使我國增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平。

3實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。國際增值稅專家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對(duì)納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購銷狀況的會(huì)計(jì)帳簿、資金往來帳戶、發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無疑問，我國應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票。查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗(yàn)審，票票過關(guān)”，看來既無必要，也不太可能。總而言之，我國的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

4充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的作用。一個(gè)簡便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)社會(huì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國際實(shí)踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡便、有效和成功的做法。銀行作為專門貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門，在稅款的征集、儲(chǔ)存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡捷、便利、更具優(yōu)勢(shì)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專業(yè)、熟練、更具效率。我國也應(yīng)該且又可能將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會(huì)成本；（2）保證國家稅款及時(shí)入庫；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)能將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。

篇9

稅收

優(yōu)惠政策

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代、國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、

一、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策國際借鑒

（一）實(shí)施低稅負(fù)，鼓勵(lì)社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位

在處理稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)問題上，歐美等許多發(fā)達(dá)國家自20世紀(jì)80年代以來就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過實(shí)施減稅讓利給納稅人，鼓勵(lì)社會(huì)創(chuàng)辦更多的企業(yè)，吸納更多的就業(yè)人員，直到現(xiàn)在這種減稅風(fēng)潮仍余波未盡。如2000年以來oecd 多數(shù)成員國實(shí)施了減稅的稅收政策，2003年就有16個(gè)國家總體稅率出現(xiàn)下降。歐盟有15個(gè)國家降低了個(gè)人所得稅的最高稅率，其中還有12個(gè)國家降低了主要稅種企業(yè)所得稅的稅率。

（二）實(shí)施差別稅率，扶持發(fā)展中小企業(yè)，鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)

中小企業(yè)作為活躍市場(chǎng)的基本力量，吸納了社會(huì)上大多數(shù)就業(yè)人員，成為就業(yè)主陣地。在美國，2000多萬家中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98.8％，創(chuàng)造了全國50％以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供的就業(yè)機(jī)會(huì)占到了服務(wù)業(yè)的60％，制造業(yè)50％和工業(yè)的70％，產(chǎn)品的出口額也占到總出口額的30％。在日本，企業(yè)總數(shù)的99％是中小企業(yè)，中小企業(yè)的從業(yè)人員占總從業(yè)人員數(shù)的78％，產(chǎn)值占gdp的比例達(dá)到50％以上。在歐盟，中小企業(yè)的數(shù)量已占到了99.82％，創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)和產(chǎn)值也分別達(dá)到了70％ 和55％，中小企業(yè)被譽(yù)為“創(chuàng)造就業(yè)崗位的機(jī)器”。

為了鼓勵(lì)發(fā)展中小企業(yè)，越來越多的國家開始推行差別稅率：一是在所得稅上根據(jù)納稅人的效益規(guī)模或者企業(yè)規(guī)模實(shí)施不同的稅率，規(guī)模大的適用高稅率，規(guī)模小的適用低稅率或者零稅率；二是實(shí)施所得稅的累進(jìn)稅率，對(duì)企業(yè)利潤水平低的實(shí)施較低的稅率；三是規(guī)定起征點(diǎn)，對(duì)所得稅或者流轉(zhuǎn)稅規(guī)定起征點(diǎn)，在起征點(diǎn)以下的不征稅；四是在流轉(zhuǎn)稅方面按企業(yè)的規(guī)模實(shí)行差別稅率，規(guī)模小的實(shí)行較低的稅率。

（三）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)和發(fā)展過程中，各國稅收政策調(diào)整取向比較注重發(fā)展包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西歐各國伴隨著結(jié)構(gòu)調(diào)整，就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，第三產(chǎn)業(yè)成為勞動(dòng)力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。瑞士、丹麥、比利時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達(dá)70％左右。西班牙原來的失業(yè)率較高，90年代中期之后，通過積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就業(yè)領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓寬，每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬個(gè)，大大緩解了就業(yè)壓力。

（四）給予農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品一定的優(yōu)惠政策

國際上一些國家的通行做法是在農(nóng)業(yè)政策上體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)主和產(chǎn)業(yè)工人的稅收照顧。如歐洲大部分國家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅實(shí)行低稅率，意大利按4％ 征稅，法國對(duì)食品按7％征稅，荷蘭對(duì)谷物按6％的低檔稅率征稅；法國對(duì)于年納稅收入在一定金額以下的農(nóng)業(yè)納稅人，規(guī)定其可以自行選擇繳納增值稅或是免于繳納增值稅。大多數(shù)國家將農(nóng)業(yè)所得并到經(jīng)營所得，如美國將農(nóng)業(yè)所得歸入經(jīng)營所得，日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營業(yè)所得；美國允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和農(nóng)業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)選擇現(xiàn)金收付記賬法，防止因?yàn)橘d銷過多而影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的資金流動(dòng)性。

（五）對(duì)安置就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)行稅收特惠

對(duì)安置就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)行稅收特惠，支持社會(huì)閑散人員創(chuàng)辦企業(yè)，支持企業(yè)組織社會(huì)閑散人員就業(yè)。如美國聯(lián)邦屬地波多黎各1998年在《波多黎各稅收優(yōu)惠法》及其修改法中就規(guī)定：對(duì)安置社會(huì)待業(yè)人員就業(yè)，符合一定條件的企業(yè)及項(xiàng)目，可由pridco認(rèn)定為核心首創(chuàng)工業(yè)項(xiàng)目，被認(rèn)定為該項(xiàng)目的公司其所得稅稅率即降為0或2％。并且對(duì)其實(shí)現(xiàn)的利潤用于再投資的部分，全部給予免稅。為了不至于影響企業(yè)雇員規(guī)模，法國政府把創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)與減免企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金掛鉤，規(guī)定保證就業(yè)崗位的企業(yè)可免繳其相當(dāng)于最低工資標(biāo)準(zhǔn)1.1倍的職工家庭補(bǔ)貼保險(xiǎn)費(fèi)；對(duì)以實(shí)行非全日工作來保證就業(yè)崗位的企業(yè)，給予免繳半日工30％醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)新辦的企業(yè)，特別是由失業(yè)人員創(chuàng)辦的企業(yè)，實(shí)行減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的優(yōu)惠政策。

（六）降低納稅人的奉行成本

西方國家對(duì)納稅人奉行成本非常重視。如法國稅務(wù)當(dāng)局規(guī)定，年交易額在50萬法郎以下的納稅人適用核定征收方式，年交易額在50萬～300萬法郎之間的納稅人按簡化的據(jù)實(shí)征收方法；對(duì)小企業(yè)在營業(yè)的前4年不是故意偷逃稅的漏稅行為，可減輕稅收處罰并給予支付的時(shí)間；對(duì)小企業(yè)的稅務(wù)檢查時(shí)間最長不得超過3個(gè)月，否則企業(yè)的納稅義務(wù)將自動(dòng)得到免除。俄羅斯政府2001年制定了減少行政對(duì)企業(yè)干預(yù)的一攬子法案，包括簡化企業(yè)登記注冊(cè)手續(xù)、減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的許可證種類、減少對(duì)企業(yè)的各類檢查等。英國2004年起提高了企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，使更多中小企業(yè)免于年度審計(jì)。

（七）給予城市化建設(shè)一定的財(cái)力支持，促進(jìn)老工業(yè)區(qū)的改造

國外政府在城市化建設(shè)過程中都給予了靈活多樣的財(cái)政稅收支持。如法國為扶持老工業(yè)區(qū)發(fā)展，設(shè)立了地區(qū)開發(fā)獎(jiǎng)金、特別基金、工業(yè)現(xiàn)代化基金等多種形式以支持資源型地區(qū)的發(fā)展；另外還通過對(duì)行業(yè)稅、勞工稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、公司稅、所得稅等稅收不同程度和時(shí)間的優(yōu)惠吸引外來企業(yè)進(jìn)入老工業(yè)區(qū)；為促進(jìn)資源型城市的發(fā)展，日本通過地域振興整頓公團(tuán)，對(duì)進(jìn)入產(chǎn)煤地域的企業(yè)設(shè)有長期低息的設(shè)備資金融資和長期運(yùn)轉(zhuǎn)資金融資等優(yōu)惠，另外減免地方稅，減收額的80％由國家補(bǔ)貼。

（八）促進(jìn)多種就業(yè)模式發(fā)展，大力推廣非正規(guī)就業(yè)和彈性就業(yè)

近10 年來，各國的就業(yè)方式呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，靈活就業(yè)的比重不斷上升，出現(xiàn)了非全日制就業(yè)、短期就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)、家庭就業(yè)、派遣就業(yè)、遠(yuǎn)程就業(yè)、自營就業(yè)、臨時(shí)就業(yè)等多種就業(yè)形式，這些靈活就業(yè)方式還得到承認(rèn)和保護(hù)。歐盟明確規(guī)定，非全日制雇員與全日制雇員如從事同樣的工作應(yīng)得到同樣的小時(shí)工資，并在病假、生育工資、職業(yè)年金等方面獲得平等待遇。英國、日本等國從事非全日制工作的從業(yè)人員占全部從業(yè)人員的比重，1999年分別達(dá)到23％ 和22.2％。靈活就業(yè)擴(kuò)大了就業(yè)空間，提供了大量的就業(yè)崗位，為一些就業(yè)困難群體提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。

（九）為弱勢(shì)群體就業(yè)提供優(yōu)惠保障

一是對(duì)就業(yè)困難群體提供職業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)指導(dǎo)。美國政府規(guī)定，應(yīng)對(duì)嚴(yán)重缺乏就業(yè)能力并失去工作的青年提供培訓(xùn)，改善他們的就業(yè)能力。英國政府持續(xù)實(shí)施“青年培訓(xùn)計(jì)劃”，對(duì)16歲左右的中等畢業(yè)生和青年進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。二是實(shí)施特殊措施幫助殘疾人就業(yè)。西方許多國家實(shí)行按比例安置殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)雇傭殘疾人的比例應(yīng)占雇傭總?cè)藬?shù)的1.5％～2％。國際勞工組織有關(guān)公約規(guī)定，殘疾人享有就業(yè)訓(xùn)練、幫助就業(yè)、保持工作和獲得保障的權(quán)利。三是有些國家通過財(cái)政補(bǔ)貼鼓勵(lì)雇主雇傭困難群體就業(yè)。

在國外眾多的勞動(dòng)力專項(xiàng)補(bǔ)貼的建議中，多數(shù)主張對(duì)非熟練勞動(dòng)力減征社會(huì)保障稅，并按照企業(yè)吸收勞動(dòng)力的數(shù)量給予補(bǔ)貼，如根據(jù)勞動(dòng)力密集程度的增加，而相應(yīng)降低其公司所得稅等。還有一種主張是使投資免稅期或其他對(duì)投資的稅收鼓勵(lì)措施隨資本－勞動(dòng)力比率的變動(dòng)而相應(yīng)增減，以促使勞動(dòng)力與資本的比率相對(duì)提高。菲律賓曾規(guī)定，如企業(yè)的直接勞動(dòng)力成本增加，達(dá)到出口收入的25％時(shí)，可自應(yīng)稅所得中增列一筆專項(xiàng)扣除。

二、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策調(diào)整思路

作為經(jīng)濟(jì)杠桿的稅收政策，在促進(jìn)就業(yè)方面起到了舉足輕重的作用。隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新情況、新問題、新矛盾的不斷產(chǎn)生，對(duì)稅收職能作用的發(fā)揮提出了新的要求，建立一套適合我國國情的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，已成為當(dāng)務(wù)之急。本文認(rèn)為，現(xiàn)行就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)充分體現(xiàn)新一輪稅制改革的總體思路，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求建立健全兼顧公平和效率的長效機(jī)制。具體建議如下：

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收政策，直接鼓勵(lì)增加就業(yè)崗位

目前，政府應(yīng)按照促進(jìn)就業(yè)與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的戰(zhàn)略要求對(duì)現(xiàn)有的政策措施進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為直接鼓勵(lì)增加就業(yè)崗位的稅收優(yōu)惠可從以下兩方面考慮：

1.調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。

近期，就業(yè)稅收優(yōu)惠政策偏重于解決下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問題，對(duì)于諸如大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)和其他新增勞動(dòng)力中的自謀職業(yè)者、被征用土地的農(nóng)民和農(nóng)村富余勞動(dòng)力的就業(yè)等問題的解決力度不足。筆者認(rèn)為，制定政策應(yīng)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀大局考慮，首先，對(duì)凡吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，不分所有制、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，都應(yīng)給予相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠。對(duì)現(xiàn)實(shí)中大量下崗失業(yè)人員的非全日制就業(yè)、臨時(shí)性就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活就業(yè)形式，也應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收對(duì)各種就業(yè)形式的支持；其次，取消新辦企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)在適用稅收政策上的區(qū)別與比例限制，統(tǒng)一適用條件，最大限度創(chuàng)造再就業(yè)崗位，提高再就業(yè)比例。具體政策建議如下：

（1）擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予稅收優(yōu)惠。目前，我國的富余勞動(dòng)力主要集中于16周歲以上的初高中畢業(yè)生、大學(xué)畢業(yè)生、失地農(nóng)民和農(nóng)閑富余農(nóng)民、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍復(fù)員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等。對(duì)以上人員在從事個(gè)體經(jīng)營或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，應(yīng)給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高他們的市場(chǎng)競(jìng)爭力；對(duì)個(gè)體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）在起征點(diǎn)以下的，不僅免征增值稅（或營業(yè)稅），還應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的資本積累能力，同時(shí)也便于稅收征管。

（2）擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴(kuò)大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，給予各類不同性質(zhì)企業(yè)以同等待遇。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各種投資主體、多種經(jīng)濟(jì)形式逐漸成長與壯大，非全日制、臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。因而，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置或吸納失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。

（3）給予安置下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。為了鼓勵(lì)更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量提供就業(yè)崗位，不斷吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)，稅收要根據(jù)企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員數(shù)額的多少給予企業(yè)一定期限和一定數(shù)量的免征和減征優(yōu)惠，讓這些企業(yè)得到的實(shí)惠大于和絕對(duì)大于因吸收非熟練的新工人造成的損失。

（4）對(duì)勞動(dòng)密集型的企業(yè)和項(xiàng)目應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)社會(huì)力量創(chuàng)辦更多地勞動(dòng)密集型企業(yè)和從事勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動(dòng)密集型企業(yè)或勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，并根據(jù)該比例所反映的勞動(dòng)密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。

（5）對(duì)勞動(dòng)工資低的企業(yè)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。企業(yè)吸收弱智低能人員就業(yè)和到環(huán)境差的地區(qū)經(jīng)營必然會(huì)出現(xiàn)低效率問題，而這些企業(yè)投資者要實(shí)現(xiàn)相對(duì)的高效益，也必然會(huì)用低工資成本來彌補(bǔ)。對(duì)低勞動(dòng)工資企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠并非鼓勵(lì)企業(yè)壓低職工工資，而是鼓勵(lì)企業(yè)多層次、多方位地吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)。具體稅收優(yōu)惠政策，可以采取人均工資定額扣除辦法，即凡是企業(yè)職工人均工資低于一定標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可按該標(biāo)準(zhǔn)從稅前補(bǔ)充提取工資費(fèi)用，而對(duì)進(jìn)入成本的工資大于實(shí)發(fā)工資的部分，可作為企業(yè)留利，以此來增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，提高企業(yè)吸收弱勢(shì)群體就業(yè)和到邊遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)營的積極性。

2.加強(qiáng)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理。

在促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理方面，本文認(rèn)為可以引入公示制度和信息共享制度。對(duì)申請(qǐng)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人實(shí)行公示制度，有助于利用社會(huì)力量對(duì)那些試圖利用現(xiàn)行政策進(jìn)行涉稅違法活動(dòng)的行為進(jìn)行監(jiān)督。針對(duì)目前多個(gè)政府職能部門參與就業(yè)管理工作的現(xiàn)狀，如何實(shí)現(xiàn)各職能部門所掌握的信息共享，這對(duì)做好就業(yè)稅收管理工作十分重要。本文認(rèn)為應(yīng)著重加強(qiáng)與工商、勞動(dòng)保障等部門的聯(lián)系和信息共享，確保政策的落實(shí)到位。首先，工商管理部門應(yīng)嚴(yán)格個(gè)體工商戶的認(rèn)定，對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大的，達(dá)到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營戶，不能認(rèn)定為個(gè)體工商戶。其次，勞動(dòng)保障部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，不能在《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放環(huán)節(jié)上有漏洞。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)下崗再就業(yè)稅收減免的納稅人應(yīng)該嚴(yán)格審查，要加大稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的力度，同城不同轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的新開業(yè)戶實(shí)行聯(lián)查聯(lián)控，防止跨區(qū)域重新辦理稅務(wù)登記，騙取稅收優(yōu)惠。對(duì)持有外地《再就業(yè)優(yōu)惠證》的，要與外地稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，協(xié)查清楚。同時(shí)，將再就業(yè)稅收政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，明確職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核，對(duì)故意或怠于不落實(shí)政策的要嚴(yán)肅追究責(zé)任。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)增加就業(yè)崗位的能力

解決就業(yè)問題，最根本的還是要最大限度地增加就業(yè)崗位。通過稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，由經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)就業(yè)是世界上多數(shù)國家在解決失業(yè)問題時(shí)所采取的一種重要手段。因此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行稅收政策的取向應(yīng)側(cè)重以下幾個(gè)方面：

1.優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。

我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重（2003年為29.3％）大大低于發(fā)達(dá)國家（第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重60％～75％）的水平，也明顯低于發(fā)展中國家（30％～45％）的平均水平。這表明，伴隨我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于第三產(chǎn)業(yè)中相當(dāng)一部分行業(yè)（如社會(huì)服務(wù)業(yè)）的投資收益率太低，不具有投資誘惑力，而那些投資收益率較高的行業(yè)又是一些對(duì)勞動(dòng)力素質(zhì)要求較高的行業(yè)或壟斷性的行業(yè)，如金融保險(xiǎn)、信息咨詢、教育文化、衛(wèi)生保健等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為鼓勵(lì)投資收益率偏低的第三產(chǎn)業(yè)吸納城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員，給予稅收上的扶持是十分必要的。建議：（1）通過對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率等稅收優(yōu)惠，使它們的利潤率不致為負(fù)或接均利潤率水平，以扶持其發(fā)展。差別稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以資金利潤率和資金gdp產(chǎn)出率指標(biāo)為參照，即如果某一競(jìng)爭性行業(yè)資金利潤率很低，甚至為負(fù)，但該行業(yè)資金的gdp產(chǎn)出率較高，即人工成本較高，或者說安排的就業(yè)較多，就應(yīng)該通過稅收政策對(duì)這個(gè)行業(yè)加以扶持，即對(duì)該行業(yè)實(shí)行較低的增值稅稅率，保證其資金利潤率不致為負(fù)或不與平均利潤率水平差距過大。而對(duì)于某些壟斷利潤較高的行業(yè)應(yīng)課以較高稅率，以促進(jìn)公平競(jìng)爭。（2）對(duì)服務(wù)業(yè)給予傾斜政策，鼓勵(lì)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。各級(jí)政府在促進(jìn)傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)升級(jí)的同時(shí)，應(yīng)提供較為寬松的經(jīng)營環(huán)境，在稅收發(fā)票的最低營業(yè)額、注冊(cè)資本、資質(zhì)要求等方面降低進(jìn)入門檻，讓從事社區(qū)服務(wù)的民間資本進(jìn)入，特別是對(duì)微利服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)落實(shí)各種稅收減免等優(yōu)惠政策，以優(yōu)化政策環(huán)境。如允許經(jīng)過認(rèn)定的社區(qū)服務(wù)社，在3年或5年內(nèi)免繳營業(yè)稅、所得稅等地方稅，并免繳除法定的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）以外其他各類社會(huì)性繳費(fèi)。（3）對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對(duì)外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補(bǔ)貼；促進(jìn)和規(guī)范就業(yè)服務(wù)中介的行為，在不斷提高勞動(dòng)者素質(zhì)和能力的同時(shí)，盡早結(jié)束農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、下崗失業(yè)人員再就業(yè)“散兵游勇”式的無序狀態(tài)。

2.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。

我國中小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國中小企業(yè)已超過1000多萬家，占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％，安置了75％的職工就業(yè)，以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的稅收收入占相當(dāng)比重。就江蘇而言，非公有制經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的稅收占全省稅收總收入的比重2002年已達(dá)到69.63％，并呈逐年增長趨勢(shì)。因而發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策不僅要定位于如何保護(hù)中小企業(yè)的生存，還應(yīng)定位于如何支持符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，只有中小企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，才能提供穩(wěn)定或更多的就業(yè)崗位。這就要求稅收政策應(yīng)采用多種形式，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。具體建議：（1）改革和完善增值稅制。側(cè)重于：適當(dāng)提高增值稅的起征點(diǎn)；降低小規(guī)模納稅人的征收率，根據(jù)有關(guān)比較，適宜將工業(yè)企業(yè)征收率定在4％，商業(yè)企業(yè)定位2％，以切實(shí)降低其稅負(fù)；完善增值稅一般納稅人管理辦法，將建賬健制的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，允許增值稅進(jìn)行稅額抵扣，以擴(kuò)大其經(jīng)營交往范疇；適當(dāng)對(duì)中小企業(yè)的初始投資和技術(shù)投資實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許稅前抵扣，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資者和中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。（2）完善所得稅制。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，設(shè)置低稅率以體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧；允許小企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇納稅。為防止大企業(yè)利用稅收不完善進(jìn)行“分拆”，應(yīng)對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控，防止騙享稅收優(yōu)惠政策的行為。（3）為了有效解決中小企業(yè)融資難題，可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)向其提供的貸款免征營業(yè)稅；對(duì)社會(huì)投資者取得中小企業(yè)發(fā)行的公司債券（或企業(yè)債券）利息所得適當(dāng)降低所得稅稅率，以提高社會(huì)投資的積極性。（4）實(shí)行有利于中小企業(yè)的“國民待遇”等政策手段來發(fā)展以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)，制定出一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的稅收征管辦法。當(dāng)然，針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施必須是必要的、適度的，同時(shí)應(yīng)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。

3.發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，改革和完善農(nóng)業(yè)稅制，逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。

目前我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)抓好以下重點(diǎn)：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長方式，即是走勞動(dòng)節(jié)約型的資本集約之路，還是走土地節(jié)約型的技術(shù)集約之路，以解決我國農(nóng)村人多地少的矛盾、農(nóng)業(yè)機(jī)械化與農(nóng)村勞動(dòng)力走向的矛盾、農(nóng)技推廣與農(nóng)民接受意識(shí)的矛盾等，扶持粗放農(nóng)業(yè)進(jìn)入集約化、規(guī)模化生產(chǎn)。二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，著力培植“龍型”經(jīng)濟(jì)，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項(xiàng)目，帶動(dòng)整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益的提升，加快農(nóng)村第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實(shí)現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就地、就近轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。三是建立正確的利益引導(dǎo)機(jī)制、切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極性。

農(nóng)業(yè)稅制改革的主要思路應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是廢除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，擴(kuò)大增值稅和消費(fèi)稅的覆蓋范圍，開征農(nóng)業(yè)所得稅，統(tǒng)一征收土地使用稅。這一改革有助于改變農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長方式，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)用地征收土地使用稅，可以保護(hù)稀缺的耕地資源，調(diào)節(jié)優(yōu)劣土地的稅負(fù)，促進(jìn)土地使用者合理使用土地。二是利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而不斷吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力和有效安置農(nóng)村季節(jié)性“閑置”人員，減輕農(nóng)村人口向城市轉(zhuǎn)移的壓力。（1）凡地點(diǎn)設(shè)在農(nóng)村，直接方便農(nóng)村勞動(dòng)力進(jìn)工廠的加工企業(yè)，應(yīng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金投向農(nóng)村；（2）凡是從事對(duì)當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工與精加工的項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，以刺激農(nóng)產(chǎn)品的商品化和不斷提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量檔次，以推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程；（3）凡是為“三農(nóng)”直接服務(wù)的項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料服務(wù)、農(nóng)村勞務(wù)輸出服務(wù)、農(nóng)村勞動(dòng)力素質(zhì)和技能的培訓(xùn)服務(wù)等，都應(yīng)給予稅收優(yōu)惠；（4）對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和農(nóng)村副業(yè)的項(xiàng)目，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。

4.改革出口退稅政策，促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在稅收優(yōu)惠政策的取向上，對(duì)在國際范圍內(nèi)的勞動(dòng)力競(jìng)爭要有充分的應(yīng)對(duì)措施。如在出口退稅政策方面，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況適度利用出口稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)高部分企業(yè)出口退稅率，支持國內(nèi)勞動(dòng)密集型企業(yè)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而改善國內(nèi)勞動(dòng)力市場(chǎng)的就業(yè)狀況；為體現(xiàn)公平競(jìng)爭，鼓勵(lì)中小企業(yè)出口，在出口退稅上，應(yīng)不分企業(yè)類型，采用統(tǒng)一方法計(jì)算退稅，對(duì)企業(yè)出口不分自產(chǎn)還是收購出口，全部實(shí)行出口退稅；在出口退稅管理方面，建議取消對(duì)中小企業(yè)和新發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)限制性規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模的出口企業(yè)采取一視同仁的管理辦法。鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)、市場(chǎng)補(bǔ)缺的互補(bǔ)型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了競(jìng)爭中的市場(chǎng)就業(yè)的內(nèi)耗，則稅收上的超國民待遇應(yīng)相應(yīng)地減少直至取消。加入wto的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已脫離了改革初期的窘迫局面，應(yīng)當(dāng)更多地用國民待遇原則和有利于本地企業(yè)發(fā)展的原則引進(jìn)和發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。

5.改革財(cái)稅分配體制，促進(jìn)城市化建設(shè)。

加快城市化建設(shè)進(jìn)程有助于促進(jìn)城市服務(wù)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)：一是城市化建設(shè)促進(jìn)了社區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展；二是城市化建設(shè)帶動(dòng)餐飲業(yè)的發(fā)展；三是城市美化帶動(dòng)城市及周邊旅游業(yè)的發(fā)展；四是大城市輻射加快周邊“衛(wèi)星城”建設(shè)。在城市化進(jìn)程中應(yīng)該更加關(guān)注、更加重視發(fā)展工業(yè)和非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的問題，更加重視這些產(chǎn)業(yè)為廣大農(nóng)民提供更多的收入和就業(yè)問題，使這些行業(yè)所能提供的就業(yè)迅速增加。這樣，部分農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移才會(huì)成為可能，才能真正走上城市化道路。總之，調(diào)整社會(huì)結(jié)構(gòu)、加快城市化進(jìn)程是當(dāng)前培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。城市化建設(shè)需要一定的財(cái)力支持，所以在城市化建設(shè)過程中應(yīng)按事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理劃分隸屬于中央或地方的稅種，或者將一部分收入穩(wěn)定、收益較高的稅種劃歸地方，或者提高增值稅的分成比例等，發(fā)揮稅收在以大城市為依托、建立衛(wèi)星城市和新興城市，特別是促進(jìn)中小城鎮(zhèn)的發(fā)展這一城市化進(jìn)程中的積極作用。為確保新型財(cái)政分配體制下財(cái)力效用，應(yīng)理順財(cái)政部門與政府其他部門特別是國、地稅部門的關(guān)系，減少機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理帶來的職能交叉重復(fù)、互相扯皮等弊病，降低機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證城市化建設(shè)健康發(fā)展。

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