企業(yè)偷稅案調(diào)研報(bào)告

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一、尋蹤覓跡

二OO六年六月初，建湖縣國(guó)稅稽查局對(duì)建湖縣熱噴涂原料有限公局等五戶連續(xù)虧損企業(yè)進(jìn)行解剖檢查。

檢查人員接到檢查任務(wù)后，首先進(jìn)行案頭審核。建湖縣熱噴涂原料有限公司2002年2月成立，同年6月投入生產(chǎn)，并認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本100萬元人民幣。法寶代表人李XX，有過多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是李XX的侄女，會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作3年。該公司生產(chǎn)金屬表層防銹、美觀用的熱噴圖原料，主要用于金屬網(wǎng)格、護(hù)攔隔欄、交通標(biāo)志等，屬于專利產(chǎn)品，銷售地主要在本縣及周邊地區(qū)，一期工程建有3條生產(chǎn)線，年滿負(fù)荷可生產(chǎn)產(chǎn)品1500噸。產(chǎn)值2500萬元。2002年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入313萬元，增值稅稅負(fù)4.2%，無盈利。2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入581萬元，增值稅稅負(fù)4.1%虧損3.53萬元。2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入860萬元，增值稅稅負(fù)3.9%，虧損12.81萬元。2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入872萬元，增值稅稅負(fù)3.7%，虧損28.42萬元。投入產(chǎn)出率除2002年96.5%以外，其它3年均在93%左右。該企業(yè)2002年至2004年都經(jīng)過縣局組織的所得稅匯算，未發(fā)現(xiàn)有重大的偷稅逃稅行為。

根據(jù)征管資料提供的信息，檢查人員進(jìn)行了認(rèn)真分析。一是從銷售渠道看，企業(yè)的銷售對(duì)象基本都是增值稅一般納稅人，每一筆貨物的銷售都開具了增值稅專用發(fā)票。申報(bào)的總銷售額與財(cái)務(wù)報(bào)表一致。但是企業(yè)的銷售對(duì)象所生產(chǎn)的產(chǎn)品屬最終產(chǎn)品，一般直接面向消費(fèi)者或用于屬營(yíng)業(yè)稅征管范圍的道路交通工程。因此，增值稅鏈條在最后環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)裂痕，有不開票收入不記賬的可能。二是根據(jù)一般經(jīng)驗(yàn)，專利產(chǎn)品一般具有較高的附加值，增值稅稅負(fù)在5%以上，而該企業(yè)稅負(fù)從開始的4.2%逐年下降，而產(chǎn)量、銷售、虧損卻在逐年增加，在這種情獎(jiǎng)品下2003年企業(yè)還購買了一輛客貨車，2004年購買了一輛小汽車，有偷稅的嫌疑。三是購進(jìn)的各種化工原材料質(zhì)量要求高，進(jìn)貨渠道都是國(guó)有大中型企業(yè)，虛開、多開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性較小。四是該企業(yè)經(jīng)過三年的所得稅匯算檢查，企業(yè)負(fù)責(zé)人又具有多年與稅務(wù)人員打交道的經(jīng)歷，有一定的反檢查能力，普通的就賬查賬的檢查方法預(yù)計(jì)很難見效。

鑒于上述分析，檢查人員決定因素把檢查的重點(diǎn)放在“收入”上，而切入點(diǎn)則從“產(chǎn)品”入手。

二、山重水復(fù)

為了保證檢查的有效性，檢查人員決定采用調(diào)賬檢查的辦法。6月12日檢查人員進(jìn)入企業(yè)檢查，從財(cái)務(wù)、倉庫保管、車間核算同時(shí)搜集資料。所有的資料歸集到會(huì)議室后，開始緊張的對(duì)2006年的資料進(jìn)行甄別，有疑點(diǎn)的資料就地復(fù)印后，原件暫時(shí)由企業(yè)保管。復(fù)印件隨同2002年開業(yè)至2005年末的財(cái)務(wù)資料一同封存，在開具調(diào)取賬簿資料清單并由企業(yè)簽字認(rèn)可后，送往稽查局接受檢查，會(huì)計(jì)人員李X一同前往配合檢查。

查賬工作緊張進(jìn)行，檢查人員逐字、逐筆核對(duì)每一筆業(yè)務(wù)。憑證—賬簿—報(bào)表—各稅種申報(bào)；材料購進(jìn)入庫—投入生產(chǎn)—產(chǎn)品入庫—產(chǎn)品出庫—資金回籠；工資—費(fèi)用—其它各項(xiàng)稅前扣除—利潤(rùn)；疑點(diǎn)不時(shí)地被提出，財(cái)會(huì)人員逐一回答并提供證據(jù)后又被逐一否定。經(jīng)過5天的艱苦工作，檢查人員翻閱了企業(yè)3年半的全部資料，結(jié)果只發(fā)現(xiàn)一些常規(guī)的如產(chǎn)品發(fā)出后貨款未回籠未及時(shí)開票、遲記銷售等問題，對(duì)賬制的完整性和核算的準(zhǔn)確性可以說無可挑剔。難道說這戶企業(yè)真的沒有問題？檢查人員決定找企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)一步了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

見面后企業(yè)負(fù)責(zé)人李XX主動(dòng)深刻檢討遲記銷售的問題，此外就是大談企業(yè)如今如何困難。最后信誓旦旦表示企業(yè)再難也絕不偷逃國(guó)家稅款。在談到投入產(chǎn)出率的變動(dòng)時(shí)，該負(fù)責(zé)人解釋：產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率受原材料的質(zhì)量影響，2002年購進(jìn)的是進(jìn)口材料，而2003年以后都是使用的國(guó)產(chǎn)材料。這次談話無功而返。

檢查人員將檢查和談話的情況向稽查局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定集思廣益召開案情分析會(huì)，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行一次會(huì)診。會(huì)上大家一致認(rèn)為：應(yīng)該在投入產(chǎn)出率上下功夫，如果投入產(chǎn)出率就應(yīng)該這么高，那就說明該企業(yè)確實(shí)就沒有偷逃稅收的問題。但投入產(chǎn)出率一直是化工企業(yè)檢查的難點(diǎn)，要攻破這個(gè)難點(diǎn)只有向化工方面的專家求教。檢查人員將該企業(yè)購進(jìn)的化工原料的各稱和規(guī)格型號(hào)，另外加上其它企業(yè)使用的同類型不同品種的化工原料分成三組提供給專家，經(jīng)專家測(cè)算，這幾組化工材料不存在能量轉(zhuǎn)換、能量釋放的問題，同品種、同規(guī)格型號(hào)的國(guó)產(chǎn)材料與進(jìn)口材料質(zhì)量要求是一致的，不比進(jìn)口的差。

專家的指點(diǎn)，使檢查人員重新樹立了信心。經(jīng)測(cè)算該企業(yè)的投入產(chǎn)出率應(yīng)該在98%上下。而該企業(yè)的賬面投入產(chǎn)出率才93%，差了近5%到那里卻了？檢查人員再次找企業(yè)負(fù)責(zé)人談話。在科學(xué)的結(jié)論面前，這位負(fù)責(zé)人表現(xiàn)出一臉無奈，但仍堅(jiān)持93%是他的實(shí)際投入產(chǎn)出率，理論與實(shí)際是有差距的。由于檢查期間正值企業(yè)停產(chǎn)階段看不到生產(chǎn)過程，檢查人員要求試生產(chǎn)一些產(chǎn)品看一下實(shí)際情況，但遭到企業(yè)負(fù)責(zé)人的拒絕，理由是：產(chǎn)品必須根據(jù)用戶的不同要求使用不同的配方，擅自生產(chǎn)的產(chǎn)品無法銷售。找保管員和會(huì)計(jì)談話，得到的結(jié)果基本一致。由于缺少有力的證據(jù)支持，檢查陷入僵局。

三、峰回路轉(zhuǎn)

為了尋找有力的證據(jù)，檢查人員決定再從購貨方開始反向核對(duì)，看有無少開票或不開票的用戶，但縣內(nèi)及周邊地區(qū)的用戶都找遍了也沒發(fā)現(xiàn)問題。這個(gè)被遺漏的角落究竟在哪里？檢查人員無功而返。借用企業(yè)的客貨車回局里。在車上閑談時(shí)，駕駛員無意中說起去年在山東違章被罰款的事。說者無心，聽者有意。

檢查人員趕快回局里查看會(huì)計(jì)憑證上駕駛員報(bào)銷的差旅費(fèi)單證，看有沒有往來山東方面的以及有多少。經(jīng)查，沒有直接填寫到山東去出差的差旅費(fèi)單證，但從駕駛員報(bào)銷的一堆發(fā)票中找到了山東臨沂的過路費(fèi)收費(fèi)憑證。2005年往返11趟，2004年往返12趟，2003年往返9趟，一線曙光從檢查人員的眼前閃過。為了不打草驚蛇，檢查人員暫時(shí)沒有與企業(yè)接觸。既然與山東方面有業(yè)務(wù)往來，在送貨前后的時(shí)間，雙方必然要互相聯(lián)系，這就為我們找到山東方面的購貨企業(yè)提供了條件。于是請(qǐng)公安機(jī)關(guān)支持，到電信部門將2005年最后兩次送貨期間的本地企業(yè)負(fù)責(zé)人手機(jī)和固定電話通話記錄調(diào)出，終于從幾百個(gè)通話記錄中找了山東方面0539開頭的二對(duì)七次進(jìn)出相同的固定電話號(hào)碼。檢查人員打電話過去試探一下對(duì)方是做什么的，結(jié)果一個(gè)是做交通設(shè)施的，一個(gè)是做各種欄、架用品的。他們都使用熱噴涂原料產(chǎn)品，但業(yè)務(wù)量有多大還有待查證。

事不宜遲，檢查人員一行立即到山東臨沂購貨企業(yè)取證。在當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查部門的支持下，由當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查人對(duì)二戶購貨企業(yè)進(jìn)行突擊檢查，查找取證工作比較順利。兩戶購貨企業(yè)一戶是小規(guī)模納稅人，核定征收戶因此不需要發(fā)票。另一戶是增值稅一般納稅人，建有簡(jiǎn)單的賬簿申報(bào)納稅，原材料主要從河北購進(jìn)，但產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中有相當(dāng)一部分是民用品，所以壓價(jià)從建湖購進(jìn)部分原材料不入賬，生產(chǎn)的產(chǎn)品也不入賬，進(jìn)行體外循環(huán)偷逃國(guó)家稅款。在法地國(guó)稅稽查部門對(duì)二戶企業(yè)的突擊檢查中，找到了購貨記錄和現(xiàn)金打卡的憑證。二戶企業(yè)共從建湖縣熱噴涂原料有限公司購進(jìn)熱噴涂原料。2003年購貨9趟18噸支付貨款216520元（含稅），2004年購貨12趟24噸支付貨款308740（含稅）元，2005年購貨11趟22噸支付貨款286910元（含稅）。從2005年10月份由于價(jià)格和銷售的原因，就再未向建湖縣熱噴涂原料有限公司購過貨。

在取得充足有力的證據(jù)后，再找李XX談話時(shí)，已看不到他過去的那份自信，他已知道山東方面的檢查情況，如實(shí)的承認(rèn)了收入不入賬的違法事實(shí)，并從家里拿出了當(dāng)初購貨方簽字的發(fā)貨單。原來他將銷往山東方面的貨物從生產(chǎn)到銷售都不記賬，在整個(gè)核算過程中不在賬上留任何記錄，這部分的工人工資都是從賬外直接開支的，原材料消耗在大宗產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)擠入成本，收回的銷售款全部打在個(gè)人卡上，用于沒有發(fā)票和無法入賬開支項(xiàng)目的支出。魔高一尺，道高一丈，李XX自以為聰明，最終還是在細(xì)心、睿智的稽查人員面前現(xiàn)出了原形。檢查人員將未入賬的貨物還原進(jìn)成本后，建湖縣熱噴涂原料有限公司的投入產(chǎn)出率高于97%，證實(shí)了專家當(dāng)初的推測(cè)。

四、咎由自取

經(jīng)查，建湖縣熱噴涂原料有限公司從2003年3月至2005年9月期間，采用銷售貨物不記收入賬的手段少記收入694161.83元（不含稅），少繳增值稅118007.51元；少繳企業(yè)所得稅63587.37元，2005年虛報(bào)虧損203534.22元。違反了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定。其性質(zhì)是偷稅。建湖縣國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定決定，追繳建湖縣熱噴涂原料有限公司所偷稅款181594.88元，并處罰款100000元，依法加收滯納金。依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管理法》第六十四條規(guī)定決定，對(duì)利用虛假計(jì)稅依據(jù)虛報(bào)虧損行為處50000元罰款。由于該企業(yè)所偷稅款達(dá)到法律規(guī)定的應(yīng)追究刑事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，決定移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。目前，此案已進(jìn)入了訴訟階段。

五、幾點(diǎn)啟迪

科學(xué)的手段和科學(xué)的思維，在稅收環(huán)境復(fù)雜、納稅人法律意識(shí)和反檢查能力不斷增強(qiáng)，而稅務(wù)稽查手段相對(duì)老化的今天，是保證稅務(wù)稽查工作取得實(shí)效的有效途徑。稅務(wù)稽查人員只有運(yùn)用科學(xué)的手段和科學(xué)的思維才能掌握足夠多的信息，從而為國(guó)家挽回?fù)p失。本案中，征管信息系統(tǒng)的資料、化工專家的指點(diǎn)以及通訊聯(lián)系方式留下的痕跡等常規(guī)線索，經(jīng)過科學(xué)的思維把它們有機(jī)的聯(lián)系在一起，為本案的成功告破提供了線索和根據(jù)。

“細(xì)心”與“堅(jiān)持”是稅務(wù)稽查人員必備的素質(zhì)。本案中，由于檢查人員的堅(jiān)持不懈永不言棄的精神，經(jīng)受了從賬面上和已知地域內(nèi)的一無所獲，經(jīng)過專家的指點(diǎn)后又以飽滿的激情細(xì)心排查線索，最終從一句笑談中引伸到銷售地的聯(lián)想，進(jìn)而揭開偷稅案的天機(jī)。

化工行業(yè)的生產(chǎn)過程有其強(qiáng)烈的自身特點(diǎn)。一是投入產(chǎn)出率難確定。幾種化工原料加在一起產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)后，出現(xiàn)了能量轉(zhuǎn)換和能量釋放，這就不是1+1=2的概念，這個(gè)過程它受時(shí)間、環(huán)境、溫度等眾多因素的影響。同樣的原材料同樣的比例由于時(shí)間、溫度、工序的不同，其投往前出率和產(chǎn)品質(zhì)量差異很大。二是化工產(chǎn)品市場(chǎng)變動(dòng)快，銷售價(jià)格落差大。往往年初還是金子到年末就變成生鐵，難以把握平衡。三是化工產(chǎn)品更新?lián)Q代快，知識(shí)更新要求高。四是知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)嚴(yán)。新配方、新工藝、新流程對(duì)企業(yè)而言視同生命，不會(huì)輕易向任何人提供。因此，化工行業(yè)的稅務(wù)檢查一直是稅務(wù)稽查工作的難點(diǎn)。這就要求稅務(wù)稽查人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)，成為行業(yè)檢查的高手。本案所涉及化工原料由于其沒有能量轉(zhuǎn)換和能量釋放的問題，檢查人員找出了他的投入產(chǎn)出率，有依據(jù)的堅(jiān)持和細(xì)心探求，最終破解了低產(chǎn)出的迷團(tuán)。但是，在日?；楣ぷ髦?，如何更完美的檢查和管理經(jīng)過化學(xué)反應(yīng)工序的化工產(chǎn)品，還有待于我們進(jìn)一步的探索。