企業所得稅與外商所得稅的區別

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企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅的區別

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企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅的區別

1、外資企業與內資企業對分回的利潤（股息）、利息（即從事投資業務）等的處理不同：

外資企業對于從聯營企業或所投資企業分回的利潤股息等是免稅的，不管他所投資的企業適用多少的稅率，而內資企業對于從聯營或所投資的企業分回的利潤若與本企業的稅率不同，則是要就兩稅率的差額補征企業所得稅。

2、中國境內未設立機構場所的外國企業與內資企業關于來源于境內的利潤、利息、租金、特使權使用費和其他所得的處理：

境內無機構的外國企業取得的上述所得按10％征收預提所得稅，而內資企業處理是計入投資收益或其他業務收入之中的，是要按本企業稅率進行征收的。來源于聯營企業分回的利潤第1點有說明，不再重復。

3、關于企業應付未付款的處理：

外資企業逾期2年未付的就需計入企業當年度收益計繳所得稅，而內資企業至少是3年，盡管稅法書里未提及，但會計上我們處理的一般都是3年及其以上。

4、關于招待費計提基數與比例的區別：

對于內資企業，是以銷售（營業）收入凈額來計提，不超過1500萬元的比例為0.5％，超過1500萬元的，超過部分比例為0.3％。這里對于銷售（營業）收入凈額要注意了，一般我們都是以主營業務收入加上其他業務收入來作計提基數的，但這個問題點今年也是個疑問點，實際上去年也是個疑問點，估計有不少人看到這個地方的問題了，但是不管如何，我們考試時以主營業務收入加上其他業務收入作基數來計提才有分，否則你不一定能得分。

對于外資企業，分成兩類，一類是生產型的，以全年銷貨凈額來計提，外資這個地方比較簡單，沒有何爭議，因此，記住比例就行了，銷貨凈額1500萬元以下的，0.5％的比例，超過1500萬元的部分，0.3％的比例，這個比例與內資相同。另一類是非生產型類的企業，這類企業以業務收入總額來計提的，比例為500萬元以下1％，超過500萬的部分0.5％。

5、對工資與福利計提以及列支的處理區別：

這個地方是內外資企業一個大的區別點，內資企業的工資有的除限額（每月800元扣除，但經濟發達地區可相應上浮20％的比例，有些地方還不止哦，這個不去管它，我們考試只管以800做限額來計算就成了），而且相應計提的三費（福利費、工會經費、教育經費）也是限額扣除，超過部分不得稅前列支，也不得結轉以后年度扣除。

外資企業是不允許稅前計提福利費的，大家記住，外資企業可提的是三金兩費：醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金、教育經費、工會經費。并且這三金二費是可以全額在稅前列支的，有一點值得大家注意，那就是盡管外資企業不允許稅前計提福利費，但若當年實際發生時，可在稅前列支不超過工資總額14％的數額，超過這個比例的支出不得稅前列支，也不得結轉以后年度抵扣。

6、金融企業對待壞賬準備的處理完全不同：

內資金融企業是不允許計提壞賬準備的，當實際發生壞賬時，在實際發生年度進行稅前扣除即可，也就是我們會計上所說的直接轉銷法，而不采取備抵法。

而外資金融企業（從事信貸、租賃等業務的企業），可以根據年末放款余額（不包括銀行間的拆借），也即年末應收賬款和應收票據等應收款項的余額按3％的比例來計提的。大家主要注意一下應收票據也是壞賬準備的計提基數。

7、對于捐贈支出的處理區別：

內資企業捐贈是有限額的，除了四項特殊捐贈可以全額稅前列支、宣傳文化事業的捐贈以10％的比例稅前列支外，其余的捐贈都是3％的計提的比例，當然這里的前提是通過非盈利機構的捐贈，直接捐贈是不允許稅前扣除，直接捐贈這一點外資同內資是一樣的。

而外資企業公益性捐贈是可以全額扣除的不受比例限制。

8、關于技術開發費加扣處理的區別（引起注意）：

若當年技術開發費比上年增長達到10％以上，而上年又存在虧損的情況下，內資與外資的處理完全不同。內資企業的順序是先加扣，加扣后還有盈利再補虧，而外資卻不一樣，外資是用當年的盈利先補虧，補虧后若還有盈余，才能再加扣，在這一點上，內資比外資要占了個便宜。（比較了這么多內外資，終于看到內資有比外資優惠的了，欣慰一下。）

9、對于上交總機構的管理費稅前扣除的區別：

內資企業稅前扣除的比例是2％，而外資企業只要合理（注意是合理）是沒有比例限制的，大家做題時外資只管稅前列支就行了。

10、內外資轉讓股權超出出資額部分的處理區別：

內資企業轉讓股權超出出資額部分是要并入應納稅所得額進行征收所得稅，是投資回收所獲的收益，征稅稅率與本企業所適用的所得稅率同，而外資企業轉讓股權超出出資額部分只征收10％的預提所得稅即可。

11、固定資產殘值的比例不同：

內資企業殘值比例為不超過5％，而外資要寬松些，不低于原價的10％。

12、對于定期減免稅優惠的區別：

內資企業是在投產年度就要算入優惠期，而外資企業是獲利年度才開始計算減免期的，這一點大家要注意區分了，不要到時做題內外資一起都當成獲利年度了。這也是對外資的一個明顯的優惠措施。

我整理的外商投資企業和外國企業所得稅與內資企業的一些不同點

通過看書，聽課，做練習，我整理了以下不同點，歡迎補充：

1、以分期收款方式銷售商品的，可以按交付產品或商品開出發票的日期來確定銷售收入的實現，也可以按合同的約定的購買人應付價款的日期確認收入。（內資企業沒有前者）

2、應付未付款。凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業所得，計征所得稅。而內資企業沒有明確規定，但注意，內資企業是在應收賬款時，壞賬的確認上有個逾期三年的標準，注意區別。

3、部分企業應納稅年度可不按公歷年制，但須滿12個月的企業會計年度。

4、從事投資業務的企業所取得的境內投資利潤（股息）免稅。而內資企業有補稅的可能。

5、中外合作拍片境內發行收入依法納稅，但外商在境外發行收入不納稅。

6、境內房地產企業委托境外企業代銷包銷境內房地產的，按售價收入計稅，對境外包銷傭金、費用須提供憑證，實際列支不得超過房地產銷售收入的10%。

7、向總機構支付的管理費

外企：有cpa簽證報告的，ok。但不得向關聯企業支付管理費

內資：總收入的2%。注意不包括技術開發費

8、交際應酬費。外資多一個按業務收入的標準。

9、工資福利

外資沒有限額，據實列支，但注意不得列支境內職工的境外社保費

10、從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，....計得不超過3%的壞賬準備金。

11、通過....的公益救濟性捐贈可以全額扣除。

12、外國企業與境內收益有關的境外所得的已納稅款，除國家另有規定外，其已納稅款可以做費用扣除。

13、外資交土地使用費，可以按發票扣除，而內資一般是交城鎮土地使用稅。

14、在不得扣除項目中，有以下幾點：

a資本的利息，外資不得扣除其在境外的利息，內資可以扣除其注冊資本50%（注意是按同期銀行利率計算的）

b外資多一個聲明：已交納的所得稅款不得扣除

c支持給總機構的特許權使用費

15、固定資產的殘值比率。外資10%內資5%

16、固定資產的折舊。

這一條有點煩瑣：

外資是因...原因，可以縮短折舊年限。

（注意三條原因）

內資的加速折舊是“允許實行加速折舊”加速折舊的方法，不允許縮短折舊年限，用“余額遞減法”或“年數總和法”

（內資允許加速折舊的原因和規定的最短折舊年限大家自己看看書）

嘮叨一句：外資的折舊一般只能是“直線法