義務(wù)教育學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理探討

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摘要：雖然國(guó)家有關(guān)法規(guī)條例規(guī)定義務(wù)教育學(xué)校食堂不得對(duì)外承包，但由于各種條件限制，地方政府依然允許學(xué)校食堂引入社會(huì)力量承包和委托經(jīng)營(yíng)，在兩種經(jīng)營(yíng)模式下，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題不同，在財(cái)務(wù)管理上也有不同的側(cè)重。該文通過(guò)列舉兩種模式下的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及兩者存在的共性財(cái)務(wù)問(wèn)題，并分析新形勢(shì)下“明廚亮灶”對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理提出的新要求，探索進(jìn)一步加強(qiáng)義務(wù)教育學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的舉措。

關(guān)鍵詞：自營(yíng)模式；承包和委托經(jīng)營(yíng)模式；明廚亮灶；財(cái)務(wù)管理；思索

事關(guān)中小學(xué)生的身體健康，義務(wù)教育學(xué)校食堂管理從來(lái)都是教育領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，但在實(shí)際工作中仍然存在很多不相適應(yīng)的盲點(diǎn)。各學(xué)校在食堂管理中一般重點(diǎn)關(guān)注食品安全問(wèn)題，更忙于應(yīng)付各種檢查的流程形式，對(duì)同樣是重點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理上存在很多誤解和缺失[1]，因此，審計(jì)巡查部門在義務(wù)教育學(xué)校的食堂財(cái)務(wù)巡查審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題。

1引入社會(huì)力量承包以及委托經(jīng)營(yíng)模式下學(xué)校食堂存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題

1.1學(xué)校食堂的公益性缺失

實(shí)行承包或委托經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，學(xué)校節(jié)省了人力、物力和財(cái)力，相應(yīng)地，即便學(xué)校采取限制經(jīng)營(yíng)方利潤(rùn)率或者利潤(rùn)額度的方式，企業(yè)由于其盈利性的本質(zhì)需要，也會(huì)以最大限度地牟利為目的，通過(guò)壓縮成本和提高價(jià)格的方式，在采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、加工制作各環(huán)節(jié)均以企業(yè)的利益為先，而大多數(shù)學(xué)校對(duì)承包或托管企業(yè)監(jiān)管并不到位，因而，無(wú)法保證食品質(zhì)量安全，也不能保證學(xué)生的營(yíng)養(yǎng)和健康[2]。

1.2招投標(biāo)過(guò)程把控不嚴(yán)

地方政府以及各級(jí)學(xué)校雖然在引入社會(huì)力量承包和委托經(jīng)營(yíng)中采用公開(kāi)招投標(biāo)方式，但是往往存在招投標(biāo)過(guò)程流于形式的現(xiàn)象，在實(shí)際招投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況僅限于形式上的審核，對(duì)企業(yè)賬務(wù)是否建立健全、是否存在稅務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)，等等，很少去現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看，沒(méi)有對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行綜合有效的審核評(píng)估[3]。而且，托管以及承包企業(yè)在中標(biāo)后，又有可能出現(xiàn)對(duì)學(xué)校食堂二次承包給該單位職工或者企業(yè)負(fù)責(zé)人親屬的狀況，因此，很多學(xué)校食堂承包經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并不符合規(guī)范。

1.3食堂財(cái)務(wù)未建立賬簿

筆者在審計(jì)本地義務(wù)教育學(xué)校食堂中，發(fā)現(xiàn)大部分采取承包或委托經(jīng)營(yíng)方式的學(xué)校食堂都沒(méi)有建立財(cái)務(wù)賬簿，由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，或者本身就存在舞弊和渾水摸魚的心理，很多食堂以表格代替賬簿，以單據(jù)代替憑證，并且也沒(méi)有物資保管及固定資產(chǎn)明細(xì)賬，因而不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表，也無(wú)法有效監(jiān)督控制其成本利潤(rùn)率，更不能了解食堂資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、支出、利潤(rùn)各會(huì)計(jì)要素的基本情況。

1.4大量使用現(xiàn)金支付

很多學(xué)校的承包食堂對(duì)食堂的米、面、蔬菜等原材料采購(gòu)多使用現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算，把伙食費(fèi)收入存入個(gè)人銀行卡，這種情形下，極容易產(chǎn)生資金漏洞，也不能反映食堂成本的真實(shí)性。

1.5學(xué)校對(duì)承包企業(yè)食堂財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查力度不夠

學(xué)校工作千絲萬(wàn)縷，食堂工作也是重中之重，但是領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點(diǎn)一般都在食堂衛(wèi)生情況和食品的質(zhì)量安全上，對(duì)食堂的財(cái)務(wù)問(wèn)題關(guān)注度不夠，而且學(xué)校一般都缺乏對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性認(rèn)識(shí)，不知道從哪些方面進(jìn)行監(jiān)督檢查[4]。

2學(xué)校食堂自營(yíng)模式下存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題

2.1違規(guī)截留、挪用食堂伙食費(fèi)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮

學(xué)校食堂采取自營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)時(shí)，常把食堂財(cái)務(wù)納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，并未對(duì)其單獨(dú)核算，因而，常常出現(xiàn)食堂伙食費(fèi)被挪作他用，填補(bǔ)學(xué)校經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，甚至有的地方政府，還將食堂伙食費(fèi)收入納入當(dāng)?shù)刎?cái)政統(tǒng)籌管理，使得學(xué)校食堂的日常開(kāi)支不能得到有效保障。

2.2食堂支出與學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出混同

學(xué)校食堂自營(yíng)模式下，學(xué)校常常將與食堂經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的支出甚至學(xué)校辦公經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給食堂，或者學(xué)校將本校水、電、費(fèi)同食堂水電費(fèi)共同結(jié)算報(bào)銷，充作該校的經(jīng)費(fèi)，以降低食堂的成本費(fèi)用。有些學(xué)校還在食堂伙食費(fèi)中列支應(yīng)由學(xué)校負(fù)擔(dān)的教職工值班餐費(fèi)，在在職教師兼任食堂管理人員，或者把食堂人員充作該校后勤人員使用時(shí)，沒(méi)有區(qū)分計(jì)算兼職人員費(fèi)用開(kāi)支和工資福利[5]。

2.3利用食堂自營(yíng)模式尋租，牟取私利

學(xué)校食堂自營(yíng)模式下，為學(xué)校以食堂的名義擴(kuò)建辦公場(chǎng)所、增加人員編制，安置親屬等相關(guān)利益人員提供了可能，也給學(xué)校安排不合理的業(yè)務(wù)接待提供了便利條件。食堂每日耗用大量的糧、油、面、肉、蛋、蔬菜、調(diào)味品等原材料，在采購(gòu)過(guò)程中如果缺乏有效的監(jiān)管制約制度，極易產(chǎn)生差價(jià)回扣、牟取私利等腐敗現(xiàn)象。

3兩種模式下存在的共性財(cái)務(wù)問(wèn)題

3.1未建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

很多學(xué)校未能結(jié)合該校食堂實(shí)際情況，建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，用于規(guī)范學(xué)校食堂開(kāi)支行為和會(huì)計(jì)核算工作。學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算應(yīng)參照餐飲企業(yè)的核算方法，并針對(duì)學(xué)校食堂業(yè)務(wù)的特殊性，合理確定收入、成本的核算方法，很多學(xué)校食堂都未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.2未單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶

學(xué)校食堂伙食費(fèi)應(yīng)存入為食堂單獨(dú)開(kāi)立的銀行賬戶，而無(wú)論是學(xué)校自營(yíng)模式還是承包托管模式，很多學(xué)校都未能對(duì)食堂單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，有的并入學(xué)校銀行賬戶，有的并入公司銀行賬戶，甚至有的承包制食堂使用個(gè)人銀行卡結(jié)算食堂的收入支出[6]。

3.3取得票據(jù)不合規(guī)，大多以白條、收據(jù)、自制單據(jù)入賬

大部分學(xué)校食堂的米、面、糧、油、蔬菜等原材料物資，很多都是從種植戶、養(yǎng)殖戶以及農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)的，因而不能夠取得正規(guī)的發(fā)票，所以原始憑證大多是白條、收據(jù)、自制單據(jù)，不符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和票據(jù)法的規(guī)定。

3.4財(cái)務(wù)人員不專業(yè)，不具備相應(yīng)的職業(yè)資格

筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)卮蠖鄬W(xué)校食堂財(cái)務(wù)人員并不具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)資格，而且食堂也沒(méi)按照內(nèi)部牽制原則合理設(shè)置出納、會(huì)計(jì)、物資保管等崗位。在自營(yíng)模式下，學(xué)校職工多屬于一線的教學(xué)教師以及部分后勤管理人員，在食堂管理上，缺乏專業(yè)的餐飲管理服務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員也多屬于兼職，而學(xué)校財(cái)務(wù)管理和食堂的財(cái)務(wù)管理屬于兩種體系，學(xué)校財(cái)務(wù)人員對(duì)食堂的財(cái)務(wù)管理和核算制度一般并不熟悉。

3.5未按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)公示與匯報(bào)制度

學(xué)校食堂應(yīng)按月向?qū)W校膳食委員會(huì)匯報(bào)食品價(jià)格、采購(gòu)來(lái)源、財(cái)務(wù)收支余等情況，還應(yīng)按照規(guī)定每月對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)公示，然而在實(shí)際工作中，很多學(xué)校食堂并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)公示制度。

4“互聯(lián)網(wǎng)+明廚亮灶”對(duì)義務(wù)教育學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理提出新要求

4.1利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極推行網(wǎng)上繳費(fèi)

原則上學(xué)校食堂伙食費(fèi)不能以現(xiàn)金收取，在“互聯(lián)網(wǎng)+明廚亮灶”下，應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極推行學(xué)校網(wǎng)上繳費(fèi)，實(shí)現(xiàn)食堂收費(fèi)的透明化。

4.2進(jìn)一步完善食堂定價(jià)機(jī)制，嚴(yán)格控制利潤(rùn)

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，公示學(xué)校食堂伙食費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)生和家長(zhǎng)可以在地區(qū)內(nèi)各學(xué)校間比對(duì)相關(guān)信息，以衡量伙食費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的公允性，學(xué)校應(yīng)進(jìn)一步完善食堂的定價(jià)機(jī)制，依據(jù)食堂管理公益性和非營(yíng)利性原則確定食堂伙食費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)當(dāng)月盈余情況，及時(shí)調(diào)控伙食費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校教職工和學(xué)生伙食費(fèi)應(yīng)同菜同價(jià)。

4.3完善采購(gòu)驗(yàn)收制度，使用網(wǎng)絡(luò)軟件技術(shù)管理物資

“互聯(lián)網(wǎng)+明廚亮灶”要求利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)即時(shí)展示物資采購(gòu)來(lái)源、驗(yàn)收過(guò)程、物資儲(chǔ)備情況，所以，應(yīng)進(jìn)一步完善采購(gòu)驗(yàn)收制度，物資管理制度，在供應(yīng)商方面，采用食藥監(jiān)管局準(zhǔn)入的供應(yīng)商，實(shí)行大宗商品統(tǒng)一采購(gòu)，以避免暗箱操作。嚴(yán)格實(shí)行兩人以上采購(gòu)以及定期輪換制度。充分使用網(wǎng)絡(luò)軟件技術(shù)，對(duì)物資的進(jìn)銷存進(jìn)行管理。

4.4采用財(cái)務(wù)軟件記賬，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員技術(shù)培訓(xùn)

“互聯(lián)網(wǎng)+明廚亮灶”要求學(xué)校食堂從“平臺(tái)建設(shè)、信息公示、視頻監(jiān)控、物聯(lián)監(jiān)控、人工智能”等方面進(jìn)行智慧化規(guī)范建設(shè)，就要求食堂財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，學(xué)校食堂也應(yīng)采用財(cái)務(wù)軟件記賬，以適應(yīng)新形勢(shì)下的要求。

4.5正確核算相關(guān)設(shè)備設(shè)施，跟進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)公示力度

“互聯(lián)網(wǎng)+明廚亮灶”下，應(yīng)正確核算相關(guān)平臺(tái)軟件、視頻傳輸設(shè)備等的價(jià)值、維修、折舊情況，隨著食品采購(gòu)、后廚加工制作、物聯(lián)信息采集的公開(kāi)透明化，食堂收支等財(cái)務(wù)狀況相應(yīng)也應(yīng)該跟進(jìn)公示在微信公眾號(hào)、學(xué)校網(wǎng)站、平臺(tái)等，以實(shí)現(xiàn)家長(zhǎng)、社會(huì)最廣泛、最直接的隨時(shí)檢查監(jiān)督。

5關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)義務(wù)教育學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的思索

5.1完善自營(yíng)模式下學(xué)校食堂內(nèi)部控制

建立健全財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)驗(yàn)收、物資儲(chǔ)存保管等內(nèi)控制度。合理設(shè)置食堂會(huì)計(jì)、出納、保管等崗位，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的工作。嚴(yán)格控制食堂結(jié)余，確保歷年結(jié)余控制在合理的利潤(rùn)率，完善伙食費(fèi)定價(jià)機(jī)制，食堂結(jié)余應(yīng)用于抑制原材料成本，改善伙食，為經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生提供伙食補(bǔ)貼和食堂設(shè)施、設(shè)備更新維護(hù)等，不得用于學(xué)校教職工福利補(bǔ)貼，更不能用于學(xué)校業(yè)務(wù)接待或者辦公經(jīng)費(fèi)等其他非食堂經(jīng)營(yíng)服務(wù)性的支出。大力推行大宗食品配送制度，對(duì)消耗量大的米、面、肉、蛋、油等大宗商品由當(dāng)?shù)卣畬?shí)行招投標(biāo)方式，統(tǒng)一采購(gòu)，取得正規(guī)發(fā)票，禁止使用白條、收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)入賬。加強(qiáng)物資管理，建立物資工作臺(tái)賬。由專人負(fù)責(zé)，按月盤點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)賬賬、賬實(shí)相符。

5.2加強(qiáng)對(duì)社會(huì)力量承包和委托經(jīng)營(yíng)食堂監(jiān)督管理

各地政府應(yīng)對(duì)引入社會(huì)力量和委托經(jīng)營(yíng)食堂的企業(yè)制定更嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制，建立“陽(yáng)光食堂”以及“明廚亮灶”，審核其財(cái)務(wù)狀況不得流于形式；雙方簽訂經(jīng)營(yíng)服務(wù)合同，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，建立準(zhǔn)入和退出機(jī)制，經(jīng)營(yíng)權(quán)不得分包或者轉(zhuǎn)包、明確合同服務(wù)期限，利潤(rùn)率，合同條款不得格式化、過(guò)于簡(jiǎn)略；學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)食堂的日常監(jiān)督，制定監(jiān)督檢查辦法，學(xué)校不應(yīng)該收取管理費(fèi)用和租金；引入承包以及委托經(jīng)營(yíng)的食堂也要嚴(yán)格執(zhí)行大宗商品統(tǒng)一采購(gòu)制度，堅(jiān)持財(cái)務(wù)公示和匯報(bào)制度，按月按規(guī)定公示并向?qū)W校膳食委員會(huì)匯報(bào)采購(gòu)情況以及財(cái)務(wù)情況；每月由學(xué)校組織對(duì)食堂服務(wù)和滿意度測(cè)評(píng)，每年終了，地方教育主管部門應(yīng)對(duì)食堂財(cái)務(wù)工作進(jìn)行專項(xiàng)審查。發(fā)生測(cè)評(píng)滿意度低、重大食品衛(wèi)生安全事故、重大違法違紀(jì)事件，學(xué)校應(yīng)解除經(jīng)營(yíng)合同。

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作者：楊小燕 單位：山東省淄博市高青縣審計(jì)局