企業責任成本核算要點研究論文

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一、前言

當代社會企業之間的競爭越來越激烈，所以價格優勢成為企業競爭力的重要方面，因而與價格密切相關的成本控制也成為企業競爭最有效的戰略之一，通常企業都采取各種手段控制成本，加強成本管理，提高市場競爭力。然而，企業的內部成本管理是一個復雜的系統，要想有效地控制成本對企業內部管理與核算必將提出越來越高的要求。當前，很多企業有效的成本管理方法都是采用責任會計的方式進行的，責任會計作為現代管理會計的一個重要方面，在大中型企業日常管理中已被廣泛應用。作為責任會計的核心內容，責任成本的核算體現出越來越重要的作用，而實際工作中在進行責任成本的核算時很多企業仍然存在不少問題，因此，本文將對如何做好企業的責任成本核算展開討論。

二、做好企業責任成本核算應該注意的問題

（一）建立成本中心，明確責權范圍

成本中心是指對成本費用承擔責任的責任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責，成本中心包括負責生產經營的部門，勞務提供部門，以及給予一定費用指標的管理部門。成本中心的應用范圍很廣泛，企業內部凡有成本發生，都需要對成本負責，能實施成本控制的單位，都可以成為成本中心。工業企業上至工廠，下至車間、工段、班組，甚至每個人都可能成為成本中心，從而在企業形成一個逐級控制、并層層負責的成本中心體系。規模大小和層次不同的成本中心，其控制和考核的成本內容也不盡相同。

成本費用依其責任主體是否能控制分為可控成本和不可控成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據，不可控成本核算只有參考意義。成本的可控與不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發點的，這與責任中心所處管理層次的高低，管理權限的設控范圍的大小和經營期間的長短有直接關系。首先，成本的可控與否，與責任中心的權力層次有關，某些成本對于較高層次的責任中心或基層領導來說，就可能是不可控的。反之，較低層次責任中心或基層領導的不可控成本，可能是所屬較高層次中心或高效領導的可控成本。對企業來說，幾乎所有的成本都是可控的，而對于企業下屬各層次、各部門至個人來說，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責任中心的管轄范圍有關，某項成本就某一責任中心看是不可控的，而對另一責任中心是可控的，這不僅取決于該責任中心的業務內容，也取決于該責任中心所管轄的業務內容的范圍。最后，某些從短期看屬不可控成本，從較長時間看，又成了可控成本，如現有的固定資產的折舊，在設備原價和折舊方法既定的條件下，該設備使用時，就其具體使用它的部門來說，折舊是不可控的，但當現有設備不能繼續使用，要用新的設備來代替它時，新設備的折舊則取決于設備更新所選用的設備價格及正常使用壽命，從這時看，新設備的折舊又成為可控成本了。

此外，應該注意企業在確定責任中心時，應明確權責范圍中的運作，使之有效可行。企業各層應充分認識費用管理的重要性，建立責任成本費用管理模式，全面提高成本費用管理水平，使成本費用管理系統化，如同一臺按程序運轉的機器，無論誰來駕駛，都必須按部就班依照程序運行。

（二）加強責任成本預算的編制工作

責任成本預算是以責任成本中心為主體，以可控成本作為對象編制的預算。通過編制責任成本預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業總預算的一致性，以確保其實現，通過編制責任成本預算也為控制和考核責任成本中心經營管理活動提供了依據，責任成本預算是企業總預算的補充和具體化。責任成本預算由各種責任成本指標組成，這些指標為主要責任指標和其他責任指標。主要責任指標反映了不同類型的責任成本中心之間的責任和相應的權利區別，其他責任指標是根據企業其他總的奮斗目標分解，而得到的或為保證主要責任指標完成而確定的責任指標。責任預算的編制程序與企業組織機構設置和經營管理方式有著密切關系，如在集權組織機構形式下，廠長大權獨攬，對企業的所有成本負責。工廠下屬各部門都是成本中心，只對其職權范圍內控制的成本負責。因此，在集權組織結構形式下，首先要按責任中心的層次，從上到下把總預算逐層向下分解，形成各責任中心的責任預算，然后建立責任預算執行情況的跟蹤系統、記錄預算執行實際情況，并定期由下至上把責任成本預算的實際執行數據逐層匯總

（三）加強責任考核，建立跟蹤反饋系統和獎罰制度

為做到功過分明，獎罰有據，最大限度地調動各成本中心的積極性，企業應建立責任成本獎罰制度，并與各單位簽訂責任書。責任書的內容包括責任成本目標、責任中心、責任人和獎罰措施。對每個責任中心的控制成果全面分析和評價。節約有獎、超支必罰，實行按季考核，按季兌現。對于因剛性因素增加的費用支出，由責任中心說明原因，提出申請，報領導批準，考核時予以剔除。

企業內部各責任中心在生產經營過程中，常常會發生責任成本發生的責任中心與應承擔責任成本的中心不是同一責任中心的情況，為劃清責任，合理獎罰，需要將這種責任成本相互結轉。責任轉賬的目的是為了劃清各責任中心的成本責任，使不應該承擔損失的責任中心在經濟上得到合理補償。進行責任轉賬的依據是各種準確的原始記錄和合理的費用定額。在合理計算出損失金額后，應編制責任成本轉賬表，作為責任成本轉賬的依據。各責任中心在往來結算和責任轉賬過程中，有時意見不一致而產生一些責、權、利不協調的糾紛，為此，企業應建立內部仲裁機構，從企業整體利益出發對這些糾紛做出裁決，以保證各責任中心正常、合理行使權利，保證其利益不受侵犯。

為了正確反映責任成本的執行情況，每個責任中心還應建立責任成本執行情況跟蹤體系，明確費用責任人，按月編制責任成本報告，將實際發生數與預算數進行對比，并找出差異，分析原因，及時調節。同時，在企業財務部門設立專人，負責各單位費用的審批、簽報、歸集、分類和整理，以對成本中心進行考核，對費用進行加強管理和編制責任報告。

明確各責任中心的責任，實施責任核算和考核后，企業要對責任中心制定配套的獎罰制度。獎罰的兌現是責任成本核算實施的最后一環，直接關系到能否順利實現直接影響職工的積極性和企業的效益。在考核時，按責任成本節超比例調整責任人考核工資和獎金，要做到獎罰兌現，考核嚴格，不講人情，以保證責任成本的落實。責任成本考核和獎罰制度的建立是責任會計制度不可忽視的一環，否則，責任目標再完善，責任核算再嚴密，也會因為沒有相應的獎罰分配或分配不合理等現象不能調動職工的積極性。那么，提高責任成本核算，只會流于形式，談不上提高經濟效益，增強企業競爭力。

此外，企業還應該注意先進信息技術的應用和信息應用人才的培養。隨著信息技術的發展，信息技術支持已經逐步成為責任成本能否實現正確流動的基本保障。所以能否將信息系統的先進功能應用到企業業務流程的每一個作業單元，從而使得每一個環節的成本信息能夠及時傳遞到企業管理者手中，對于日益競爭激勵的市場企業來說至關重要。與此同時，能否熟悉應用目前先進信息技術的成本控制管理人員的培訓當然也需要我們重視，因為技術人員才是操作應用技術的能動性單元。

三、總結

由上面的分析我們知道：建立成本中心，明確責權范圍工作；加強責任成本預算的編制工作；以及加強責任考核，建立跟蹤反饋系統和配套的獎罰制度工作這三個方面的工作是相輔相成，不可分割的幾個部分，實際工作中只有將這幾個方面的細節工作都做好了，企業的整個責任成本控制系統才能夠發揮最大的作用；進而才能夠為企業的其他管理工作提供比較好的基礎平臺，甚至為企業決策者的工作奠定重要基礎。

總之，確立責任會計體系，有利于會計工作的經常化、制度化，有利于經濟業務的事前預測、事中控制，有利于把責任成本與經濟責任制結合起來。實施責任成本控制是一種科學有效的管理手段，它對于企業更新財務核算的觀念，增強企業的創新意識，從而為企業開源節流，保持市場競爭優勢，提高經濟效益起著巨大的作用。