企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在問(wèn)題研究論文

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[摘要]文章就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的若干問(wèn)題進(jìn)行交流與探討，在分析了這些問(wèn)題的基本表現(xiàn)和產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地提出了完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策和措施。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過(guò)對(duì)目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問(wèn)題進(jìn)行分析，試圖對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問(wèn)題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績(jī)、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識(shí)還沒(méi)有真正建立起來(lái)。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無(wú)所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離，會(huì)減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無(wú)機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來(lái)進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購(gòu)進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見(jiàn)性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見(jiàn)，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線(xiàn)折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段，制定了不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來(lái)越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們?cè)S多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無(wú)論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無(wú)效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。二、對(duì)完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對(duì)國(guó)外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國(guó)家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹(jǐn)慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。

3．時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及許多其他方面的問(wèn)題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來(lái)制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國(guó)在這方面起步較晚，難免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。

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