企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建

導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害也與日俱增。而內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參與者，應(yīng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向為原則開(kāi)展審計(jì)工作，所以本文為企業(yè)構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)體系

企業(yè)內(nèi)審人員以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析及其評(píng)估作為導(dǎo)向來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。一個(gè)完整的內(nèi)審體系包含了審計(jì)模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)規(guī)范、資源配置以及流程和方法等五個(gè)方面。

1審計(jì)模式

2006年，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始轉(zhuǎn)變，借鑒了國(guó)際上關(guān)于內(nèi)審的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及先進(jìn)的理念，從而提出了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的內(nèi)審模式，并在內(nèi)審的具體準(zhǔn)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理地運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)的重要性，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如油氣田企業(yè)因經(jīng)營(yíng)資源限制多為集團(tuán)公司，其審計(jì)模式是一個(gè)極為復(fù)雜的管理控制體系。管控的復(fù)雜性也從側(cè)面反映了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，以及運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的必要性。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下，內(nèi)審既要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要合理分配審計(jì)資源，制訂風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；又要下沉審計(jì)的重心，積極的融入管理，從而了解風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被審單位的管理風(fēng)險(xiǎn)是聯(lián)系在一起的，同時(shí)又是相輔相成的，是能夠互相轉(zhuǎn)化的。為了降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須要融入被審單位的組織活動(dòng)中，主動(dòng)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，而不是被動(dòng)地接受。另外一方面，內(nèi)審如果可以全面地進(jìn)入組織的管控活動(dòng)中，就可以更能夠表現(xiàn)出內(nèi)審在審計(jì)中的地位。

2機(jī)構(gòu)設(shè)置

現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要可以分為由三個(gè)部門(mén)所管理的審計(jì)部門(mén)，即由財(cái)務(wù)主管或者經(jīng)理層所管理的審計(jì)部門(mén)；由監(jiān)事層管理的審計(jì)部門(mén)以及由管理層或者其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)管理的審計(jì)部門(mén)。（1）在財(cái)務(wù)主管或者經(jīng)理層管理的審計(jì)部門(mén)下，內(nèi)審的工作范圍主要在基本的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，對(duì)較低層次的財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理較為有效，但對(duì)高層的管理決策和它的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有辦法起到監(jiān)督管理的作用，受管理層的態(tài)度影響較大。如果管理層不重視內(nèi)審的地位，則內(nèi)部的審計(jì)工作將無(wú)法有效地執(zhí)行。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的方法獨(dú)立性較差，且施展空間較小。（2）在監(jiān)事層管理的審計(jì)部門(mén)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在監(jiān)事層的領(lǐng)導(dǎo)下履行監(jiān)督檢查的職能，具有較高的獨(dú)立性，可以有效地執(zhí)行審計(jì)工作，并減少發(fā)生較大風(fēng)險(xiǎn)的概率，能夠?qū)Ω邔拥墓芾碚咂鸬奖O(jiān)督檢查的作用。但由于監(jiān)事部門(mén)容易和其他的部門(mén)產(chǎn)生利益上的糾紛，所以可能很難得到其他部門(mén)的支持，審計(jì)難度可能會(huì)加大。（3）在董事層管理的審計(jì)部門(mén)下，內(nèi)審的機(jī)構(gòu)是直接由董事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)的，是由審計(jì)委員會(huì)來(lái)對(duì)公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)理層的執(zhí)行履行情況來(lái)進(jìn)行審計(jì)。管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審的獨(dú)立性較強(qiáng)，便于內(nèi)審人員展開(kāi)審計(jì)工作，也有利于董事會(huì)對(duì)整個(gè)公司發(fā)展方向的把控。以上是一般情況下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的分類，而對(duì)于油氣田企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是更加符合油氣田企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。而管理層管理的審計(jì)部門(mén)這種機(jī)構(gòu)的設(shè)置是最符合要求的。內(nèi)審體系的職能要突出，不能削弱委員會(huì)的職能以及權(quán)力，要有效的增強(qiáng)內(nèi)審的效率，要保證內(nèi)審的獨(dú)立性，不重復(fù)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，有效降低重復(fù)設(shè)置的成本。

3審計(jì)規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是國(guó)家法律規(guī)定的用來(lái)約束內(nèi)審人員的規(guī)范。它具有前瞻性、客觀性、公認(rèn)性和層次性等主要特征，能夠規(guī)范人們的內(nèi)審行為，以促進(jìn)內(nèi)審目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)是指由國(guó)家和地方立法機(jī)關(guān)及中央、地方各級(jí)政府和行政部門(mén)制定頒布的有關(guān)內(nèi)審方面的法律、法規(guī)、規(guī)則、制度等所構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，它屬于法的范疇。審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范是以審計(jì)行為所應(yīng)達(dá)到的技術(shù)要求，即技術(shù)目標(biāo)為起點(diǎn)，并以相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)技術(shù)要求的方法途徑或操作程序?yàn)榻K點(diǎn)，具有客觀性、公認(rèn)性、技術(shù)性的特點(diǎn)。

4資源設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)、涉及面極廣的工作，內(nèi)審人員必須具備良好的職業(yè)道德和法律素養(yǎng)，熟悉國(guó)家各項(xiàng)政策、法律法規(guī)以及規(guī)章制度的規(guī)定，還應(yīng)該具備一定的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)的理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，具有獨(dú)立思考和邏輯思維能力，更要善于處理人事關(guān)系，解決利益矛盾。因此不光是要提高進(jìn)入門(mén)檻，還應(yīng)該重視審計(jì)人的繼續(xù)教育，以此來(lái)更好地適應(yīng)不斷地變化的審計(jì)環(huán)境。

5流程和方法

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)審的流程分為三步，即審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)和報(bào)告階段三步。按照完善的流程管理的要求來(lái)進(jìn)行審計(jì)可以使內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施有章可循，減少不必要的資源和人員的浪費(fèi)，明確內(nèi)審評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)的劃分。5.1審計(jì)準(zhǔn)備階段。是任命內(nèi)部審計(jì)師組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確定審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人和組長(zhǎng)，對(duì)被審計(jì)人員的情況進(jìn)行初步調(diào)查，初步分析被審計(jì)人員的基本情況，制訂審計(jì)計(jì)劃和方案并發(fā)送審計(jì)的通知書(shū)等。5.1.1初步調(diào)查要做到為完成內(nèi)部審計(jì)提供必要的信息和觀點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中了解審計(jì)目標(biāo)、程序、風(fēng)險(xiǎn)和控制等信息，可以提高內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的合理性和全面性，合理全面的審計(jì)計(jì)劃有助于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。油氣田企業(yè)要重視調(diào)查工作，切忌草草了事。初步調(diào)查的基本工作應(yīng)該包括；初步研究，編制檔案，交流意見(jiàn)，獲取信息，編制計(jì)劃流程圖和計(jì)劃方案。5.1.2制訂審計(jì)計(jì)劃，一要明確審計(jì)計(jì)劃的目的，其目的起到為內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的引導(dǎo)作用，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的約束作用，布置和完善內(nèi)部審計(jì)步驟。二是審計(jì)方案的內(nèi)容要保證完善性和嚴(yán)謹(jǐn)性。確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，包括內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。在初步調(diào)查工作完成后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制工作，抓住監(jiān)督時(shí)效性的特點(diǎn)，盡快完成內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃要對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間做出估計(jì)，這種初步的估計(jì)可以幫助評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員審查的工作進(jìn)度，有助于內(nèi)部審計(jì)人員提高工作效率，還可以有效的確定審計(jì)所需要的人力和時(shí)間。5.2審計(jì)的實(shí)施階段。就是根據(jù)審計(jì)的方案對(duì)被審單位的內(nèi)控情況進(jìn)行測(cè)試分析和復(fù)核分析，并且對(duì)報(bào)表上的項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行測(cè)試分析。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備工作就緒之后，內(nèi)審人員通常會(huì)發(fā)現(xiàn)規(guī)范和可接受標(biāo)準(zhǔn)之間有偏差，一般體現(xiàn)在應(yīng)采取卻未采取的措施；被禁止或者不適當(dāng)?shù)拇胧徊煌晟频貎?nèi)部審計(jì)步驟；發(fā)現(xiàn)沒(méi)有預(yù)想出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。5.3審計(jì)的終結(jié)和報(bào)告階段。就是根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)，并以此來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行歸檔。5.3.1企業(yè)的內(nèi)審報(bào)告要體現(xiàn)三大功能，第一，告知高管層和董事會(huì)、需要內(nèi)部審計(jì)信息的相關(guān)利益者內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容；第二，提出有效和有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果和建議；第三，幫助高管層提出治理和加強(qiáng)集團(tuán)公司的手段或方法。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給以明確的解釋，與采取措施的風(fēng)險(xiǎn)作比較，向高管層提出相應(yīng)的解決方法。5.3.2企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)跟蹤機(jī)制，審計(jì)報(bào)告提交后的半年之內(nèi)為后續(xù)審計(jì)跟蹤期，內(nèi)審對(duì)象應(yīng)該填寫(xiě)跟蹤審計(jì)報(bào)告，認(rèn)真匯報(bào)和反饋內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取相應(yīng)措施。內(nèi)審報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)一經(jīng)批準(zhǔn)后，被審單位就必須按照?qǐng)?bào)告來(lái)進(jìn)行執(zhí)行，并將執(zhí)行的結(jié)果以書(shū)面的形式反饋給公司總部和內(nèi)審部門(mén)。公司的內(nèi)審部門(mén)可視具體情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。經(jīng)過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以避免傳統(tǒng)審計(jì)只看重重大的賬戶余額和交易層次方面的風(fēng)險(xiǎn)，卻很難對(duì)固有存在的風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估的缺陷。將內(nèi)審和公司的風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合在了一起，從總體上了解了企業(yè)以及其外部環(huán)境，大大提高了審計(jì)資源的利用效率。

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作者:欒夢(mèng)琦 單位:西安石油大學(xué)