內部審計內部控制建設優化研究

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摘要：隨著高校經濟活動日趨復雜，內部控制建設逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風險的重要抓手。本文從內部審計視角提出優化高校內部控制建設的路徑方法，注重可操作性和實效性，以期為高校內部控制建設提供有益的思路和對策。

關鍵詞：高校；內部審計；內部控制建設；優化路徑

近年來，隨著高等教育快速發展，高校辦學規模逐漸擴大、經濟活動日趨復雜，而與此同時，高校腐敗現象叢生，違紀違法案件頻發。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下稱《規范》）自2014年1月1日實施，旨在通過內部控制建設對經濟活動的風險進行防范和管控。結合高校經濟活動特點，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，首次對教育部直屬高校內部控制的建立和實施提出明確要求，充分顯示了內部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計署印發《關于內部審計工作的規定》，標志著新時代內部審計工作開啟了新征程。新形勢下，對內部控制的建立及執行情況進行監督評價，既是內部審計的法定職責，也是內部審計由傳統型向風險導向型轉變的重大契機。

一、高校內部控制建設存在的主要問題

眾多國內學者運用問卷調查及案例分析等方式，對高校內部控制建設進行相關理論和實證的研究，從現狀來看，相比于教育部直屬高校，其他高校內部控制建設水平普遍較低，發展極不均衡，問題各異，且主要問題表現較為集中。1.內部控制環境薄弱。內部控制環境是內部控制體系建設的基礎，為整個系統平穩有序運行提供重要保障。就高校而言，內部控制環境薄弱體現在：一是領導重視不夠。按照《規范》，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。高校以人才培養和科學研究為根本，致力實現教育社會效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對內部控制的實質、意義和作用理解不深入、不透徹，導致內部控制建設工作表面化、形式化；二是內部控制組織架構不完善；三是內部存在文化沖突。內部控制建設是一個系統工程，具體事務涉及人事、財務、資產、基建、審計等各院系、各部門，當各方利益相關者的訴求難以協調時，沖突必然發生，導致內部控制建設水平較低。2.業務層面內部控制可操作性不強。業務層面內部控制貫穿各項業務活動的始終，可以說是整個系統的核心，直接決定其運行是否有效。高校業務層面內部控制可操作性不強集中體現在：一是制度建設不完善。值得肯定的是，經過多年的發展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進管理活動的科學化、規范化。但不可避免的，很多高校在制度建設方面仍存在一些問題，例如面對新形勢、新問題，部分現有制度未能及時更新修訂以實現有機銜接；二是流程控制失效。在實際工作中，有的高校組織架構和權力制衡不完善，有的高校在流程設計過程中缺乏風險意識，還有的高校雖然已建立了政府采購系統、財務管理系統以及資產管理系統等信息平臺，但各個系統之間缺乏業務對接和數據的互通，最終導致部分業務流程不合理甚至出現脫節，難以有效堵塞風險漏洞，直接影響業務層面內部控制效果。3.內部控制評價與監督機制缺失。完善的評價與監督機制是提高內部控制體系效能的重要保障。當前，高校內部控制評價與監督機制面臨的最關鍵問題即缺乏頂層設計。《規范》要求對單位內部控制的有效性進行評價，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點，目前還沒有統一的規范或標準，由于實施量化評價較為困難，因此，當前鮮有學校制定內部控制效益考核機制，在無考核無評價的情況下，內部控制工作難以真正被重視和發展。同時，《規范》還指出，內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現存在的問題并提出改進建議。就高校內部審計現狀來看，獨立性較差，審計領域和范圍偏窄。

二、內部審計與內部控制的關系分析

1.兩者相互統一。2017年1月，國際內部審計師協會（以下簡稱IIA）了最新修訂的《國際內部審計專業實務框架（IPPF）》（以下簡稱《框架》），新增加了“內部審計使命”這一定義，具體釋義為“以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”。并指出，“內部審計活動必須應用系統、規范、基于風險的方法，評估并協助改善組織的治理、風險管理和控制過程”。而關于內部控制，美國審計準則委員會（ASB）于1972年提出如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法”。通過概念對比分析，我們不難得出，內部審計與內部控制的目標是一致的，即防范和管控經濟活動的風險，提高資源配置和使用效益。2.兩者相互滲透。實務中，內部審計通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及達成目標，積極發揮獨立、客觀的監督、評價和建議功能，從而有效監測內部控制制度和流程的執行情況，發現問題及時糾正和改善，從這一角度分析得出，高質量的內部審計是內部控制良好運行的保證機制，有助于管理層實現對內部控制的再控制。3.兩者相互促進。內部審計促進內部控制體系不斷健全的同時，內部控制亦能直接影響內部審計的發展。內部審計實踐中，各項業務工作皆圍繞本單位內部控制流程的運行而展開，并著重關注內部控制的薄弱環節。因此，內部控制的運行情況一定程度上決定了內部審計的實施和發展方向。對比良好的內部控制環境與無效的內部控制環境，內部審計的重點必然不同。良好的內部控制下，審計風險大大降低，審計有效性顯著提高，內部審計將更聚焦風險管理，實現傳統內部審計向風險導向型的現代內部審計轉型。因此，內部審計和內部控制二者關系密不可分，相輔相成，是新時期提升高校治理能力和水平的必然要求。

三、立足內部審計優化高校內部控制建設

1.營造內部控制建設良好環境氛圍。高校應不斷完善內部治理結構，創新決策機制和運行體制，建立重大決策咨詢制度，做到制度保障下的多元主體有效對話。同時，內部審計部門作為評價監督部門，應致力于推動內部控制環境的建設，嚴格按照《關于內部審計工作的規定》要求，保證獨立性，在學校主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作，有助于內部控制建設過程中問題的及時發現、改進和完善。2.切實增強內部控制審計實效。高校內部審計要根據實際情況開展內部控制審計，對內部控制的實施情況進行客觀的監督與評價。具體的，應緊密圍繞預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同等核心業務，特別是基建、后勤、招生等重點領域，著重審查各業務流程控制方法的運行合理性，堅持以風險為導向、定性與定量相結合的原則，結合學校、職能部門、二級學院的特點，分層次科學構建評價指標體系，以精準發現內部控制運行過程中存在的問題和漏洞。同時，要積極運用內部審計與外部審計相結合的方式，既充分發揮內部審計人員熟悉學校業務流程的優勢，又合理借助外部審計資源的專業性，節約成本的同時增強審計效果，更為客觀、準確。另外，要特別注重審計結果的運用和轉化，通過建章立制等途徑對發現的問題及時整改、強化落實，并適時開展后續追蹤審計。3.著力強化內部控制過程監督。作為內部控制的重要監督檢查主體，高校內部審計要突出事前預警防控和事中常態監督功能，通過對貫穿各業務的預算執行、績效考核、資金運動等重點環節有效性和全面性的監督，逐步構建“事前、事中、事后”三位一體的內部控制動態監督體系。同時，高校要積極整合現有的監督資源，形成紀檢、監察、審計部門三者有機結合的監督機制，建立內部控制日常監督和專項督查相統一的監督模式，明確各崗位內部控制職責，并加強對監督結果的運用，在廣大教職工，特別是內部控制涉及崗位人員范圍內樹立內部控制職責履行是否到位與個人工作業績息息相關的理念，切實提升學校管理水平，促進學校全面發展。4.重視內部審計隊伍建設。《框架》提出：“當內部審計師積極主動開展工作，其評價結果提供新的深刻見解并考慮到未來的影響時，內部審計的可信度和價值就能得到提升。”因此，要充分發揮內部審計在高校內部控制建設中的作用，必須培養打造一支專業素養高、綜合能力強的內部審計隊伍。隊伍建設的好壞直接關系到預期目標的實現，一是要豐富內部審計人員專業結構，破解專業來源單一、思維模式固化的現狀；二是要加強內控相關專業知識培訓，促進內部審計人員樹立內控新思維，著力提升以風險為導向發現問題、解決問題的能力，為有效開展內部控制審計業務奠定扎實基礎。

參考文獻

1.彭威.基于內控視角的高校經濟活動信息化平臺研究.會計之友，2018（24）.

2.王金月.新時代下高校內部審計價值增值功能的實現路徑研究.會計師，2018（11）.

3.楊忠蓮，張碩.基于治理視角的高校內部控制審計研究.中國內部審計，2016（10）.

4.彭玉紅.基于內部審計視角的高校內部控制建設.會計師，2015（07）.

作者:王金月 單位:天津職業技術師范大學