公立醫院內部審計職業判斷

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摘要：現階段公立醫院內部審計對象的復雜性與審計內容的廣泛性使內部審計風險不斷加大，因而對內部審計人員的職業判斷水平提出了更高要求。本文通過分析內部審計職業判斷目的和內容，以及影響內部審計職業判斷的因素，提出提高內部審計職業判斷質量的建議。

關鍵詞：內部審計；職業判斷；局限性

我國現階段正在進行的社會改革使得政治環境、經濟環境、法律環境、社會環境以及技術環境都發生了重大變化，從而顯著地改變了審計環境。隨著城市公立醫院改革的推進，醫院內部審計對象的復雜性與審計內容的廣泛性使醫院內部審計風險不斷加大，因而對醫院內部審計人員的職業判斷水平提出了更高要求。醫院內審計人員不但要掌握會計、審計專業知識和理論，還需掌握經濟、工程、管理、法律等綜合知識并具備敏銳思維和判斷能力。審計職業判斷是一種主觀活動，對內部審計來說，職業判斷是核心要素，是審計的精髓。

一、內部審計職業判斷的目的和內容

1.內部審計職業判斷是內部審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對各種審計證據及相關影響因素進行綜合考慮并做出認定、評價和決斷的過程，是醫院審計人員在長期的審計實踐工作中形成的一種感性認知，帶有一定的主觀性、風險性和預見性。2.醫院內部審計目的是為醫院管理者提供有效地履行其職責所需的信息，是一項對醫院經營進行獨立評價的活動，每一個內部審計環節都有一個審計判斷，每個審計判斷都有著不同的判斷目標，都為實現最終審計目標服務。醫院內部審計人員運用自己的專業知識和實踐經驗，通過辨別、比較，對審計對象和相關證據做出分析、評估、鑒證，為最終實現醫院內部審計總體和具體目標服務。3.內審人員職業判斷無處不在。從某種程度來說，內審人員職業判斷貫穿于整個內部審計業務全過程，對審計質量有著至關重要的作用。首先，內審人員在確定審計項目、編制審計項目計劃和實施審計程序，作出審計結論等階段都要運用審計職業判斷，尤其確定審計風險或重要風險點顯得更為必要；其次，在內部審計報告階段，復核審計工作底稿、撰寫審計報告、提出審計意見，也不能缺乏審計職業判斷；最后，在內部審計后續審計階段，追蹤審計意見整改執行時也需要審計職業判斷。

二、內部審計職業判斷的影響因素

從本質上來說，審計是一個決策判斷的過程，而這一過程的主體則是審計人員，內部審計職業判段是通過內部審計人員憑借自身知識和經驗作出的判斷，這就決定了內部審計職業判斷具有較強的主觀色彩。審計風險的客觀存在，審計分險的大小取決于審計職業判斷的能力，判斷能力的高低決定審計結論出現偏差或錯誤的程度。1.內部審計人員的性格、心理因素、價值觀、工作態度的差異。從心理學角度來說，審計判斷是一種心理過程，理智型、意志型和情緒型的內部審計人員在審計職業判斷中得出的結論可能完全不同。2.內部審計人員的知識、經驗、鑒證能力的差異。內部審計人員在審計時，經常面對的是幾年甚至幾十年的會計資料，無法做到逐條逐筆審核，能否作出高效準確的審計判斷，很大程度上取決于審計人員經驗的積累，審計技巧的運用，善于對比、查疑糾弊的能力。3.內部審計人員所處審計環境的差異。醫院內部審計職業判斷不能脫離環境因素，醫院內部控制健全性、會計信息的真實性、管理層的經營理念和誠信度、內審的獨立性和內審人員在最短時間作出正確審計結論的時間壓力等因素都會影響內審人員的職業判斷。

三、審計判斷的局限性

審計判斷一方面具有靈活性，另一方面也會存在主觀臆斷和隨意性的嚴重缺陷，為審計風險埋下伏筆。審計所面臨的具體情況是紛繁復雜的，所處環境是不斷發展變化的，審計證據的內容和形式也是多種多樣的，依據主觀經驗、邏輯規則進行審計判斷，會容易出現偏差，影響審計效果，引出審計風險，審計判斷的局限性和審計風險的客觀存在使審計人員需對審計職業判斷謹慎應用。

四、提高醫院內部審計職業判斷質量的建議

1.培養醫院內審人員職業道德。內審人員的職業判斷能力影響內部審計工作的質量，而正確認識內部審計職業道德內涵，加強醫院內審人員職業道德培養，有利于對審計對象作出公正、客觀地評價，是提高內審人員的職業判斷能力的基本要求。當前醫院內部審計必須著力抓好內審人員職業道德教育，培養內審人員誠實正直，客觀公正，知識共享、團隊精誠合作的優秀品質和職業素養。2.加強醫院內部審計人員職業勝任能力。內部審計人員職業勝任能力是能作出正確的審計職業判斷最基本的保證。內部審計人員在提高自身專業素養，更新知識結構，豐富和積累審計實際經驗的同時，還需提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，更需要借助集體的智慧，才能保證審計工作質量和效率，避免判斷失誤，有效防范和規避審計風險。3.謹慎運用內部審計職業判斷。運用審計判斷的前提是明確審計目標，收集詳細的審計標準、審計證據，使審計判斷有理有據；運用審計職業判斷的基礎是具備一定的專業知識、豐富的審計經驗和溝通技巧；對審計證據進行取舍、鑒別、分析、評價，融會貫通通發揮審計控制全局的優勢，保持內審人員應有的職業謹慎，才能作出客觀合理的審計判斷。

總之，醫院內審人員應樹立積極進取的人生態度和對醫院的服務意識，不能著眼于小我物質生活的滿足，應講奉獻，不計較個人得失，將個人價值的實現融入醫院內審事業的發展中，提升從事審計工作的責任感、使命感和榮譽感，完善自己的價值觀，塑造獨立自持、自尊自重的人格。準確高效地運用審計職業判斷，不斷深化審計職業判斷在醫院內部實踐中的運用，為內部審計工作注入富有活力的全新理念，才能切入審計重點，發現審計疑點，突破審計難點，化解審計風險，最終實現審計目標，為醫院可持續發展貢獻審計人員的一份力量。

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作者:葉枝梅 單位:南京市口腔醫院