公立醫院會計制度范文

導語：如何才能寫好一篇公立醫院會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】公立醫院；會計制度改革；新醫改

新醫改對于中國的醫療事業發展具有重要的里程碑意義。長期以來，中國公立醫院所執行的會計制度雖然適應改革發展的需要而有所改變，但是在具體實施中，并沒有適應時代的需要，沒有根據公立醫院自身發展的需求而調整和完善。中國目前進入到社會經濟發展的轉型期，醫院的內部管理狀況正發生著變化。公立醫院會計制度所體現出來的不適應性更加明顯。對于中國的醫療事業而言，新醫改要求公立醫院會計制度需要深層次調整，實現公共醫療衛生服務化，為人民群眾提供更為周到的醫療服務。

一、新醫改對醫院會計制度適用范圍的影響

新的醫院會計制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫療衛生機構的各項活動展開情況，還要考慮到醫院業務活動中的資金管理情況。因此，新醫改需要明確制度的適用范圍。舊會計制度主要適用于獨立核算的公立醫療機構，新會計制度則在舊制度適用范圍內有所擴展，延伸到基層衛生機構，實現了公立醫院會計制度全覆蓋。現行的公立醫院會計制度適應了目前中國的經濟環境，促進了社會主義經濟條件下的公立醫療衛生事業發展?，F行的公立醫院會計制度對于制度的適用范圍以明確，即本制度對于中華人民共和國境內的各級各類獨立核算的公立醫療機構都適用，這就使得醫院會計制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫院會計信息質量[1]。隨著中國醫療機構市場化發展，非公有制醫院的數量增多，這些醫院主要執行的是企業財務會計制度。一些履行醫療服務的民間機構也應運而生，這些醫院需要對公立醫院會計制度參照執行。對于不同層次醫院制度管理中所存在的差異，新醫改中強調“積極穩妥開展公立醫院改革”，這就意味著公立醫院將工作重點體現在公益性和公共性，在此基礎上轉制改革。公立醫院的社會化發展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎上優化醫院管理布局，使醫院的功能性得以充分發揮出來。新醫改在實現醫療機構之間實現資源優勢互補的基礎上，還能夠促進相互之間的競爭，以推進醫院醫療服務質量的提高。

二、新醫改對醫院會計制度核算的影響

會計核算基礎包括兩種，即收付實現制、權責發生制。收付實現制所發生的是本期的收入和費用，其標準是本期款項的實際收付，只要是本期實際發生的，即便該款項不屬于本期，也被劃入到本期款項范圍內；權責發生制更為注重本期的收入權力和費用支出義務，其標準是屬于本期的收入權力和支出義務，以此來確認收入和費用。按照舊會計制度，醫院的會計核算需要按照權責發生制來執行，同時還可以采用收付實現制。新會計制度對于醫院會計制度核算以進一步明確，取消了收付實現制，要求醫院的會計核算基礎建立在權責發生制的基礎上。在對醫院會計收入進行確認的時候，要求醫療服務活動已經發生且收到貨幣資金。與此同時，還要對記入賬目的固定資產提取折舊，由此而使得成本核算更為準確，對于醫院財務管理提供可靠的信息資料[2]。此外，在新醫改中明確“醫藥分開，逐步取消藥品加成”，醫院的經濟效益會在一定程度上受到影響。按照公立醫院會計制度，醫院可以通過服務渠道對這部分損失以彌補，諸如藥事服務費、技術服務費以及各種政府投入的增加等等。新醫改中以推進醫藥分開為主，實行藥品零差價率銷售，那么，醫院會計制度中的“藥品進銷差價”作廢，同時，“以藥養醫”的核算也被取消，由此而改善了醫院的運行機制。醫院的會計信息內容主要涉及到醫療費用、價格以及各項財政補償等等，會計信息更為充實而準確。

三、新醫改對醫院會計制度內容的影響

按照舊的公立醫院會計制度，非盈利的固定資產資本明顯不足，一方面體現為公共服務的補償機制缺乏合理性，導致醫院的財務問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產的賬面使用“累計折舊”科目虛增，導致財務業績失真。新醫改中對于醫院會計制度的改革方案明確提出：“衛生系統的服務體系的設計都應該遵循公益性的原則，堅持公益性原則?！边@對于現行醫院會計制度形成了極大的挑戰，主要是由于現行醫院會計制度中還沒有將相應的公益性會計科目建立起來，因此無法提供有效的公益會計信息。醫院的固定資產也沒有進行公益性資本化的設計，這就需要醫院將公益性補償機制建立起來，盡量少量占用社會公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會計信息的準確性。

四、深化醫院會計制度改革的建議

將公立醫院會計制度適用范圍進一步擴大，延伸到非營利性醫療機構。這樣做的目的是保證公立醫院改革后，能夠充實會計制度中所存在空白，促進公立醫院能夠更好地發展，會計制度中可以對單獨的公益性科目以設置。增設公益性會計科目后，固定資產的公益性資本化方式得以創新設計，使得盈利性與非盈利性得以區分[3]。公益性科目的設置，有利于向政府有關管理部門提供準確會計信息，以獲得相應的公共服務補償。隨著會計制度適用范圍的擴大，營利性醫院參考新會計制度也得以運行，能夠按照有關規定繳納稅款。改革醫療會計科目、藥品會計科目以及相應的會計核算方式，使核算內容更為規范化、科學化，減少醫院在收入上的虧損。根據醫院運行實際，將統一的醫療成本核算體系建立起來，這就需要財務管理人員樹立成本核算意識，并不斷地充實自己的業務知識，提升業務水平，能夠使醫院的成本類型、費用涉及范圍、會計核算口徑等統一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立醫院會計制度改革過程中，應該加大度風險金的管理，從而確保會計制度更加完善。第一，確保醫療風險金的科學性。在新醫院會計制度的作用下，風險金應當從醫療收入中計提，用于支付醫院發生醫療事故時所賠償的資金，那么，風險金計提的比例不應該超過當年醫療收入的1%～3%，而且在會計核算過程中遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，借記“醫療業務成本”科目，貸記“專用基金醫療風險金”科目。由于醫院不同科室間有很多的差異性，在處理醫療風險時，只是按照收入比例進行分攤會存在不合理之處。因此，醫療風險金應該選擇更加科學的方法加以分攤，從而使得各科室的成本得以真實的反映出來。第二，加強醫療風險基賬戶管理。風險金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對于沒有醫療事故的科室予以獎勵，下一年降低計提比例，并將剩余基金結轉到下一年使用，從而降低風險金管理的風險。同時，醫療風險金應當設置專戶管理，在“專用基金—醫療風險基金”賬戶設置各科室的明細賬，然后加強對風險金進行科學的管理，一旦發生醫療事故，需要對醫院匹配數額和風險金賬戶實際支出差額進行深入分析，從而確保醫療風險基賬戶管理取得良好效果。第三，風險金核算內容。某公立醫院建立了醫療風險金專戶，?？顚Ｓ?，例如計提風險金為100萬元，醫院出資70%，職工繳納30%，計提的風險金80%用于支付醫療糾紛補償費用，20%用于獎勵醫療質量高的臨床科室。

五、結論

綜上所述，新醫改對促進公立醫院會計制度的有效運行具有重要的意義。自新醫院會計制度實施以來，與舊醫院會計制度相比實現了很大程度上的改進，但是在具體實施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫改對醫院會計制度適用范圍、醫院會計制度核算以及會計制度內容的影響，需要在具體執行中能夠對相關內容有充分認識。此外，還要建立統一的醫療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。

參考文獻

[1]李小波.新《醫院會計制度下》財務管理的思考———以三甲醫院為例[J].新財經.2014（01）:353-354.

[2]程文.企業會計監督弱化的原因及對策的分析[J].會計審計.2013（13）:63.

篇2

 

關鍵詞：公立醫院；財務會計制度；會計科目 

        公立醫院的財務會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫院組織財務活動和處理財務關系的行為規范。 

        一、公立醫院財務會計制度實施過程中存在的問題 

        （一）固定資產虛設 

        公立醫院對固定資產折舊的會計處理為，借：“醫療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫院支出、凈資產的增加，但固定資產原值始終反映在資產負債表中，導致計提修購基金不能真實反映固定資產價值，造成了固定資產的虛增，提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。 

        （二）未將無形資產資本化 

        公立醫院的無形資產主要有醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽等。而作為高技術、高風險醫療服務行業，公立醫院為了適應自身發展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫院不將其資本化，卻直接反映在當期損益（支出）中，導致期末收支結余不真實，不能準確核算當期財務成果。 

        （三）壞帳準備計提基數不準確 

        公立醫院每年年末按照應收在院病人醫藥費的3%～5%提取壞賬準備金，但是公立醫院實行預收醫療款制度，在發生壞賬時，計提的壞賬準備低于實際的發生的壞賬。其真實的醫療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應該減去當期的預收醫療款。因此，壞賬準備的計提基數應為應收在院病人醫藥費減去預收醫療款加上其他應收款的余額。 

        （四）報表體系不完整 

        公立醫院會計核算適度采取權責發生制，用來反映當期的收益和費用。而《醫院會計制度》規定，公立醫院報送報表有主報表（包括“資產負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務情況說明書。缺少反映公立醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，不能有效的反映醫院的業務活動、現金運轉效益。 

        （五）缺少醫療風險的會計科目 

        現行公立醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容。

除了在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，在當前的醫療糾紛的處理中，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務后果，一旦發生嚴重的醫療事故，巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。使公立醫院財務制度抗風險能力進一步惡化，同時不利于反映當期成本支出的增減情況。

   二、改革公立醫院財務制度的建議 

篇3

 

近年來，隨著新《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的實施，各家公立醫院取得了很大的突破和創新，但各醫院在日常實施過程中也逐漸發現了一些不協調之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務會計預算管理缺乏會計信息的支持與監督;醫院資產管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結的同時，發現其不協調之處，提出兩者相協調的對策與建議，為各級各類公立醫院規范財務核算行為，實現財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務人員專業素質，重視管理會計

 

隨著醫療市場競爭的加劇，醫院發展規模的擴大，對醫院財務工作的專業性要求也越來越高，需要高素質財務人員參與到醫院財務管理活動中。實際工作過程中醫院普遍注重對醫療技術人員的培養，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業知識培訓上并沒有像對醫療人員那樣重視;同時醫院財務主管、業務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫療行業的發展和新專業知識的學習，長此以往，不能以發展的眼光看待醫院財務管理中深層次的問題，不利于醫院競爭能力的提高。

 

醫院財務管理人員的專業水平和職業道德素質的高低，是醫院財務管理活動優劣的重要因素之一。要想充分發揮財務管理在醫院經營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現傳統會計向管理會計的轉變，為醫院培養一支高素質的財務人員隊伍以實現醫院經濟管理決策最優化。傳統財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發展的眼光來規劃未來三至五年甚至更長時期的醫院戰略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調整直至優化組織結構。要求醫院整合內部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發揮內部組織結構的協同效應，實現財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫院資源配置效率，提升了績效考核的效果?？傊芾頃嬍菍崿F醫院價值持續增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫院的臨床業務流程、財務會計、經營管理的系統工具，有助于實現醫院各種資源的統一運作、共同實現醫院價值最大化。

 

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理

 

醫院預算管理是《醫院財務制度》的重要內容，加強醫院預算管理有利于合理配置醫院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經濟活動，調動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現醫院總體收支平衡。要從根本上解決醫院預算管理存在的問題，就需要協調好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉變觀念。醫院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫院現有資源配置情況，將醫院的一切醫療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫院開展經營活動，實現醫院戰略目標。

 

二是建立完善的預算管理制度。制度是規范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

 

三是要優化基礎會計數據信息。首先，對醫院總預算目標進行合理分解，采用“上下結合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調動職工的積極性與創造性，促進科室加強預算管理，提高科室經營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫院的預算管理細則，以單位財務會計數據信息為基礎，結合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執行情況、執行業績為標準進行績效評價。財務部門根據月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執行情況，發揮相應的會計監督職能。年終確認相關科室預算管理業績，將預算評價結果與年終醫院績效評價相結合，獎懲到位。

 

三、加強資產管理，完善資產核算辦法

 

《醫院財務制度》規定，圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

 

在建期購進無形資產的過程中，新的《醫院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執行制度及各項規定中的資本化標準，確保國有資產的保值增值。嚴格資產清查及報廢程序，防止國有資產流失。建議參照企業會計準則，并根據公立醫院的性質、規模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業的報表分析模式進行細化，認真編制醫療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫療設備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強化成本控制

 

《醫院會計制度》明確了成本的調整、編制、執行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫院成本費用的分攤方法，各個醫院的做法不同，勢必造成各個醫院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發生數的盡量用實際發生數，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數、選準比例進行分配。要嚴格區別醫療業務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫院成本。

 

建議從制度層面根據醫院類別、規模等因素對醫院成本費用的分攤、計提、核算做出規定，這樣不僅可以規范醫院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發現成本執行過程中存在的問題，分析問題產生的原因，把握成本構成及其變化規律，為醫院改進成本核算方式提供科學依據。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯系，促使各部門、各員工轉變觀念，強化成本管理意識，降低醫療運營成本，實現成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫院的成本管理評價體系。

 

五、改進和完善風險評估和財務報告體系

 

《醫院財務制度》對醫院的對外投資進行了嚴格的規定，相應地在對外投資的會計處理及會計監督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環節需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質，核算水平，發現問題及時反映，以確保國有資產的安全。

 

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經營信息。所以，會計人員在處理醫院各項經濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質重于形式原則、權責發生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協調機制創新，目標是提高公立醫院財務管理水平。

篇4

2010年12月31日衛生部了新的醫院會計制度《醫院會計制度》（財會【2010】27號），自2011年7月1日起已在公立醫院改革國家聯系試點城市實施，自2012年1月1日起在全國施行。在醫院新舊會計制度的銜接上，應做好這及方面的工作。

準備工作

對本單位的資產負債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫療款，藥品及庫存物資，固定資產盤盈、盤虧、毀損，以及應確認而確認的資產、負債，應當報經批準后，按舊制度規定處理完畢。

對本單位的固定資產、無形資產原價、購買時的資金來源、已使用年限、還可使用年限進行核查，為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。

將原賬科目余額轉入新賬，以下幾點值得注意

一、將原賬的“其他應收款”科目余額進行分析：將預付賬款余額轉入新賬中新增的“預付賬款”科目，將剩余余額轉入新賬中“其他應付款”科目。

二、新制度將原制度“藥品”、“藥品進銷差價”合并入“庫存物資”科目，擴大了其核算范圍，“庫存物資”科目下設“藥品”、“衛生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”，將原賬中“藥品進銷差價”轉入“庫存材料-藥品”科目貸方，作為減項核算，就還原成藥品進價。

三、舊賬中，科研、教學項目資金的余額，在往來賬中“其他應付款”中核算，新賬中，轉入“科教項目結轉（余）”科目。

四、原賬中，“其他應付款”科目核算有醫院按人員工資提取并計入成本的職工福利費，余額轉入新賬中“應付福利費”科目。將原賬中從結余中提取的職工福利基金轉入新賬中“專用基金-職工福利基金”。

五、原賬中按固定資產計提的“專用基金-修購費”轉入新賬中“事業基金”。

六、新制度取消了“固定基金”科目，將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉入新賬中“固定資產清理”科目余額后的余額轉入新賬中“事業基金”科目。

七、壞賬準備的調整，以：“應收醫療款”和“其他應收款”之和按比例計提，調整差額計入“事業基金”。

篇5

新醫院會計制度中重要的一點就是，其實施大大的降低了醫院經營對財政的依賴程度，使得醫院的發展能夠符合人們的要求。權責發生制的深層次的運用，有助于醫療機構擺脫收益性支出和資產性支出不分的現象，清楚地反映醫院會計信息和扭轉財務狀況不佳的局面。新醫院財務會計制度的改變，主要包括以下幾點內容。①會計科目上發生了轉變，主要表現在將固定基金科目部分內容變成了待沖基金科目。這部分科目主要是用于核算購買的醫院資產和財政資金。②對會計科目的確認和會計科目計量等進行了完善。主要體現在會計科目體系被重新的梳理并完善。③完善了財務會計報告，完善后的財務會計報告，為醫院的財務信息的準確性以及實時性提供了基礎，滿足了財務信息公開的需要。④設立累計折舊科目并取消了修購基金賬戶。新制度在以上四個方面的改變，對資產的流失起了很大抑制作用，保證了資金的安全性，同時使得醫院的會計信息更加準確，滿足各界對醫院會計信息的需求。

二、新會計制度下醫院財務工作的重點

新會計制度下的順利實施，能夠使得醫院的會計信息和財務信息更加的準確清晰，能夠滿足人民對醫院財務透明度的要求，提升醫院財務狀況。怎樣在新的醫院財務會計制度下，找出財務工作的重點，是目前醫院改革過程中，非常重要的一項內容。通過分析新醫院財務制度的情況，總結出我國醫院在新財務會計制度下的工作的重點主要有以下幾點。

（一）轉變財務分析理念

財務分析是指采用科學的財務評價標準和方法。遵循規范的分析流程。對醫院的資產質量、收入質量、現金流量質量、資產的結構等影響財務狀況的因素的分析。對醫院的經營狀況和財務狀況進行檢查的一種方式。財務分析在醫院的財務工作中占有重要的地位。轉變財務分析的理念，需要從以下幾點入手。①以醫院的財務報表為基礎，做好財務分析工作。為醫院的決策者提供全面的準確的醫院財務信息，為決策者作出科學決策提供指導。②財務分析作為對醫院財務狀況的一種檢查方法，能夠明銳的發現醫院存在的經營問題，這對醫院的運行是非常重要的；而且，通過系統的財務分析，能夠發現醫院現有的財務管理中的缺陷。通過深化分析，能夠得出醫院財務管理的經驗，找出適合本醫院的財務管理方法，才能促進醫院的財務管理更好地發展。我國原有的醫院財務會計制度中的財務分析理念存在較為滯后的現象，同時也過于保守，對醫院財務管理水平的提升有很大的阻礙作用。新會計制度改變了醫院會計制度的收入費用觀，新增了待沖基金、累計折舊等科目更真實地反映了醫院的資產狀況，它對革新醫院的財務分析理念具有重要意義。只有通過轉變財務分析理念，才能夠促進醫院財務管理水平的極大提升，以滿足醫院發展的需求。

（二）完善預算體系

新醫院財務會計制度對財務預算提出了更高的要求，即全面預算。全面預算的含義就是涵蓋醫院全部的收支。所以全面預算才能夠科學全面的反應出醫院的財務狀況，是醫院預算的最終歸宿。新的會計制度對預算的各項規定更加的細化，規定了預算的各個環節的原則、方法和步驟，而且明確了醫院的各個部門、財政部門在預算管理中的職責。醫院需要在日后的工作中結合醫院的實際情況，與新財務會計制度的內容，制定出完善的預算管理體系，同時加強對預算的控制使得醫院的各項經營活動都能夠科學有效的進行，為醫院的財務工作打下堅實的基石。

（三）強化債務管理以嚴防財務風險

在我國市場經濟的大體制下面，大多數的企業都是負債經營的。但是負債經營的主題畢竟適應性有限。所以對于醫院來講，因為社會公益性質較強，所以負債經營的負面影響較多。新醫院財務會計制度要求醫院強化負債管理，嚴格控制負債的數額和規模，嚴防財務風險的發生。所以醫院在今后的財務工作當中，需要對負債情況進行加強管理，嚴防財務風險的出現，準確的分析了解醫院的負債信息。同時需要對負債信息進行披露，以方便外界對其監督。

（四）加強成本管理

醫院同時具有社會公益性和市場主體性，所以醫院需要承擔著社會公益性的職責，為社會提供醫療衛生公共服務、維護人們生命健康的職能。同時為了促進醫院更好的發展，其需要以盈利為目的，這就給醫院的成本管理提出了更高的要求，加強成本管理，以最小的消耗換取最優的服務，是醫院日后加強工作的重點內容。

（五）提高財務人員素質

醫院財務人員的素質高低，對財務工作的質量的影響很大。新會計制度符合我國醫療改革和市場經濟發展的需要。但是同時對財務人員提出了更高的要求，實施需要借助與高素質的財務人員，才能夠達到預期的效果。所以，醫院在以后的財務工作中要重視對財務人員的素質培訓。醫院需要加強對財務人員的聘用控制，然后不斷的完善醫院的學習氛圍，為財務人員不斷的擴大其各方面的知識儲備提供便利；而且，財務人員要對本醫院的情況了如指掌。把自己的財務專業知識和醫院的管理理念相結合，自覺地融入醫院的管理事務中。所以，醫院需要建立一支業務水平好、專業素質高、責任心強的財務人員隊伍。

三、結語

篇6

【關鍵詞】政府會計制度；公立醫院；固定資產

2017年10月24日，財政部根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》和《政府會計準則———基本準則》等法律法規，印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）（以下簡稱政府會計制度）[1]，規定各級各類行政單位和事業單位（有特別說明的單位除外）于2019年1月1日起執行，并鼓勵行政事業單位可提前執行。我國現行政府會計核算標準體系中存在各行政事業單位會計制度并存的現象，使各單位會計信息缺乏可比性，造成政府資產負債不實，運營成本不準確等，在這種核算體系下所出的決算報告將難以滿足按權責發生制為基礎編制政府綜合財務報告的需求。因此，在新形勢下，對現行政府會計核算標準體系進行改革勢在必行。政府會計制度統一了現行的各行政事業單位會計制度，其中涉及2010年底公立醫院執行的財政部的《醫院會計制度》。如何保障實現政府會計制度改革的平穩過渡，實現新舊制度的無縫銜接，是公立醫院財務人員面臨的巨大挑戰。本文以固定資產為例，通過舉例分析政府會計制度與現公立醫院執行的《醫院會計制度》的差異，闡述制度改革的意義及特點，為公立醫院順利完成政府會計改革做準備。

一、政府會計制度總體特征

談及政府會計制度特點，首先提及從2012年起公立醫院開始執行的財政部頒發的《醫院會計制度》。《醫院會計制度》的特點是把權責發生制和收付實現制兩種核算基礎進行了整合，即財政補助、科教收支實行收付實現制核算基礎，而醫療收入等其他收支適度引入權責發生制核算基礎。這種一個制度兩個基礎的核算模式，滿足協調了預決算管理和財務狀況、運營成本及績效評價管理的目的。可以說，公立醫院早在幾年前就走在了其他行政事業單位的前面，成為政府會計改革的探路者，其多年積累的經驗為如今的政府會計改革作出了不小的貢獻。政府會計制度正是在此基礎上對各行政事業單位會計核算進行了徹底的規范，把兩種核算基礎從一個核算系統中剝離，重新創建了雙重功能的會計核算模式。政府會計制度的核心內容可以簡單闡述為8字方針：“適度分離，相互銜接?！边@種創新性的會計核算模式將在公立醫院會計核算中全面引入權責發生制，使單位的財務狀況和運營成本等得以充分、準確地反映。而單位的預算會計核算同樣能更加準確地反映單位預算收支情況，滿足決算管理的要求。

二、以固定資產為例分析政府會計制度對公立醫院的影響

雖然公立醫院的核算基礎與政府會計制度的核算基礎有相似之處，但對于政府會計制度提出的“雙功能、雙基礎、雙報告”的理解，公立醫院將如何應對制度的變革仍是當下亟待解決的難題。本文以公立醫院固定資產從取得、使用、處置一個完整的生命周期為例來分析兩種制度的差異及對公立醫院核算方式的影響。

（一）固定資產取得時核算方式的差異影響

1.醫院會計制度核算方式公立醫院自有資金購入（權責發生制）：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入（收付實現制）采用特殊的雙分錄核算形式：借記“固定資產”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”和“銀行存款”等科目。2.政府會計制度核算方式財務會計（權責發生制）：借記“固定資產”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬款”和“銀行存款”等科目。預算會計（收付實現制）：借記“事業支出”，貸記“財政撥款預算收入”“資金結存”科目。兩種制度差異影響在于政府會計核算采用平行記賬方式，而財政補助、科教項目購置固定資產不再執行《醫院會計制度》規定的雙分錄核算形式。這也是政府會計制度改革的一大創新。

（二）固定資產累計折舊核算方式的差異影響

1.醫院會計制度核算方式公立醫院自有資金購入資產計提折舊：借記“醫療業務成本”“管理費用”“其他支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。使用財政補助、科教項目資金購入資產計提折舊：借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。2.政府會計制度核算方式財務會計（權責發生制）：借記“業務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”等科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。預算會計（收付實現制）：無核算分錄，因為未引起納入部門預算管理的現金收支業務。兩種制度差異影響主要有兩個方面：（1）計提時點變化，《政府會計準則第3號———固定資產》應用指南（財會〔2017〕4號）規定，當月增加當月開始計提折舊，當月減少當月不提折舊。（2）使用財政補助和科教項目收入購建固定資產時，《醫院會計制度》規定要形成待沖基金，在計提資產折舊時待沖基金再予以消減[3]。政府會計改革后，“待沖基金”科目將被取消，資產折舊不再沖減“待沖基金”而是直接計入對應的支出科目。這將使公立醫院在財務會計核算上真正全面地引入權責發生制核算基礎。同時兩種制度就固定資產折舊方法的選用均提出“應當采用年限平均法或者工作量法”。唐建綱[4]等學者通過大量的理論研究及數據測算，對加速折舊的應用價值給予了有效證明，并建議在政府會計改革中應用。在公立醫院，那些技術含量高、更新換代快的專業醫療設備其折舊方法采用加速折舊法能有效規避技術進步所帶來的無形損耗，便于資金的快速回籠，促進醫療設施的更新和技術進步。3.固定資產處置核算方式的差異影響在《醫院會計制度》中，公立醫院固定資產因為出售、報廢、毀損等原因其處置的資產凈值和在處置時所發生的費用及收入要先通過“固定資產清理”科目來核算，而在清查財產過程中查明的固定資產的盤盈盤虧是通過“待處理財產損溢”科目核算。政府會計制度改革后，取消了“固定資產清理”科目，固定資產的出售、報廢、毀損事項不再通過“固定資產清理”科目核算，都統一在“待處理財產損溢”科目中核算。該核算方式更加科學、統一，便于理解操作。4.固定資產核算變化對公立醫院政府會計改革期初余額銜接的影響公立醫院在響應國家號召執行政府會計制度時，要認真梳理會計科目，做好新舊制度的銜接。其中與固定資產核算相關的銜接問題主要注意兩點。其一，固定資產折舊計提時點的變化而引起的銜接問題。各大公立醫院在執行政府會計制度前建議進行資產的全面清查，對未提足折舊資產補提一個月的折舊，做好新舊制度銜接時的調整分錄。銜接分錄：借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。其二，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時，補提用財政補助、科教項目資金購置固定資產的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項目基金（舊）”科目，貸記“累計折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉入新科目“累計盈余（新）”或簡便方式。在新舊制度銜接時，“待沖基金（舊）”科目余額直接轉入“累計盈余（新）”科目，補提折舊的銜接分錄直接同“其一”方法，可在“累計盈余”科目中下設二級明細科目，以區分自有資金和財政補助、科教項目資金所補提的折舊額。5.固定資產核算后會計報表形式的差異影響政府會計改革中會計報告形式內容變化較大，會計報表采用了雙體系的報表格式。其中財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。財務報表取消了公立醫院會計報表中的《財政補助收支情況表》，并把《收入費用總表》與《醫療收入費用明細表》合并在新財務報表《收入費用表》中體現，同時增加了《凈資產變動表》。預算會計報表是全新的報表體系，由《預算收入支出表》《預算結轉結余變動表》和《財政撥款預算收入支出表》組成。在政府會計報表附注中編制《本年預算結余與本年盈余差異調節表》是政府會計改革的又一創新點。此表科學地把按收付實現制為基礎編制的預算會計信息與按權責發生制為基礎編制的財務會計信息通過差異調節的方式給予了很好的銜接與關聯。筆者就調節表如何將財務與預算報表會計信息勾稽銜接進行簡單的舉例說明。例如，某公立醫院1月以240萬元購置專用醫療設備，其中財政項目補助120萬元（授權支付），自有資金120萬元，折舊年限5年。財務會計：借記固定資產240萬元，貸記零余額賬戶用款額度120萬元和銀行存款120萬元。預算會計：借記事業支出240萬元，貸記資金結存/零余額賬戶用款額度120萬元和資金結存/貨幣資金120萬元。當月購置當月計提累計折舊，全年累計折舊額48萬元。財務會計：借記業務活動費用48萬元，貸記固定資產累計折舊48萬元。預算會計：無（未引起納入部門預算管理的現金收支業務）。上述業務引起財務會計本年盈余減少48萬元，而預算會計本年預算結余減少240萬元，兩種核算模式下的差異將通過調節表予以勾稽關聯。以預算會計本年預算結余減少240萬元為起點加上調節表加項之一“為構建固定資產等的資本性支出240萬元”減去調節表減項之一“計提的折舊費用和攤銷費用48萬元”等于財務會計本年盈余減少48萬元。

三、公立醫院執行政府會計制度的前期準備工作建議

政府會計制度將于2019年1月1日起在各級各類行政單位和事業單位（有特別說明的單位除外）中執行，作為公立醫院的財務及相關人員，在今后的工作中要始終保持一種緊迫感、責任感，要以一種創新精神堅定不移地去落實好這一項重要任務；要熟知政府會計制度制定的背景、原則以及與《醫院會計制度》的差異影響，全面掌握政府會計制度的各項規定及核算要點；加強相關人員的培訓工作，以保證政府會計制度的有效實施。同時要積極響應并結合政府會計制度的內容和公立醫院的實際情況與信息化系統有效結合，依靠信息化技術使政府會計改革得以順利有效地啟動，特別是政府會計制度的會計核算體系對納入部門預算管理的現金收支業務進行“平行記賬”方式及預算會計本年預算結余與財務會計本年盈余差異如何調節等均需要盡快建立與之相匹配的會計信息化處理平臺，解放財務人力成本，使財務人員能夠把更多的精力投入到財務分析及管理上來，要以提升精細化管理水平為目的。四、結語政府會計制度統一了現行政府會計領域多項制度，其雙功能、雙基礎、雙報告、平行記賬（引起納入部門預算管理的現金收支業務在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算）、兩種核算模式下預算與財務會計要素的相互協調及決算報告和財務報告相互補充，通過編制《本年預算結余與本年盈余差異調節表》使預算會計報表與財務報表之間存在勾稽關系，這些差異影響是要重點理解和把握的。

【參考文獻】

［1］財政部.政府會計制度：行政事業單位會計科目和報表［A］.2017.

［2］熊娜.政府會計改革對高校財務管理的影響［J］.會計之友，2018（3）：20-23.

篇7

關鍵詞:公立醫院 醫院會計制度 非營利組織

由財政部、衛生部于1998年11月17日聯合制定，并于1999年1月1日起正式實施的《醫院會計制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年，在當時的經濟條件下對我國公立醫院的經濟發展起到了一定的作用，規范了公立醫院的會計核算行為，加強了公立醫院的財務管理。但是，隨著我國市場經濟的快速發展和醫療衛生管理體制的不斷深化改革，舊制度漸漸難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院成本與績效管理的要求。因此，財政部于2010年12月31日制定了新的《醫院會計制度》（以下簡稱新制度），并規定于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行，舊制度同時廢止。新制度更加全面地體現了公立醫院的特點，對加強公立醫院成本核算、推行績效考核有著重大的意義。新制度到底新在哪里呢？

一、新制度大大提升了權責發生制的應用

由于受《事業單位會計準則》的限制，長期以來公立醫院會計實際上未能很好地采用權責發生制記賬基礎，新制度明確提出了完全采用權責發生制（僅財政補助收支例外）。這一修訂加強了公立醫院的獨立個體經營意識，起到了落實醫改意見、強化預算約束的效果，促進了收入、費用的合理核算，滿足了我國預算管理和財務成本管理的需要。

二、新制度明確了會計要素

盡管舊制度并沒有明文規定公立醫院的會計要素，但事實上是依照《事業單位會計準則》將資產、負債、凈資產、收入和支出等事業單位會計要素視為公立醫院會計要素的。而新制度明確指出公立醫院會計要素為資產、負債、凈資產、收入和費用?？梢姡瓉淼闹С鲆卦谛轮贫戎杏少M用要素取代，這一改變肯定了醫院會計核算不僅有取得收入的事實，也有確認計量成本費用的需要。費用要素下新增的成本費用科目，使得相關的成本費用得以準確反映。比如管理費用，新制度下公立醫院的管理費用不再分攤至醫療或藥品支出中，而是單獨列示，這就能在報表上直觀的體現出醫院的管理水平和能力，改善了以往舊制度下無法對醫院管理費用進行衡量和定性的情況。

三、新制度健全了會計科目體系

新制度通過新增、廢除、合并、拆分、改變名稱或核算內容等方式，將會計科目從原來的43個更新為52個，同時完善健全了對應的確認條件、計量屬性和計價方法等。這規范了公立醫院各項資產、負債、凈資產、收入和費用的核算與管理，更加符合公立醫院對交易或事項進行核算的需要，建立起了一套更加完備的公立醫院會計核算科目體系。比如說，在新制度中為醫院對外投資設置了“短期投資”、“長期投資”和“其他收入——投資收益”科目，其中長、短期投資的會計處理與企業對外投資類似，更加適應市場經濟環境，且醫院對外投資實現的投資凈收益單設其他收入的投資收益明細科目進行核算，有利于社會公眾了解公立醫院的收入組成，對醫院管理班子進行合理有效的監督。

四、新制度建立了醫療成本核算體系

(一)完善了醫療成本的歸集與核算

新制度引入了全成本核算理念，完善了成本歸集核算體系，實現了成本控制的目標。新增的“醫療業務成本”科目核算醫院開展醫療服務及其輔助活動發生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料費、自有資金形成的固定資產折舊費和無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用等內容，并按照這些內容及歸屬的具體科室進行明細核算。新制度不僅明確成本的一級明細科目內容，而且強調以科室為對象，歸集直接成本進行明細核算，由此按照成本核算對象、范圍、口徑、方法等設置了一整套合理的體系；同時對成本進行事前控制，以提高醫院的資金使用效率，這也為醫院的會計核算和管理提出了更高的要求。此外，新制度還要求醫院財務報告中的醫院財務情況說明書至少應當對醫院的成本核算及控制情況作出說明并附有成本報表。

(二)真實反映了醫藥成本

舊制度區分醫療、藥品收支，對“藥品”采用售價核算。新制度廢除了“藥品收入”、“藥品支出”科目，改由“醫療收入”、“醫療業務成本”科目分別核算，結束了會計賬目上“藥品收支”的假象，使會計科目提供的會計核算資料更能真實反映醫院業務收支的實際情況，且在核算方面也更加簡潔明了；同時，廢除“藥品”科目，改用“庫存物資”科目核算，且計入“庫存物資”的藥品改為進價核算，廢除了“藥品進銷差價”科目，這一改變摧毀了“以藥養醫”機制，可以更加直觀地反映藥品的來龍去脈，符合現行醫改的要求。

(三)結合補償機制改變了固定資產折舊模式

舊制度對固定資產不計提折舊，新制度打破了原有思維，區分不同的資金來源進行折舊會計處理：使用財政補助資金購入固定資產分期計提折舊費計入“待沖基金”科目；使用自有資金購入固定資產分期計提折舊費計入“醫療業務成本”科目。這一改變促進了醫療成本核算范圍的進一步完善，更加準確地反映了醫療成本與醫療收入之間的配比關系，有效地夯實了醫療成本數據基礎；并且更好地體現了醫院的補償機制，有利于公立醫院按照預算管理要求對財政項目收支及結余進行核算。

1、使用財政補助資金購入固定資產有關分錄

購入時：

借：固定資產/在建工程

貸：待沖基金

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入

各期計提折舊時：

借：待沖基金

貸：累計折舊

2、使用自有資金購入固定資產有關分錄

購入時：

篇8

[關鍵詞]醫院會計制度；基層醫療衛生機構會計制度；征求意見稿；醫療衛生機構會計制度模式

我國現行的醫療衛生機構會計制度是1999年1月1日開始實施的《醫院會計制度》。

《醫院會計制度》制度實施十年以來，我國醫療衛生領域面臨的政治經濟環境和內部運行機制都發生了很大的變化，現行的《醫院會計制度》已經無法滿足管理和核算的要求，醫院會計制度改革勢在必行。為此，財政部于2009年8月12日了《醫院會計制度》(征求意見稿)，并于2010年7月30日了《醫院會計制度》(征求意見稿二)；于2010年7月15日了《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)。醫療衛生機構會計制度改革正在緊鑼密鼓地進行。

一、兩制征求意見稿與現行醫院會計制度相比的重要變化

文中所提的兩制征求意見稿，是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫院會計制度》(征求意見稿)和2010年的《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)(下同)。兩制征求意見稿與現行醫院會計制度相比發生了較大的變化。本文重點闡述探討以下兩方面的變化。

(一)醫療衛生機構采用雙制并存、分類核算的制度形式

近年來，隨著我國醫療衛生體制的改革與發展，醫療衛生機構得到了較快的發展。特別是經歷了2003年的非典之后，我國各級政府加大了對衛生機構的投入力度，調整了衛生資源配置，以提高應對突發公共衛生事件的醫療救治水平，全國醫療衛生機構變化較大。

為了適應醫療衛生機構的發展變化，我國在進行現行醫院會計制度改革時，將現行的醫療衛生機構分為兩部分，即：公立醫院和基層醫療衛生機構，并分別制定了《醫院會計制度》(征求意見稿)和《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)，形成了醫療衛生機構會計雙制并存、分類核算的制度形式，改變了原來個制度、一個會計核算基礎的制度形式。

(二)我國醫療衛生機構會計核算基礎的轉換

我國現行的醫療衛生機構會計核算基礎采用的是收付實現制。這個會計核算基礎在當時情況下實施是必要的。十幾年后的今天，我國醫療衛生領域面臨的政治經濟環境和內部運行機制都發生了很大的變化，同時公共產品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫療衛生機構采用的收付實現制提出了挑戰。

為了適應這種變化，我國于2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實現制會計核算基礎，基層醫療衛生機構會計采用修正的收付實現制，公立醫院會計采用修正的權責發生制，并根據兩類醫療衛生機構的不同特點，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫療衛生機構的固定資產不提折舊，而公立醫院則對固定資產計提折舊。

二、兩制征求意見稿存在的不是

現已頒布的兩制征求意見稿存在很多不足，本文著重從以下方面進行分析。

(一)《醫院會計制度》(征求意見稿二)的依據是不恰當的

在《醫院會計制度》(征求意見稿二)第一部分第一款中規定：“根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》(試行)及國家其他有關法律、法規，制定本制度?！?/p>

其中的《事業單位會計準則》(試行)是于1997年頒布的，當時是“試行”，而這個試行存活至今已有十多年了?，F在制定的新的會計制度不應該再依據這個“試行”的會計準則。

(二)從適用范圍上看，醫療衛生機構的會計制度存在一定的遺漏

對于會計制度的適用范圍，《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)規定：“本制度適用于中華人民共和國境內政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生服務中心(站)、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。企業事業組織、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫療衛生機構參照執行?！薄夺t院會計制度》(征求意見稿二)規定：“本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院(以下簡稱醫院)，包括綜合醫院、?？漆t院、門診部(所)、療養院等”。

根據財政部《政府收支分類科目》的政府支出功能分類中規定，我國的醫療衛生機構包括公立醫院、基層醫療衛生機構、公共衛生機構。其中：公立醫院包括：綜合醫院、中醫(民族)醫院、傳染病醫院、職業病防治醫院、精神病醫院、婦產醫院、兒童醫院等?；鶎俞t療衛生機構包括：城市社區衛生機構、鄉鎮衛生院、其他等、公共衛生機構包括：疾病預防控制機構、衛生監督機構、婦幼保健機構、精神衛生機構、應急救治機構、采供血機構等。

從已經頒布的《醫院會計制度》(征求意見稿二)和《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)的適用范圍上看，并沒有包括公共衛生機構。因此，會計制度的涵蓋范圍與財政收支的統計口徑不一致；因此，筆者認為醫療衛生機構會計制度的適用范圍存在一定的遺漏。

(三)基層醫療衛生機構的會計核算中，“修正的收付實現制”應用得不夠明顯

在《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)“第一部分總說明”第四款中規定：“基層醫療衛生機構的會計核算采用修正的收付實現制”。在財政部關于《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)制定說明中提到修正的收付實現制時，列舉的是固定資產不計提折舊而通過固定基金進行核算的事例。這與現行醫院采用收付實現制的會計核算方法是相同的，而在《基層醫療衛生機構會計制度》中的其他業務處理上并沒有明顯體現出收付實現制的“修正”問題。

三、醫療衛生機構會計制度模式的選擇

(一)選擇適當的醫療衛生機構會計制度形式

為了充分考慮不同醫療衛生機構性質上的差異，設計會計制度時可以考慮采用選擇以下方法。

第一種方法：按照不同的醫療衛生機構設計不同的會計制度。

按照我國現在的醫療衛生機構會計制度設計思路，是將醫療衛生機構中各類機構分別制定會計制度。那么，醫療衛生機構則應當按照政府收支分類中涉及的公立醫院、基層醫療衛生機構、公共衛生機構分別制定會計制度，即：增加《公共衛生機構會計制度》，同時將已頒布的《醫院會計制度》改為《公立醫院會計制度》，形成《公立醫院會計制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》、《公共衛生機構會計制度》三制共存的制度體系。

這種制度體系適用范圍明確，會計核算的針對性更強、更具體，但是過于繁瑣。僅僅醫療衛生機構就設置三個會計制度，那么，我國眾多類型的事業單位在業務上都有差別，甚至有些事業單位的業務特點很突出，是不是需要制定多個事業單位的會計制度呢？如果這樣，就容易出現1997

年前的幾十余種事業單位會計制度并存的局面。

第二種方法：將《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》合并，對特殊業務設置“章”進行規定。

在這種模式下，只設置一個會計制度?？梢苑Q為《醫院會計制度》或《醫療衛生機構會計制度》c在這個會計制度中，對各種醫療衛生機構的會計核算進行統一規范，對于不同類別的醫療衛生機構，如，公立醫院、基層醫療衛生機構、公共衛生機構殊業務的處理，可以設章分別進行規定。這是因為，根據我國醫改的精神，醫療衛生機構雖然存在業務性質和內容上的差異，但都應該堅持公益性原則，所以，即使不同的醫療衛生機構在成本核算方法和成本補償兩方面程度不同，但是，不存在實質性差別，所以將《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》合并，再分章節分別說明特殊業務的處理方法是有可行’性的。

第三種方法：將《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》合并，確定準則+制度的形式。

在這種形式下，將《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》兩個制度合并，采用企業會計制度規范的模式，即，制定個相當于企業會計基本準則的《醫療衛生機構會計準則》，對醫療衛生機構的基本業務和核算要求進行規定。然后制定《公立醫院會計核算指南》、《基層醫療衛生機構會計核算指南》、《公共衛生機構會計核算指南》，分別規范不同的醫療衛生機構殊業務的會計核算。

后兩種設置方法的優點之一是，可以根據需要全部或局部修改會計制度。隨著我國醫改的深入，也許會出現一些新的問題，也許會計制度還需要進行比較大的調整。如，2010年6月，國際會計師聯合會向20國集團多倫多會議建議：“20國集團應鼓勵各國政府采用權責發生制會計”。如果政府會計采用權責發生制的話，《基層醫療衛生機構會計制度》中采用的“修正的收付實現制”，將會在不遠的將來又要重新進行修訂。這樣會大大提高會計制度建設和實施的成本，會影響會計信息口徑的穩定性，會直接影響會計信息的質量。如果采用后兩種制度形式，可以將制度在需要時進行局部修改。

后兩種設置方法的優點之二是，在醫療機構會計制度實施中可以將會計科目進行統一編號，便于管理部門進行監管，也便于財政部門進行數據統計和資料的匯總，將不同類別醫院的業務完整地得以反映。同時，這種設置方法可以避免制度問的重復。

另外，《事業單位會計制度》、《事業單位財務制度》尚未出臺，醫療衛生機構會計制度、財務制度與事業單位會計制度、財務制度的協調是一個及其重要的問題?！痘鶎俞t療衛生機構會計制度》、《醫院會計制度》做得越復雜，它們與《事業單位會計制度》、《事業單位財務制度》的協調難度就越大，因此，醫療衛生機構會計制度設計應當更多地考慮可以進行局部修改的會計制度形式。

(二)確定合理的會計制度制定依據

醫療衛生機構會計制度的制定的確需要以事業單位會計制度和準則為依據。但是事業單位會計制度和準則畢竟尚未出臺，為此，筆者建議，將《事業單位會計準則》(試行)作為《醫院會計制度》依據的問題需要暫時做一個補充說明，即：在“《事業單位會計準則》(試行)”后面補充“暫定”，進行說明，并將《事業單位會計準則》(試行)的修訂工作作為繼續研究的內容，盡快完成其修訂工作。

另外，醫療衛生機構會計制度是事業單位會計制度體系中的一部分，雖然醫療衛生機構會計制度的改革走在事業單位會計制度改革之前，但是也應該將其與將要頒布的事業單位會計制度相協調，使得事業單位會計制度在整體改革上體現成本效益原則，實現事業單位會計制度體系整體上的科學與合理。

(三)恰當定位會計核算基礎及其應用

在《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)中規定采用修正的收付實現制。但是如果沒有一定量典型的業務支持修正的收付實現制，則沒有必要一定將其會計核算基礎定位于修正的收付實現制。從另外個角度看，作為提供公共產品的基層衛生醫療機構，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應該適度地進行?！痘鶎俞t療衛生機構會計制度》(征求意見稿)中對成本核算部分并沒有做較為具體規定，如果在《基層醫療衛生機構會計制度》(征求意見稿)進一步梳理成本核算的內容，修正的收付實現制就具備了相應的業務支持，那么，基層醫療衛生機構會計核算基礎的理論與應用就能夠實現對接。

篇9

由財政部、衛生部于1998年11月17日聯合制定，并于1999年1月1日起正式實施的《醫院會計制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年。因為舊制度已經難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。鑒于此，財政部于2010年12月31日制定了《醫院會計制度》（以下簡稱新制度），并規定于2011年7月1曰起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。本文通過對新舊制度的比較。主要從七個方面解析新制度所呈現的亮點。

一、醫院會計記賬基礎

根據舊《醫院會計制度》規定，我國醫院必須嚴格遵循《事業單位會計準則》規定的一般原則及舊制度的要求開展各項會計核算工作。與事業單位不同的是，醫院運營管理呈現企業化特點，為保證收入與費用的配比，成本核算和成本管理的精細化要求，收入、費用的確認和計量等工作順利進行需要醫院將其工作落實到權責發生制記賬基礎之上。

權責發生制要求凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。權責發生制主要是從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權、責關系實際發生的期間來確認收入和費用。根據權責發生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優點是：更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經營成果。

受《事業單位會計準則》的影響，使得醫院難以有效運用權重發生制記賬基礎，以至于醫院多項工作難以達到預期的目標。新《醫院會計制度》彌補了舊《醫院會計制度》中的不足，其規定，醫院會計完全采用權責發生制基礎，大幅度提升權責發生制的應用程度，以此有助于提升醫院成本核算和管理水平，有助于增強醫院收入、費用的確認和計量，有助于確保醫院收入、費用的核算工作高效開展。

二、醫院會計信息的可靠性、相關性

新《醫院會計制度》針對于舊《醫院會計制度》中存貨投資核算方法、凈資產核算方法、收入、費用核算方法及其無形資產核算方法作出進一步規范與改進，除此之外，新《醫院會計制度》就舊《醫院會計制度》中收入費用總表相關項目填列方法、相關項目的排列方式進行可行性調整；另外，新《醫院會計制度》中增設了本文由收集整理現金流量表、財政補助收支狀況表，由該表記錄醫院成本核算及其控制狀況。上述多方面完善措施有助于增強醫院會計信息的可靠性、相關性，有助于全面、真實的披露醫院的財務狀況、收入費用、現金流量及其現金成本等信息，有助于全面落實醫院會計核算、財務管理、預算管理及其成本管理等工作。

三、《醫院會計制度》適用范圍，非營利醫院會計核算需求

舊《醫院會計制度》主要針對于各級各類獨立核算的公立醫院而制定。自舊《醫院會計制度》產生以來，諸多非營利性醫院應運而生，而舊《醫院會計制度》中并未對非營利性醫院的應用會計制度、會計核算作出明確規定，因此難以滿足非營利性醫院各項財務管理的需求。針對于上述問題，我國相關部門頒布了新《醫院會計制度》，新《醫院會計制度》明確規定，本制度不僅適用于各級各類的獨立核算的公立醫院，而且也適用于不同組織舉辦的非營利性醫院。這一舉措給予非營利性醫院開展各項財務管理指明了方向，有助于增強非營利性醫院會計信息質量，有助于規范非營利性醫院會計核算行為。

四、醫院會計科目體系

一方面，新《醫院會計制度》調整了舊《醫院會計制度》中的會計科目。即新《醫院會計制度》以新增、合并、改變名稱并調整核算內容、不改變名稱但調整核算內容及其改變名稱但不改變核算內容等方式將舊《醫院會計制度》中的四類43個會計科目調整到五類52個科目；另一方面，新《醫院會計制度》規范了舊《醫院會計制度》中相關科目的確認條件、計價方法以及計量屬性等內容。其規范的相關科目有“固定資產”、“醫療收入”、“壞賬準備”、“固定資產”、“財政補助收入”等。通過上述兩方面措施有助于醫院構建健全的會計科目體系，有助于規范醫院各類資產、負債、凈資產、收入和費用的核算與管理工作，有助于滿足新形勢下醫院對新興交易或事項開展核算工作的需求。

五、醫院會計要素

基于舊《醫院會計制度》與《事業單位會計準則》脫鉤嚴重，使得舊《醫院會計制度》未明確醫院會計要素，而醫院實施會計核算時將資產、負債、凈資產、支出及其收入等事業單位會計要素作為自身的會計要素。舊《醫院會計制度》下醫院這種模糊不清的會計要素將導致醫院無法順利有序開展財務管理。而新《醫院會計制度》明確規定將資產、負債、凈資產、收入以及費用作為醫院會計要素。同時新《醫院會計制度》將支出要素改為費用要素，這一改變直接造成新《醫院會計制度》將舊《醫院會計制度》中四類會計科目（資產、負債、凈資產、收支）調整為五類會計科目（資產、負債、凈資產、收入、費用），與此同時，還由收入費用總表替換收入支出總表，由醫療收入費用明細表替換醫療收支明細表，此舉措有助于滿足醫院運營管理的實際需求，有助于保證醫院財務管理的順利進行。

再者新《醫院會計制度》體現了預算信息和財務信息。預算信息以及財務信息兩個部分的內容在新《醫院會計制度》中得到了很好體現，這種在會計模式方面雙重的目標與基礎對財務和預算方面的管理能夠兼顧。在新制度里面進行頒布的政策中，其主要內容為強調與體現了醫院不是盈利性質及醫院的公益性質，這個原因就是畢竟醫院進行服務的群體是大眾。在新的會計制度中，醫院財務中所增設的“會計科目”與“國庫收支”之間相適應。在新的會計制度里，進行結合預算與財務信息同時也提出了一些新的概念，比如“待沖基金”等。以此對原本存在于醫院中的財政性質的補助金轉化成固定資產這樣的折舊過程中存在的矛盾問題做出解決?？梢赃M行明確　區分哪些為財政性質的資金，哪些為非財政性質的基金，從而全面管理醫院資產。在這種概念下，假如醫院固定資產要折舊，這個時候我們就采納這種方式，這樣對于醫院的成本核算來說，也是一種可靠依據。

六、醫院財務報告體系

新《醫院會計制度》針對于舊《醫院會計制度》中醫院財務報告體系存在的缺陷作出進一步改進，確保其能夠與企業財務報告體系保持一致性，總結而言，其主要體現在下述方面：

首先，增設了會計報表附注。由該附注對應當披露的會計報表編制基礎、編制原則、編制方法、編制依據及其項目的解釋等內容作出明確規定；其次，拓展財務狀況說明書內容。將業務開展狀況、年度預算執行狀況、資產利用狀況、成本核算及控制狀況、負債管理狀況及其績效考評情況列入財務狀況說明書內容中。通過開展實現上述兩方面工作有助于增強了醫院財務報告的可理解性，有助于多層次、多角度、全方位揭示醫院的成本狀況，從而提升醫院成本核算水平和質量。最后通過分析新《醫院會計制度》的實施，能夠使會計從業人員成本管理的目的與定義更加明確，熟悉成本核算原則，能夠做出成本核算的具體要求，且新制度的折舊克服了原本制度中會計核算標準計提折舊沒有執行的問題。新制度在原制度的基礎上進行了全面的修訂，在對預算的約束和管理各個方面進行了一定的強化，同時資產的負債信息在一定程度上得到了夯實，在收支分類的各個方面進行了比較科學的界定，進一步的規范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化、在成本控制方面進一步的進行了強化，進一步的改進與完善了財務報告體系以及會計科目。

篇10

一、公立醫院構建財務會計內部控制管理體系的意義

(一)有利于加強公立醫院內部管理，合理劃分權責關系，提高員工工作積極性，提高醫院的經濟效益和社會效益。

(二)有利于保證會計資料的真實性、可靠性、完整性和合法性。

(三)有利于保證國家法律、政策法規貫穿于公立醫院的各項經濟業務活動中，使公立醫院的各項工作有序進行。

(四)有利于加強公立醫院的風險控制，通過風險預警、風險評估等環節，確保公立醫院的長期健康發展。

二、公立醫院財務會計內部控制存在的問題

(一)公立醫院內部控制意識仍相對薄弱，財務人員素質參差不齊

目前在公立醫院的經營管理中，領導大多重視先進醫療設備和醫學人才的引進，而對財務管理的重視遠遠不夠，很少引進綜合素質高的會計內部控制人員，忽視了財務會計內部控制對醫院發展的重要性。在實際工作中，大多數公立醫院財會人員呈現年齡結構老化趨勢，接受全日制高等學歷教育及取得中高級職稱人員較少，財務會計人員專業素質參差不齊，不能很好的開展管理工作。有些財會人員由于自身對內部控制知識缺乏基本的了解，無法對醫院的重要決策進行良好的財務監督，這些都導致財務會計內部控制實施的效果。

(二)公立醫院內部控制環境薄弱，財務會計內部控制制度不健全

良好的內部控制環境是實施有效內部控制制度的基礎。但是，很多公立醫院領導還沒有充分認識到內部控制在醫院發展中的重要作用，只是認為建立一套內控制度來約束下屬而與自己毫無關系。盡管國家層面已經進行醫院會計制度的立法，但在醫療機構的改革過程中，公立醫院普遍存在財務會計內部控制制度不健全的問題，或者即使建立了內部控制制度，但也只是用來應付相關部門的檢查，并沒有落實到實處。目前大多數公立醫院領導仍搞“一言堂”，采取傳統的行政審批權，不遵循規章制度的現象屢見不鮮。

(三)公立醫院內部審計部門獨立性不夠，難以發揮監督作用

內部審計部門是確保公立醫院的內部控制有效進行的獨立部門，審計人員在評價內部會計控制的有效性起著關鍵作用。而在實際工作中，并不是所有的公立醫院都設有獨立的內部審計部門，多數公立醫院即使有設置相應機構，也只是配備少數人員主持工作，不具備相對獨立性，醫院領導也不賦予其相應權力，內部審計部門形同虛設，難以發揮監督作用。

三、構建公立醫院財務會計內部控制管理體系的措施

(一)提高公立醫院領導對內控的重視，加強整體對內控的意識

公立醫院領導者的認識程度是影響內部控制制度建設和完善的關鍵性因素，因此，只有從領導層面開始，提高對內部控制的正確認識，才能保證內部控制機制得到有效的實施。領導正確的決策來自于真實和完整的財會信息，而內部會計控制是保證會計信息真實和完整的基礎。從醫院領導到各個部門都應當認識到內部控制是一個整體的控制活動，上至院長，下至各個科室的職工，都有責任從自身做起，加強對內部控制的認識，并且自覺的遵守，才能保證內部控制制度的順利實施。

(二)進一步提高財會人員的綜合素質，培養敬業精神

財會人員的業務素質和職業道德直接影響內部控制實施的效果。公立醫院應注重對高學歷、年輕化財務人員的引進，優化財務人員隊伍的整體學歷構成。同時引入競爭機制和員工績效考核，加強財務人員的崗位培訓和職業道德教育，培養愛崗敬業精神，進一步提高財會人員的綜合素質。在實際工作中，公立醫院領導要根據績效考核結果，為相關財會人員的職稱晉升提供政策支持，從而形成員工遵紀守法、主動學習的工作氛圍。

(三)建立良好的內部控制環境，制定符合公立醫院自身發展的財務會計內部控制制度

公立醫院總會計師及財務主管要根據最新的《醫院會計制度》等有關規定，結合自身發展的實際情況，制定出符合本醫院實際情況的財務會計內部控制制度。同時設置合理的會計崗位，并配備專業合格的財務會計人員。根據各崗位的職業分工不同，建立詳細的業務流程，堅持相互牽制的原則，建立良好的內部控制環境。

(四)進一步完善內部審計機構，增強其獨立性