公立醫院稅務籌劃范文

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關鍵詞：公立醫院 納稅籌劃 個人所得稅 房產稅

納稅籌劃是指在現有的稅制條件下，通過運用各種對自己有利的稅收政策和自己合理安排稅務能力，以獲得最大的稅后利益的一種經濟行為。納稅義務人在稅收法律允許的范圍下，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法等合理選擇，選擇最為合理的納稅方案，致使達到低稅負或滯延納稅時間的目的，減少不必要的稅費支出，降低納稅風險，所以進行納稅籌劃對公立醫院是必要而且存在重要意義。

一、公立醫院的納稅稅種及現狀

（一）公立醫院主要稅種

公立醫院主要稅種包括：個人所得稅、房產稅、營業稅、租賃稅、利息稅等。如個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅；公立醫院從事非醫療服務取得的收入如租賃取得的收入、轉讓財產收入、培訓所得收入、對外投資收入等應按規定征收租賃稅、營業稅和房產稅等；公立醫院的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定收取各項稅收。

（二）公立醫院的納稅現狀

稅收政策認識程度不夠，納稅的主動性意識淡薄。無論是稅務管理單位還是公立醫院本身都普遍存在著公立醫院屬國家免稅單位，這也存在著歷史留下的認識，使得稅務管理不成熟，同時公立醫院主動納稅的意識不強，申報納稅的主動性意識淡薄。

醫院規模不斷擴大及多元化經營使得公立醫院繳納稅收范圍越來越廣。公立醫院可根據市場需要與自身技術條件，在政策范圍內增加醫療服務項目，所得收益可作為投資者的經濟回報。但事實上公立醫院在追求效益的最大化，并大都實行了經營方式的多元化。再加上藥品價格、進貨渠道的多樣化，致使公立醫院醫院稅收范圍越來越廣。

全民醫保、農合政策的實施和國家的大力投入，公立醫院的員工工資福利收入大幅增長，繳納個人所得稅數額大比重高，適應的稅率也高。

稅務部門加大稅收管理力度，醫院納稅責任不斷加強，納稅風險越來越高。隨著中央地方稅收征管工作的不斷完善，醫院經濟能力和總體實力普遍較強的實際情況，公立醫院納稅行為逐漸得到了重視，稅管部門要求醫院及時進行稅務登記證和按時依法主動納稅。

二、公立醫院的納稅籌劃

為了使公立醫院減少自身的稅收違法行為的發生，強化納稅意識，減少不必要的稅費支出，降低稅務風險，提高自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平，公立醫院應對投資決策、經營管理和會計核算方法等進行合理選擇，從而選擇最為合理的納稅方案，進行納稅籌劃。

（一）個人所得稅納稅籌劃

增大抵扣限額，降低適應稅率。由于個人領取提存的住房公積金、 醫療保險金、 基本養老保險金時免予征收個人所得稅，公立醫院可充分利用這項政策，增大抵扣限額，降低適應稅率。

公立醫院盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現大幅度波動。對于個人一次性取得數量較多的獎金或年終薪金、分紅，因為其數額較大，盡可能將勞務報酬分成多次計算，這樣對納稅人有兩個好處：一是次數多，納稅人可以減除費用的次數就多；二是將一次的所得拆分成多次，可以減少每次的收入額，減少適用較高的稅率。

將工資薪金福利化。如免費學習、免費培訓、免費體檢等減少個人的開支和計稅收入。

（二）租賃稅納稅籌劃

租賃形式主要有經營租賃和融資租賃兩種。其一、如果納稅人資金充裕有足夠的現金可以采用經營租賃的方式，否則應該采用融資租賃的方式；其二、取決于租入貨物使用時間及其性質，如果屬于更新快而且使用時間短的貨物，則應采用經營租賃方式，否則應采用融資租賃方式；其三、從營業稅及增值稅的適應程度看，還應該進行兩種稅的稅收負擔進行比較。如果是繳納營業稅，其適用的營業稅稅率為5%，如果是繳納增值稅，如果不經常發生應納增值稅行為的單位，應該視同小規模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為3%。通過以上幾種方式的選擇就為納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。

（三）房產稅納稅籌劃

利用稅法規定的稅前扣除項目，增加抵扣額。對于稅收法律規定稅前能夠減去的各項費用，公立醫院增強抵扣意識，降低應納稅所得額。

根據實際情況選擇不同的房產稅征收方式。房產稅分從價計征和從租計征兩種方法，這兩種方式用于不同的計稅依據和稅率。如某醫院分別在區域一、區域二擁有一處閑置庫房，假設原值和凈值、租金相同。如區域一規定從價計征稅的減除比例比區域二規定的減除比例大得多，該醫院可決定在區域二簽訂倉儲合同（從租計征），區域一簽訂財產租賃合同（從價計征），減少應納所得稅額。

房產稅的納稅籌劃既可以增加稅前扣除成本，降低企業所得稅稅率；并且遵守了法律法規，更重要的是為醫院職工謀取了福利，可以留住人才，增加醫院自身的實力。

三、結束語

作為一種可以合理節約稅金支出的方式，正逐漸被人們接受和重視。但是，納稅籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面廣，是一個理論與實踐并重的專門化領域，因此，公立醫院專職人員應熟悉納稅籌劃技術，合理操作，減少不必要的稅費支出，降低稅務風險。

參考文獻：

[1]吉文麗.工薪所得個人所得稅籌劃探析[J].財會月刊，2009

[2]陳發芝.關于稅收籌劃的理論選擇[J].理論探索，2005

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[關鍵詞]“兩票制”；“營改增”；醫藥行業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718059

“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經銷商開一次發票，經銷商賣到醫院再開一次發票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環節的層層盤剝，并且每個品種的一級經銷商不得超過2個。

1“兩票制”的背景及要點

11“兩票制”落地

2017年1月9日，國家衛計委召開新聞會解讀《關于在公立醫療機構藥品采購中推行“兩票制”的推行意見（試行）的通知》，意味著國家級“兩票制”文件正式落地，并明確綜合醫改試點省和公立醫院改革試點城市率先執行，2018年在全國公立醫療機構藥品采購中推開，鼓勵其他醫療機構推行，以期進一步降低藥品虛高價格，減輕群眾用藥負擔。

12目的及效果

實行“兩票制”的目的是為規范藥品流通秩序，壓縮流通環節、降低虛高藥價；凈化流通環境、打擊“過票洗錢”、強化醫藥市場監督管理。目前全國13萬家醫藥銷售企業中約有1萬家過票企業，占比高達80%。實現“兩票制”后將有效杜絕過票（掛靠走票）行為，藥企“低開”模式消亡。

2“善敝啤薄“營改增”政策的影響

21“兩票制”對企業的影響

（1）在生產企業中，“兩票制”的推行對于高開自營企業影響較小，但對低開的企業影響較顯著，同時加大高開非自營企業的風險；低開制將會轉變為傭金結算，自然人轉變為機構。

“兩票制”的推行，對于底價開票的廠家來說，最大的好處莫過于銷售收入成倍增加，并且由于收入的增加及主要納稅在當地完成，因此很多廠家或許搖身一變成為當地的納稅大戶而備受地方政府青睞。但棘手的問題是需要解決高開票，事實上，大多數廠家沒有相應的財務處理、商務管理能力，表面上看是開票方式發生變化，但牽一發而動全身，廠家面臨整個經營體系的調整，風險成倍加大，這無異于動大手術。如果強制推行，很有可能因處理不當發生財務風險，甚至導致價格崩盤的最壞后果。

（2）在銷售企業中，分銷調撥業務受到限制；大型醫藥流通公司內各子公司純銷業務銷量增長、調撥業務整體萎縮；大型企業收購小企業，減少自身管理層級，實現扁平化。在“兩票制”推行過程中，廠家也或許由此而與市場一線的客戶直接交易，繞過不具備終端資源的商，從營銷角度來說，這是一個收編下家的大好時機。

22“營改增”對“兩票制”的影響

藥品銷售本來就屬于增值稅應稅范疇，在稅目、稅率未變化的前提下，不受“營改增”的影響。“營改增”后，一方面是利好，稅負可抵扣，同時也增加成本。由于必要“費用”的處理須取得增值稅發票，比較營業稅、增值稅發票的管理（金稅三期，“四流”一致等要求）更加嚴格，責任和風險更加突出。同時，“兩票制”+“營改增”后，企業的毛利會有所增加，勢必造成企業所得稅費用的增加和凈利潤的降低。

過去，在商業過票公司幫助下，生產企業底價開票兩個主要目的是：降低開票成本和規避提現風險。

“營改增”之前，過票公司的開票成本，遠低于生產企業，因此，企業選擇底價開票，讓商找過票公司開票，能節約成本。并且，銷售的費用，必須找途徑提現，大部分企業不愿承擔這個風險，只能由商自行解決，因此，過票公司又承擔了提現的角色。

“營改增”之后，過票公司的開票成本和企業相比，不再有優勢，企業也就不再找過票公司，轉而自己直接高開，成本增加，不可避免；另外，提現需求仍然存在，出于風險考慮，大部分企業還是會交給商處理，商還要找過票公司，或者自己組建公司，負責提現，提現成本和風險將都增加，增加的這兩部分成本，最終還是傳遞到藥價中，因此“兩票制”在短期內降不了藥價。不過，長遠來看，“兩票制”促進了行業的變革，對藥價還是有降低作用。

3藥企應對“兩票制”+“營改增”的出路

（1）為了轉嫁、規避風險。“兩票制”給企業帶來一定的風險，終端價格制定要有相應的政策，維護費用及與客戶溝通等費用會增加，同時稅收政策使風險加大，為了轉嫁和規避風險，企業需要搭建外包模式，如采用CSO（合同銷售組織）銷售外包模式等。經銷OTC藥品的藥企，可以通過加大廣告投入的方式，在廣告公司處理相關費用。

（2）抓住政策的有利規定。利用《兩票制推行意見》中的特殊規定，如對藥品生產企業或科工貿一體化的集團型企業所設立的僅銷售本企業（集團）藥品的全資或控股商業公司（全國僅限一家國內總）可視同生產企業等，進行稅務籌劃。如生產企業設立僅銷售本企業藥品的全資或控股商業公司。

（3）享受稅收優惠。通過在有納稅返還特殊政策的區域設立銷售企業，降低增值稅、企業所得稅總體稅負。如考慮在稅收優惠的地方開設子公司等。

4“兩票制”+“營改增”背景下藥企財稅轉型與合規發展的趨勢和方向

“兩票制”的推行，對于藥企來說，既是挑戰，也是機遇，只要處理得當，能夠將企業的銷售系統重新規劃和調整，吸引具備終端資源的客戶加盟，增加企業銷售。

（1）在藥企高開票模式下，工商一體化共擔風險勢在必行，也即工業、商業、商（含自然人）都是醫藥營銷體系中處于專業分工的不同環節，各有不同的價值；“兩票制”催生出來的CSO（合同銷售組織）促進藥企的營銷升級，來實現降低成本、規避財務風險，實現雙贏。

（2）行業實現重新洗牌、重組。大量“過票”醫藥商業企業消亡，為醫藥生產企業和商業龍頭企業創造了資源整合和重新洗牌的絕好機會，全國性龍頭企業和少數地方龍頭企業格局將逐漸形成，醫藥商業企業逐步切入醫藥行業核心――藥品銷售環節中。

隨著“兩票制”推行，醫藥行業總成本將大幅增加，藥品價格將整體上升，大批型商業面臨淘汰，地市級配送型商業或將面臨新機遇，低價工業企業面臨巨大挑戰，靠倒票生存的商業公司原有價值喪失。

面對“兩票制”，經濟實力強大的公司，通過重組并購，快速拓展自己的版圖，以大集團的優勢拿到生產廠家的品種，通過分子公司直接銷售到各級醫療機構；體量偏小的公司也可以抱團取暖，結成區域性中小型公司的戰略聯盟，再通過第三方現代物流的方式，或銷售合伙人公司，借助互聯網，走上物流、資金流、信息流“三流合一”模式，與產品銷售脫鉤，以信息服務和現代物流為載體，同樣符合“兩票制”的要求。

（3）財務部門應肩負起對上出謀劃策、對內加強監督、對外積極應對的多重職能。財務部門不僅要會做賬，更要懂得國家政策和依據政策，盡量將所有做法向合規進行，降低財務風險和綜合處理能力。

5“兩票制”推行對藥價的影響

51“兩票制”推行前后利益分配群體

藥品的銷售主體在公立醫院，公立醫療機構采用公開招標方式采購藥品，藥品零差率后，醫院購入的藥品價格是否會有所下降？這是大家最關心的問題，也是推行“兩票制”的目的所在。從“兩票制”前后的利益分配群體圖（見圖1～圖3）可以明顯地看出，中間的環節減少了，為壓縮費用和降低藥價贏得了空間，使政府相關部門能做出合理的定價。

52“兩票制”推行的意義