公立醫院內部審計范文
時間：2023-06-20 17:18:52
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篇1
公立醫院的內部審計即對公立醫院所從事的各類業務和控制進行總體的評價，以確定其是否遵循公認的方針和程序，是否滿足一定的程序和標準，是否高效的利用了醫院的資源和資金以及是否達到了公立醫院的既定經營目標，所以加強公立醫院內部審計對于公立醫院的良性發展較為重要。然而目前一些公立醫院在內部審計方面存在諸多的問題，使得公立醫院難以應對當前市場經濟環境下巨大的競爭壓力，我們接下來通過對這些問題進行深入的剖析，并結合醫療改革的進度以及公立醫院所處的市場環境，提出相應的建議以促進公立醫院內部審計工作的不斷完善，最終促進其健康穩定發展。
一、公立醫院內部審計存在的問題
（一）公立醫院職員缺乏內部審計意識，內部審計人員素質缺失
公立醫院受國家財政所控制，且很多財會人員均是在舊體制下引進的，所以存在內部審計意識缺失，專業素質和職業道德低下等問題。一是公立醫院的審計大多由國家審計部門進行，資金的所有權和決策權統一在政府，所以醫院的領導和內審人員均沒有建立內部審計的意識，意識的缺失導致內部審計工作難以順利開展；二是公立醫院的內審人員大多不是會計專業或審計專業出身，尚且不具備基本的會計核算能力和內部審計能力，無法科學公正的對醫院的經營狀況進行內審；三是由于公立醫院的資金使用情況缺乏監管以及權利缺乏約束，使得內部審計人員可能會，編制虛假審計報表，導致內部審計結果不夠真實。
（二）公立醫院內部審計機制不夠健全
公立醫院內部治理結構尚且無法滿足市場經濟對于企業的要求，內部治理結構的不完善也導致公立醫院內部審計機制不夠健全。第一，公立醫院大多只由國家紀檢部門進行檢查監督或由國家審計部門進行形式上的審查，沒有設立專門的審計部門進行內部審計，內部審計由財務人員，內部審計的不專業導致內部審計難以達到控制醫院經營目標的作用；第二，即使一些設立了專門的內部審計小組，內部審計小組的權利也很難獨立，在進行內部審計的過程中仍然受制于醫院的領導，難以對領導進行經濟責任審計，也很難對財務部門人員進行審計；第三，公立醫院并沒有建立完善的內部審計準則，使得在內部審計過程中缺乏指導和依據，內部審計開展較為混亂。
（三）與公立醫院內部審計相關的法律法規不夠健全
內部審計是一項權利極大的工作，且審計結果將會對醫院產生較大的影響，公立醫院內部審計相關法律法規的缺失使得公立醫院的內部審計難以順利的開展。首先，國家并沒有頒布公立醫院進行內部審計的規范化條文，使得公立醫院的內部審計工作難以統一，也不利于內部審計的順利開展；其次，缺乏與公立醫院內部審計相配套的制度建設，使得內部審計過程中遇到的諸多問題難以得到及時的解決，使得公立醫院內部審計難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫院內部審計的法制化建設，這就使得內部審計的結果沒有以法制的形式得以表現，內部審計缺乏威懾力使得內部審計流于形式。
（四）缺乏內部審計的績效評價體系
公立醫院內部審計體系難以得到發展和完善，績效評價體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫院并沒有針對醫院的內部審計工作建立有針對性的考核指標，使得績效考核無從下手或者說績效考核的結果缺乏科學性；第二，公立醫院由于內部機構設置冗雜，人員較多，權利相互牽制，使得公立醫院在進行內部審計績效考核時并沒有遵照相應的考核要求進行，績效考核過于平均化，難以達到考核的目的，或者是績效考核人員在考核過程中，肆意篡改考核結果，使得考核不夠公正，難以發現內部審計過程中存在的問題；第三，缺乏對于績效考核結果的評價，使得難以隊內部審計中的不足進行分析，也就導致公立醫院內部審計無法得到發展和完善。
三、完善公立醫院的內部審計
（一）全面培養內部審計意識，提升內審人員素質
首先，應當加強內部審計的宣傳，逐步培養公立醫院領導和審計部門職員的內部審計意識，在日常經營過程中和基礎會計核算過程中植入內部審計的理念，以方便醫院內部審計工作的開展；其次，應當加強對醫院內審人員進行審計知識的培訓，使得公立醫院的內審人員能夠進行全面系統的內審工作，并進行定期的考試，考試不過關的內審人員不得上崗，如果實在無法培養出滿足公立醫院內部審計需求的人才，則通過向社會招聘的形式雇傭專業的內部審計人才；最后，加強內部審計法律知識的學習，是公立醫院參與內部審計的人員深刻意識到審計報表造假的后果，全面提升其職業道德，確保內部審計的真實性。
（二）健全公立醫院的內部審計機制
健全公立醫院的內部審計機制對于公立醫院內部審計工作的完善有著根本性的作用。第一，應當在公立醫院內部設立專門的內部審計部門，內部審計部門的權利相對獨立，內部審計部門可以隨時的對醫院領導以及各科室領導、財務人員等進行經濟責任審計，也可以隨時對醫院日常經營的賬目進行審計，及時發現醫院經營過程中存在的問題；第二，精簡公立醫院的職能部門，除了從事醫療服務的部門以外，其他的部門實行統籌管理和扁平化管理，避免其中權利的互相牽制，為內部審計的開展掃清障礙；第三，建立與醫院發展相適應的內部審計準則，在醫院進行內部審計的過程中嚴格遵照該準則執行，確保公立醫院內部審計的嚴謹、公正。
（三）完善與公立醫院內部審計相關的法律法規體系
要想全面發揮公立醫院內部審計的作用，就應當加強醫院內部審計規范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規體系建設是尤為必要的。首先，我們應當加強公立醫院內部審計的規范化建設，將內部審計工作的細則和開展方式以文件的方式，公立醫院在進行內部審計過程中應當大體遵照此文件進行，只可根據醫院的實際情況進行審計工作方面的微小改動；其次，加強公立醫院內部審計的制度建設，使得在內部審計過程中遇到的所有問題可以找到解決的方式，使得內部審計可以順利的開展；最后，加強公立醫院內部審計的法制化建設，出臺與醫院內部審計相關的法律法規，對于內部審計中出現的重大問題予以法律制裁，全面提升公立醫院內部審計的執行力度。
（四）建立內部審計的績效評價體系
內部審計績效評價體系的完善對于公立醫院內部審計的不斷發展和完善至關重要。一是應當根據醫院內部審計的流程和其中的關鍵點，建立可以很好反映內部審計效果的考核指標體系，考核指標的建立應當可以全方位、客觀、公正的對公立醫院的內部審計執行效果進行考核；二是在績效考核過程中，應當嚴格遵照績效考核指標體系執行，使得績效考核更加全面公正，同時內部審計績效考核應當由各個部門各選一人開展，實現權力的相互牽制，避免績效考核中舞弊行為的發生；三是應當對績效考核的結果進行細致的分析評價，洞悉出內部審計中存在的深層次問題，并給與相應的改進建議，以此促進公立醫院內部審計體系的不斷完善。
參考文獻：
[1]葉利婭.公立醫院內部審計存在的問題及對策研究[J].科學咨詢（科技?管理），2016（02）.
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目前，公立醫院領導層對內部審計的目的和意義了解還不太全面和深入，在內審開展的過程中，首先要讓領導理解其目的和作用。其次是建立相對獨立的內部審計機構和工作人員。當前許多醫院將內審機構和人員劃歸于財務部門或物價管理部門管理，這導致內部審計難以履行其職能并獨立有效地開展工作。內部審計機構應歸院長直接領導。在開展工作時，要健全內部審計工作的規章制度和工作職權范圍，使內部審計工作制度化、經常化和規范化，在涉及較強專業或認為必要時可以依托社會審計和政府審計的力量，保證內審結果的真實、準確、客觀。
1．1醫院內部審計的作用
1．1．1監督和控制作用。監督作用是指通過內部
審計的檢查和評價活動，及時發現和制止醫院各種不規范行為的產生，避免給醫院造成各種不良后果。同時，醫院內部審計也是醫院內部控制系統的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面客觀，它是對其他控制的一種再控制。通過監督和控制促使醫院更好地保障國有資產的安全、完整，維護財經紀律。
1．1．2服務和評價作用。
服務評價作用是醫院通過內部審計，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出更加富有建設性的意見和具有可操作性的改進方案，從而協助醫院提升經營管理能力。審計不是最終目的，它只是一種手段，通過內審及時發現嚴重的風險以及潛在的風險，并向醫院領導層及時提醒并規避。
1．2醫院內部審計的目的
內部審計工作的最終目的應該是幫助和促進醫院各職能部門提高其經營管理水平與效率，實現監督與服務并舉。服務評價作用主要表現在以下方面：①幫助和督促醫院建立符合成本效益原則的內部控制制度，并有效實施。②針對醫院控制系統的缺陷，提出切實可靠的控制措施。③推薦更經濟、有效的資源使用方法，幫助醫院優化資源配置，擴大經營成果，提高綜合效益，促進醫院可持續發展，增強醫院的綜合競爭能力。④促進醫院審計人員不斷提高業務素質，強化內審人員的思想政治教育和職業道德教育，樹立一絲不茍的工作精神和踏實的工作作風。
2開展醫院內部審計工作的措施
公立醫院內部審計應主要從以下幾個方面開展工作。
2．1強化基本建設和重大經濟決策審計，樹立權威形象
醫院基建的內審一般在決策階段就已介入，工作重點應放在決策是否按程序辦事，資金籌措、使用是否合規，決策效果如何，有無違反決策程序，造成決策失誤，給國家和單位造成重大經濟損失；大型設備、儀器購置是否經可行性論證，有無盲目購買造成閑置浪費。內審應當在決策前、實施中和完成后的
3個階段中有效結合起來，對基建工程和外部采購
的每一個環節進行監督，及時提出改進意見和建議，增加基建投資和外部采購這一敏感問題的透明度，擴大內部審計在醫院的影響力。內部審計要從宏觀著眼、微觀入手，為醫院的科學決策提供正確依據。
2．2醫院內部審計要從醫療活動的收入、支出、結余3個環節開展工作
①審計中應注意審查支出是否合法、合規，是否符合國家有關財經法規，大項的支出是否經集體討論決定。②要嚴肅物價政策，核實收費的項目、標準和范圍是否符合收費政策，收入是．否納入財務統一核算和管理，有無私設“小金庫”行為。此外，還可進行經濟分析、指標對比分析等，建立科學的經濟評價體系，如：百元固定資產業務收入、百元衛生材料醫療收入、每床日收費水平、凈資產報酬率等，將這些指標與同行業相比較，進而發現和解決問題，提高資金使用效率。
2．3加強債權債務的審計
審查債權債務的明細項目是否清晰，有無具體的責任科室或人員；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；是否存在呆賬、壞賬，特別是利用債權債務關系掩蓋的現象；有無舉債亂發獎金、超規模采購、擅自改變借款用途等問題。
2．4發揮物資采購合同中的內審作用
審計時應根據具體情況決定審計的深度與廣度，防止出現逃避審計的現象。監督有關采購科室的合同執行情況。確保醫院合法權益不受侵害。
2．5強化業務外包審計
隨著醫學專業化分工，協作越來越細，許多公立醫院將有限的優質資源集中于核心業務，同時將部分業務委托其他社會機構承擔，比如一些醫院將供應消毒、特殊項目的檢驗等非核心業務進行外包。內部審計應當關注外包范圍和價格的確定，承包方選擇的方式，對業務外包監控是否有力、服務質量優劣的評價、業務外包是否存在商業賄賂等舞弊行為。
3結束語
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【關鍵詞】 公立醫院;內部審計
公立醫院內部審計是醫院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫院的價值,提高醫院的運作效率,幫助醫院實現總體發展目標。內部審計能夠科學的評價醫院的內部控制制度,有助于防范各種風險,并貫穿于醫院所有的行政管理和經營管理之中。公立醫院審計的特點是依社會效益為基點,經濟效益為依托。
一、公立醫院內部審計的范圍和內容
1.院長任期經濟責任審計。院長任期內的每個年度,醫院內部審計機構必須對院長任期經濟責任進行審計,檢查任務目標完成進度,加大日常監督力度,以保證院長在任期內高質量地完成任務。還應將醫院長期發展規劃、好的工作作風和思路延續下去,保證醫院決策和政策的連續性。
2.財務收支審計。現行《醫院財務制度》對收入和支出采取了與《事業單位財務規則》不同的分類辦法,要求醫院內部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內容包括:
(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規定足額上繳。
(2)加強成本核算的審計。醫院成本核算的對象是醫療服務和藥品經營,應重點審查醫療服務成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當,管理費用(間接費用)是否按規定合理分攤,加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。
3.無形資產審計。無形資產不具有實物形態,其審計的難度比有形資產更大。審計的主要內容有:無形資產是否已全部入賬;無形資產的價值是否真實,是否符合制度規定;無形資產的攤銷是否真實合理;購進或轉讓無形資產手續是否齊全,是否經過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。
4.對外投資審計。應重點審計:對外投資是否經過可行性論證(包括投資風險論證、投資收益論證);是否經過財政部門和衛生主管部門批準;投資是否進行資產評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。
5.負債審計。《醫院財務制度》按照《事業單位財務規則》的要求,首次系統地將“負債”的概念引入醫院的會計核算。對負債應重點審計流動負債與長期負債的劃分是否正確;病人預交金額的確定是否合理,預交金退交手續是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規定;各類負債是否及時清理,賬實是否相符。應嚴格控制負債規模,引導醫院正確負債,適度負債,避免因負債過多影響醫院的經濟效益,或出現償還能力不足而影響債權人的利益。
6.壞賬準備審計。為體現穩健原則,增強醫院自我發展能力,《醫院財務制度》規定可計提壞賬準備金。在對壞賬準備金審計時應注意以下問題:壞賬準備金是否按規定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認是否符合制度規定;發生壞賬沖銷時,是否經上級部門批準;對確認壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務處理。
二、公立醫院內部審計的依據
1.審計的依據,必須以事實為依據。事實依據是指被審計單位已經發生了的客觀事實,包括已經發生的各種經濟業務和成果,以及反映這些業務及成果的會計資料和與此相關的各項內控制度。用以檢查、分析、判別、證明經濟活動和成果是否真實、準確的基礎。
2.審計的理論依據。是被審計單位在處理各種經濟活動和財務收支活動各種資料的原則、程序和方法。
3.審計的法律依據。是指國家制定的有關財經方針、 政策,頒布的法律、法規、制度和規定等書面文件。是在審計工作中據以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經發生經濟事實是否合法的標準。在運用法律依據時應遵循以下原則:
(1)法律依據必須是國家制定的有關方針、政策、法律、法規。凡與審計無關的法規,不能作為審計依據。
(2)各級地方政府和部門,根據國家的法律法規、方針、政策制定的補充規定和實施辦法。凡與國家的法律法規、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據。
(3)法律依據的時效性,即應用的法律依據必須是現行有效的。
三、建立與完善公立醫院內部審計的對策
1.轉變觀念,提高單位領導對內部審計的重視程度
一個單位內部審計機構能否建立起來,內審作用發揮水平的高低,關鍵取決于單位領導的認識程度和重視程度。實踐證明,醫院領導的審計意識強,醫院的審計監督就得力,醫院的經營就會健康地向前發展。醫院領導要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發,高度重視審計工作。
提高領導對內部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內部審計機構開展審計工作,把內部審計納入單位的日常工作計劃,對內部審計人員提出嚴格的要求,使內審機構較好地行使內部監督職能,加強財務管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創造良好的工作環境,保證醫院內審部門的獨立監督地位,推動醫院內部審計工作的健康發展。
2.努力提高醫院內部審計人員的素質
審計質量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執行者,其自身形象直接關系到審計工作的權威和效果。努力提高醫院內部審計人員的綜合素質,是醫院內部審計事業發展的重要前提。
首先,應加強內審人員素質教育和能力的培養。不斷學習新法規、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內,審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關業務,還要熟悉有關規律、法規、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調查研究能力、分析判斷能力和協調配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。
其次,在實際工作中,內審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象,形成一支高素質、專業化的內部審計隊伍,履行經濟監督職責,充分發揮內部審計在醫院經濟管理中的作用,為醫院的經濟建設服務。
3.建立健全內部審計機構,加強制度化建設
法律法規是審計人員的依據,堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應遵守的道德規范。狠抓內部控制制度的完善,是保證審計質量,實行有效監督的重要手段。設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。醫院應按照上級審計部門的要求,設立由醫院領導直接管理的獨立的內部審計部門,配備相應的專職審計人員,保持審計人員的穩定性。
制定醫院內部職業準則和道德規范,規范內部審計人員的行為,明確內部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業審計條例,結合本單位的特點,制訂出內部審計人員的工作制度和崗位職責,使內部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規范化,從制度上保證醫院內部審計工作的順利開展。
4.發揮內部審計的管理效益
隨著經濟的發展以及醫院管理模式的變更,醫院應結合行業特點和自身特征,不斷拓寬內審領域,遵循以較低廉的投入,提供較高質量的醫療服務的宗旨,服務于醫院,降低醫療成本,讓廣大患者得到實惠,體現內審工作的管理效益。從經濟活動的事后監督轉向事前監督、事中監督,將工作重點從傳統的財務收支審計向以內部控制為中心的綜合性基礎審計轉變。突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統審計和經濟責任審計,讓內審工作滲透到醫院整個經營作的全過程。
從資金運動的各個環節進行監控,對醫院管理進行全過程、全方位的監督和評價,及時發現各個環節存在的問題,找出其薄弱環節,向醫院領導提出相應的改進措施、經營意見和建議。確保醫院各項服務、管理活動的順利進行,以促進醫院兩個效益的提高和可持續發展。
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文章編號：1009-3729（2017）03-0062-06
關鍵詞：內部審計；獨立性；機構設置；權力配置
摘要：在公立醫院的發展中，內部審計的作用越來越突出，并逐漸成為公立醫院健康發展的重要保障，其制約、防護、鑒證、評價等功能，對公立醫院制約違規違法現象、維護合法權益、客觀公正評價財務活動、輔助決策等具有重要作用。調查發現，河南省公立醫院內部審計在部分醫院的管理體系中尚處于較為邊緣的地帶，其功能與作用難以全面彰顯，內部審計的獨立性存在著嚴重的缺失。我們應當在充分認識和理解內部審計獨立性內涵的基礎上，通過強化公立醫院內部審計機構的獨立地位、提升內部審計人員的溝通技巧與行為能力、積極引進外部審計模式、嘗試構建公立醫院內部審計統管統派機制等途徑，提升河南省公立醫院內部審計的獨立性。
在公立醫院的發展中，內部審計的作用越來越突出，并逐漸成為公立醫院健康發展的重要保障，其制約、防護、鑒證、評價等功能，對公立醫院制約違規違法現象、維護合法權益、客觀公正評價財務活動、輔助決策等具有重要作用。公立醫院內部審計功能的發揮對其獨立性具有較強的依賴性，二者關系呈正相關。在實踐中，受公立醫院特殊的行業屬性限制，其內部審計的獨立性依然不夠突出，面臨諸多問題，這無疑會對公立醫院內部審計功能的發揮產生較大的負面影響。目前，學界圍繞相關問題已進行了不少探討，產生了一系列較有價值的研究成果。但現有研究多從理論視角進行探討，在廣泛調查的基礎上進行證研究的成果還相對欠缺。鑒于此，本文擬通過對河南省公立醫院內部審計獨立性的調查分析，以厘清現狀、查找問題、尋找原因，提出對策和建議，以期對河南省公立醫院內部審計獨立性的完善有所裨益。
一、樣本選取與調查方法
按照衛生部頒布的《醫院分級管理辦法》對病床規模的分類，參與問卷調查的二級和三級醫院較多。其中，病床數在500張以上的三級醫院126家，占比為31%；病床數在100―500張的二級醫院196家，占比為49%；病床數在100張以下的一級醫院86家，占比為20%。樣本醫院年度業務收入情況如下：49%的醫院在5000萬元以下，15%的醫院在5000萬元到1億元之間，30%的醫院在1億元到5億元之間，4%的醫院在5億元到10億元之間，2%的醫院在10億元以上。從被調查的醫院回收的有效樣本來看，有效樣本為408家，調查范圍涵蓋河南省公立醫院不同的隸屬級別。其中，省級醫院19家，占比為5%；市級醫院125家，占比為30%；縣級醫院264家，占比為65%。從有效樣本的數量上分析，基本上與河南省各級別的醫院總數相匹配，且為隨機取得，故較具有代表性。從有效調查樣本的床位設置與年度業務收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統計學意義。
本次調查主要是問卷調查，使用隨機整群抽樣的方法抽取河南省現有縣級以上500家公立醫院進行調查，以e-mail的形式發放問卷，并要求各調查對象對問卷相關內容充分理解并根據實際情況確定選項。本次調查共發放問卷500份，實際回收調查問卷408份，問卷回收率為81.6%，根據課題組擬定的調查方案，對回收的調查問卷全面復核把控后，確認均屬有效問卷。
二、當前河南省公立醫院內部審計獨立性存在的問題
對調查情況進行歸納分析，在內部審計獨立性上河南省公立醫院普遍存在以下問題。
1.內部審計機構設置覆蓋面不全、獨立性較弱
公立醫院的領導層多為醫療專業出身，對醫院經濟管理缺少專業知識，對于各種新興的經濟手段多難以給予有力的支持。內部審計作為一種經濟管理手段，其績效很難在短期內彰顯，因此醫院管理層往往對內部審計機構的設置不夠重視，設置內部審計機構很難成為醫院管理層考慮的重要議題。
在所調查的408家醫院中，設置內部審計機構的有291家，占比為71%；未設置內部審計機構的有100家，占比為25%；統計缺失占比為4%。可以看出，公立醫院內部審計機構的設置尚未完全覆蓋，還有25%～29%的公立醫院沒有設置內部審計機構，與內部審計的規范要求仍有不小的差距。
在設置內部審計機構的291家醫院中，有38%的醫院將其作為職能部門獨立設置，有12%的醫院將其設在財務部門，有3%的醫院將其與紀檢監察合署辦公，有6%的醫院將其與物價核算合署辦公，有2%的醫院將其與院辦、人事合署辦公，有10%的醫院以其他形式設置該機構。可以看出，絕大多數醫院的內部審計機構并非獨立設置。即使在設置有內部審計機構的公立醫院中，也還有很多并不是出于醫院管理的需要，而是迫于外部或上級的要求與壓力，或者是基于同行之間的對比而被動為之。從結構與功能的相關理論視之，若結構不合理，組織功能也就很難發揮出來。公立醫院內部審計機構獨立性的缺失，勢必會影響醫院內部審計工作功能的發揮。
2.對內部審計人員的賦權不足
在291個設置有內部審計機構的醫院中，有224家醫院認為其內部審計被賦予了足夠的權力，占比為77%；有67家醫院認為其內部審計賦權不足，占比為23%。由于內部審計旨在發現問題、解決問題，常會遇到來自于各方面的壓力和阻力，這就要求內部審計人員擁有足夠的權力以保障審計工作順利進行，否則，審計的成效將會大打折扣。從調查結果可知，還有相當一部分的公立醫院沒有賦予內部審計人員相應的權力，這是制約審計職能充分發揮的重要因素。
3.內部審計人員在審計過程中的獨立性有所欠缺
在320個對內部審計人員在審計過程中是否能保持獨立性的有效調查樣本中，有278家醫院的內部審計人員表示在審計過程中能夠保持獨立，有42家醫院均存在不同程度的缺失獨立性現象。內部審計的獨立性不僅指其機構設置的獨立性，更重要的是指內部審計人員在審計過程中的獨立性。從調查結果可知，部分公立醫院內部審計人員在審計過程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調取困難、審計范圍受限、審計對象阻撓等。
4.對審計結果的干預難以消除
在346個關于審計結果干預情況的有效調查樣本中，有83%的受訪人表示單位領導不干預內部審計結果，有17%的受訪人表示單位領導會干預內部審計結果。審計的本質是促進組織經濟運行的規范化、制度化、程序化、科學化，審計所蘊含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計結果的客觀、公正、獨立是審計功能正常發揮的重要前提，因此，應采取有力措施，消除對審計結果的人為干擾。
三、河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素
上述調查結果反映了河南省公立醫院內部審計獨立性的現狀，整體而言不盡如人意。內部審計獨立性的不足或缺失，會直接影響內部審計的效率和效益，進而影響到醫院整體管理效益的提升。因而，對河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素進行分析，并有針對性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫院內部審計獨立性的前提條件。當前，影響河南省公立醫院內部審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。
1.內部審計機構的組織構建動機出現偏差
從宏觀視角分析，公立醫院內部審計機構不是在醫療市場激烈的競爭中為了自身的生存與發展而自發地組建起來的，也并非起源于內部受托責任，而是在政府推動下強制性建立起來的從屬于國家審計下的審計，是國家審計職能的延伸和補充。具體到醫院微觀層面，很多醫院設置內部審計機構，不是為了業務的需要，而是為了滿足等級醫院評審的需要或其他各種檢查的需求。組織構建動機的偏差會導致內部審計在發展過程中處于兩難境地：一方面，要滿足國家監督公立醫院管理行為的需要，接受國家審計機關、衛生行政主管部門內部審計的指導和監督，配合其他行政職能部門做好對醫院的審計工作；另一方面，要向醫院的主要負責人報告工作，滿足公立醫院增加效益的需要，為醫院管理工作服務。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內部審計無所適從：醫院內部審計的重點到底是“對管理進行審計”還是“為管理而審計”。[1]這種兩難處境，對內部審計的獨立性顯然是一種強力的沖擊，致使內部審計很難站在獨立、客觀、公允的立場上對醫院的整體運行狀況做出評價。
2.內部審計獨立性的制度支持匱乏
現行的醫院內部審計制度源于2006年國家衛計委的《衛生系統內部審計工作規定》，這與其他行業的審計制度相比略顯單薄，而相關部門至今尚未根據國家審計工作的發展與醫院的實際情況對此進行補充與完善。[2]河南省的相關制度出臺較晚，2012年河南省衛生廳制定并下發了《河南省省直醫療衛生單位內部審計工作管理暫行規定》，但并未根據省內的具體情況制定相應的具體準則和實施細則。雖然有關制度均明確了醫院內部審計獨立性的要求，但是在微觀層面，醫院內部審計的獨立性還面臨諸多操作難題。公立醫院內部審計制度的匱乏，使得審計工作缺乏相應制度保障，內部審計權力被削弱，這增大了審計工作難度，再加上大量人為性干預行為，公立醫院內部審計的獨立性更難保證，相應的審計風險也會增加。
3.醫院領導層對內部審計重要性的認識不夠
多數醫院領導層在一定程度上均存在重視醫療經營而輕視內部深層管理的問題，這極大地影響了內部審計在醫院管理體系中的準確定位。[3]多數醫院領導較為關注經營結果，忽視控制過程，對審計的認識還停留在查錯防弊層面，將內部審計工作重點放在財務領域而未深入到管理和經營領域，沒有意識到內部審計在經營管理中的重要作用和對醫院管理的價值。部分醫院領導甚至認為內部審計是經濟監督部門，代表國家對醫院領導進行監督，是國家安插在醫院的“眼線”，從而對內部審計具有一定的戒備心理。還有一些醫院領導認為，醫院內部審計機構僅僅是依要求而設置，或多或少地帶有應付性，忽視了醫院內部審計的應有價值。[4]由于缺乏領導層的支持，內部審計機構很難獲得應有的地位和權力，也很難發揮其應有的作用。
4.審計人員對醫院內部審計獨立性的認識不到位
作為內部審計獨立性的踐行主體，審計人員對內部審計獨立性的認識直接關系到其效能的發揮。當前，還有很大一部分人員對該問題的認識存在偏差。比如，有相當數量的內部審計人員認為，只要有單位領導支持，只要獲得了足夠的重視和權力，內部審計就能很好地彰顯其獨立性，發揮其應有的作用；還有一部分內部審計人員存在顧慮，覺得本單位的人情面很難拉開，既想干好工作又怕得罪人，其審計結果難以反映客觀事實；還有一部分內部審計人員認為自己是獨立的監督部門，對部門之間溝通協調的重要性認識不足，在審計過程中缺乏相應的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺，給被審單位造成了很大壓力，直接導致審計部門與被審計部門之間的關系僵化，增加了審計難度。
四、提升河南省公立醫院內部審計獨立性的對策和建議
公立醫院內部審計的獨立性是由多個子項共同支持的閉合系統，諸如制度構建、機構設置、權力配置、責任賦予、人員配備、領導重視等，因此全面彰顯公立醫院內部審計的獨立性，需從多個視角出發，修正各個子項的不足與缺陷，形成合力。
1.充分認識和理解內部審計獨立性的內涵
內部審計是內審人員依據相關法律法規，利用專業的知識、手段和技巧，對組織內部的經濟活動進行審核，全面考量其合法性、合規性、真實性、可靠性和有效性，發揮著其他監督不可替代的作用。因此，無論是醫院領導層還是內審人員、普通員工，都應該提高對內部審計的內涵、作用基礎、應用C理、運行效用等的認識，加深理解[5]，徹底轉變審計就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯誤意識。內部審計的獨立性是內部審計的立身之本。內部審計的獨立性包括兩個方面的內容，即組織上的獨立與精神上的獨立[6]。機構設置不合理，內審機構很難取得獨立性地位，內審部門也很難站在獨立、客觀、公允的立場上，對醫院的財務狀況做出評價。[7]因此醫院管理層不能將內部審計置于擺設狀態，更不能抱著應付檢查、應付差事的思想，而應該在如何發揮內部審計的職能方面多思考，擺正內部審計在整個醫院管理體系中的位置。
2.強化公立醫院內部審計機構的獨立地位
2006年6月，衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》，要求規模以上的公立醫院必須設置內部審計機構。該《規定》頒布實施已有多年，但在公立醫院中依然存在內部審計機構設置的盲區。某些公立醫院雖設置了內部審計機構，卻與財務、物價、監察等部門合署辦公，內部審計機構顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應付色彩，這使得內部審計的獨立性大大減弱。
內部審計肩負著監督職責，行使的是監督職權，任何隸屬性的存在，都會使監督職權大打折扣、監督效能有所削弱、監督的公正性與客觀性受到質疑。因此推進內部審計機構的獨立設置勢在必行。在這種推進過程中，政府、醫院管理層和內部審計人員三方應合力協同、并肩而行：政府應在政策方面給予支持；醫院管理層應大膽嘗試并創新管理模式；內部審計人員應積極呼吁，用實實在在的審計效能證明內部審計獨立存在的必要性。
3.提升內部審計人員的溝通技巧與行為能力
公立醫院內部審計效能的發揮與醫院管理層和其他部門的配合密不可分，這就需要內部審計人員通過良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領導層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內部審計人員，應與醫院領導層多溝通、多匯報，讓領導層充分認識到內部審計的重要性和必要性，使其自覺執行相關法律和規定。另外，應通過努力工作，多出審計成果，使內審人員成為醫院名副其實的經濟建設的“衛士”、領導決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內部審計機構存在的價值，有力彰顯內部審計工作效果，使內部審計機構切實獲得應有的權力、承擔相應的責任，進一步增強內部審計的獨立性。
4.積極引進外部審計模式
有選擇地利用審計業務外包方式，是公立醫院內部審計的重要組成部分，也是公立醫院內部審計獨立性的重要體現和延伸。內部審計外部化的核心內容就是將審計業務工作全部或大部分承包給外部審計組織。由于外部審計組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關系，因此在行駛審計職能和職權時，受干擾較少，能有效地對委托人的委托事項進行全面、客觀、公正的審計，這對于提高內部審計工作的獨立性大有裨益。
引進外部審計模式并不意味著醫院對其內部審計機構的審計業務可以不管不問，而是要積極參與，加強與外包審計單位的協調和溝通。相對來講，外包單位對醫院的業務和流程不是十分通曉，對問題的界定可能會與醫院內部審計機構有不同的看法和標準，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小題擴大化、大問題縮小化的情況出現。對于外包單位審計發現的問題，內部審計機構要認真對待、深入研究、仔細甄別，看哪些是新問題，哪些是老問題，哪些是個別問題，哪些是共性問題，從而做出切實可行的審計報告或建議。同時，通過引進外部審計模式，內部審計人員可以獲得較好的學習機會，快速提高審計技能，改變內審人員的慣性思維。
5.嘗試構建公立醫院內部審計統管統派機制
公立醫院內部審計統管統派是指公立醫院的內部審計業務由所在區域的衛生主管部門統一委派審計人員來完成，這不僅有利于內部審計功能實現、保證審計結果真實客觀，更是公立醫院內部審計獨立性的重要體現。構建公立醫院內部審計統管統派機制，需要醫院所在轄區衛生主管部門做好充分的引導，以政策的形式催生轄區內部審計統管統派運行機制的形成；需要對參與審計的人員進行保密教育和約束，使其遵守審計工作的職業道德和自律原則，解除醫院對可能泄密的后顧之憂；加大對派出人員的管理力度，以持續教育培訓的方式不斷提高內部審計人員的業務水平和審計技能，以嚴格的考核機制督促內部審計人員更好地履行審計職責，以定期輪換制度規避審計過程中的利益沖突。
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篇5
（一）部分公立醫院內部審計制度不完善，相關法規不健全
針對醫院的內部審計，國家沒有出臺過明確的具體準則和實施細則。因此，導致了公立醫院的內部審計法規的滯后或缺失，使得內部審計人員在對醫院經濟活動實施具體審計時，出現無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫院內部審計的評價與建議失去了應有的權威性，以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。
（二）醫院內部審計職能定位過于單一、忽視服務職能
醫院的內部審計不僅只是一個經濟活動的監督部門，同時也應是一個經濟活動的服務部門。然而，目前很多大中型醫院對內部審計職能的認識和理解，還僅僅停留在醫院財務資金領域的后期監督層面，極大的忽視了醫院內部審計的決策參與職能，以至于很多醫院將內部審計工作的覆蓋范圍縮小，使得醫院的內審工作處于被動地位。
（三）管理者任期內的經濟責任審計機制尚不健全
醫院領導班子是醫院的管理中心和決策中心，領導班子的管理水平和決策能力決定著醫院發展速度和發展方向，因此，醫院建立管理者內部經濟責任審計制度是非常必要的，并要形成長效機制，每年一次。審計內容主要應包括：重大事項決策的正確性；計劃目標和任務的完成情況等等，以此來加強對醫院管理的監督力度，避免錯誤決策的發生，保證管理者在任期內完成任務的質量。同時，對醫院領導班子內部好的工作作風、工作思路及長期的規劃做出延續性評價，讓醫院的決策和政策能夠擁有連續性。
（四）內部審計人員的知識結構、人員力量有待加強
良好的內部審計人員素質是保障醫院內部審計工作開展的基石。相對企業來講，醫院開展內部審計工作起步較晚，現有的內部審計人員大都來自醫院的財務部門或紀檢監察部門，普遍存在著專業和知識機構比較單一，且工作人員少的情況，很難適應現代醫院發展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫院來說需要充實懂基建、懂合同的專業人員到審計部門。當然，現有的審計人員也要做到不等不靠，努力學習國家有關的法律法規，學習和掌握相關學科專業知識，提高自身素質，跟上醫院發展的步伐。
（五）部分財務指標審計要重視和加強
1、加強負債審計
隨著醫院的發展和規模的擴大，醫院的負債形成了一定的規模。因此，醫院應將負債審計作為重點進行單項審計。在對負債審計的過程中，應該把重點放在長期負債和流動負債的劃分；長期負債和流動負債形成的原因；長期負債償還期限及使用效率；流動負債構成的合理性；各類應付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計，對醫院的負債規模控制提出意見和建議，引導醫院合理負債、適度負債，避免負債過多，給醫院造成負面影響。
2、重視壞賬審計
隨著醫院業務量的不斷增加，醫院的應收款項的數額越來越大。為了體現醫院管理的穩健性，在《醫院財務制度》中規定醫院要進行壞賬準備金的計提和壞賬損失的處理。在進行壞賬準備金計提方面要注意審查：計提基數的確定是否準確，即是否進行了往來款項的及時清理，醫療保險機構拒付的醫療費用是否合理；壞賬準備金計提比例是否按規定執行。在壞賬損失處理方面重點審查：壞賬損失確認是否按照規章制度辦理了相關手續；是否按照上級部門規定及時進行了壞賬沖銷；對壞賬確認后收回的款項是否及時進行了賬務處理。
二、如何加強醫院審計工作建設，適應醫院發展要求
（一）建立健全內部控制審計
醫院想要健康發展，健全的內部控制必不可少。哈佛大學的Sabin教授認為，即使醫療衛生服務是純粹的公共產品，但醫療衛生服務的支出任何國家都應該要有所控制。要想控制違規、防止工作中的差錯、杜絕行為，把醫院的運作效率提高、更好的承擔社會賦予的服務職能，就必須要有一個健全的內部控制。管理審計、財務審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等，這些都屬于內部控制審計工作的范疇。內部審計要在醫院經濟運行的內部控制中充分發揮其監督、評價以及改善、控制的作用，最終達到降低醫院的運行成本、服務成本以及防范風險的目的。
(二)強化內部審計工作的服務作用，拓展內部審計工作新思路、新途徑
根據公立醫院的特點，醫院必須把內部審計機構放在一個獨立的位置，以確保其權威性和獨立性。并讓內部審計能夠向高層次發展，從體制上保證內部審計工作能夠全面開展。同時要根據醫院的特點進行內部審計管理辦法的選定。隨著醫院現代化信息系統的廣泛應用，醫院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質文件的審計上，而是要充分利用醫院現代化信息管理系統，檢查違規行為，確保醫院收入、財產安全。積極推進藥品、各類材料及設備的集中招標采購工作，降低采購成本。這就要求內部審計人員在工作中要將審計的視角前移，利用微機網絡系統對醫院的經濟活動進行全方位的跟蹤和監控，跟蹤藥品、衛材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續的辦理情況，賬目和實物是否相符等，同時還要會同資產管理部門加強對報廢資產的監督管理，防止資產的流失轉移，保證國有資產的安全、完整。
（三）明確內部審計機構的性質和定位，把握、調整工作重心
在醫院的管理工作中，審計工作即是醫院的內部控制工作的一個重要的組成部分，同時是內部控制中其他工作的監督和評價的重要手段。隨著社會環境變化的加快、醫院經營規模的擴大及內容的增加，醫院在經營管理中的風險也逐步增大，促使醫院的內部審計工作要在風險控制和管理方面發揮監督控制和審查評價作用。同時通過規范化和系統化的方法，改進和評價風險管理控制的效果，使醫院能夠順利實現其經營管理的目標。同時，內部審計工作還要協助醫院進行醫院“軟環境”的改造。作為內部審計人員，要督促醫院建立積極健康的醫院文化，促進醫院與患者之間建立和諧的醫患關系。
（四）探索內部審計新模式
篇6
1.1管理制度不健全，管理不到位對于新購入的固定資產，一般都能按固定資產管理制度辦理入庫手續，建立固定資產卡片，填寫出庫單，并有使用科室主管人員簽字認可。但是在固定資產的后續管理中存在很大的問題，比如審計人員在盤點時發現，某些價值小到千元大至幾十萬元的設備都不知去向，追問起來才發現有的設備已被別的科室借走、有點早已超過使用限、或有已更新換代被淘汰、或者已經捐贈給對口的衛生醫療單位，但是相關科室在做資產移交時，沒有任何相關手續或記錄。導致衛生醫療單位這部分賬面固定資產在賬面擁有、實際擁有嚴重脫節，不能真實地反映醫療單位固定資產的現有情況。另外，以政府或財政部門下撥的科研經費購入的固定資產也難以全部入庫，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產如照相機、攝像機、掃描儀、手提電腦等變為私有財產，使單位和國有資產流失。
1.2思想認識不到位，管理意識淡薄衛生醫療單位從管理層到職工對加強固定資產管理的重要性認識不夠充分，爭取經費補助，購置固定資產時積極性較高，而對購置后如何有效使用固定資產、如何妥善保管固定資產重視不夠，對資產的質量和安全狀況過問不多，普遍存在“重錢輕物”的現象，管理意識淡薄。
1.3報廢的固定資產反映不真實，盤盈盤虧處理不恰當由于衛生醫療單位固定資產品種多、數量大、使用分散，單位財務或固定資產管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產在清查、報廢、損毀處理上的監督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產處理過程中的具體操作規程，使得早已沉淀、報廢，甚至已經處理不再存在的資產仍然留在財務的總賬上，沒有得到及時的賬務處理。使賬面固定資產數量遞增，造成了固定資產賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產盤虧是由于使用固定資產的科室無專人保管財務，使財產流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產不入賬。
1.4固定資產管理人員的管理素質有待提高大多數衛生醫療單位的管理都分散在各個職能部門，如房屋家具在總務科，醫療設施在器械科等。衛生醫療單位是高素質人才相對集中的地方，而固定資產管理人員學歷普遍不高，目前器械科工作人員的學歷雖有改善，但對大量的高、精、尖儀器設備的維修和管理方面仍存在一些困難。
2如何加強固定資產管理
2.1強化組織領導，側重內部審計管理職能公立醫院固定資產管理首先要強化組織領導，從醫院到領導、職能科室到使用科室實現層層責任制。要改變重錢輕物、重購置輕管理的弊端，實行單位主管領導、分管領導、財務及購置、使用部門負責人的分級管理責任制，明確各自的職責范圍，做到層層落實。在人員配置、技術服務、業務經費軟件配置上給予優先考慮。隨著公立醫院受托經濟責任的深化，固定資產內部審計工作要將內部控制審計、風險導向審計和效益審計作為工作的重點，對固定資產從論證、招標、驗收付款到使用管理各個階段，強化風險管理措施，確保資產安全完整及實現投資效益與社會效益的統一。
2.2制定和完善固定資產管理制度，提高固定資產管理人員的素質要進一步完善資產管理的內部規章制度，特別是對固定資產的購置預算、審批權限、定期盤點、維護保養制度，固定資產購入驗收制度、固定資產處置和報廢等管理制度。單位應在明確固定資產管理部門及其責任的基礎上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產管理責任具體落實到實處。
2.3建立定期清查核資制度，確保賬實相符單位固定資產小組每半年或年終前對固定資產進行清查盤點。對庫存現有的固定資產進行清理核實，做到見物就點。全面編號，詳細登記，不重復、不遺漏、不留死角。對在大修理中確因改造而使固定資產增值的部分，財務部門要作固定資產增值的會計處理；對所購的固定資產購的固定資產已經投入使用但貨款未結算完畢的，及時辦理驗收、登記入庫手續；對不能使用、無維修價值的固定資產按規定的程序及時上報審批予以報廢；對閑置不用的固定資產予以合理的調配，提高固定資產的使用效率。
2.4推進醫院信息化建設，構建信息網絡平臺隨著計算機網絡技術在衛生醫療單位的廣泛應用，審計人員要學會利用醫療信息系統，把組織內部各方面的信息匯集起來，對固定資產采取電子信息化管理，定期與財務部門、使用部門核對，準確地將內部控制體系的關聯信息和弊端進行傳導和反饋，連續、系統、準確地收集整理分析和反饋醫院管理和醫療質量控制等需要的信息，對其進行差錯改進、優化組織內部流程和控制結構。通過建立計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對全院的固定資產的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。
3固定資產內部審計的探討
3.1內部審計部門是監督醫院內部控制體系建設和運行的第三方獨立部門通過開展內部審計工作，評價醫院固定資產內部控制的存在性和有效性，可以促進單位在固定資產的購置、保護、維護、報廢等處理環節完善管理，控制風險水平。內部審計部門依據《中國內部審計準則》，對單位現在的固定資產管理制度和管理流程進行審核，檢查制度是否符合對風險管理控制的需要，是否有針對性和可行性。對管理制度中的薄弱環節提出合理化建議。
3.2在固定資產購置過程中，審計人員監督招標、投標的全過程，鑒定購置流程中是否合規與合法，對簽訂的合同進行審核，出具審計意見。參與固定資產的盤點工作，對核定結果和財務賬進行確認。只有深入到控制環節之中，才能及時、高效、最大限度地控制固有風險，發揮審計職能作用。
篇7
【關鍵詞】醫院 內部審計 內部控制 管理決策
目前，隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善，關于醫療體制的改革也在不斷深化，與此同時，由此帶來醫療衛生行業的競爭也變得日趨激烈。這些形式都為促進醫院內部清正廉明，醫院內部的正常運營以及更好地實現為社會服務的職能對醫院內部的審計工作的質量和效率提出了更高的要求。
內部審計的工作內容正在逐漸擴充和工作范圍也在不斷的拓展，內部審計工作也正提高經濟效益，進一步加強了管理工作，加強內部控制、堵塞職能漏洞等方面開始發揮舉足輕重的作用。內部審計工作的質量和效率對于促進醫院內部監督制度的執行、提高醫院的經濟、社會效益等方面有著重要的現實意義，并在一定程度上發揮著指導作用 。目前，內部審計工作已經在我國大部分企業中得到了廣泛的開展，內部審計工作質量和形式有著很大的進步。但是醫療衛生事業單位的內部審計工作還處于起步階段，僅僅在某些三級甲等醫院得到了良好的應用實行，在眾多的醫院中，內部審計工作并沒有有效的開展和實行，同時，在內部審計工作中還存在著眾多亟待解決的問題。與其他完善的管理制度相比，內部審計制度在醫院還有很多不足，需要得到進一步完善。
一、內部審計工作中的問題
（一）內部審計制度體系不完善
醫院為事業單位，政府審計和社會審計對其工作行為的約束力很小。同時由于醫院單位對其內部審計工作的認識不夠完整，基本上是在財務部門或者紀檢部門的內部管轄范圍內設立相應的內部審計機構。內部審計機構與監察部門同屬于監督性質的部門，但是他們兩者之間的業務內容有著很大的差異，這些都嚴重制約著審計工作的獨立性。財務部門從工作性質上就更不能保證審計工作的獨立進行，很容易產生互相包庇的現象。
（二）內部審計人員的缺失
由于在醫院內部審計工作發展不夠完善，往往是從來自于紀檢檢查部門或者財務隊伍中選取一部分工作人員作為企業的內部審計人員，這些人員的專業知識單一、覆蓋面較窄，缺少自主性，工作質量很低，這些都無法滿足服務組織的質量要求。
（三）內部審計的方法和手段落后
現在，許多財務管理工作都要配合計算機處理工作來完成，審計對象已經由傳統的紙制賬、表、證轉變成了電子數據、文件；審計范圍也逐漸擴展為計算機系統平臺、電子數據、業務處理系統和操作安全性等。傳統的審計范圍往往只限定為對財務報表，審計工作更多的傾向于事后的監察，管理中的許多復雜情況不能得到有效的預防。
二、改善內部審計工作的建議和方法
（一）轉變觀念、提高認識
采取措施轉變內審工作人員的責任觀念。制訂工作計劃，提高相關審計人員對審計機構的職能的認識。監督職能，審計工作能有效監督各級部門財務管理的完善性，并且對會計核算的合法、合規以及各項經濟指標的真實性，資產的完整性，規章制度執行狀況進行有效的監督。鑒證職能，審計通過分析審計取證的資料，合理判斷各個審計事項，同時出具相應的審計報告。這要出具相關的審計意見書，并且做出相應的審計決定。管理職能，審計的管理職能是通過監督檢查來實現審計的這項職能，最終目的是找出差距，找出問題，最終幫助和提高被審計單位的業務管理水平。
（二）提高內審人員的素質水平，加強學習
單位在配置內審人員時，要吸收和選擇那些業務能力強，政治素質高，以及擁有某些相當職稱的人。內審工作的涉及范圍很廣，審計人員不可能做到滴水不漏，內審人員必須加強專業知識的學習，不斷汲取新知識。提高自己的知識面的廣度和深度，要在熟練掌握相關審計知識的前提下，加強對財務、招投標、基建工程、經濟管理等各種法規、文件的熟識度。目前有各種靈活多樣的學習方式。內部審計人員要在工作中堅持不徇私情、嚴格執行的審計態度，堅持按照法律、法規辦事。
（三）拓寬內審工作，做好事前監督的工作
審計工作不能局限于對財務收支審計和對事項的事后監督，還應該做好事前監督的工作。內審人員應該積極參與到單位的各項管理活動中去，進而發現并解決相關的問題，最終達到降低成本、增加效益的目的。
（四）完善內審制度，建立相應的管理模式
內審部門要在監督制定其他部門單位的同時建立、健全相關的規章制度，從而達到以制度管事、以制度管人的目的。制定相應的內部控制制度以及配套的激勵機制、責任制度，從而達到規范審計人員行為的目的．
三、結論
實現醫院內部審計制度是現代化管理的一項重要措施。積極開展醫院內部審計工作，對于完善審計體系、滿足衛生審計的要求，實現醫院的生存發展、提高醫院經濟效益有著積極的意義。
參考文獻
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【關鍵詞】醫院藥品 內部控制 問題 對策
一、引言：加強公立醫院內部控制建設的意義
在我國的醫療改革過程中，為加強對公立醫院的管理，建設完善的內部控制體系是其改革的重要內容。內部控制能夠對公立醫院出現的制度缺陷、服務問題等不足進行有效的監督控制，并健全醫院的改革和發展，對醫院形成完善的管理體系具有重要的意義。
二、公立醫院內部控制建設中存在的問題
（一）公立醫院內部控制的制度建設健全性不足
我國的內部會計控制法規建設至今，實踐的時間并沒有太長，財政部以及中國注冊會計師協會出臺的這些法律法規，會對醫院的內部控制制度建設起到一定的引導作用，但是由于我國的內部控制建設缺乏實踐經驗，在法規環境的營造上，在條款的設置和執行方面均存在不足。這使得相關法規對醫院的內部控制制度建設的指引作用發揮有限，部分公立醫院其內部控制制度建設不完善，一方面國內缺乏豐富的成功范例可參考學習，醫院的內部控制制度制定經驗本就不足，另一方面，因為缺乏經驗，要結合醫院各自的實際情況，制定出相應的制度設計并具備可操作性，更是增加了困難。
（二）公立醫院的內控環境建設薄弱
對公立醫院而言，內部控制在制度建設的基礎上，要確保其落實可操作，需要有完備的內部控制環境。但目前在內控環境的建設上還相對薄弱，首先是各個部門的工作人員對內控的意識不足，對內部控制的理解不足，因而在工作中并不重視對內部控制制度的履行，在管理工作中仍習慣于傳統的管理方式如采用口頭授權，而不嚴格執行內控的制度規定。其次，在醫院的各部門管理中，如果出現部門間職責不明晰的情況，就難以對醫院工作達到高效的管理效果。再次，在財務風險方面的認識不足和管理不足，醫院的資金結構不合理，在資金管理上的失誤和管理低效，會對醫院的財務結構產生較大的失衡的風險。
（三）公立醫院的內部審計及外部監督環節薄弱
公立醫院的內部控制還應在財務監督方面發揮其效用，通過內部控制可將醫院的經營流程各環節如實反映出來，管理人員拿到這些內控信息，可通過這些數據發現醫院管理中可能存在的風險和漏洞，此即內部控制的作用。同時，為確保內部控制對醫院的監督管理，內部審計及外部監督環節是必不可少的，但醫院的內部審計部門在其獨立性、專業性等方面存在缺陷。醫院內部審計部門的獨立性得不到滿足，內審的工作不能交由其他工作人員來兼任完成，內部審計工作的專業性也有待提高，要使內部審計的效果得以發揮，沒有科學合理的內審手段和程序是難以達到效果的。同時，對公立醫院管理及運作過程中，來自外部的監督壓力是否對公立醫院產生有效的震懾作用，也是需努力的方向。
三、加強公立醫院內部控制建設的對策
（一）健全完善公立醫院內部控制的制度建設
醫院的內部控制建設，其成功的根本在于有完善健全并切實可行的制度設計。我國的內部會計控制法律法規出臺時間雖較短，但至少為醫院的內部控制的制度建設營造了良好的政策環境，會對醫院的內部控制制度建設起到一定的引導作用。醫院在內部控制制度過程中，要注意制度規范的健全性，要注意對醫院業務流程規定的規范性，要注意在條款的設置和執行方面保證內部控制制度可得到落實，結合醫院各自的實際情況，制定出相應的制度設計并具備可操作性。不僅在醫院的財務管理環節發揮內部控制的作用，也要將內部控制制度覆蓋到醫院的所有業務的管理事項，從而對醫院的各個環節進行有效的控制和管理。
（二）加強公立醫院的內控環境建設
要加強公立醫院的內控環境建設，首先，要在醫院的各部門管理中，杜絕出現部門間職責不明晰的情況，只有各個部門明確了各自的職責，才能使醫院的內部控制發揮其應有的效用，對各部門各崗位之間產生一定的制約作用。其次，在制度建設的基礎上要確保醫院內部控制的可操作性和有效執行，這就需要在內控環境上加強各個部門的工作人員的內控意識和對內部控制的理解，使其在工作中重視對內部控制制度的履行，嚴格執行內控的制度規定。最后，要加強醫院的風險管理能力，對醫院運作各環節中可能存在的潛在風險隱患有效識別，并對相應的風險水平進行評估，有科學合理的控制手段實現對風險的管理，完善醫院的資金結構以及提高在資金管理上的效率。
（三）加強公立醫院的內部審計及外部監督
為確保內部控制對公立醫院的監督管理，內部審計及外部監督環節是必不可少的。一是醫院的內部審計部門，其獨立性要得到保障，內審的工作不能交由其他工作人員來兼任完成，內審部門也應單獨設置，以滿足醫院內部審計部門的獨立性。二是內部審計工作的專業性也有待提高，要使內部審計的效果得以發揮，需要科學合理的內審手段和內審程序。同時，在公立醫院管理及運作過程中，可適當增加來自外部監督的壓力。
四、結語
總的來說，要加強公立醫院內部控制建設，需要健全完善公立醫院內部控制的制度建設，醫院的內部控制建設的前提在于有完善健全并切實可行的制度設計;同時需要加強公立醫院的內控環境建設，明確各部門之間的權責，在內控環境上加強各個部門的工作人員的內控意識和對內部控制的理解，并加強醫院的風險識別能力、風險評估能力和風險管理能力;為確保內部控制對公立醫院的監督管理，內部審計及外部監督環節非常重要，醫院的內部審計部門，其獨立性要得到保障。
參考文獻
篇9
【關鍵詞】公立醫院；內部控制；財務管理
一、 醫院內部控制建設要求
按照新醫院會計制度要求，公立醫院須建立包括單位層面和業務層面的內部控制制度，并完善相關工作流程以保證其實施。單位層面內部控制須明確各部門職責分工、規定審批權限及“三重一大”集體聯簽制，關鍵崗位如采購、保管、審批等分不同專人管理，財務信息編報必須真實、準確、完整。業務層面內部控制包括財務預算管理、收支管理、貨幣資金管理、會計核算管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理、檔案管理、票據管理、印鑒管理、審計等各方面均按內控制度管理要求設立各管理制度。同時依據不相容崗位相分離的原則確立各崗位分工職責，實施內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等控制方法。
二、內部控制存在的問題
1.內部控制環境不夠完善。一方面，醫院管理層內控意識較為薄弱，對內控重要性的認識不夠到位。管理層對內部控制制度的不重視，導致醫院內控體系不夠完善，內部控制制度流于形式，各科室及科室內部各崗位之間職責權限劃分不夠清晰明確，無法很好地相互制衡與監督；另一方面，內部控制人員隊伍不夠強大，相關人員沒有進行經常性的培訓，缺乏內部控制工作方面的能力和意識，無法滿足內部控制要求。
2.未能充分認識到全面預算管理在醫院內部控制中的作用，無法充分發揮其在醫院發展過程中的管控作用。預算管理對合理規劃醫院財務資源、醫療資源；提高經濟效益、降低成本；監控醫院各業務發展、資金動向等方面具有重要作用。雖然公立醫院每年均有編制年度預算，但在目前大多數公立醫院中，仍存在預算制度意識不強，各部門積極性與參與度不高的情況。未能定期通報、反饋各科室預算執行情況，預算相關的考評和獎懲機制不夠完善，未能將預算執行情況與績效考評掛鉤，及時兌現獎懲。
3.對成本管控的目標分解不夠明確，不夠細化。雖然有制定成本管控制度，但在操作層面，未能將各項成本歸口到相關科室，并將量化指標分解到各科室，根據績效考評制度及時對科室進行考核。
4.信息化建設較為薄弱，未能充分發揮信息化建設在內部控制中的作用。醫院通過加強信息化建設，一方面能夠在最大程度上整合財務、人力、業務、采購等各方面的資源，得到最大程度的利用，提高效率，降低相關成本；另一方面通過在系統中各崗位權限的設置，實現各崗位之間的相互制衡與監督。
5.公立醫院內部審計力量不夠強大。公立醫院對內部審計不夠重視，導致無法充分發揮內部審計在內部控制中的監督作用，無法對醫院日常事項進行評價和控制。
三、改進的對策
1.公立醫院管理層應加強內部控制管理意識，建立完善的內部控制管理體系，各科室及科室內部各崗位之間職責權限劃分應清晰明確，應達到相互制衡與監督的目標。定期組織全體員工開展內部控制建設的培訓工作，加強對員工有關制約內部權力運行、強化內部控制方面的教育培訓，將內部控制的意識滲透到日常工作的方方面面。
2.公立醫院須加強預算管理。第一，增強全面預算管理理念，鼓勵全體員工參與到全面預算的制定與實施中來，將收入、支出等各項預算目標分解、落實到每個科室，進一步制定及完善可操作性強的預算績效考評制度，與科室績效掛鉤，及時兌現獎懲規定。第二，充分發揮預算管理的預警作用，定期將預算執行情況與預算進行對比，及時發現偏差、分析原因，采取相應措施。第三，在支出報銷審批環節，須強化預算控制，在預算資金安排范圍內的支出按正常程序審批，超過預算金額或在預算支出范圍外的，應嚴格遵守相關的審核批準程序。
3.公立醫院須加強成本費用管控力度。一方面須按照成本預算要求設置科學、合理的成本控制目標，針對每個科室具體情況，制定適宜且量化的控制目標，與科室績效掛鉤，對超過控制水平的科室按比例扣減績效獎。對關鍵控費指標如藥占比、百元醫療收入耗費的衛生材料應實行每月通報制；另一方面，從醫院整體層面上，應努力降低藥品、物資的采購成本，合理控制藥品、物資的庫存來降低管理成本，縮減后勤科室的成本。
4.公立醫院應提高信息化管理意識，加強信息化建設水平，加大對信息化建設方面的投入，培養信息化隊伍。通過信息化建設的流程改造、信息系統中的各人員權限、各操作系統功能的完善方面實現內部控制的目標。建立科學、完善的經濟核算信息支持系統，建立財務信息化內部控制崗位責任制。努力完善醫院財務賬務系統、物資管理系統、固定資產管理系統、門診收費和住院收費系統、藥品管理系統，其各系統在功能、業務流程、操作授權、數據結構和數據校驗等方面符合內部控制的要求。
5.公立醫院須建立獨立的內部審計機構，培養專業的內部審計人員，提高審計人員的業務素質與能力。醫院應制定嚴格的內部審計制度，并由該審計部門按照審計制度要求對醫院的日常業務進行監督和管控。醫院還應賦予審計部門按照審計結果對相關科室及人員進行獎懲的權利，保障內部審計工作的順利開展，充分發揮內部審計在內部控制工作中的作用。
四、結束語
在醫改背景下，公立醫院應努力提高內部控制的管理水平，充分發揮內部控制在提高經濟效益、降低各項成本、防范各項風險方面的作用，從而提高自身的競爭力。
參考文獻：
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篇10
關鍵詞：醫院 內部會計控制 有效性
醫院內部會計控制，是指醫院為提高會計信息質量、保護醫院資產安全完整和確保有關法律法規、規章制度有效貫徹執行，而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。完善醫院內部會計控制制度，提高內部會計控制的有效性，是深化公立醫院改革、促進醫院持續健康發展的重要保障。
一、完善醫院內部會計控制制度的背景與意義
完善醫院內部會計控制制度，是推進公立醫院改革的重要舉措。為解決“看病貴、看病難”問題，2009年國家啟動了新一輪醫藥衛生體制改革，提出了推進公立醫院改革試點等重大改革任務。三年來，醫藥衛生體制改革取得了階段性成效，但是離人民群眾的期望仍有較大差距。究其原因，公立醫院微觀運行制度不完善是重要因素之一。從會計角度講，主要是內部會計控制薄弱及導致的相關問題。在市場經濟背景下，非營利性公立醫院不可避免地存在營利性沖動。如果內部會計控制制度規范且完備，便有可能將這種營利控制在合理的范圍內；反之，也可能助長開“大處方”甚至商業賄賂等行為。這要求新階段醫院內部會計控制制度，必須根據新情況新特點，從被動的風險處理轉到主動的財務風險防范，對醫院活動加強計劃、調節和監督，建立與公立醫院特殊屬性相適應的內部會計控制制度。
完善醫院內部會計控制制度，不僅是推進公立醫院改革的需要，也是推進會計改革發展的內容之一。公立醫院作為財政撥款的事業單位，實行事業會計制度。隨著我國市場化改革的深入推進，會計制度日漸與國際接軌，這要求公立醫院逐步建立起既與市場化經濟體制相適應、又保持公立醫院特點的會計制度及內部控制制度。2011年財政部的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》明確提出：推進行政事業單位等非企業內部控制規范建設，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。市場經濟背景下，完善醫院內部會計控制制度，一定意義上就是要借鑒企業較成熟的會計理論和方法，對醫院事業會計制度進行改革，從而更好地規范財會行為，保證醫院會計信息真實完整，保護醫院財產安全完整，促進醫院健康發展壯大。
二、醫院內部會計控制制度的有效性問題
衡量醫院內部會計控制制度是否完善，最重要的標準就是有效性。當前，大多數醫院的內部會計控制體系中，不同存在地存在一些有效性缺陷，突出表現在以下幾個環節。
1、預算控制環節。預算管理是財務管理的起點，也是醫院內部會計控制的起點。不少公立醫院對預算管理的重要性認識不足，普遍認為預算只是財務部門的事，其他科室向財務科申報預算時，只是應付了事。預算項目沒有進行市場分析和可行性論證，只是粗略設想；預算內容沒有細化到科室，只是大體匡算；預算目標沒有與資源分配有效掛鉤，預算執行情況沒有分析評估，導致預算管理流于形式。
2、收入控制環節。收入控制環節的缺陷，主要包括三個方面：一是日常核對制度不完善，比如對預交款余額缺乏日常核對，導致醫院預交款總額與明細賬總額不相符，又比如票據管理、核銷、退費審核控制不嚴，導致一些偽造單據順利通過；二是財務核對工作流于形式，沒有起到應有的監督作用，從而導致醫院內部會計控制的失效。
3、貨幣資金控制環節。貨幣資金控制環節的問題，往往是因為工作中違反了互相牽制、互相監督的原則。比如為圖成本節約或簡便，讓會計出納，或者將結算憑證和印鑒置于一位工作人員可及之處，或者銀行對賬單不直接交于銀行對賬人員，或者稽核崗位沒有認真履行工作職責等。貨幣資金控制環節的缺陷將直接導致醫院財產損失。
4、藥品及庫存物資控制環節。加強藥品和庫存物資控制是醫院會計內部控制的重要內容，關系國家醫藥制度能否有效貫徹，關系病人經濟利益能否有效維護，關系醫院資產收益能夠有效保障。由于目前大多數醫院已經應用醫院信息管理系統，這個環節的缺陷往往與醫院信息管理系統設置和使用的不當有關。醫院信息管理系統絕大多數由軟件公司開發和維護。由于專業限制，他們對醫院管理流程及會計內部控制往往了解不全面，軟件設計不可避免地存在一些缺陷。而醫院會計人員由于計算機知識相對缺乏，往往難以有效參與軟件設計，從而導致醫院信息管理系統不能很好地匹配醫院內部會計控制的需求。同時，由于對醫院信息系統操作人員缺乏培訓和控制，也會產生操作人員操作不規范、權限不明確等問題，給醫院內部會計控制帶來新隱患。
5、固定資產控制環節。醫院固定資產管理是醫院內部會計控制制度的關鍵點。做好固定資產控制，不僅能保證醫院資產的安全完整，而且能促進固定資產合理配置和使用，提高固定資產使用效率。在醫院實際工作中，不同程度存在固定資產購置沒有科學論證，購進的設備使用率低甚至閑置；固定資產沒有實行計提折舊和減值準備，影響固定資產價值的真實性；固定資產多頭管理，帳物不清，報廢不規范，缺乏相互牽制；固定資產“物隨入走”，財務移交不清等問題，這些往往導致醫院固定資產虧損或資金浪費。
從這些醫院內部會計控制關鍵環節的有效性缺陷來看，概況起來主要有幾個層面原因。一是思想認識不到位。公立醫院管理層絕大多數為醫療專家，對醫院財務制度及內部會計控制體系了解不多，實際工作中重視不夠。二是預防控制不完備。沒有建立完善的會計工作制度，會計人員日常工作唯上司是從，業務流程不規范，會計報告不及時。三是內部牽制不到位。不相容職務沒有相互分離，對重要職位和關鍵控制崗位沒有實行回避。四是監督檢查不保障。目前很多公立醫院內部審計機構力量薄弱，定位低，工作滲透力不足，沒有較強的獨立性和權威性，發揮作用不大。
三、提高醫院內部會計控制有效性的建議
為增強醫院內部會計控制的有效性，必須進一步完善醫院內部會計控制制度。總體上，要把握好以下五個方面。
1、注重預防控制與懲罰查處并舉。預防性控制，是指為防止錯誤和非法行為發生，或盡量減少發生機會所實行的控制，具有事先籌劃、防患未然的特點。完善醫院內部會計控制制度，要求在嚴格懲罰查處的同時，更加注重預防控制，明確規定業務活動的程序和規則，形成完善的規章制度，不給違法行為以空間，事先避免錯誤和舞弊的發生。
2、注重整體推進與選擇關鍵控制點并重。完善醫院內部會計控制制度，既要全面系統地謀劃建設，更要注重突出醫院內部控制的關鍵環節。完善預算控制，關鍵要推行全面預算控制，建立醫院負責人負責、科學測算、嚴格考核的預算管理機制。完善收入控制，關鍵要抓好收款票據管理、退費管理等主要控制點，做到上下程序相互牽制、相互核對。完善貨幣資金控制，關鍵要嚴把支出關、收費報表金額稽核和票據核銷等主要控制點，定期對現金經辦人進行抽查和核對銀行賬戶。完善藥品和庫存物資控制，關鍵要提高醫院工作人員應用醫院信息管理系統的能力，優化計算機處理流程和環節，借助信息系統更好地發揮財務監督作用。完善固定資產控制，關鍵要做到大型設備事前論證和事后評價，加強固定資產的驗收、入賬和管理，完善固定資產處置報批制度，定期進行固定資產盤存，及時開展預防性維護等。
3、注重崗位配合與相互牽制相結合。完善醫院內部會計控制制度，既要合理設置醫院涉及會計工作的各個科室和崗位，合理劃分職責權限，形成會計控制工作合理；更要堅持不相容職務相互分離的原則，確保一項業務至少經過兩個及以上的崗位和環節，認真實施財務核對工作，形成部門之間、崗位之間、上下級相互牽制監督的控制格局。
4、注重主導性控制與預設補救相配套。補救性措施就是指當意外事件發生時，具有及時發現和揭示已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力，確保及時采取適當的糾正措施。完善醫院內部會計控制制度，既要加強主導性控制，也要預設補救措施。當主導性控制不能正常運行時，補救控制措施要能及時啟動，來彌補主導性控制的缺陷，從而建立起一個安全有效的醫院內部會計控制制度。
5、注重內部審計與外部審計相補充。建立獨立的內部審計機構是實施醫院內部會計控制的重要保障。醫院要保障內部審計機構的獨立性，保護審計人員依法行使職能，保證審計資料的真實性、合法性和完整性，確保內部審計機構有效地行使監督權。可以根據實際情況將內部控制審計和財務報表審計進行整合，降低審計成本，提高審計質量。在加強內部審計的同時，要積極利用會計師事務所等中介機構，建立醫院年度財務報表注冊會計師審計制度，加強第三方審計監督。衛生廳等政府主管部門要認真組織做好醫院財務審計，推動醫院內部會計控制制度有效落實。
參考文獻：
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