公立醫院成本核算范文

導語：如何才能寫好一篇公立醫院成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:公立醫院 成本 核算

自本年起，公立醫院將全面執行新《醫院會計制度》與《醫院財務制度》。新財務制度與舊制度相比，在成本管理方面，豐富了很多內容，單列一章對成本管理進行闡述，新會計制度新增“醫療業務成本”科目，并下設“臨床服務類科室成本”、“醫療技術類科室成本”和“醫療輔助類科室成本”三個明細科目。在對內報表中，增加了“醫院各科室直接成本表”、“醫院臨床服務類科室全成本表”、“醫院臨床服務類科室全成本構成分析表”三個報表。

新制度完善了成本歸集和分攤的方法，充實了成本分析和成本控制的內容。新制度為正確反映正常業務活動的成本和管理水平，將科教項目收支單獨核算，明確了在進行醫院成本核算時不應計入成本范圍的開支。

筆者就成本核算的對象、內容與方法、成本歸集與分攤及成本核算結果的應用，談一談自己的看法。

一、成本核算的對象

成本核算的對象有科室、醫療服務項目、病種、床日和診次等。本文主要描述的成本核算對象為醫院各科室。根據醫院業務性質及自身管理特點，分為臨床服務、醫療技術、醫療輔助、行管后勤四大類。每一大類依據各項工作的職能、性質及關聯程度，分為若干個核算單元，核算單元應盡可能細化，以核算單元為最小單位，根據管理需要，由一個或多個核算單元組成責任中心。醫院的每一項成本和支出都要歸屬到責任中心，財務部門為每個責任中心建立會計核算賬戶，即為科室成本核算的對象。

二、成本核算內容與方法

成本是為獲得一項資產或勞務而付出的代價，醫院成本核算的內容就是算清醫院提供醫療服務過程中的消耗或服務的代價。醫院進行成本核算的目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算與管理，更新醫院經濟管理觀念，提高員工的成本意識，減少浪費，增強醫院的市場競爭力。醫院成本具有直接成本比率低，大部分成本均需按不同分攤方式轉攤至各收益部門，成本中心多、獨立性低、成本分攤困難等特點。醫院成本包含人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他費用等七個部分。

各責任中心（核算科室）首先進行各項業務支出歸集，劃分直接成本和間接成本，直接成本直接計入，間接成本分配計入，歸集形成各科室業務成本。再按照分項逐級分步結算的三級分攤方法，依次對行管后勤類科室成本，醫療輔助類科室成本，醫療技術類科室成本進行結轉，形成臨床服務科室全成本。

三、成本歸集與分攤

醫院是一個復雜的系統，它是由多個不同學科的子系統及與之密切相關的各種保障子系統所構成。綜合醫院一般有數十個不同的學科組成，每一學科都因專業不同而使成本的內容和表現方式不同；即使在同一學科，因為對同一疾病的診斷、治療方式不同而使醫療服務的成本構成有所不同。因此，醫院成本核算具有多層次性和多樣性，這就造成了醫院成本分攤的復雜和繁瑣。

(一)成本歸集與分攤原則

1、相關性原則

成本費用是因使用醫院資源而產生的，根據費用產生的相關性，以使用醫院資源的數量作為分配基礎進行成本費用的分攤。歸集與分攤應滿足相關方面及時了解醫院收支情況以及醫院加強內部管理的需要。

2、收支配比原則

即“誰受益、誰承擔”，按收益的比例承擔相應的成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比，某核算科室的收入與該科室的成本費用相配比，某會計期間的收入與該期間的成本費用相配比。

3、公平原則

即成本費用的分配要公平對待每一個核算單元，要使被核算單元對分攤的成本費用予以認同。

4、重要性原則

在成本核算過程中，對于主要經濟事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。

(二)成本歸集方法

各科室產生的直接成本需要通過HIS系統和會計系統自動采集，按核算需要加工整理后，歸集到各責任中心。對于各核算單元直接耗用，有公開的價格和數量信息，能直接計量確認的成本支出，作為直接成本，按照當期實際發生額全額計入。直接成本包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他費用等七個部分。

1、人員費用

按責任中心對全院人員進行定位，將員工（包括離退休職工）發生的各項工資福利性支出直接計入該責任中心的成本。

2、衛生材料費

按各責任中心消耗的材料費用直接計入成本；領用而未消耗的材料，視同庫存管理，不計入成本。

3、藥品費

按藥品進價直接計入責任中心的藥品成本。

4、固定資產折舊

按會計核算方法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。其中，房屋類固定資產按核算科室的實際占用面積計提折舊；設備類固定資產按核算科室使用的固定資產計提折舊。

5、無形資產攤銷

醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用。

6、提取醫療風險基金

以臨床、醫技科室當期醫療收入的3‰計提。

7、其他費用

(1)房屋、設備維修費：常規維修費用按科室（房屋、設備實際占用科室）實際發生數記錄；設備維修保養費用按維修保養期間分期計入（符合大型修繕標準的固定資產維修費增加固定資產原值，計提折舊）。

(2)水電費：按核算科室實際水、電用量計算確認費用；無法準確計量的，按科室占用面積或收入等參入分配計入。

(3)辦公費、會議費等：按實際發生額直接計入或按領用數量計入。

(4)其他：按核算科室的實際消耗量直接或采用一定方法計算后計入費用。例如：取暖費、物業管理費按照占用面積分配，洗滌、交通費按照工作量分配。

(三)成本分攤方法

各責任中心發生的間接成本應依據相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。具體方法是：

1、一級分攤：行管后勤類費用分攤

將行管后勤類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔科室分攤，并實行分項結轉。

核算科室分攤的某項行管后勤類科室的費用=該科室職工人數／除行管后勤外全院職工人數×當期行管后勤科室各項總費用。

2、二級分攤：醫輔科室成本分攤

將醫輔科室全成本向臨床科室和醫技科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等。

(1)按收入比重分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室醫療收入／全院醫療收入×當期某醫輔科室全成本。

(2)按工作量分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室消耗的工作量（或醫療工作量）／某醫輔科室待分攤的工作總量×當期某醫輔科室全成本。

(3)按占用面積分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室實際占用面積／全院臨床、醫技科室總面積×當期某醫輔科室全成本。

3、三級分攤：醫技科室成本分攤

將醫技科室成本向臨床科室分攤，分攤參數采用收入比重，分攤后形成門診、住院臨床科室全成本。

某臨床科室分攤的某醫技科室成本=該臨床科室確認的某醫技科室收入（按開單科室統計）／某醫技科室收入×當期某醫技科室全成本。

四、成本核算的應用

(一)為成本分析和管理提供數據支持

成本核算的目的是要對成本進行分析和控制，根據成本核算的結果，運用一定的技術方法，研究分析成本的形成和變化情況，通過成本分析形成降低成本的意見或建議。同時建立有效的考核激勵機制，使各個核算單元具有成本節約的意識，關心成本核算結果，能夠正確理解和使用這些信息，最終達到降低成本，提高生產效率的目的。

(二)為績效工資分配提供依據

醫院的績效工資分配應主要以醫療服務的質量和效率為依據，也要把成本核算結果作為考核指標之一，通過績效工資分配，引導各核算單元自覺控制成本。但同時反對單純以成本核算為依據分配績效工資，否則會產生科室片面追求經濟效益，過度醫療的負面影響。

(三)為合理配置醫療資源提供參考

醫院在進行人員招聘、設備購置、學科整合等決策時，也要參考成本核算的結果，合理配置各種醫療資源，避免決策的片面性、盲目性，減少不必要的浪費，達到效益最優的目的。

(四)為醫療服務價格的制定提供依據

醫療服務項目價格的制定與醫療成本密切相關，物價部門在制定醫療服務價格時，根據成本核算結果，能夠使定價真實反映醫療服務過程中的各種消耗。因此做好成本核算工作，既是醫院內部管理的需要，也是主管部門制定價格，甚至是制定衛生經濟政策的需要。

參考文獻：

[1]鄭伊萍，“醫院經濟成本核算問題探討”，《醫學信息》，2011年2月，569~270頁

[2]朱旭東、遲彥，“基于信息技術的醫院成本核算研究”，《中國衛生經濟》，2010年8月，82頁

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（一）實際核算理念與新制度不同步，主觀認識不足

理念的轉換是我國所有事業單位改革過程中普遍存在的問題。我國的公立醫院一直采用事業單位的核算模式，每一個會計年度內，除了正常的財政撥款外，還可以按照實際項目需要向有關部門申請一部分運營資金。正所謂“富家不愁吃穿”，由于資金充裕，公立醫院很少為資金發愁，運營中疏于管理。按照新的會計制度要實行全成本核算，需要一個轉換時期，所以很多醫院只是停留在對科室收入、費用的簡單的數據歸集上，成本控制難以在實際的醫療行為中貫徹推行，有很多單位不能按照要求實行全成本核算。主觀認識不足也是目前普遍存在的問題。在公立醫院內部，有部分員工認為，成本核算是財務部門的事情，與自己的科室關系不大。實際上，成本核算涉及醫院管理的全過程，是一項技術性強、涉及面廣、勞動量大的工作，僅靠財會部門科室根本無法單獨完成。還有部分員工認為全成本核算是一項獎金分配活動，將醫院科學管理的手段當成了福利分配制度。

（二）制度執行缺乏效力

由于新會計制度剛剛在全國范圍內推行實施，所以相關的管理制度不健全，這為全成本核算的實施帶來了很大的困難。首先，在認識不足的客觀情況下，難以形成制度執行的合力，員工缺少執行制度的自覺性。其次，整個醫院內缺乏覆蓋全局的制度規定，導致全成本核算難以形成自上而下的制度規范。最后，財務部門制定財務部門的規定，管理部門制定管理部門的規定，導致制度重疊，也就意味著，即使中高層已經采用新的制度，基層人員仍然采用原有的制度，形成了上下不一致的情況，導致在具體核算制度的執行上缺乏效力。

（三）缺乏科學的成本核算方法

公立醫院沒有建立起與全成本核算相對應的具體規定，沒有形成完整的成本核算科目和報表體系，具體的核算方法難以滿足要求。全成本核算是醫院全過程全方位的管理工作，與簡單的財務會計業務有很大的區別。涉及到業務流程的規范、會計項目的明確劃分以及科室間的配合問題，再加上日常的會計核算中具體的科目沒有詳細的劃分，沒有形成一套科學的成本核算方法，全成本核算制度的推行必然帶有很大的盲目性。

二、改善公立醫院全成本核算的措施

（一）改變傳統觀念，適應核算理念的變化

全成本核算的貫徹實施本身不只是會計核算的變化，是公立醫院經營管理模式的變化，新的管理模式能夠適應市場經濟發展的現實需要，對公立醫院的改革發展有重要作用，所以公立醫院全體員工和領導應該意識到全成本核算對醫院的益處，更新觀念，貫徹全成本核算制度。應該改變以往的核算模式，按照全成本核算制度的要求，在日常的業務中貫徹執行。公立醫院的管理層應該積極轉變工作思路，將全成本核算的貫徹執行作為醫院改進管理，適應發展形勢的開端，著手制定相應的規定，便于全成本核算的實施。

（二）增強新核算制度執行效力

全成本核算的貫徹實施需要增強制度的執行效力，一項核算制度發揮作用需要相關具體的管理制度來保證。公立醫院管理層應該會同財務部門，結合醫院實際情況，制定利于全成本核算執行的具體實施細則，然后在全單位中加以推行，形成自上而下的制度文件。這樣一方面以行政的方式確認了新核算制度的實施，另一方面也為全體員工貫徹實施新核算制度提供了準則和規范，可以有效杜絕各科室在執行中的拖沓現象，有效防止部門規定間的沖突，形成上下一致的局面。

（三）建立科學的成本核算體系

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關鍵詞：公立醫院 成本核算 管控

一、新醫改下公立醫院成本核算管控的必要性

（1）有助于加強對醫療服務價格的管控。具體來說，在“新醫改”的形勢下，對于政府部門來說，加強公立醫院成本核算可提供醫療服務價格制定的參考標準。在“新醫改”政策中明確指出，不僅要建立標準化醫藥價格形成路徑，更要規范各地醫療價格。醫療服務定價方式主要可從兩個角度進行：一是從病種角度進行；二是從醫療服務項目角度進行。由于成本為制定醫療服務價格的內在參考標準，因此，公立醫院要對成本進行精準核算并且進行有效管控，這樣政府監管部門在依據此進行制定價格時才更加有效。

（2）有助于提升公立醫院效益。具體來說，是兩方面的效益：一是經濟效益，二是社會效益。“新醫改”政策下，“藥品零差價”和“按病種付費”必然要求醫院從增收轉變為控制費用降低成本模式來提高經濟效益和社會效益。公立醫院的經濟管理一般以成本管理核算為中心，因此，加強成本意識，提高管理水平，可以從經濟層面與社會層面大大提高醫院效益。

（3）有助于“精細化”管理。“新醫改”不僅有助于公立醫院成本管理的精細化發展，更有助于其科學化發展。但是對于公立醫院而言，“新醫改”也對公立醫院在管理水平和運營水平提出了更嚴格的要求。在公立醫院的醫療服務中，成本核算管控對象主要可以分為兩類：一是勞動消耗類，二是勞動成果類。通過成本管控對象進行真實記錄、有效核算、科學分析與及時控制，從而實現公立醫院中醫療資源最大化利用，最終實現公立醫院“精細化”管理新境界。

二、公立醫院成本核算管控困境

（一）思想認識困境

在思想認識方面，公立醫院管理困境主要表現在以下兩個方面：醫院領導方面與醫院職工方面。從醫院領導角度來說，思想認識困境主要表現為對成本核算管控的重要性認識不夠。公立醫院的領導多以醫療業務方面的專家為主，但對醫院管理卻是門外漢，對醫院管理往往偏重于三點：一是醫療技術水平，二是服務質量，三是醫療業務收入。由此導致的結果是公立醫院忽視了成本管理，不能將其作為醫院管理的主要目標。從公立醫院職工角度來說，思想管理困境主要表現為對成本核算管控的方法了解不多，認識不足。部分醫院職工認為，成本管理只是財務部門的業務，因此不能很好地參與和配合，厲行節約的成本意識降低，良好的文化氛圍也就不能形成。

（二）管理方法困境

在“新醫改”形勢下，根據“新醫院財務制度”的要求，雖然現階段公立醫院基本上都實行了成本核算，但大多數公立醫院只是對成本數據進行簡單的“三步走”處理：一是數據分類，二是數據歸集，三是數據匯總。“三步走”的后果是成本分析與控制形同虛設。與此同時，管理方法的困境使采購成本管理監控力度不夠，醫院后勤方面的管理跟不上醫院成本管理的步伐，由此，公立醫院的隱性成本愈來愈大。

（三）信息化困境

在目前公立醫院成本核算管控過程中，思想認識困境往往導致信息化困境。具體表現為：公立醫院領導存在思想認識困境致使信息化困境，即成本管控軟件經費投入不足。醫院成本核算數據量不僅大而且項目繁多，成本核算資料的采集和傳輸單靠手工核算不太現實，公立醫院由此面臨成本核算管控中的信息化與規范化困境。

（四）人員配置困境

醫院成本核算工作繁重，而且核算工作對財務人員的要求較高，但是目前醫院財務人員素質偏低，加之很難提高其專業勝任能力，因此，許多公立醫院的成本管理只停留在簡單的成本核算層面，對過去所耗費的費用的處理方式僅限于簡單的錄入與歸集，無法實現對醫院成本的有效分析，也就無法提出針對公立醫院成本困境的解決對策。因此，需要科學解決公立醫院成本管控過程中的人員配置困境。

三、解決公立醫院成本核算困境的建議

（一）提高思想認識

公立醫院要想有效解決成本核算管控中的思想認識困境，必須大力提高各層級人員的思想認識。首先，公立醫院應成立成本核算管理部門，并且以院長為負責人，該部門成員包括各部門首要負責人。其次，醫院領導應進行成本核算管理方面的培訓，提高醫院領導對成本核算的認識，樹立成本經營管理理念，形成“自上而下”的成本管理與控制體系。最后，在全院范圍內，有計劃地加大對成本控制方面的宣傳培訓力度，不斷增強職工的成本意識。

（二）實現核算標準化

實現核算標準化與規范化是解決公立醫院成本核算管控中管理方法困境的有效手段。首先，公立醫院可以有步驟地對醫院總成本進行有效核算，在此基礎上，有計劃地對單病種成本進行核算。其次，有針對性地對各項目成本、病種成本費用的執行情況進行細致分析，找出差距產生的原因。最后，提出解決辦法。例如，公立醫院可以通過對每門診人次費用及單項目成本等指標進行標準核算后，對有問題的單個項目進行標準化核算的規范，從而實現降低公立醫院成本的目的。

（三）動態成本管理

動態管控機制是對成本費用發生的各個環節、各個部門實施動態管控，對醫院實現全面監督和控制。動態管控不僅能有效控制成本，而且有助于維護醫院和患者雙方的利益，能夠全面提升醫院的醫療服務質量，提升患者的滿意度。一般來說，內部服務工作量的數據采集依據的原則為：“誰受益，誰承擔”。因此，在動態成本管理過程中，可將醫療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室。在公立醫院實行動態成本管理過程中也有例外，就是往往會出現成本無法歸集的情況，此時，醫院可以按照收入方向或者人員科室的方向進行歸集。綜上所述，動態成本管理是解決公立醫院成本核算管控困境的重要方法。

（四）規范采購流程

眾所周知，在公立醫院中，醫院藥品及大部分低值易耗品的采購價格直接決定了醫院成本的大小。因此，有效解決公立醫院成本核算管控問題的關鍵之一，就是規范采購流程。公立醫院規范采購流程后，其優勢體現在兩個方面：一方面，可以采購透明化，直接降低醫院的采購成本；另一方面，可以有效降低醫院因回扣問題而產生的額外成本。采購物品可在物品質量、品種、價格等方面對供應商進行遴選，選擇質量更優、價格更低廉的物品，以達到控制成本、降低患者負擔的目的。

（五）建立有效機制

為解決公立醫院成本管控困境，可依據醫院的具體情況建立至少四套有效機制。第一，評價考核機制。對公立醫院而言，評價報告信息要公開透明，這樣有利于各科室部門之間相互監督，因此評價考核機制必不可少。第二，激勵機制。實行激勵機制，公立醫院要對成本管理效果較好的科室實施獎勵。第三，績效獎勵機制。在保證醫療質量、提高患者滿意度的前提下，可將各科室成本考核情況作為其績效獎金分配的依據之一。第四，問題管理機制。對成本控制較差的科室，分析存在問題的原因并提出解決方案，責令其進行整改，并予以處罰。

（六）加強信息化建設

要解決成本核算管控中信息化困境，公立醫院必須加大科技投入，加強信息化建設。從信息系統角度來說，公立醫院可以建設成本核算一體化信息系統，該系統最好包括以下四大系統：一是會計核算系統，二是HIS系統，三是成本核算系統，四是物資系統。令這四大系統科學連接，確保成本數據的一致性，反映資源耗費，減少不必要的資源浪費，提升工作人員的效能。公立醫院要通過該一體化系統及時歸集和處理成本資料，并對各種指標進行計算、分析和考核，實現成本核算管理的信息化。

（七）科學配置人員

醫院應加強會計人才體系的建設與發展，通過參加財政部、衛計委、醫院組織的多種形式的培訓和繼續教育等手段，培養具有財會管理、成本管理和計算機知識的高素質復合型人才，解決公立醫院成本核算中的人員配置困境，為公立醫院的發展建設可靠的人才隊伍。

四、結語

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作為成本管理的基礎，成本核算在新《醫院財務制度》中被明確了具體的對象和分類，也設定了不同的核算層次，并提出了具體要求，這使管理水平和管理要求不同的醫院能夠根據自身的實際情況來推進成本核算。成本核算的科學與否決定了所提供的成本信息是否真實、準確，以及醫療價格、財政補貼的確定是否合理，也是醫療保險費用的支出方式是否完善一項重要依據。成本是衡量醫院管理質量和決策水平的一項綜合指標，通過開展成本核算，制定有效的成本考核指標，可以控制醫院的各項成本開支，提高醫院的盈利水平和競爭力。在成本核算所提供相關數據的基礎上并根據醫院各科室的不同特點確定相應的薪酬標準和工資績效分配辦法。

二、公立醫院成本核算存在的問題

(一)對醫院成本核算缺乏正確認識盡管在新《醫院財務制度》中對醫院的成本核算做出了明確而清晰的定位，但是目前大多數醫院的成本核算工作僅局限在對各項成本數據的歸集和整理上，所提供的成本信息具有滯后性，無法發揮成本信息在醫院經濟決策、服務定價方面所具有的重要作用，僅僅是為了核算而核算。一些醫院的成本信息僅被用于其科室的績效考核和獎金分配，導致了成本核算是為了績效考核而開展的誤解。對成本核算的這兩種錯誤認知使醫院的成本核算工作無法順利開展，也無助于醫療資源的科學配置和降低醫療成本。從宏觀角度來講，并不能有效解決醫療服務定價偏高，醫療費用不合理等亟待解決的難題。

(二)成本核算存在重制度、輕落實的情況新《醫院財務制度》開始執行后，各醫院都制定了相應的管理制度，但這些成本管理制度大多并沒有得到真正貫徹執行。對于各科室的成本歸集，必須按照規定的要求和程序進行報送，采用直接或間接的方式將支出分配到相應的科室，構成各科室的成本。但在實際執行中因為各醫院的成本報送機構并不健全，甚至還存在財務人員在月末到各科室催收的現象。根據制度要求，醫院需要定期對成本進行分析，但現實情況是大多數醫院的成本核算都沒有深入開展，更談不上成本分析了。

(三)醫院管理者欠缺成本控制意識目前醫院的管理者大多數為醫學方面的專家，但在醫院成本管理方面卻做得并不好，沒有重視成本核算在醫院運營過程中具有的重要作用，在發生的成本與成本責任之間沒有形成必然的聯系，不利于醫院成本核算工作的順利展開，直接阻礙了醫院成本核算與控制工作的進行。

三、新財務制度下公立醫院成本核算的完善措施

(一)樹立職工成本管理意識，對成本核算目標有正確認識公立醫院成本核算的完善首先必須對成本核算的目標予以明確，并規定成本信息的具體用途。從公立醫院的自身的角度來看，其開展成本核算的目標主要是為醫院的管理決策提供支持，并對醫療資源的消耗情況進行監控，對成本項目的正常成本和非正常成本進行區分，達到醫療資源的合理配置、醫療成本的進一步降低，最終取得較好的經濟效益和社會效益。醫院開展成本核算最主要的是掌握每個科室的資源消耗情況，控制不合理開支，因此這項工作就需要財務部門與其他部門的共同配合以及全體職工的共同參與。醫院要在職工中樹立成本效益理念和成本觀念，通過適當的激勵政策，使員工在工作中自覺的降低資源消耗，節省成本。

(二)做好宣傳工作，健全醫院成本核算的組織架構在醫療體制改革和醫療保險制度改革不斷深入的情況下，醫院之間也展開了日益激烈的競爭，依靠精湛的醫術和良好的口碑吸引患者，提高醫院的管理水平和效益，對成本核算的重要性以及在該制度實際實行過程中存在的問題等向職工進行講解。健全和完善成本核算組織結構，對醫院各科室發生的成本合理分配并進行深入分析，使新《醫院財務制度》不僅僅停留制度層面，得到真正落實。

(三)注重對醫院人員綜合素質的培養新《醫院財務制度》的成本管理部分較為前沿，不容易掌握，因此醫務人員需要加強實物以及理論知識的學習，才能對其中的內容有全新的認識和理解，并在實踐中正確的運用。首先，醫務人員在工作當中需要增強其自身的成本意識，這樣既有助于醫院開展成本核算也有助于醫院進行成本控制。其次，醫務人員的業務素質和能力的提高是醫院經濟效益和社會效益提高的一部分，掌握新的制定要求、提高會計電算化水平都有助于醫院人員更好的掌握成本核算。

(四)完善成本核算的信息化制度建設此外醫院還要規范成本信息的采集制度并設立規范的流程，利用ERP系統統計成本各要素的信息，如職工精力消耗、時間消耗、檢查診斷例數等信息，并以此為基礎分析總結醫院所消耗的作業資源，定期繪制詳細的成本報表，以準確反映出醫院各科室的成本消耗與收入對比情況，揭示醫院成本的變化狀態，切實提高醫院成本核算的效率。部分醫院會計中心的核算員工的資歷都較老，因此明確規范的信息系統操作管理制度及流程有助于醫院的成本核算工作的目標更好的實現，信息數據的錄入、調用、平臺系統的維護、各崗位職責權限設置等程序在系統操作管理制度中都應該予以全面考慮。

四、結束語

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一、當前公立醫院成本核算與控制體系中存在的問題

公立醫院成本核算與控制體系中存在的問題有很多，具體體現在以下幾方面：首先,公立醫院成本核算與控制理念落后。目前，我國許多公立醫院在對成本核算時，仍然以傳統“差額預算”的核算方法為主，這種預算方法中包括國家以及行政主管部門的經費補貼，所以醫院難以樹立危機意識，并且在預算管理、收入支出管理等方面管理制度建設不健全，從而降低了成本核算與控制的實用價值。其次，成本核算的職能效應不突出。現階段我國公立醫院內部并沒有對系統性的成本核算體系進行構建，這就無法對醫院內部的成本管理工作產生約束，各級成本核算職能效應不突出。目前，我國醫院內部在進行成本核算時主要采用粗放式的管理模式，沒有對各個科室的核算目標、編碼等進行明確的設置，在對財務數據進行收集、分析、整理時準確性不足，從而為公立成本核算與控制工作的順利開展造成阻礙。最后，公立醫院成本核算與控制標準不統一，成本核算與控制手段落后。從目前我國公立醫院成本核算與控制的發展現狀來看，公立醫院在成本項目的設置上不具有統一性。以成本核算為切入點，可以將其劃分為三類，即全面成本預算、不完全成本預算。依據醫院實際發展情況為基礎的成本預算，目前我國公立醫院在這一方面并沒有制定的統一的標準，從而在成本管理方面直接費用、間接費用、管理費用無法進行明確的劃分。

二、現代醫院管理制度下成本核算與控制策略

(一)樹立正確的成本核算與控制理念

在現代醫院管理制度下，公立醫院以及內部人員首先要對成本核算與控制加強重視，樹立正確的成本核算與控制理念。具體應該以醫療改革的路徑為核心，探索與現代醫院管理制度相符的成本核算與控制理念，并將該理念與醫院內部的財務制度進行緊密的結合，對具體的成本核算與控制的管理職責進行明確的劃分，從而對成本效益之間的關系進行梳理。在確定成本核算與控制理念之后，醫院要借助內部的網絡平臺、微信公眾號、電視廣播等新媒體與傳統媒體相結合的方式來進行宣傳，從而使醫院的全體人員加強對先進的成本核算與控制理念的掌握。

(二)實施精細化的流程控制

在成本核算與控制方面實施精細化的流程控制，可以對管理職能進行明確，落實責任到人的制度，從而對相關的工作人員的行為進行約束，避免懶惰、散漫等現象的發生。

(三)運用先進的成本核算與控制方法

先進的成本核算與方法是提高公立醫院成本核算與控制水平的重要舉措。目前我國提倡進行全面成本控制，以預算管理工作為基礎，對成本進行事前、事中、事后控制。在選用成本核算與控制方法時，可以借鑒作業成本法、目標成本法、戰略成本法等現代化的醫院成本管理方法。從而確保醫院成本核算與控制的合理性、規范性。

三、結束語

綜上所述，現代醫院管理制度下的公立醫院成本核算與控制具有一定的復雜性，因此相關部門應該引起重視。首先要對當前公立醫院成本核算與控制存在的問題進行分析；然后采取樹立正確的成本核算與控制理念、實施精細化的流程控制、運用先進的成本核算與控制方法等措施來提高公立醫院成本核算與控制水平，進而為醫療事業的發展奠定良好的基礎。

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關鍵詞：公立醫院　全成本核算　財務制度

目前,我國大多數公立醫院成本核算工作在核算數據信息收集、整理、核算手段應用等方面的基礎都比較薄弱，大多數醫院開展的成本核算既不完全也不準確，造成公立醫院成本核算工作不規范，醫院成本控制也沒有統一的標準。新的《醫院財務制度》中明確要求“加強經濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益”。這從客觀上要求公立醫院進一步做好全成本核算工作, 降低醫療成本，促進公立醫院的可持續發展。

1.建立和完善符合我國公立醫院的全成本核算體系

1.1 選擇適宜的成本核算方法是公立醫院是建立科學化成本管理體系的基礎。當前要做好以下3個方面的工作：一是確定成本核算單元，在實行科室成本核算之前，要根據成本核算管理的需要，確定各收益責任和成本責任的單元。二是劃分各項成本支出的界限。公立醫院支出有的可計入成本，有的則不可計入成本。三是實行分期核算的原則。分期核算是指對各會計期間的醫療服務消耗進行計算，以對各期的消耗情況進行分析，找出不合理消耗的原因，

1.2 建立全成本核算體系

公立醫院全成本核算體系主要指對服務項目、責任單位、責任人進行的全成本核算。公立醫院的全成本核算工作應該實行三級成本核算模式：一級核算是以醫院為核算對象，核算醫院的總成本，反映醫院總的業務收支情況和經濟管理水平。根據新《醫院會計制度》關于支出項目的規定，將醫療服務總成本分為人員經費、耗用的藥品及衛生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用。二級核算是以科室為核算對象，通過核算得出科室總成本，首先，將醫院科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類等。其次，進行科室成本計算。一般來說，對于人員工資、材料費等直接成本可直接計入，其他類別的間接成本則利用分攤系數分攤到科室醫療成本中。三級成本核算是以醫療服務項目和病種為核算對象，科學地歸集和分配項目成本和病種成本，將臨床科室歸集的費用按照人員勞務費用、操作時間和直接材料等標準分配到科室醫療服務成本項目中，再分別計算出各醫療服務項目成本。

2.樹立成本控制理念，做好成本控制工作

公立醫院成本控制是指使用一定的方法對醫療服務活動過程中形成醫療服務成本的一切耗費，進行科學嚴格的計算、控制和監督，實現全面降低成本目標的一種管理行為。公立醫院應根據不同醫療服務項目的消耗，將成本控制工作重點由領導層轉向每個員工，使成本支出由事后控制轉向事前控制，使公立醫院成本管理的流程更加規范。

2.1 實行目標成本管理，開展醫療成本的事前控制

目標成本的控制是從投入到產出的完整的成本控制體系。因此，推行“目標成本”管理必須讓公立醫院的員工參與管理，把成本確定的目標變為員工的自覺行動。要建立目標成本管理組織體系，并根據成本管理指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況，將指標落實到人，并定期考核目標成本完成情況，根據目標成本完成情況采取具體獎罰措施。

2.2 貫徹落實好成本控制的各項措施

成本控制措施能否認真貫徹落實，是成本控制目標能否達到預期效果的關鍵，許多非常好的成本控制措施與方法，由于貫徹落實不到位，只是流于形式，而沒有取得應有的效果。成本控制措施的貫徹執行一是需要領導的高度重視，二是需要全員認同與全員參與。因此，一方面要加強宣傳教育，通過培訓來提高員工的成本意識；另一方面，要根據公立醫院管理要求，按歸口管理的原則將成本管理的責任落實到有關職能科室。有關職能管理科室再按照費用發生地點進行分解，進一步落實到下一級責任科室直至責任個人，構建一個全員參與的全成本控制體系。

2.3 做好公立醫院成本形成過程中的控制，嚴格控制醫療成本的不合理增長

通過對醫療服務成本的形成進行控制和分析，以保證公立醫院制定的成本管理目標得以實現，當前主要從以下幾方面開展工作：

2.3.1 人員勞務消耗的控制。對于人員勞務消耗要以定員定額工作作為控制標準。合理安排人員，控制人員勞務費的消耗，提高工作效率。

2.3.2 材料消耗的控制。對醫療服務活動中消耗的衛生材料、其他材料等材料消耗要以定額成本作為控制成本標準，在保證供應的前提下推行定額管理，健全材料采購、出入庫、回收等方面的制度。

2.3.3能源消耗的控制。對于水、電和燃料等能源采取定量消耗制度，對超量消耗的要查明原因，制訂措施，切實降低各項能源消耗。

3.利用先進的計算機網絡技術，促進公立醫院成本核算和控制實現信息化

由于醫療服務涉及面廣且復雜多樣，其專業分工十分精細，各學科和保障部門之間聯系密切且復雜，加之我國醫療服務又是按服務項目計費，使得醫療全成本核算的各種數據龐大繁雜，如果使用手工方式分攤計算十分不易。因此，有關部門應組織專家盡快研究開發適合不同等級醫院特點的全成本核算軟件系統，為公立醫院全成本核算提供支持和保障。公立醫院應根據各自的情況，盡可能的實行全成本核算工作的計算機網絡化管理，使全成本核算信息做到及時、準確、簡便、可靠，以提高全成本核算工作的質量和效率。

總之，公立醫院全成本核算工作是一項系統工程，為適應醫藥衛生體制改革的需要，公立醫院要走內涵效益型的發展道路，就必須進一步開展和強化全成本核算工作，并努力控制和降低各項成本消耗，以盡快達到以較低廉的耗費向社會提供較好的衛生服務的醫藥衛生體制改革總目標。

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1 醫院全成本核算管理概述

1.1 全成本核算管理相關定義

醫院成本主要是指在醫院的醫務服務過程中，所消耗的物質資料和必要的勞動力價值以及貨幣表現。所謂的醫院成本核算是一項經濟管理活動，對醫療服務過程中的各項耗費進行統計和分析，并提供相關成本信息。

對醫院來說，全成本核算管理，就是為了實現經濟目標事先預定的經濟效益來確定成本核算過程，但務必高質量高標準地完成診療護理工作。具體地說，立足于醫院總的規劃和發展目標，對醫院經營成本進行預測和規劃，從而達到少投入、高回報的科學的成本管理體系和方法。

1.2 全成本核算管理的意義

把全成本核算管理運用到醫院管理中，不但可有利于降低醫院成本，而且對于提高醫院經濟效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面：

①有利于將科技經濟責任制度落實到各個科室中，也只有在成本核算管理過程中，從經濟目標制定到分解，再到經濟目標的實施和考核，我們才能發現與落實技術經濟責任制中的則、權、利等密切相關，這和制定目標以及制定責任制度以及制定權力這些角度都是相吻合的。

②有利于加強醫院的計劃管理。醫院加強計劃管理主要是為了使醫院適應市場的變化，為了達到醫院的整體目標，就需要將成本核算管理落實到科室和個人，同樣也需要我們落實到醫院的整體計劃管理中，其中非常重要的內容和措施就是成本目標的管理制度。

③有利于發揮廣大職工的主動性、創新性。醫院只有通過目標管理可以變被動為主動，把任務、目標以及權限下放到各科室，這樣才能與科室的利益相掛鉤，這樣也能鼓勵員工以主人翁的態度完全投入工作之中，達到事倍功半的效果。

④有利于提高經濟收益。醫院管理主要是以病人為主、質量為核心、效益為根本，有理想就要付諸于實踐，如果沒有實踐，任何有價值的理想都將是一句空話。因此，“目標—效益”統一的觀念在醫院管理中要樹立，并將它應用到各項管理的全過程中，使之成為提高醫院經濟效益的根本保證。

2 存在于當前公立醫院成本核算管理中的問題

2.1 醫院基礎差，缺乏成本管理的意識

我國公立醫院主要體現的是社會福利性，特點是一切憑借國家計劃和政府指令，投入不計成本，產出不計效益。大多數醫院所能測算的醫療成本多是以消耗材料為主的變動成本和少數固定成本，對管理成本等間接成本的分攤十分有限。

2.2 醫院經濟責任制不健全，成本管理工作被動進行

節約是中華的傳統美德，因此節約成本提高經濟效益也就成為醫院每一個員工不容推辭的責任，而權力和義務也是相對的。集中的權力劃分，過大領導層集權，權力下放的不理解；相對較少的執行層分權，過重的責任承擔；對那些表現較好的員工缺乏獎勵措施，而是與普通人員一視同仁等等都是現行醫院成本管理中存在的問題。長期這樣不但不能調動員工對節約成本的積極性，更加不利于向主動型和科學型的轉變。

2.3 醫療服務的復雜性，造成了成本核算方法的多樣性

醫院是一個系統相對復雜的地方，主要是由內分泌科，外科，骨科，小兒科，婦產科，傳染科，檢驗科，放射科等多類科室和各種相關的保障單位所構成的。專業不同會使每一個學科或保障單位成本的內容和展現方式都不相同；我們即使在同一學科，也會發現診斷以及治療方式等各不相同，因此就會造成醫療服務的成本構成也有所不同。因此，醫療服務成本所表現出的多樣性，也使得醫院在成本分攤上所表現出相應的復雜和繁瑣。

2.4 網絡化程度不高

當前醫院成本核算軟件開發還有待進一步的優化，較低的信息化、集成化。并且各醫院的計算機網絡以自我為中心，規劃不統一、反饋式控制，會計核算信息系統不統一，其后果是達不到資源共享的目的。為了能夠節約成本，就需要醫院在沒有安裝計算機的各部門和各科室以及病房，采取人工采集的方式進行數據的整合。但是因為醫院服務所涉及到的方面積較廣、專業分工相對精細，成本核算數據又相對繁瑣復雜，這就導致在進行人工采集數據的時候并不能夠保證其精確性，而且采用這種方式的話，人力成本也將會大大高于機械設備的成本，這將對后期成本核算工作造成一定的困擾。

2.5 醫院財務人員的專業知識不強，成本控制僅停留在事后成本控制階段

成本核算是一項專業性較強的工作，對人員的專業能力有著較高的要求，而在醫院主要是因為缺乏財務和醫療業務兼備的復合型人才。目前，很多醫院的財務人員由于不重視業務的學習，就導致財務理論基礎知識的相對薄弱，知識結構的老化，沒有新的管理理念和創新意識，使整個醫院財務工作質量和工作效率低，對于發現的問題也不能夠及時進行處理。由于成本核算要與財務會計期間保持一致，這就導致產出的成本數據表相對滯后，無法進行事前有效的預算與事中控制，導致成本核算的效果大打折扣。以上表現最終導致管理效率低下。

2.6 醫院成本核算管理工作不到位

如今多數醫院的成本核算工作并不全面，基本還是處于“大鍋飯”階段。員工的主人翁意識不強，由于在成本管理的過程中，醫院宣傳工作做的不夠好；對技術、責任、工作量、風險在分配中的參與度考慮不當；整個過程中缺乏有效的監管，成本數據不夠透明和公開；缺少某些制度，醫院分類指導和管理做的不夠等。

3 完善公立醫院成本核算的對策

3.1 由醫院的預決算管理向成本核算管理發展

由于，以前醫院在進行經濟管理的時候手段相對薄弱，主要依靠的就是對醫院全面所使用的管理經費做出預算和控制，以此進行合理的安排。而預決算管理在一定的程度上雖然對醫院的開支計劃起到適度的調整和監督作用，但是在進行具體實施的過程中存在著很多的問題。因此，在市場經濟發展的大環境下，醫院如果單純的依靠預決算管理就不能滿足現階段的發展要求，這就需要醫院迫切加強成本核算管理。醫院也只有通過成本核 算，才能對消耗的成本進行有效地控制和管理，以此更好地提高管理效益和工作效益，這也是醫院現如今適應市場發展的必然趨勢和客觀要求。

3.2 由醫院的科室核算向項目核算、病種核算發展

隨著醫院成本核算的成熟發展，成本核算也不再是單純地對會計進行核算，而是結合醫院自身所具備的特點，逐步向包括科級統計核算、病種核算等醫療項目核算體系發展。這樣不僅有利于完善管理成本責任制，還能夠分析出超支的原因，并能夠有效促進醫院成本核算發揮出重要的作用。

3.3 由不全成本核算向全額成本核算發展

醫院為了適應成本核算發展的趨勢，就需要逐漸發展、完善成本核算管理制度。而全成本核算是需要全員參與的成本管理方法，也是能夠實現醫院優質、高效、低耗的經營目標。以此能夠更好地激發職工降低成本，提高質量以及增加效益，促使成本管理具備更加堅實的群眾基礎，保證醫院能夠可持續發展。

3.4 由臨床一線科室向后勤和管理部門發展

臨床一線科室是直接創造醫療收入的科室，也是提供醫療服務而直接消耗各種成本費用的科室。它所有直接消耗的藥品以及醫用器材、醫護人員工資等均屬于直接成本，我們可以直接計入科室成本中；同時，它又必須承擔起后勤和管理部門的管理成本，這些成本都將按照一定的方法分攤計入到臨床科室成本中去，屬于間接成本和間接費用。因此，臨床一線科室成本責任關系制度比較明確，相對于后勤和管理部門，核算方法相對簡單一些。我們為了搞好臨床一線科室的成本核算，對于降低和控制醫療成本消耗，提高醫療效益，有著非常顯著的效果。

3.5 成本比較計發獎金向成本控制和反饋分析轉變發展

目前，許多醫院都將成本核算和醫院獎金分配掛鉤。一方面，通過獎金分配的形成來調動全院職工的積極性，以此促進成本核算工作；另一方面，成本核算的相關數據和結果我們可以作為獎金分配的主要依據之一，使獎金分配和成本管理責任制聯系起來，從而保證獎金分配更加科學合理，將成本作為獎金分配的重要依據，但如果僅停留在這樣按收入減少成本計發獎金的初始階段是很不科學的，無法實現單位的戰略目標；最后，我們要將已經發生的實際成本作為計獎因素，但實際的成本是否合理、是否應該發生卻沒有相應的考核手段，也就不能有效地降低和控制成本。

3.6 成本核算管理手段，主要是由傳統手工方式轉變為信息網絡管理方向

醫院要加快信息管理系統建設步伐，加強信息網絡對成本管理和質量控制能力，使醫院走向現代化的管理。醫院就需要建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計算機系統，包括在臨床科室設立“醫生工作站”和“護士工作站”，在各級臨床和醫技科室的檢查治療發生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬網點及賬務核算管理處等實行聯網，爭取最大限度地實現成本核算數據的收集、存貯、傳輸、匯總，還要分析及時、準確、便捷、共享和可靠，真正提高成本核算管理質量和效率。

4 實行全成本核算的步驟

4.1 全成本核算的總體設想

我們要想制定出符合本院實際的可行性成本會計核算方法，就需要借鑒企業成本核算體系與成本管理的成熟經驗和做法，并能夠結合醫院自身管理的要求，建立覆蓋全院的計算機網絡系統，以此完善成本會計制度，并建立健全成本考核指標體系，能夠更好地開展成本效益和評價工作。

4.2 前期準備工作

①轉變觀念，統一思想。全成本核算工作應建立在“以人為本”的基礎上，醫院的所有員工都是一個主體，而不單單是財務部門。我們在進行成本控制的過程中，領導能夠明確地對職責進行分工，還要建立專業素質較高的成本核算小組，讓每位員工能夠參與到實踐中。

②科學建立醫院全成本核算組織機構。一個醫院在開展全成本核算工作的基礎和必要條件，就是有一個科學有效地組織機構。這樣保證成本工作更加清晰明了，使不同科室之間也能夠進行數據的準確分析和評價。

③結合醫院自身特點，制定成本核算和管理實施辦法。《醫院成本核算管理辦法》、《醫院成本核算規程》、《醫院財務制度》、《醫院會計制度》等是國家對于醫院成本核算出臺的法律法。任何事物都不能只看到表面，醫院也不例外，應該結合自身成本核算的具體要求，把這些作為政策方針，能夠更加明確成本項目、收費項目以及收費類型等，所制定出的成本核算管理辦法能夠真正意義上符合醫院內部的需求即可。這樣才能使成本核算管理制度相對靈活操作，可操作性較強，有利于準確而合理地進行成本核算，這樣不僅得到的數據正確，也能夠成為領導決策層的可靠依據。

4.3 做好全成本核算的基礎工作

①資產清資，摸清家底。沒有準確的基礎數據，成本控制就無法順利實施。因此徹底的清產核資、摸清家底在成本核算前是很關鍵的。醫院還應專門對各部門的財產物資進行核查，包括房屋、固定資產、總務資產等實物資產進行逐一登記、界定、確認、核實、入賬，在清算過程中如果發現問題，我們也要及時研究并解決。在清產核資的基礎上，醫院相關部門還要根據自身的工作特點，以此建立健全物質產業管理制度、定期報表制度，并加強事物支出的管理和控制，使成本核算真實準確、完整、科學、連續。

②合理確定核算單位。成本核算包含了全院所有的科室。所有影響成本的因素我們應該仔細考量，并掌握各部門的特點便于能夠制定適合的核算方法。按其工作單位和職責，我們一般將全院按不同的因素劃分為兩類，即收益單位和成本單位。

③制定合理的內部轉移價格。各大醫院負責成本核算的中心都會相互提供勞務和實物等經濟的往來，結果是形成自己的內部核算價格。醫院應相應設置責任會計科和內部結算中心組織機構。制定醫院的經營管理方法，并能夠實施組織責任成本控制，以此制定出計算成本和管理辦法等責任會計核算管理制度。我們也只有在進行內部核算的時候，才能將制度和計算各責任成本中心內部價格轉移到具體實施中。

4.4 醫院全成本核算工作的具體步驟

①實現醫院全面預算。為了建立健全全面的預算制度，需要通過預算進行合理的安排保證收入和支出，以此能夠對實際工作成績進行準確的評定，為醫院今后的可持續發展提供重要的規劃。而全面 預算的主要內容包含：財務預算、責任預算、業務預算和決策預算。醫院相關的財務部門還需要根據上一年經營情況，制定出本年度醫院的全面預算，并將制定出的總指標劃分到各職能科室。這樣能夠保證預算方案全面地順利進行，而預算也不能夠隨便進行調整，如若需要調整必須要由財務部門進行審批，這樣才能將預算更加符合實際。能夠嚴密有序的進行監控是監督部門的職能，而財務部門的職責除了定期進行匯總外，還要將分析結果及時向醫院相關負責人反映。

②采集數據資料。采集數據的方式可以分為兩種，即一種是適用于中小型醫院的，直接從財務部門提供所有收入和支出的詳細數據；另一種是分散式的適用于大型醫院的，由各部門提供各自負責的數據。

③對成本費用進行歸集分配。全面成本核算的基礎工作就是要確定成本計算對象。我們要根據目前醫院成本核算之間不同的對象，然后進行劃分。劃分為醫院級成本、科室級成本、項目成本核算。按照受益原則將成本歸集到最小的部門，并且歸集到最低級、最細小的項目上。

④分析成本數據，加強成本控制。醫院的可持續發展不是一句空話，它要求我們仔細的對醫院的各方面都做詳細的了解，一旦發現薄弱環節及時采取應對措施。院方可成立專門對醫院藥種類、人頭費、管理費、采購成本、事故賠償費進行分析控制的小組，有針對性的對成本較高的項目給予關注，然后集中分析找出原因，以此提出解決方案，并采取措施來減少不必要的浪費，提高醫院的經營效率。

5 結束語

總而言之，要想做到成本最低化，就要實現全面的成本管理，就需要真正意義上實現全院以及不同科室、不同班組層次，診療、技術和經營、后勤等全方面的各個環節的全面成本管理。只有通過一系列的方法，才能計算出每個環節的物化勞動和勞動消耗，也只有讓全體員工參加，才能做到醫院診療護理工作和經營活動全過程所進行的成本目標管理。從成本核算的基礎性工作抓起，逐漸提高成本的管理水平，強化醫院內部的管理，加強成本核算，掌握醫療成本分類及科室成本、病例成本以項目成本的核算方法。在醫療服務的全過程中，對人力、財力和物流之間都應該進行合理的控制，也只有進行合理的配置才能有限地進行資源的合理利用，才能堅持統一的經濟效益和社會效益。還要對醫院所展開的成本核算與成本核算主體之間、經濟效益與人才合理利用、經濟效益與技術進步、經濟效益與社會效益之間的關系等進行重視。也只有積極進行處理才能在新的形勢下能夠取得更好地進步，以此達到增強醫院競爭力和實現醫院的突飛發展。

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關鍵詞：公立醫院 成本核算

在社會主義市場經濟中，公立醫院同樣需要參與市場競爭，但這種競爭從本質來看是一種成本的競爭。深入挖掘醫院現有設備和病床的價值，提高其使用率和職工工作效率，在保證完成高質量的醫療服務前提下，以最小的成本獲得最大的效益，是實現醫院可持續性發展的關鍵。

一、中國公立醫院現階段成本核算面臨的問題

（一）成本核算意識缺失，認識不足

醫院作為國有資產， 基本不存在破產、倒閉的情況。現階段公立醫院考核重點圍繞醫療水平展開，其次才是財務考核。職工的成本管理思想普遍不高，認為成本核算工作僅僅是幾個院領導和財務部門的事情。其實成本核算不僅僅是一種會計方法，同時也發揮著管理方面的作用。例如，在進行重大項目投資時公立醫院常常可以輕松申請到財政的專項撥款，結果卻造成發展目標出現偏差，盲目投資，忽視經營風險，沒有進行科學的項目論證，沒有進行成本收入的測算。最終導致疏于管理，對設備管理情況了解不全面，使得帳、卡、物嚴重不符，設備閑置現象嚴重，造成醫療資源浪費，無法實現比較高的經濟效益。在公立醫院的日常管理中重醫療，輕管理的現象較為普遍，成本核算工作形同虛設，使得公立醫院經營成本偏高，效益低，嚴重的情況下會出現虧損。有些公立醫院甚至為了能多增加收入，亂收費情況嚴重，將醫生待遇與處方量掛鉤，從而嚴重偏離了公立醫院作為福利事業單位的本質，造成“看病難、看病貴”的問題。

（二）成本核算內容片面性

目前，公立醫院成本核算主要是為服務于考核績效和分配獎金。對于到底該將哪些費用列入成本核算范圍這個問題，醫院的做法往往比較隨意，缺乏客觀性，存在很多不合理的地方。為保證醫療部門工作積極性，很多公立醫院沒有將發生于行政和后勤部門的管理費用實施分攤。固定資產折舊和跌價損失也沒有在相應的會計科目上反映，造成醫院無法進行全面的核算。這種不重視間接成本的核算，使計算出來的醫療成本低于現實中的成本，造成醫院效益虛高。

（三）沒有專職人員開展成本核算工作

公立醫院醫療機構人員編制不夠，在成本核算方面沒有專職人員， 這些工作都需要財務部門負責，但是財務人員因為業務水平的限制，無法充分了解醫院業務活動流程，容易造成成本核算與業務活動的脫節。

（四）成本核算的計算機網絡化管理水平太低

成本核算涉及眾多數據以及部門，是一項精細化程度很高的內部管理工作。成本核算部門的計算機網絡無法與其他部門的計算機網絡兼容，影響信息的共享，使得成本核算的數據收集、傳遞、匯總和分析不順暢，電子化水平低，缺乏規范性，成本核算效率低下，錯誤率高。因此成本核算所產生的數據缺乏可用價值。

二、改進現階段公立醫院成本核算工作的對策

（一）樹立成本核算理念，努力將成本管理責任制落實

醫院的領導層先要轉變觀念，在保證現有醫療水平的基礎上，提高對醫院管理的重視程度，充分認識醫藥衛生體制改革的趨勢。成本核算理念需落實到實處，體現在醫院管理的方方面面。廣泛宣傳成本核算工作的重要性，使得人人都重視醫院成本核算工作，建立正確的意識，將成本核算理念融入到日常工作中。成本核算管理體系應建立在責任制度的基礎之上，通過激勵機制促進成本核算的落實，通過約束機制強力控制醫院運營成本，如果有員工降低了醫院成本，可以適當給與個人獎勵，如果出現浪費資源的情況，也應該給與懲處。

（二）明確成本核算目的，進行全成本核算

醫院進行成本核算的目的不是光為了分配獎金，而是為了在確保醫療質量的基礎上，充分控制醫療成本，實現醫院經濟效益的顯著提高，同時達到不錯的社會效益。全成本核算對所有支出實施嚴格控制。內容方面包括了直接和間接成本。過程方面涵蓋了醫療服務的整個過程。并遵循“誰發生，誰承擔；誰受益，誰分攤。”的原則；其范圍覆蓋了整個醫院各部門和所有員工。全院上下都需要遵循成本核算制度，將節約成為一種習慣，構建一種良好的成本控制的氛圍，積極的采取各種方式降低醫療成本。全成本核算工作意義重大，解決了固定資產被無償使用的弊端，有效控制成本，幫助各個成本科室計算出準確的經濟效益，協助醫院決策層做出正確的管理決策。

（三）加強對成本核算基礎工作的完善

在核算資產凈值時，需要認真清點登記，同時把物品的歸屬明確，這樣資產剩余價值才能確認，使得賬面價值與實物價值能夠充分的匹配，幫助醫院管理者充分了解醫院現有的資產情況，做到全盤掌握。資產管理制度需要建立在落實情況與績效考核的基礎之上，實現精確的資產盤查，完善核算基礎工作。

（四）構建和優化醫院的計算機網絡信息管理系統，提高成本核算工作效率和準確性

在醫院信息化體系構建中，計算機網絡管理系統是關鍵所在，通過構建全院計算機信息管理系統從而實現成本核算的電子化。在現有系統基礎之上，持續優化整合。提高財務人員的參與度，應與軟件工程師充分溝通，在數據接口方面做好工作，使醫院各部門之間信息充分流動，盡量減少手工錄入工作，降低錯誤率。

（五）將成本預算、成本控制、成本費用分析工作常規化

要認真處理好醫療成本各個階段的預測，控制和分析評價。對各項醫療成本的分析，識別管理漏洞，分析其原因，計算優化成本費用指標，提前與核算科室做好必要的溝通，確立成本控制目標，并且在核算的過程中，強調控制，促進管理目標的有效實現。通過高效的成本控制，實現更好的經濟效益，同時有效的降低病人的醫療成本，減輕他們的負擔。這是公立醫院未來發展的目標，也是適應市場競爭的一種表現。公立醫院在全成本核算方面需要加大投入，建立起一套適用于自己醫院的成本核算辦法，從而使得醫院運營過程的每個環節都可以實現精確的成本控制。

（六）對財務人員要加強培訓， 提高財務人員的專業水平

不斷加強對醫院財務人員的多方面培訓，使其建立起正確的成本管理意識，充分收集成本核算工作需要的數據，通過構建數據平臺，加強部門之間的信息交流。

（七）將成本核算工作納入醫院績效考評體系

醫院需要充分利用好成本分析報表體系，成本分析報表體系具有非常大的實用價值，體系中的豐富醫療數據可以給公立醫院提供最優質的考核。可作為獎金分配與績效考核的指標。

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關鍵詞:全成本核算;公立醫院;醫院管理

當前隨著我國市場經濟的發展，醫療行業之間的競爭也變得日益激烈，為了能夠有效的提升醫院的醫療水平和經濟效益，可以進行全成本核算管理，這種經濟管理模式能夠對醫院各個科室和項目的收支情況進行全面系統的了解，規范日常的經濟管理，在提升醫院經濟效益的同時，提高醫院的服務水平，有效的促進我國醫療事業的進步和發展。

一、全成本核算的基本概念

就成本核算來說，我們可以依照工作性質的不同把醫院內的各個科室主要分成兩種，即直接成本科室和間接成本科室，在實行全成本核算時，首先，要收集并計算各個科室日常工作所獲得的成本值；其次，利用直接成本科室來分攤間接成本科室的成本值；最后，把直接成本科室從間接成本科室分攤來的成本與直接成本科室自身原有的成本進行相加，相加的結果也就是實際需要計算的全成本。由于間接成本科室的成本值不能直接進行計算，因此要對間接成本科室的成本值進行分攤。在實際工作中對間接成本科室的成本進行分攤時主要有以下幾種方式：第一種方式是直接分配法。這種方式主要是按照各直接成本科室在日常醫療服務工作中所占的工作量的比例，來直接的對間接成本科室的成本進行分攤。第二種方式是成本下行法。由于有些間接成本科室的成本值不能直接進行分攤，此時就需要運用成本下行法來進行成本分攤。這種方式主要是按照各科室的服務服務量的大小，對各個間接成本科室進行排列，按照所排的順序，服務量小的科室來分攤服務量大的科室的成本，以此類推，直到所有的間接成本科室的成本值都被分攤。但這種分攤方式對于科室分攤的順序要求很高，一旦順序被打亂，分攤工作就不能順利進行，因此成本下行法在實際應用過程中存在著一定的局限性。第三種方式是代數分配法。這種方式是把所有間接成本科室的成本進行合并，然后通過建立方程組并求解的方式，來得出各個間接成本科室的最終成本，再由直接成本科室來進行分攤。這種方式很好的彌補了成本下行法的局限性。

二、全成本核算在公立醫院管理中的構建

在建立醫院全成本核算體系時，首先要明確全成本核算的對象，以及核算的范圍，簡而言之，所謂的醫療成本就是指醫院在對患者提供相應的醫療服務的過程中所產生的設備藥品，以及病房床位等的費用總和。其次要清楚全成本核算的基本要求，并建立其完善的經濟管理制度，確保核算的整個過程透明化。然后進行相關數據的收集，充分的了解醫院內各個科室的工作量、藥品的消耗量、病房病床的使用情況、設備的利用率以及最終的收益情況，確定每一筆支出的來源，做好相應的記錄，使全成本核算有據可依，并對各種成本進行歸類整理，最終使醫院的全成本核算工作更加規范化和系統化。

三、公立醫院全成本核算管理的應用

公立醫院實行全成本核算管理，不僅僅對當前醫院日常的工作有著極大的促進作用，同時對于醫療事業在未來的發展和進步也有著十分重要的歷史意義，因此實行全成本核算是十分必要的。

(一)滿足市場經濟需求

在社會經濟飛速發展的今天，醫療服務也屬于商品經濟的范疇。因此商品經濟的價值規律在醫療行業中也能夠適用。因此醫院必須要重視成本核算工作，只有這樣才能從根本上提升醫院的經濟效益，提高服務質量，降低成本投入，同時也使醫患之間的關系變的更加融洽。

(二)提升管理質量

醫療成本能夠直觀的反映出醫院的服務質量以及管理能力。這其中醫療水平的高低，管理能力，醫療設備以及藥品、材料等的利用率，都可以通過成本核算來進行表示。因此我們說實行全成本核算是十分必要的，通過對醫療服務過程中的成本投入以及收益進行記錄，并對相關數據進行計算、整理和分析，能夠及時的發現醫療服務以及醫院管理工作中存在的問題，并結合實際采取相應的措施，不斷的對工作進行完善，加強管理，有效的提高醫院的醫療水平。

(三)維護經濟效益

隨著社會的發展，人們對于醫療服務也提出了更高的要求。此時醫院要想有效的提升經濟效益，就需要實行全成本核算，全成本核算不僅能夠直觀的反映出醫院的醫療水平，同時還能對醫院的經濟效益進行分析。利用全成本核算，充分的掌握醫護人員的工作效率、病房和病床的使用率、設備及藥品的利用率，從而計算出最終的收益，在極大的提升工作人員的工作積極性的同時，有效的避免或是減少對于資源的浪費。

四、結束語

隨著社會經濟的發展，醫療行業也必須要對其自身的管理模式進行創新和改革才能適應當前社會對于醫療服務的需求，全成本核算是以提高醫院經濟效益為根本目的而被提出的，在公立醫院實行全成本核算，可以直觀的反映出各種醫療成本的消耗情況以及最終的收益，促使工作人員積極主動的面對工作，同時減少不必要的浪費行為，極大的提升了醫院經濟效益的同時，進一步促進了醫患關系的和諧發展。

作者:宋玉瓊 單位:湖北民族學院附屬民大醫院

參考文獻:

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[2]沈靈奕.新醫改背景下公立醫院的成本核算研究[D].浙江財經大學,2015

[3]周彩虹.醫院全成本核算系統的應用研究[D].江蘇大學,2010

篇10

醫療衛生機構主要是以公立醫院為主導，其他衛生機構相輔，因此，長期以來公立醫院一直占據醫療服務市場的較高份額。伴隨著醫療衛生改革的不斷深化，公立醫院所面臨的外部經濟環境發生巨大變化，在醫院財務管理中市場經濟規律發揮著越來越大的作用。面對市場經濟宏觀環境的變化和公立醫院自身運營的改革問題，如何建立適應公立醫院改革要求的會計管理體制顯得尤為重要。

一、公立醫院會計研究的相關理論

1、公立醫院成本核算系統

公立醫院成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本，以確定一定時期內的成本水平，并加以控制和考核的一種經濟管理活動。新《醫院會計制度》主要采用以科室作為成本核算的對象，即將醫院業務活動中的各項耗費以科室為核算對象進行本文由收集整理歸集和分配，計算出科室成本。對于三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務、病種等作為成本核算的對象。

2、公立醫院的績效

新《醫院會計制度》實行后大多數醫院探討實行以成本為核心的績效評價體系。這種評價體系雖然較收入支出的績效評價方法已是很大的進步，但是，以成本為核心的績效評價體系仍然具有局限性，主要表現在：一是成本僅能衡量貨幣化的費用，對于非貨幣化的費用，成本的信息仍不能反映。二是成本可比性方面的不確定性。因此，以成本為核心的績效評價體系并不能夠成為評價組織績效的主要依據。

二、公立醫院會計管理的現狀及存在的問題

1、會計資產核算不合理

醫院對固定資產的核算不合理現象主要體現在以下方面：一是，對固定資產的核算存在問題。二是，　無形資產的核算無法滿足實際需求。醫療衛生行業屬于高風險、高技術行業，醫院要獲得展，取得競爭力，就必須增強其科研創新能力，發展具有經濟收益的科研項目。這些無形資產不易細化且難于管理，　而目前也沒有相應的制度和法律來進行無形資產的核算。

2、醫院的壞賬制度存在問題

壞賬一直是醫院長期面臨的難題，雖然有制度規定，醫院可以根據年末應收的醫療款和應收病人的醫療科目余額的3—5%提取壞賬準備，但是仍無法滿足實際需求。醫院的壞賬以醫療欠費為主，大量的欠款無法收回，導致醫院流動資金的周轉困難，償債能力較低。

3、缺乏成本核算和控制管理體系

公立醫院作為事業單位，要遵守事業單位會計制度的要求實施權責發生制，但是目前只有部分的公立醫院執行了權責發生制，這種制度存在公立醫院中明顯存在執行不到位的問題。

4、內部控制制度不夠完善

部分公立醫院內部控制制度不夠健全，內部控制的水平跟不上醫院的發展，存在較大的漏洞和隱患。缺少完備的財產管理控制制度，容易出現違規違紀的行為，部分材料缺乏監管部門的監管，導致出現了流失、回購、變賣等現象。

三、對公立醫院會計管理及其發展的建議

1、增強成本核算的意識

新《醫院財務制度》中對一成本核算的對象已劃分

的足夠詳細，公立醫院的工作人員應明確財政部門對成本核算的重視，提高醫院成本核算的意識。根據新醫改的要求，公立醫院之間應進一步加強溝通協作，縮小不同醫院間的醫藥價格差異，盡可能建立統一的醫藥定價機制，增加公立醫院醫藥成本的可比性，減少公立醫院中不必要發生的成本，促使成本核算工作能夠在公立醫院中順利進行。

2、建立全成本管理核算體系

醫院領導可成立專門的成本管理小組，由院長親自領導，具體的成本核算工作可有財務處室配備專職成本核算員執行，相關部門應積極配合，形成自下而上、全員參與、相互配合的成本管理組織機構。

3、建立良好的內部控制環境