企業(yè)經(jīng)濟責任內(nèi)部審計論文

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一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要意義

從企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容來看，《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（1999），對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計進行了規(guī)范。《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則（》2006）提出企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容包括六大方面：一是任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性；二是任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性；三是任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；四是任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任；五是任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；六是任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是對受托人的受托責任履行情況進行評價，經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容可以概括為五個要素：真實性、合法性、經(jīng)濟性、效率性、效果性。真實性是評價受托人的財務(wù)收支是否如實反映經(jīng)濟活動的實際情況；合法性是評價受托人的經(jīng)濟活動是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)濟性是成本向投入的轉(zhuǎn)換率，評價受托人是否以最低的成本取得一定質(zhì)量的資源，即是否花得少；效率性是投入向產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換率，評價受托人是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即是否花得好；效果性是產(chǎn)出向效益的轉(zhuǎn)換率，評價受托人是否達到了預期的目標，即是否花得值。《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（2010），進一步加強了經(jīng)濟責任審計制度建設(shè)，推動經(jīng)濟責任審計更大發(fā)展。

二、內(nèi)部審計人員勝任能力要求

本文結(jié)合國外對于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的研究，特別是由澳大利亞內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》。設(shè)定了職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)及職業(yè)道德四個指標，這四個指標構(gòu)成一個辯證統(tǒng)一的整體，其中職業(yè)知識是內(nèi)部審計人員勝任能力的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上掌握相應(yīng)的職業(yè)技能，職業(yè)特質(zhì)和職業(yè)道德同時起著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力指標構(gòu)成首先，根據(jù)管理學中的“冰山理論”，職業(yè)化素質(zhì)在個人職業(yè)勝任能力中起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計人員勝任能力中的職業(yè)特質(zhì)包括：積極主動、自我激勵、對信息及時反應(yīng)力、政策洞察力和對于成就的渴望。其次，企業(yè)內(nèi)部審計人員作為專業(yè)技術(shù)類員工，應(yīng)具有相應(yīng)的職業(yè)知識和職業(yè)技能，這直接影響著內(nèi)部審計人員的工作成績、準確性和工作效率。另外，職業(yè)道德對于各行各業(yè)的從業(yè)人員都十分重要，也是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價的其中一項非常重要的指標。

三、內(nèi)部審計人員勝任能力框架構(gòu)建

本文是在內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力評價指標確定的基礎(chǔ)上，遵循重要性、適應(yīng)性、評價性原則構(gòu)建評價體系。其中，重要性原則是指評價指標體系的系統(tǒng)化決定了其在進行評價指標選取時，不可能全面選取，而只應(yīng)該選取與內(nèi)部審計實際工作高度相關(guān)的、能體現(xiàn)勝任能力重要性的指標；適應(yīng)性原則是指理論源于實踐并指導實踐，一個評價體系建立之后是要應(yīng)用于實踐的，并受實踐來檢驗的，所以評價指標體系對使用者，包括高等學校、企業(yè)、內(nèi)部審計人員來說是切實可行的，對評價對象來說評價結(jié)果是客觀合理的；評價性原則是指選取指標評價的目的在于評價企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力，最終提升其勝任能力水平，所以應(yīng)選取能夠有效地評價個體的，促使個體自覺提升自身能力水平的指標。企業(yè)審計人員職業(yè)勝任能力評價指標體系在勝任能力（Ability）總目標下，構(gòu)建三級指標，同時按照企業(yè)環(huán)境分為初級、中級、高級審計人員，以便于企業(yè)在實際中應(yīng)用。初級審計人員指普通內(nèi)審科員；中級審計人員指審計科科級人員、主任審計員；高級審計員指處級審計員，總審計師。

四、小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)的高低主要由四方面因素決定：一是內(nèi)審人員受教育程度，二是參加資格考試，三是后續(xù)教育水平，四是日常審計工作積累。其中高質(zhì)有效的后續(xù)教育是保證內(nèi)審人員能力素質(zhì)的重要途徑，因此加強內(nèi)審人員后續(xù)教育能夠發(fā)揮積極作用。

作者：牛曉紅單位：呼和浩特市煙草專賣局公司審計科