公立醫院經濟責任審計評價框架研究

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摘要:為減少公立醫院領導干部腐敗行為的發生，同時提高審計評價質量，國家審計署以及各級審計部門積極探索和實施了公立醫院領導干部經濟責任審計的措施和辦法，但取得的效果并不是非常顯著。以公立醫院為研究對象，針對其具有的特點，研究探討公立醫院領導干部經濟責任審計的意義、相關政策依據、審計特征和審計內容等問題，以期有效實現對公立醫院領導干部的審計、評價和監督。

關鍵詞:審計評價;經濟責任;公立醫院;領導干部;框架研究

公立醫院是我國醫療衛生服務的主體，在維護百姓健康、促進社會和諧等方面作出了卓越的貢獻。但也不可否認，公立醫院存在著一定的貪腐現象，尤其是敏感崗位的負責人已成為腐敗發生的重災區。為了降低和杜絕醫療衛生職務腐敗的高發態勢，國家審計署依據國家相關部門頒布的一系列政策，加強了對公立醫院領導干部的經濟責任審計，但從實踐上看效果并不理想，貪腐依舊存在。針對這一問題，如何客觀公正、科學合理的組織開展公立醫院領導干部經濟責任審計已成為公立醫院亟待解決的難題之一。

1我們國經濟責任審計研究現狀及不足

國內學者對經濟責任審計進行了較為深入的研究。譚紅梅[1]指出，造成我國經濟責任審計風險既有主觀原因也有客觀因素的影響。政府審計人員的風險意識、素薄弱質缺乏、審計力量嚴重不足是審計風險的主觀原因，外部法律制度不完善和當前經濟形勢的快速變化和發展是形成經濟責任審計風險的客觀因素。呼婷婷[2]對經濟責任審計風險進行了定義，并確定了再審計工作流程中的風險點，通過加強對風險點的控制，力爭以最低成本實現較大的經濟責任審計效果，從而建立起一套基于風險控制的經濟責任審計運行機制。鄭穎[3]指出，社會對國家審計機關的期望過高，相關法律法規和經濟責任審計的問責機制不完善，加之外部多變的經濟社會形勢，都導致了經濟責任審計的風險較大。高峰[4]指出，審計人員知識結構老化，審計方法不能根據社會發展變化與時俱進，審計程序落后是形成經濟責任審計風險的內部因素。李江濤等[5]對經濟責任審計的實際效果進行了實證研究，通過研究發現，從事經濟責任審計的人員數量與審計力度和執法力成正比，經濟責任審計工作能發揮的作用和產生的效果就越明顯。李漢江等[6]研究了我國國家治理體系中經濟責任審計所發揮的作用，對經濟責任審計在國家治理中的定位和功能進行了闡述，并從不同角度出發，對完善經濟責任審計工作機制的有效性設計了不同方案。雖然目前出臺的相關文件從政策層面對公立醫院領導干部經濟責任審計進行了規定，但是公立醫院領導干部經濟責任審計評價的理論研究無法滿足于實際工作的需要，公立醫院領導干部經濟責任審計評價的一系列基本理論問題，還沒有得到學術界深入的探索和研究。大部分公立醫院都對領導干部經濟責任審計評價實行分類管理辦法，不同單位的領導干部經濟責任審計內容存在差異，沒有形成規范化的標準。

2公立醫院領導干部經濟責任審計政策制度

經濟責任審計工作是伴隨著我國經濟體制和政治體制改革的進程產生并逐步發展起來的，在這期間國家也頒布了一系列經濟責任審計政策制度。1986年12月，國家審計署制定了《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，對廠長（經理）離任審計的實施范圍、審計內容、審計程序和審計要求作了原則性規定。2003年，中央五部委經濟責任審計工作聯席會議辦公室印發了《關于進一步加強經濟責任審計工作中有關部門協調與配合的意見》；同年7月8日印發了《關于黨政領導干部經濟責任審計若干問題的指導意見》作為經濟責任審計的重要參考。2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》正式將經濟責任審計工作納入法律規范中，從而明確了經濟責任審計的法律地位，為經濟責任審計工作的全面開展提供了法律依據。

3公立醫院領導干部經濟責任審計的意義

其一，由于目前醫療衛生事業發展的不平衡、不充分，體制機制的不健全、不合理，加上各種利益的爭奪與驅使，我國公立醫院出現了藥品和衛生材料的虛高定價、回扣、過度醫療等問題，導致醫療費用居高不下，加重了患者“看病難、看病貴”的程度，敗壞了醫德醫風，滋生了腐敗現象。對公立醫院領導干部進行經濟責任審計有助于改善上述情況的發生，促使公立醫院回歸其持其公益性本質。其二，開展對公立醫院領導干部經濟責任審計評價，有助于對其掌握的權力進行監督和制約，做到以制度管理權力，對公立醫院領導干部形成一種約束力，對杜絕各種違規違法行為具有重要意義[7]。

4公立醫院領導干部經濟責任審計的特征

4.1審計的主體與客體。審計的主體，也可以簡單理解為執行審計項目的審計組。經濟責任審計程序的特殊性和其審計結果的嚴肅性不同于常規審計項目，因此對于執行經濟責任審計項目的審計機構及審計人員的工作能力和道德素養有較高的要求，尤其是在公立醫院這樣一個復雜而龐大的體系下，更需要審計人員有較強的能力。經濟責任審計的客體，即被審計對象。過去的公立醫院經濟責任審計主要針對法人，即院長進行審計。但隨著醫院各部門負責人的權力不斷增大，他們也存在較大的經濟責任風險，因此醫院各部門的主要負責人也應該納入經濟責任審計的客體范圍內。同時，之前的公立醫院領導干部經濟責任審計主要以離任后審計為主，經常會造成發現問題的滯后，因此，增加任期內的審計也是非常必要的。4.2審計的特殊性。公立醫院是事業單位中比較特殊的一類行業，其性質不完全等同與普通事業單位。因此，對公立醫院領導干部的經濟責任審計不能完全照搬針對行政單位、事業單位大類的經濟責任審計，應該結合公立醫院的特殊性，尤其是公立醫院的社會職能屬性來進行經濟責任審計。4.3審計內容的全面性。審計內容復雜、涵蓋范圍廣是領導干部經濟責任審計對比常規審計的顯著不同點。經濟責任審計包含了財務收支審計、財務審計、經濟效益審計、財經法規審計等方面，而且審計不應只關注短期效益，也應考慮醫院的長期效益[8-9]。公立醫院的經濟投入不完全是任期內獲得較高的經濟利潤，而其在發展規劃建設、人才培養等方面都是個漫長持久的過程。因此，審計組在開展經濟責任審計項目時，被審計的公立醫院領導干部在任期內是否能貫徹執行國家相關政策法規，制定相應實施細則確保政策落地、對引進人才的培養規劃及安置工作等是否有利于醫院長遠發展等情況也應是經濟責任審計應重點關注的內容。此外，審計人員還需要對其做出的各類重大決策的科學性和在未來一段時間內的持續性進行有效判斷，以客觀評價其行為。

5公立醫院領導干部經濟責任審計內容確定的原則

5.1預防性原則。經濟責任審計要把握預防性原則，即經濟責任審計內容要對公立醫院領導干部的行為有威懾作用，對其可能發生的違規違法行為有預防作用。經濟責任審計工作不應只是等發現問題后再去解決問題，而是應該更早地去防止問題的發生，起到免疫的功能。審計內容應做到提前對未遭到侵害的領導干部進行免疫教育，對處于萌芽階段的問題及時予以遏制。經濟責任審計不僅要守護國有資產，更要防患于未然，遏制可能發生問題的苗頭。5.2制度性原則。公立醫院領導干部經濟責任審計應包括制度性內容，只有擁有一套完善的審計制度才能更有說服力，更讓領導干部與群眾信服。目前我國公立醫院經濟責任審計還處在初期發展階段，制度的制定不可能一步到位，需要不斷摸索，在實踐中發現問題，解決問題，進而完善相關審計制度。5.3綜合性原則。經濟責任審計與普通的財務收支、經濟效益審計有所不同，它是一種更復雜、更高級別的審計，它結合了多種類型審計，帶有一定的綜合性。同樣，公立醫院領導干部經濟責任審計需要結合公立醫院自身的特點，但也必須重視傳統的財務收支審計和經濟效益審計，將多種審計內容進行有機結合，因此具有綜合性。

6小結

本文基于學術文獻，結合公立醫院特點，圍繞公立醫院領導干部經濟責任審計的意義、相關政策依據、審計特征和審計內容等方面來研究探討公立醫院領導干部經濟責任審計過程中需要遵循的原則或標準。由于現在我國沒有專門針對公立醫院領導干部的經濟責任審計的評價框架，希望本文能在未來制定相關政策時起到一定的借鑒作用。

作者:楊天澍 韓玉珍 勾天瑜 劉 朗 劉慧云 徐 睿 劉 暢 單位:1.哈爾濱醫科大學 2.哈爾濱醫科大學附屬第四醫院