高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計思考

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摘要：高校不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，有共性也有個性，審計工作中需要明確各自的審計側(cè)重點，區(qū)別對待。文章從高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的幾個問題，并從審計內(nèi)容、審計程序、審計方法、審計溝通、審計評價標準體系、審計結(jié)果利用等六個方面提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：高校領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策

一、高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計情況

1.從審計內(nèi)容看高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。（1）對學(xué)院負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計情況。高校實行以學(xué)校為主體的財權(quán)配置模式，二級學(xué)院的財務(wù)收支由學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一核算管理，學(xué)院財務(wù)活動基本不會涉及盈利、負債和投資等問題，因此對學(xué)院負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計多側(cè)重于合法性、合規(guī)性和效益性。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內(nèi)預(yù)算資金、事業(yè)基金、培訓(xùn)班經(jīng)費、科研經(jīng)費等財務(wù)收支情況，學(xué)院資產(chǎn)的使用和管理情況，內(nèi)部控制的建立和完善情況，遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況以及重大經(jīng)濟決策等情況進行審計評價。（2）對黨政職能部門主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計情況。黨政職能部門在高校中發(fā)揮著重要的管理和服務(wù)作用，除財務(wù)部門外，其他部門涉及的經(jīng)濟活動較少，因此其主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任較為單一，財務(wù)收支由學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一核算管理。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內(nèi)公用經(jīng)費和專項經(jīng)費等預(yù)算資金、處基金及其他財務(wù)收支管理的真實、合法、效益情況，資產(chǎn)管理情況，內(nèi)控制度的建立健全情況，落實職責(zé)履行情況，重大經(jīng)濟決策及執(zhí)行情況，本人遵循廉政規(guī)定情況等進行審計評價。（3）對校辦企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計情況。與高校性質(zhì)不同，校辦企業(yè)承擔(dān)著重要的教學(xué)、科研和生產(chǎn)任務(wù)，財務(wù)獨立核算，執(zhí)行企業(yè)會計準則。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內(nèi)實現(xiàn)本單位管理目標情況，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，債權(quán)債務(wù)情況，重大經(jīng)濟決策和內(nèi)部控制情況以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況等進行審計評價。2.從審計程序和方法看高校經(jīng)濟責(zé)任審計。（1）根據(jù)組織部門委托成立審計組。（2）實施審前調(diào)查，了解被審計對象及其所在單位的基本情況，然后編制審計實施方案。（3）向被審計對象及其單位下達審計通知書，要求其提供相關(guān)資料及對其真實性、完整性的書面承諾，之后召開審計進點會，通報審計工作的具體安排和要求。（4）審計組成員對收集的會計賬表、憑證及其他相關(guān)資料進行查證、分析，按照相應(yīng)的審計規(guī)范和審計技術(shù)方法實施審計。每位審計人員均配有審計軟件，通過審計軟件與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對接，采集相關(guān)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，利用審計軟件對數(shù)據(jù)進行處理和分析，然后通過查閱原始憑證、詢問、分析性復(fù)核等方法，對數(shù)據(jù)分析的結(jié)果進行查證核實，形成相應(yīng)的審計工作底稿。（5）形成審計報告征求意見稿，征求被審計對象及其所在單位的書面意見，對審計報告進行審議復(fù)核后，出具正式經(jīng)濟責(zé)任審計報告，同時下達審計整改通知書。（6）被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)進行整改，撰寫整改報告，填寫整改清單；審計人員對整改情況進行核實，填寫核銷清單，將問題逐一進行核銷。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

1.對“經(jīng)濟責(zé)任”定義不清楚，審計內(nèi)容缺乏針對性。高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象復(fù)雜，審計對象所在單位經(jīng)濟運行模式不同，而且經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重點不同，如果經(jīng)濟責(zé)任沒有明確的界定，審計內(nèi)容便會缺乏針對性。有些高校雖然制定了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，但是審計內(nèi)容仍然比較籠統(tǒng)，并未根據(jù)各部門的不同性質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點確定相關(guān)審計內(nèi)容及審計重點，審計人員只能根據(jù)經(jīng)驗，對財務(wù)數(shù)據(jù)和被審計對象提交的述職報告等資料開展審計工作。2.審計結(jié)果未得到充分利用。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計普遍存在審計結(jié)果利用程度不高的問題，并未完全實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標。一方面，高校經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往只報送被審計對象及其所在單位接任領(lǐng)導(dǎo)、主管組織和主管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)、審計項目委托部門，審計結(jié)果并未做到公開、透明，高校其他部門的人員、甚至被審計部門的教職工也無法了解審計結(jié)果，尤其是與人事部門缺乏溝通，審計結(jié)果對干部考核工作影響甚微；另一方面，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏后續(xù)跟蹤審計，不能有效監(jiān)督被審計對象及其所在單位對審計問題的整改。審計結(jié)果得不到有效利用，審計的作用得不到有效發(fā)揮，導(dǎo)致審計工作流于形式。3.“先離任后審計”現(xiàn)象普遍。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計多為組織部門在干部離職、換屆之后集中委托，經(jīng)濟責(zé)任審計成為批量的事后審計。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，而新任領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位各方面情況還不夠了解，在資料提供和人員配合上增加了審計難度。高校領(lǐng)導(dǎo)干部一屆任期為四年，而且可以連任兩屆，多數(shù)離任領(lǐng)導(dǎo)干部在一個崗位上任職時間長，審計時間跨度大，審計范圍廣，審計內(nèi)容多，加上組織部門在委托時要求完成經(jīng)濟責(zé)任審計的時間較短，這給審計人員帶來巨大的挑戰(zhàn)，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險。在審計報告報出后，一方面，對審計發(fā)現(xiàn)的問題難以落實整改；另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計開始時，多數(shù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)到新的崗位任職，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果滯后于干部選拔任用、個人考核、部門考核等工作，制約了經(jīng)濟責(zé)任審計效能的發(fā)揮，降低了審計的權(quán)威性。4.審計資源相對缺乏，審計方法滯后。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是集財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計和績效審計于一體的綜合性審計，這對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，然而高校普遍存在審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理、缺乏創(chuàng)新性、審計任務(wù)重而審計力量不足的情況。隨著信息化的發(fā)展，計算機審計和聯(lián)網(wǎng)審計成為審計方法的發(fā)展趨勢。目前大多數(shù)高校都購置了審計軟件，但是由于審計人員缺乏計算機、數(shù)據(jù)庫等專業(yè)技能，使審計軟件的應(yīng)用受到很多限制，聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展也更是困難重重。審計方法和技術(shù)缺乏創(chuàng)新，查賬依然是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要手段，這限制了審計人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部做出全面準確的審計評價。5.缺乏領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準。截至目前，國內(nèi)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準的理論研究較少，在理論上缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的支持，而各高校制定的《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》中審計評價部分多為定性描述。缺乏一套完善的、具體的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準，沒有對經(jīng)濟責(zé)任的量化界定，沒有形成一個系統(tǒng)的評價指標體系，客觀上難以操作，僅僅依靠自身經(jīng)驗以及審閱相關(guān)資料，審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出客觀、準確的評價存在一定的難度。

三、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

1.明確“經(jīng)濟責(zé)任”，細化審計內(nèi)容。根據(jù)高校各部門性質(zhì)的不同，經(jīng)濟運行模式的不同，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任也各有不同，所以高校審計部門應(yīng)分別細化審計內(nèi)容。具體到不同的部門，應(yīng)分別明確審計內(nèi)容的側(cè)重點，如對校辦企業(yè)負責(zé)人審計重點為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收入、成本費用情況；任期內(nèi)主要經(jīng)濟任務(wù)和指標的完成情況；債權(quán)債務(wù)情況；企業(yè)的經(jīng)營效益等。對財務(wù)部門負責(zé)人審計重點為學(xué)校預(yù)算編制、調(diào)整及執(zhí)行情況；會計資料的真實、合法、完整情況；資金管理情況；學(xué)校各項收支的真實、合法，是否納入預(yù)算管理等。對大部分職能部門負責(zé)人的審計重點應(yīng)集中于經(jīng)費和基金使用的合理、合規(guī)性。對學(xué)院負責(zé)人的審計重點為學(xué)院經(jīng)費、基金的使用，其他收支的合法、合規(guī)性；專項資金是否專款專用等。2.落實審計結(jié)果共享和審計整改，加強審計結(jié)果利用。高校應(yīng)建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫并實現(xiàn)共享。一方面與組織、紀檢監(jiān)察、人事等部門實現(xiàn)資源共享，為干部考核提供依據(jù)，同時，紀檢監(jiān)察部門通過研究審計部門提供的審計信息，及時分析研究經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的進行。另一方面以備后續(xù)審計使用及審計結(jié)果的查詢和應(yīng)用。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須落實整改，對照被審計單位提供的整改清單，逐一進行查實核銷，不能讓整改流于形式。3.優(yōu)化審計程序，實行連續(xù)審計。“先離后審”的弊端，很容易導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，而且降低了審計的效能。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該集任中審計和任后審計于一體，至少在領(lǐng)導(dǎo)干部任期中間進行一次經(jīng)濟責(zé)任審計。連續(xù)審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，連續(xù)審計是一種實時審計，它需要一套成熟的審計軟件以及互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，及時對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行采集和分析，以及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。連續(xù)審計可以縮短審計時間，提高審計效率，而且可以將實時的審計結(jié)果應(yīng)用到領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計中，在干部離任之前出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告，為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔聘任提供依據(jù)。但是由于對硬件和軟件以及審計人員素質(zhì)的高要求，連續(xù)審計的發(fā)展還需要更多的研究和實踐。4.不斷提高審計人員素質(zhì)，創(chuàng)新審計方法。提高審計人員的素質(zhì)，一要加大對審計人員的培訓(xùn)力度，不僅要學(xué)習(xí)財務(wù)會計、審計、內(nèi)部控制等，而且要加強對計算機、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等知識的培訓(xùn)，以適應(yīng)審計信息化的發(fā)展，更好地提高審計人員的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。二要加強審計理論研究，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、方法、評價標準等課題進行研究，為審計工作的開展提供理論基礎(chǔ)。鑒于內(nèi)部審計獨立性差的問題，簡單的查賬已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，這就需要審計人員創(chuàng)新審計方法，尋找新的審計線索，同時重視師生員工的監(jiān)督作用。在審計方法的創(chuàng)新上，還要緊緊跟隨信息化的發(fā)展，推進大數(shù)據(jù)審計和聯(lián)網(wǎng)審計等方法的利用。5.探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準體系。對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價，離不開評價標準，在明確了審計內(nèi)容和審計重點之后，就要確定出評價范圍，然后將經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為具體的考核標準，建立一套科學(xué)、規(guī)范、可行的評價指標體系。需要做到定性評價與定量評價相結(jié)合，盡量將評價指標量化，并賦予一定的權(quán)重，從而抓住重點，對重要審計內(nèi)容相關(guān)的指標賦予較大權(quán)重，給予更多關(guān)注；定性評價多著眼于經(jīng)濟責(zé)任履行的真實性、合法性，有時較難把握，需要制定出科學(xué)的評價標準。建立一套符合高校實際情況的科學(xué)、完整、合理、可量化的評價指標體系，以事實為基礎(chǔ)，才能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出正確、合理、完整的評價。

參考文獻

1.楊碩，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險探析及防范研究，經(jīng)濟師，2019（02）．

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3.張莉，經(jīng)濟責(zé)任審計中高校績效審計指標的設(shè)定，財會研究，2018（03）．

作者:劉珂 單位:中國石油大學(xué)（華東）審計處