科研機構負責人經濟責任審計探析

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[摘要]科研機構作為推動國家科技進步的重要力量，各部門主要負責人擔負著重要責任，加強科研機構部門主要負責人經濟責任審計工作具有重要意義。本文梳理了科研機構經濟責任審計的內容，結合當前部門主要負責人經濟責任審計工作的難點，提出了加強科研機構部門主要負責人經濟責任審計的措施。

[關鍵詞]科研機構；部門主要負責人；經濟責任審計

為了促進社會主義市場經濟的持續健康發展，國家先后出臺多項法規制度加強對企事業單位負責人的經濟責任審計，這對于提升管理者責任意識和治理能力、推進反腐倡廉建設具有重要意義?？蒲袡C構作為推動國家科學技術進步的重要力量，加強其主要負責人經濟責任審計對于科研機構的健康發展更具有深遠影響。

一、科研機構部門主要負責人經濟責任審計的內容

所謂經濟責任審計主要是指針對企事業單位部門領導的管理行為、經濟結果以及相關制度的真實性、合法性及效益性進行的監督審查，一般分為國有企業、事業單位、高等教育機構以及企業進行的經濟責任審計。本文研究的經濟責任審計主要是科研機構部門主要負責人的經濟責任審計，即對科研機構中各個部門的主要負責人在既定任期內的經濟責任履職情況進行審計。與以往財政審計的不同之處在于其審查范圍更全面，涉及到部門主要負責人的經濟活動的效益核對以及財務工作的執行情況，這對于加強負責人廉潔守法、提高管理效率及機構運行效益具有重要意義?？蒲袡C構部門結構分為三類：管理部門、支撐部門及研究部門。在對各部門主要負責人離任/轉任進行經濟責任審計時，同時包括科研機構投資的控股公司企業主要負責人?？蒲袡C構部門主要負責人經濟責任審計的基本流程包括下發計劃、制定方案、進場部署、現場踏查和反饋上報。具體而言，由機構內部上級部門領導——所務會下發審計決議，委托監察審計處編制審計計劃，監察審計處針對被審計部門類別設計審計方案。進場部署這一環節需要召開進場會，搜集任務書、財務等資料進行總體審計風險判斷評估，根據風險評估判斷開展專項審查，最后根據相關審計測試、專業測評和職業判斷，出具審計報告并向所務會匯報。在獲取審計資料的過程中需要針對審計目標及內容進行區分，基礎資料主要包括部門概述、被審計人員任免以及職責文件、被審計部門規章制度建設、年度計劃以及工作總結、往來賬項以及廉潔自律情況，針對不同部門需要提供專項資料。管理類、支撐類部門需提供部門預算編制明細表、行政經費決算和規章制度文件；研究類部門則需提供個人以及部門的項目經費相關資料；產業類更多關注往來賬項、資產、基本建設等資料。常用的審計方法包括賬項、制度以及風險基礎審計法，針對不同的審計內容采用詳查與抽查、順查與逆查等具體方法的結合使用。在不同的部門中重點使用的審計方法和關注的側重點也各有不同。

二、科研機構部門主要負責人經濟責任審計的難點

目前，盡管經濟責任審計已經成為企事業單位內部審計的一項重要構成，但是科研機構內部審計處于初期探索階段，經濟責任審計領域仍存在一定的空白，科研機構部門主要負責人經濟責任審計的難點主要體現在以下幾個方面。1.經濟責任審計體系不健全。經濟責任審計是一項包含財務、審計以及法紀等方面監督審查的綜合活動，盡管國家出臺了一些法規制度，但是并沒有形成統一的、規范的、合理的審計標準和評判體系，審計人員僅憑職業判斷進行審計，工作難度較大。2.經濟責任審計方式手段落后。科研機構經濟責任審計工作起步較晚，針對科研機構部門負責人轉任/離任經濟責任審計起步更晚。科研機構部門主要負責人轉任或離任，有其自身的特點，往往在領導干部聘期結束時就會集中委托。如筆者所在的研究所，2015年有18位，2018年有12位部門主要負責人轉任/離任需進行經濟責任審計，所務會下決議，要求監察審計部門兩個月內完成部門主要負責人經濟責任審計。部門主要負責人經濟責任審計具有時間短、任務急、風險高的特點，內部審計人員專業性、獨立性和權威性相對較弱，審計技術和方法較為落后，難以滿足審計要求，另外較容易與被審計對象（通常為部門領導）發生矛盾，審計工作難以實現預期效果。3.機構部門重視程度較低。由于科研機構經濟責任審計是近幾年剛剛開始實施，部門主要負責人轉任或離任經濟責任審計也都是事后審計，很多科研機構領導并不是十分重視，導致機構內部缺少專項審計部門，即使設置了審計部門，但是審計人員的專業能力并不能滿足審計要求，出具的審計報告結果也沒有得到應有的重視，導致經濟責任審計工作開展難度較大。

三、加強科研機構部門主要負責人經濟責任審計的措施

1.完善經濟責任審計評價體系建設?？蒲袡C構部門主要負責人經濟責任審計缺乏系統、規范的評價體系和標準，容易造成不同審計人員對同一個被審計對象的評價與定性出現差異，有損審計的客觀公正性。為了防止對被審計對象的評價完全依賴審計人員的主觀判斷，制定“所屬管理部門、研究室與企業運行監控管理辦法”，對經濟責任評價實行定量打分與定性評價有機結合的辦法，從職責分工、授權審批、決策程序、預算控制、合同控制、采購控制、投資控制、財產保護、資金流管理、生產經營活動、內部信息和違法違紀處理12個方面制定相應的評價標準，準確界定和確定被審計對象的責任，打造一把公平稱量的尺度，科學評價部門負責人的履職情況。2.加強經濟責任審計信息化建設，提高審計方式和手段的科學性。鑒于科研機構部門主要負責人經濟責任審計涉及審計內容的復雜性，應充分利用信息化方式開展科研機構部門主要負責人的經濟責任審計活動，建立包含預警、報警、查詢、統計四種功能的審計模塊系統，創建體現機構財務資源、項目合同、個人資產等方面信息的數據庫，引進審計分析軟件，為提高審計效率和審計效果提供有力支撐，推進內部審計工作的順利開展。3.完善部門主要負責人經濟責任審計機構建設，增強經濟責任審計意識。科研機構應加強對部門主要負責人經濟責任審計的重視程度，設立專門的審計部門，建立健全機構內部經濟責任審計的規章制度，將審計工作納入正軌，明晰審計人員的職責，同時加強對審計人員的培訓，提高其專業性和職業道德修養，提高審計工作的客觀性和獨立性。另外，需建立被審計人員的問責制度，保證部門主要負責人經濟責任審計落實到實處，推動科研機構的健康發展。

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作者:齊艷杰 單位:中國科學院長春光學精密機械與物理研究所