企業出口貿易的內部審計與控制研究

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近年來，我國出口貿易額逐年上升。同時，在政治、經濟、法律等多種因素影響下，企業出口貿易所面臨的風險也持續增多，風險發生的概率也相應增大。企業的貿易活動只有嚴格依照國際慣例與法規進行，才能在國際市場上活躍的同時，使企業的出口戰略取得更為明顯、持久的競爭優勢。但是，無論大型企業還是中小型企業，在出口貿易活動中，都會由于對風險管理的不當，缺乏出口經驗及一些宏觀、微觀上的約束，在出口貿易風險的防范方面顯得力不從心。為此，有必要以風險管理為視角，對企業的出口貿易加強內部審計和控制，使其能夠符合現實社會的發展需要，更好地服務區域經濟和國民經濟建設。

一、企業出口貿易中風險管理與內部審計的作用機制

1.出口貿易中風險管理和內部審計的關系

（1）在現代企業制度中，其組織結構有以下層次：決策層、管理層和監督層。在從事出口貿易中，不同的利益關系決定了企業內部審計工作的出發點和落腳點，比如，處于核心地位的是內部審計工作。因此，在企業的風險管理活動中，企業的管理功能要借助風險工具和內部控制工具加以協調，以便形成高效的會計信息系統。而為了保證會計信息的真實有效，需要對企業的出口貿易方式、結算模式等加以了解，以保證企業的內部控制和管理活動等處在可控的風險之中。從這個角度講，企業出口貿易的風險管理需要借助健全的內控體系與方法，唯有如此，才能保證企業出口貿易活動在防范風險的過程中更加充分和有效。（2）內部審計隸屬于企業內部工作，服務對象為管理層。因此，不論是在檢查監督工作中，還是在評價行為中，內部審計的特性體現為“獨立性”。在企業的出口貿易中，內部審計可以運用在以下領域：評價企業內部控制制度的充分性和有效性；對企業財務會計信息進行檢查，看其是否合法、合規，并對會計信息的真實性和完整性進行檢驗；對企業出口貿易活動中的資產動用情況進行審計，看其是否完整和安全；對企業出口貿易活動及其業績分析和檢驗，看其是否符合相應規范。而為了幫助企業實現出口目標，其內部審計通常要借助規范的方法和程序，對以上方面的內容進行評價，主要工作包括風險管理、風險控制和風險治理程序的制訂以及效果評估等。由此可以看出，在企業出口貿易中，風險管理是內部審計的一項重要內容，而內部審計又是評價和改善風險管理中必須要處理好的問題。（3）對從事出口貿易的企業來說，其風險管理更加注重系統性和全局性。風險管理大多滲透在企業出口貿易的各個環節中，包括但不限于以下環節：管理→勞資→制度設計→投資理財→風險決策等等。在出口貿易企業的內部控制中，風險管理作為基本的組成部分，涉及到十分豐富的內容和環節。而作為內部審計者的基本職責之一，風險管理對內部審計者提出了更高的要求，要求其不但要熟悉風險管理過程、方法和手段，還要能夠對此作出有效的判斷，提出改進的建議等。總之，風險管理與企業的內部審計工作是相輔相成的，前者是內部審計的組成部分，后者是前者的延續和補充，內部審計從業者需要同時具備與此相關的基本技能，以便能對企業的出口貿易予以監督和評價。

2.企業出口貿易風險中內部審計的作用

（1）目前，從事出口貿易的企業經營風險不斷加大。在這種情況下，需要考慮到內部審計職能的多元化。也就是說，一方面要強調內部審計和控制的監督與評價作用，另一方面，要認識到基礎資料價格上漲總體趨勢難以逆轉的事實。因此，企業的內部審計工作就要與企業經營活動中的風險管理結合在一起，防止因成本上升、管理難度加大等，削弱企業審計和經營績效。比如，可以從多個角度對企業的風險加以預測、評估，也可以通過調整和優化出口結構，強化企業的競爭優勢。（2）一般而言，對從事出口貿易的企業來說，內部審計都是以企業的內部生產經營活動為基礎的。只有這樣，才能對企業的風險加以有效識別，并對其可能產生的影響進行分析。例如，在企業風險管理體系的建設過程中，要確定風險事件庫的基礎性地位，相關業務部門都要基于此對自身的利益加以考慮，并對可能的風險點加以辨識，防止出現遺漏或者避重就輕的問題，以此為基礎制訂風險管理方案。（3）在現代企業出口貿易活動中內部審計機構的地位較高，處在各業務管理部門之上。從這個角度講，企業的內部審計工作應該起到承上啟下的作用。比如，為縮減出口貿易成本，企業的采購和銷售部門會對材料質量進行全方位、細致的檢查，對那些不符合質量要求和規格要求的出口物品以及可能隱藏其中的風險，要第一時間反饋給責任部門，以免讓企業因此蒙受不必要的損失。雖然在這一過程中，出口企業的業務部門與風險管理的關系不是特別緊密，但是作為獨立的第三方，內部審計機構需要對部門之間的沖突加以協調。

二、企業出口貿易內部審計的缺陷

近年來，我國從事出口貿易的企業風險管理意識不斷增強，風險管理被正式提到了日程。同時，為了減少損失，實現企業的出口貿易目標，企業的各項活動都開始對風險管理加以關注。但是，一些出口企業的內部審計部門未能將關注的重點移向企業風險管理方面的審計，審計工作的績效還處于較低水平，主要表現在以下方面：

1.審計人員知識缺位、技能結構單一

內部審計作為一種可以防弊興利與增加企業價值的綜合性行為，對內部審計人員的知識結構與能力水平要求較高。目前，一些從事出口貿易的企業，其前身都為小型或者中型企業，單純的貿易往來歷史較長，融合現代企業制度的意愿和程度都十分有限。在這種情況下，其審計人員的知識長期處于缺位狀態，加之其單一的技能結構，使之難以勝任現代企業的發展要求。此外，我國一些內部審計人員多為財會專業出身，相關專業人員缺乏，對財務審計之外的其他審計類型難以勝任。更為重要的是，隨著會計電算化的快速發展，出口企業的審計工作需要借助這一新的審計模式，但是由于人員知識和技能的缺位，使審計效果難以得到充分發揮。

2.審計機構設置的科學性不足

經驗表明，我國一些出口企業在認識企業內部審計和控制的作用方面，存在嚴重不足，審計組織結構的設置還處于較低水平。這就使得企業的內部審計機構的權威性無法得到體現，在對相關部門進行風險審查與評價時，其準確性也就難以得到保證，甚至會在人為因素的作用下產生偏失。比如，一些從事出口貿易的企業，其審計部門的設置和其他部門的設置幾乎如出一轍，沒有按照審計工作的特點設置組織結構。這樣一來，內部審計與控制的審查與評價工作就難以上升到一定高度，從全局角度掌控企業的風險也就無從談起。此外，我國還有一些從事出口貿易的企業未能適時設立內部審計機構，或者未將其從其他部門機構中分立出來，導致內部審計部門形同虛設，難以發揮其應有的功效。

3.內部審計與控制理念滯后

在對外貿易的實踐中，我國企業更加注重對現有形式和規則的引用，而在企業的內部審計與控制理念的吸收和消化方面還存在較大差距，滯后的現狀并未得到明顯改善。這樣一來，出口貿易企業的內部審計工作在出口實踐中，并未真正起到審查評價作用。例如，一些從事出口貿易的企業，在選擇審計方法和審計手段過程中，受管理層的影響很大，甚至會聽從管理層的指揮，對內部審計獨立性要求全然不顧。其結果是，企業內部審計資源無法得到合理安排，對風險的審查與評價工作也難以做到正確和公正，在很大程度上削弱了審查效率。此外，一些企業的內部審計技術和方法相對落后，難以滿足企業風險管理的要求。

4.內部審計與控制職能范圍有限

對從事出口貿易的企業來說，其內部審計與控制的基本職能在于評價與監督受托責任的實施情況，而非以提供確認與咨詢服務為主。但是，由于內部審計與控制職能范圍有限，企業的治理層與管理層難以對風險管理提出可行的控制方案，在風險管理資料與企業內部審計資料的搜集和提供方面，也會為了增加企業價值而敷衍了事。這樣一來，企業對短期利益給予太多關注，就無法從大局出發，無法有效地控制和規避企業出口貿易中的各種風險。當然，更為重要的是，在這種情況下，企業內部審計和控制的功能就會被弱化，企業的出口貿易目標也將無法達到。

三、企業出口貿易的內部審計與控制策略

隨著我國出口貿易的快速發展，新機構、新系統、新業務的持續涌現，對風險管理的要求不斷提高，這在很大程度上促使企業的審計工作要不斷向前發展，在審計廣度和深度上提出了更高要求。為了以風險管理為視角，提升和強化企業出口貿易的內部審計與控制效果，需要充分認識出口貿易的復雜性、風險性，推行全面風險管理下的內部審計模式，注重和強化內部審計的獨立性，優化企業內部審計人員的知識結構，構建基于內控的出口風險管理體系等等。為了適應時展的要求，對全面風險管理做出有效回應，從事出口貿易的企業應按照企業發展和社會需求之間的關系，對內部審計工作做出積極探索和實踐，并在審計模式上尋求創新。為此，有必要推行全面風險管理下的內部審計模式，以此來控制風險，提升企業的市場價值和社會效益。當然，在對風險加以控制的過程中，不但要注重審計風險的降低，還應借助內部審計工作，對企業各部門、各層面的風險進行全面控制和管理，最大限度地降低企業的出口貿易風險。

1.注重和強化內部審計的獨立性

較長一段時間以來，我國出口企業的內部審計機構一般都隸屬于財務或者相關部門，在很大程度上降低了內部審計機構的獨立性，致使出口企業的內部審計工作很難收到效果。而為了真正發揮內部審計與控制的作用，降低企業的出口風險，全面提升內部審計的水平和質量，出口企業應在其內部設置專有的審計部門，提高其審計工作的獨立性。當然，審計師在對出口企業進行內部審計時，需要以客觀、公正的態度，對審計項目加以調查和研判，出具的審計報告應客觀、公正和實事求是。只有這樣，才能提升審計質量，保證內部審計與控制工作的獨立性。

2.構建基于內控的出口風險管理體系

對出口企業來說，如果缺乏完整的審計業務管理辦法，倘若出現了糾紛，就極有可能使企業陷入到被動局面。而為了加強企業出口貿易的風險管理，借助審計工作提升其運營績效，需要對每年企業的客戶進行分析，在有的放矢的過程中，針對每一個客戶建立起業務檔案，以便能夠逐年對其篩選，降低出口風險。為此，出口企業要嚴格依據審計的情況，認真對待在出口貿易中的所有環節，通過審查相關單證，保證將差錯降到最低。此外，企業要對客戶資源進行集中管理，推行合同章和業務員的分離、放賬和業務員的分離等，以此來構建覆蓋全部職能部門和各級業務部門的全面風險管理體系。

3.優化企業內部審計人員的知識結構

近年來，出口企業的內部審計領域不斷擴展，審計層次也逐年提升。為了降低風險，以前單純的財會人員結構無法滿足內部審計和控制的要求，只有不斷優化企業內部審計人員的知識結構，才能使內部審計人員從單純的財務人員向具有綜合能力的高素質人才轉變。為此，需要做到以下兩點：①內部審計人員需要具備良好的業務素質和良好的職業道德，能夠借助現代化的信息技術，熟練操作計算機、多媒體設備和互聯網絡。唯有如此，才能以敏銳的洞察力與對問題的解決能力，提升審計效果；②內部審計人員要對知識構進行調整，使之呈現出多元化的態勢，在會計、審計等方面都應有所涉獵，對企業管理、工藝流程等都應熟悉，提高審計工作的應變能力。

四、結語

我國加入世貿組織以來，具有社會主義特色的市場經濟呈現出多元化、復雜化的特征，越來越多的企業會走出國門。為了最大限度地降低企業可能面臨的風險，需要強化風險管理意識，借助內部審計與控制，積極應對風險，這是實現出口貿易發展任務，規避出口風險的關鍵問題。

作者:喬平平 單位:河南工業職業技術學院

參考文獻：

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