企業(yè)會(huì)計(jì)信譽(yù)度體系建立的研究

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近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重.從深圳原野、瓊民源舞弊案發(fā)生到藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等企業(yè)造假上市及曾被譽(yù)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的銀廣夏作假被暴光，嚴(yán)重打擊了我國(guó)脆弱的資本市場(chǎng)和監(jiān)管體系。在美國(guó)，“雙安”事件剛剛結(jié)束，接踵而至的是世通、施樂(lè)等一批世界知名大公司的一系列會(huì)計(jì)丑聞的暴光，還有“安然事件”的發(fā)生。號(hào)稱“法制最完備、監(jiān)管最完善”的美國(guó)接二連三地發(fā)生會(huì)計(jì)造假事件，使得會(huì)計(jì)的公信力和獨(dú)立性受到了前所未有的打擊。由此可見，會(huì)計(jì)信用的缺失已嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重建會(huì)計(jì)信用體系迫在眉睫。

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，是商品的生產(chǎn)者和服務(wù)的提供者，其信用程度的高低直接影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程；企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成果，都是通過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄所反映出來(lái)的，所以盡快建立企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)既是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善的需要，也是企業(yè)自身生存的需要。

在我國(guó)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和加入WTO的大背景下，社會(huì)信用體系發(fā)育程度低和普遍的信用缺失問(wèn)題成了困擾和束縛我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的突出問(wèn)題之一，加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)成為我國(guó)當(dāng)前一項(xiàng)十分重要而迫切的工作。而會(huì)計(jì)信用是社會(huì)信用體系的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)信用的基礎(chǔ)。因此建立企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是一項(xiàng)極其重要的工作。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的提出

（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的內(nèi)涵。

會(huì)計(jì)信用是信用概念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。由于會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，采用系統(tǒng)的專業(yè)方法，對(duì)某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程。因此會(huì)計(jì)信用是指會(huì)計(jì)行為主體（如企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等）按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則、制度的要求，在其會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、提供和鑒證過(guò)程中所形成的建立在相互信任基礎(chǔ)上的一種履約能力。最終體現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為主體所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)、合法、真實(shí)和完整，為會(huì)計(jì)信息的需求者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以便于其做出正確的經(jīng)濟(jì)決策和判斷。會(huì)計(jì)信用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)信用越高，其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，反之會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。因此會(huì)計(jì)信用體系包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信用和會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德信用兩部分，它是由會(huì)計(jì)信用征信機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則、制度等，搜集并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)產(chǎn)品和會(huì)計(jì)人員的信用等級(jí)，并實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的向社會(huì)公布會(huì)計(jì)信用信息的誠(chéng)信系統(tǒng)，它是整個(gè)社會(huì)信用系統(tǒng)的重要組成部分。

（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的重要組成部分，建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然要求。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，信用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在與擴(kuò)大的前提和基礎(chǔ)。信用經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的高級(jí)形態(tài)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由無(wú)序到有序的發(fā)展過(guò)程就是信用經(jīng)濟(jì)的形成過(guò)程。美國(guó)經(jīng)濟(jì)之所以連續(xù)十幾年持續(xù)發(fā)展(經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)平穩(wěn)、失業(yè)率較低)，究其原因除了健全的法制、透明的規(guī)則，以及以小企業(yè)為代表的創(chuàng)新機(jī)制之外，核心就是社會(huì)信用體系的完善。在信用經(jīng)濟(jì)條件下，為了實(shí)現(xiàn)公平有序競(jìng)爭(zhēng)、提高效率和降低交易成本，任何市場(chǎng)參與主體都應(yīng)以信用作為市場(chǎng)關(guān)系的基本準(zhǔn)則，從而形成和建立起了社會(huì)信用體系，其中就應(yīng)包括公共信用、企業(yè)信用和個(gè)人信用等。會(huì)計(jì)信用作為一種行業(yè)信用是社會(huì)信用體系的重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展其重要性也日益突出。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變，使得會(huì)計(jì)信息成為不可或缺的重要經(jīng)濟(jì)資源，其經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性日益彰顯，它的質(zhì)量好壞直接影響著社會(huì)資源的合理配置、資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的公平與效率乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否得到有效保證，關(guān)鍵就是要看社會(huì)是否已經(jīng)建立了完備的會(huì)計(jì)信用體系并已得到各個(gè)市場(chǎng)主體的切實(shí)履行。

（三）會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)是整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的必然要求。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行有賴于規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序來(lái)維護(hù)。而我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序顯然不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要很好地加以規(guī)范和完善。但是規(guī)范和整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序不能簡(jiǎn)單地依靠一次又一次的突擊大檢查或嚴(yán)打等形式來(lái)解決問(wèn)題，而必須要依靠規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則和相應(yīng)的制度建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合體，一個(gè)有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系必然是在法制與信用結(jié)合基礎(chǔ)之上的競(jìng)爭(zhēng)體系。為了實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就必須充分發(fā)揮出法制與信用的約束性作用。其中，法律體系是外在規(guī)則，信用體系則是內(nèi)在約束，兩者相互補(bǔ)充，缺一不可。

在當(dāng)前信用意識(shí)普遍缺失的情況下，加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)更具有緊迫性，它是整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要環(huán)節(jié)。同志在中共十六大報(bào)告中所作的“整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)信用體系”的講話，為我國(guó)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序指明了前進(jìn)的正確方向。我國(guó)當(dāng)前仍處于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初始時(shí)期。社會(huì)上普遍存在的信用缺失現(xiàn)象，如逃廢債務(wù)、合同欺詐、假冒偽劣、財(cái)務(wù)舞弊等，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大提高了市場(chǎng)交易的成本，降低了交易效率，直接影響了市場(chǎng)體系的健康發(fā)展，成為制約市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮基礎(chǔ)性配置資源作用的障礙。在這眾多的失信現(xiàn)象中，會(huì)計(jì)失信表現(xiàn)得尤其突出，危害性也最大、最深遠(yuǎn)。

1990及1991年上海證交所和深圳證交所相繼成立，中國(guó)有了資本市場(chǎng)，它拓寬了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)籌資、投資的渠道，使得資源達(dá)到更合理的配置，資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，然而由于缺乏配套的市場(chǎng)監(jiān)管體系，加上長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)普遍缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的信用意識(shí)和信用道德，制造虛假信息，隱瞞信息，出爾反爾，偽裝上市，便成了家常便飯。信息的不對(duì)稱，讓上市公司通過(guò)粉飾、偽造編造會(huì)計(jì)報(bào)表，欺騙投資大眾，從中漁利，這不僅嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者等眾多社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)決策，致使其決策失誤，造成了無(wú)可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，而且也極大地?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)序盲目地配置和流動(dòng)，同時(shí)更嚴(yán)重挫傷了投資者的投資信心，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不可估量的負(fù)面影響。對(duì)此黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人給予了高度重視。前任朱總理曾多次就會(huì)計(jì)工作發(fā)表重要講話，不僅對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了殷切期望，同時(shí)還表明了構(gòu)建和運(yùn)行會(huì)計(jì)信用體系對(duì)于整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性和緊迫性。

（四）當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀迫切需要建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫給會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德打上了問(wèn)號(hào)，社會(huì)公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平產(chǎn)生質(zhì)疑，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息受用者對(duì)手中的會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性表示不信任，有人甚至用“會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)”來(lái)形容會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)人的信譽(yù)嚴(yán)重滑坡。

的確，在拜金主義、享樂(lè)主義、個(gè)人主義、功利主義等觀念的沖擊和侵蝕下，不少會(huì)計(jì)人員享樂(lè)私欲不斷膨脹，不顧一切地惡意偽造，變?cè)欤[匿，毀損會(huì)計(jì)資料，以謀取個(gè)人利益。在我國(guó)，一度絕跡的丑惡觀象如權(quán)錢交易，行賄受賄，以權(quán)謀私、徇私舞弊、貪污盜竊等又重新抬頭，大量的違法貪污、挪用公款、堅(jiān)守自盜等經(jīng)濟(jì)案件甚是令人堪憂。

據(jù)財(cái)政部重點(diǎn)課題組調(diào)查顯示:(1)當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中同單位負(fù)責(zé)人的意見發(fā)生分歧時(shí)，僅僅只有16.8%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則，更令人震驚的是在遇到這種情況時(shí)居然有占83.13%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按單位負(fù)責(zé)人意見掩蓋問(wèn)題，應(yīng)付社會(huì)和國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。(2)對(duì)當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.2%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%，被迫操作的占44.7%，因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)的占17.3%。

對(duì)于會(huì)計(jì)造假案件的頻發(fā)，究其原由，從根本上來(lái)說(shuō)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平出現(xiàn)滑坡，價(jià)值觀念出現(xiàn)偏差。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是看社會(huì)上是否已經(jīng)建立完備的會(huì)計(jì)信用體系并得到各個(gè)市場(chǎng)主體的切實(shí)履行。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

由于會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是，嚴(yán)峻的事實(shí)卻是，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息普遍存在失實(shí)的情況，有些甚至非常嚴(yán)重，可以說(shuō)是“造假”，直接影響了國(guó)家稅收，在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代化的進(jìn)程。為加強(qiáng)綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，財(cái)政部從1999年以來(lái)已連續(xù)8年在全國(guó)范圍內(nèi)開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，先后12次向社會(huì)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。

下表是2001年至2007年，中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查的范圍和結(jié)果，從檢查情況看，近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然存在，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。在2002年《財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》披露為例，僅各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)192戶經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的抽審，就發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素的核算存在偏差，資產(chǎn)、所有者權(quán)益普遍不實(shí)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊，部分公司受利益驅(qū)動(dòng)，在會(huì)計(jì)信息披露中弄虛作假。

從上表可以看出，近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然普遍存在，少數(shù)的企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為，這大大提高了市場(chǎng)交易成本，降低了市場(chǎng)效率，直接影響市場(chǎng)體系的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信用作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)信用的基礎(chǔ)。正是因?yàn)槟壳拔覈?guó)缺乏完備的社會(huì)誠(chéng)信體系，尤其是會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，許多會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)操守，造假賬、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致了大量會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量急劇下降。因此，建立合理、完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，以此來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要性和緊迫性，它有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為投資者等眾多社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確的信息，從而幫助他們作出正確的投資決策，有利于有效治理會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、提高行業(yè)公信力，。

（五）會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然要求。

新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在加快，其本質(zhì)是在全球范圍內(nèi)重新配置資源。我國(guó)自2001年12月11日成為WTO成員國(guó)以來(lái)，也已全面融入到經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中。我國(guó)在激烈的全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于什么位置，爭(zhēng)取到多少市場(chǎng)份額，如何更加有利地參與到國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這些都與我國(guó)社會(huì)信用體系的建設(shè)有著直接的關(guān)系。信用環(huán)境不良，企業(yè)信用程度較低，將會(huì)極大地影響我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致市場(chǎng)份額逐漸流失，最終可能會(huì)被淘汰出局。同時(shí)，國(guó)內(nèi)信用秩序混亂，也會(huì)惡化我國(guó)的投資環(huán)境直接影響投資需求的增加，使國(guó)外投資者望而卻步，甚至撤出投資，這必將會(huì)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成負(fù)面影響。

在整個(gè)社會(huì)信用體系中，會(huì)計(jì)信用水平的高低對(duì)我國(guó)全面融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的影響尤其突出。這是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息是國(guó)際投融資和貿(mào)易決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信用缺失，披露會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)嚴(yán)重地影響我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門和國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，同時(shí)也會(huì)對(duì)我國(guó)積極吸引外資、開展國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)造成極其不利的負(fù)面影響。因此，為了盡快地融入到經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，爭(zhēng)取到更多的全球市場(chǎng)份額，為我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)塑造良好的國(guó)際形象和社會(huì)聲譽(yù)，我國(guó)必須要盡快建立和運(yùn)行完備的社會(huì)信用體系，尤其是被企業(yè)視為生命線的會(huì)計(jì)信用體系。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系應(yīng)由會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量誠(chéng)信子系統(tǒng)組成。

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信系統(tǒng)的主要內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德和敬業(yè)精神是衡量會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信與否的重要標(biāo)志

誠(chéng)信是人的一種內(nèi)在品質(zhì)，信用是對(duì)人們長(zhǎng)期交往過(guò)程中建立起來(lái)的誠(chéng)信的一種外在表現(xiàn)。誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員的基本道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)誠(chéng)信行業(yè)，它要求會(huì)計(jì)人員在工作中必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。而會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德和敬業(yè)精神直接反映了其誠(chéng)信與否。若會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平低下、缺乏敬業(yè)精神，具體表現(xiàn)為在平時(shí)的會(huì)計(jì)工作中，不能有效地甄別違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，不自覺地違犯了國(guó)家的政策法規(guī)；對(duì)會(huì)計(jì)信息不能進(jìn)行合理合法的加工，隨意改變會(huì)計(jì)處理的一貫性原則或重要性原則；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等，造成的后果即為大量虛假會(huì)計(jì)信息涌現(xiàn)。這樣的話，誠(chéng)信從何說(shuō)起呢？因此，要從根本上杜絕會(huì)計(jì)造假，必須先在人們心里樹立起誠(chéng)信意識(shí)，使人們自覺地抵制造假行為。在會(huì)計(jì)業(yè)界應(yīng)該長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)從業(yè)人員的公正平等意識(shí)、獨(dú)立自主人格、篤信虔敬態(tài)度的教育，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，崇尚誠(chéng)信的職業(yè)操守，捍衛(wèi)“不做假賬”的精神底線。同時(shí)，要建立信用檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信的重要內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門及其它社會(huì)公眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本保證。會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代企業(yè)的生命，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的生命，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是誠(chéng)信的體現(xiàn)。但目前的會(huì)計(jì)工作中，虛假、歪曲的會(huì)計(jì)信息已讓眾人觸目驚心，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量急劇下降，會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)。從根本上建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律、行政等手段，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而提高投資決策的可靠性，優(yōu)化配置社會(huì)資源。

3、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要手段

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的主要承擔(dān)者，因此他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)、業(yè)務(wù)技能水平直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)人員主觀上因利益因素往往與業(yè)主形成統(tǒng)一的利益體，客觀上受業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

調(diào)查表明，我國(guó)大專學(xué)歷以下會(huì)計(jì)人員明顯偏多，而大專以上偏少；高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員短缺，整體結(jié)構(gòu)失衡。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員中還存在知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊老化的現(xiàn)象。正是由于會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、職業(yè)道德不優(yōu)、業(yè)務(wù)技能不精的現(xiàn)狀，使得會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)參加后續(xù)教育來(lái)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

據(jù)此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，還首次以法定的形式明確會(huì)計(jì)人員必須參加后續(xù)教育，遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》要求單位負(fù)責(zé)人依法保障會(huì)計(jì)人員參加后續(xù)教育，使他們得以通過(guò)后續(xù)教育的培訓(xùn)，增強(qiáng)法律意識(shí)，提升職業(yè)道德水準(zhǔn)，以法律和道德的天平來(lái)衡量會(huì)計(jì)造假應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，避免因非主觀原因造成的會(huì)計(jì)信息失真。因此后續(xù)教育作為一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生重要影響的手段要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)信用教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信用觀念和信用意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員具有“會(huì)計(jì)人”社會(huì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人格精神。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量系統(tǒng)的主要內(nèi)容

社會(huì)信用體系是一種社會(huì)機(jī)制。會(huì)計(jì)信用體系作為它的一個(gè)子系統(tǒng)也是由一系列相互關(guān)聯(lián)的機(jī)制構(gòu)成，包括會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

1.建立完善的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系，在對(duì)單位實(shí)施會(huì)計(jì)信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信也進(jìn)行評(píng)定。

建立會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度包括：成立評(píng)定機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)改變現(xiàn)在政府對(duì)信用產(chǎn)業(yè)的管理模式，成立民間機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的信用評(píng)定機(jī)構(gòu)．充分發(fā)揮市場(chǎng)的功能作用；其次，政府通過(guò)立法、定規(guī)矩、行政等手段由政府部門公布有關(guān)數(shù)據(jù)，包括工商行政部門、金融單位、司法部門、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門、稅務(wù)部門、地方政府和其他各部委、局、辦的一些企業(yè)資料。加強(qiáng)市場(chǎng)秩序的規(guī)范化，法制化建設(shè)，為信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)；再者，為了完善建立信用體系，信用評(píng)定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立資料庫(kù)，信息庫(kù)，明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。

評(píng)定的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的會(huì)計(jì)信用，同時(shí)也包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信，主要有以下7方面項(xiàng)目：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的情況；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的配備和履職情況；單位建立和實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況；單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況；有關(guān)財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查情況等。其中，單位及其主要負(fù)責(zé)人以往的信用記錄和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是最關(guān)鍵的考核內(nèi)容。

不僅如此，還可以建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案管理數(shù)據(jù)庫(kù)，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員信用的管理和考核。會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案主要內(nèi)容包括：（一）完成規(guī)定的會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育內(nèi)容和學(xué)時(shí)情況；（二）工作單位、學(xué)歷、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或者會(huì)計(jì)職務(wù)變更情況；（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書登記注冊(cè)情況；（四）已經(jīng)注冊(cè)登記的持證人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律情況，依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)情況。誠(chéng)信檔案重點(diǎn)反映會(huì)計(jì)從業(yè)人員依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)中，體現(xiàn)良好或不良兩個(gè)方面的情況記錄。有下列情形之一的列入良好記錄：（一）個(gè)人被評(píng)為區(qū)級(jí)以上會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者的。（二）依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)，及時(shí)向有關(guān)部門反映違法會(huì)計(jì)行為并有效制止的。（三）建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并成效顯著的。（四）連續(xù)三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)被評(píng)定為A類、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的單位，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。（五）財(cái)政部門可以認(rèn)定為良好記錄的其他情況。有下列情形之一的列入不良記錄：（一）個(gè)人因違法會(huì)計(jì)行為受到行政處罰或行政處分的。（二）單位因違法會(huì)計(jì)行為受到行政處罰，其直接負(fù)責(zé)的主管會(huì)計(jì)人員和其他直接責(zé)任會(huì)計(jì)人員。（三）違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定、其他法律法規(guī)規(guī)定的有關(guān)情況。（四）未按時(shí)完成繼續(xù)教育及年檢中發(fā)現(xiàn)的其他情況。（五）財(cái)政部門可以認(rèn)定為不良記錄的其他情況。

制定對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——實(shí)行百分制。考核得分高于90分（含90分）為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)A類單位并實(shí)施A類管理；考核得分高于75分（含75分）低于90分的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)B類單位并實(shí)施B類管理；考核得分高于60分（含60分）低于75分的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)C類單位并實(shí)施C類管理；考核得分低于60分，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)D類單位并實(shí)施D類管理。

規(guī)范評(píng)價(jià)程序一般的步驟：首先，由會(huì)計(jì)信用征集公司收集相關(guān)的信用信息；然后，由信用評(píng)定小組根據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)；最后，由評(píng)定小組確認(rèn)單位信用等級(jí)，并予以歸檔。在此基礎(chǔ)上，還要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)公示制度、跟蹤管理制度和公告查詢制度。

2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。

會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大廈的一塊重要基石。由于會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、提供經(jīng)濟(jì)信息的特殊行業(yè)，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，因而從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們的職業(yè)道德優(yōu)劣，勢(shì)必直接影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，影響信息使用者的決策，從而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治和道德。因此，會(huì)計(jì)人員既要將本職工作置于法律法規(guī)的約束和規(guī)范之下，又要具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》和國(guó)際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則等等。會(huì)計(jì)職業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種特殊職業(yè)，與其他職業(yè)道德相比，其具有自身的特點(diǎn)：①科學(xué)性和時(shí)代性；②規(guī)范性和約束性；③無(wú)私性和廉潔性。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近年來(lái)從海南的“瓊民源”到“銀之廈”及廣東國(guó)際信托公司被關(guān)閉等都說(shuō)明會(huì)計(jì)信息失真，造假等會(huì)計(jì)違法行為的存在，沉重打擊了廣大投資者的信心，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行，而且由于各單位無(wú)法向財(cái)政和主管部門提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，造成國(guó)家對(duì)各項(xiàng)事業(yè)宏觀管理的偏差與失誤，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)弱化。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，規(guī)范財(cái)務(wù)行為已成為刻不容緩的課題。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的措施：

1、完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。會(huì)計(jì)人員的“復(fù)合人”特性，既具有作為“道德人”秉公辦事的傾向，又有作為“經(jīng)濟(jì)人”追逐私利的傾向，致使會(huì)計(jì)人員總是在兩者的比較中選擇自己的立場(chǎng)。這種多變的立場(chǎng)與會(huì)計(jì)本質(zhì)不符，與會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求不符。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的目的就在于使會(huì)計(jì)人員具有社會(huì)公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)的觀念和意識(shí)，并對(duì)其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系制定的過(guò)程中，其繼承性發(fā)展性的特點(diǎn)要求我們必須在弘揚(yáng)優(yōu)秀的傳統(tǒng)道德觀念的同時(shí)，要勇于借鑒和吸收最新會(huì)計(jì)道德建設(shè)的成果，建立起與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。

2、花大力氣抓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。道德是無(wú)形的契約，這種約束力來(lái)自人們對(duì)道德規(guī)范的認(rèn)可和道德修養(yǎng)的積淀。個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，增強(qiáng)自律意識(shí)，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化，可以是院校課堂上的內(nèi)容，可以是會(huì)計(jì)工作中的養(yǎng)成和長(zhǎng)者的言傳身教，可以是學(xué)術(shù)會(huì)議或?qū)ｎ}研討會(huì)，也可以是參觀學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)交流。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容不單單應(yīng)包括會(huì)計(jì)道德規(guī)范本身，還應(yīng)包括政治意識(shí)，法制意識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)，心理素質(zhì)等各個(gè)方面。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的實(shí)施，一是要堅(jiān)持抓經(jīng)常，經(jīng)常抓；二是要堅(jiān)持抓重點(diǎn)，重點(diǎn)抓，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的針對(duì)性，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)；三是要抓系統(tǒng)，系統(tǒng)抓，以財(cái)務(wù)部門的自身行動(dòng)來(lái)影響其他部門的道德建設(shè)，樹立道德新風(fēng)。

3、社會(huì)輿論導(dǎo)向，營(yíng)造良好的職業(yè)氛圍。會(huì)計(jì)人員生活在特定的社會(huì)背景中，其職業(yè)道德不可避免地受社會(huì)各種因素的影響和干擾。為了營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍，首先，著力打造信用政府，杜絕“官出數(shù)字”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核政績(jī)的首要內(nèi)容。其次，深入貫徹學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，不僅會(huì)計(jì)人員學(xué)法、用法、守法，社會(huì)各界，各個(gè)層次都要知法、懂法，進(jìn)而達(dá)到守法的目的。最后，要加大會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的輿論宣傳力度，廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等大眾媒體，要正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，公開鞭策反面典型，宣傳正面典型，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員樹立正確的道德觀，價(jià)值觀，使所有會(huì)計(jì)人員真正做到：“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。使會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境真正得到凈化。

4、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律性特性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不是受制于外力，而是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的自我判斷，自我選擇，自我涸節(jié)，自我約束來(lái)體現(xiàn)道德的內(nèi)容及要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)性和非強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜借助行政的力量來(lái)進(jìn)行，而應(yīng)采取會(huì)計(jì)行業(yè)自律的形式，由專業(yè)性的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或機(jī)構(gòu)來(lái)制定，頒布與監(jiān)督會(huì)計(jì)道德規(guī)范的實(shí)施。“勿以善小而不為，勿以惡小而為之”，只有不棄小善，不為小惡，從大處著眼，從小處著手，才能積成大器，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律形勢(shì)十分重要。

5、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督和控制機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)和控制系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的有機(jī)組成部分，是完善會(huì)計(jì)道德規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。它的建立有利于判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況并反映其所處的階段，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德演進(jìn)的新動(dòng)向。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就要制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)方法應(yīng)包括社會(huì)評(píng)價(jià)方法和自我評(píng)價(jià)方法兩方面。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)結(jié)果，應(yīng)通過(guò)獎(jiǎng)懲并舉，引導(dǎo)示范相結(jié)合的形式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的自覺性和主觀能動(dòng)性，充分發(fā)揮單位內(nèi)部和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的道德監(jiān)督，讓具有軟性約束特征的道德規(guī)范“剛性”化，只有這樣，“道德法庭”才會(huì)顯示出強(qiáng)大的威力。

三、會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)的有益嘗試

在黨的十六大作出健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的部署后，進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)已成為會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)管理面臨的重要課題。近年來(lái)，一些地方財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)進(jìn)行了有益探索，試行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，取得了一定進(jìn)展。試點(diǎn)情況表明，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況作出評(píng)價(jià)并公示，有利于督促企業(yè)依法規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和做好會(huì)計(jì)工作，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和行業(yè)公信力。

沒有信用，就沒有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。試行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，既是治理會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、提高行業(yè)公信力的現(xiàn)實(shí)需要，也是財(cái)政部門改革、完善會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，參與構(gòu)建社會(huì)信用體系的時(shí)代要求。為此，上海市財(cái)政稅局率先于2001年探索建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，并于2002年開始試行。基本做法如下：

(一)成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定機(jī)構(gòu)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)工作一般由財(cái)政部門牽頭組成專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。例如，上海市財(cái)政局設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)，指導(dǎo)全市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作。主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)政管理職責(zé)，設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定小組，負(fù)責(zé)組織實(shí)施所轄單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定和管理。主管財(cái)政機(jī)關(guān)可根據(jù)需要與可能，采取政府購(gòu)買服務(wù)等方式，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定。主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)將評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局有關(guān)部門備案。市財(cái)政局建立全市單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理信息庫(kù)，開展查詢、評(píng)價(jià)等工作。主管財(cái)政機(jī)關(guān)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定過(guò)程中，應(yīng)充分聽取稅務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)單位納稅、審計(jì)等情況的意見，并適當(dāng)關(guān)注銀行、工商、海關(guān)等經(jīng)濟(jì)部門對(duì)單位相關(guān)信用狀況的評(píng)估結(jié)果及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用的影響。由局內(nèi)社會(huì)保障、行政政法、農(nóng)業(yè)、經(jīng)建、教科文、會(huì)計(jì)等處室組成，辦公室設(shè)在會(huì)計(jì)處。

評(píng)定機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，一是指導(dǎo)當(dāng)?shù)匦庞玫燃?jí)管理工作；二是接受所屬評(píng)定機(jī)構(gòu)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果的備案；三是建立信用等級(jí)管理信息庫(kù)；四是通過(guò)媒體公告信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果。

(二)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)相關(guān)制度

1．建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度

首先，明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。主要包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的情況；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的配備和履職情況；單位建立和實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況；單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況；有關(guān)財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查情況等7項(xiàng)內(nèi)容，其中，單位及其主要負(fù)責(zé)人以往的信用記錄和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是主要考核指標(biāo)。在7項(xiàng)內(nèi)容下，又細(xì)分為若干具體項(xiàng)目，逐一量化、計(jì)分。

其次，規(guī)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行百分制，考核得分高于90分（含90分）且無(wú)本辦法第十三條規(guī)定情形的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)A類單位并實(shí)施A類管理；考核得分高于75分（含75分）低于90分的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)B類單位并實(shí)施B類管理；考核得分高于60分（含60分）低于75分的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)C類單位并實(shí)施C類管理；考核得分低于60分或存在本辦法第十四條規(guī)定情形之一的，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)D類單位并實(shí)施D類管理。根據(jù)最終考核得分情況，評(píng)定出ABCD四個(gè)信用等級(jí)。同時(shí)，對(duì)A類單位實(shí)行一票否決制度，對(duì)D類單位實(shí)行一票認(rèn)定制度。譬如，上海市規(guī)定，凡是單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪而被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任的，直接列為D類單位管理。

第三，規(guī)范評(píng)價(jià)程序。主管財(cái)政機(jī)關(guān)在評(píng)定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)時(shí)，先由各單位向評(píng)定機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)資料；再由評(píng)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，初步認(rèn)定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)后，通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒介向社會(huì)公示；最后由評(píng)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)單位信用等級(jí)、頒發(fā)等級(jí)證書或下發(fā)等級(jí)評(píng)定通知書，應(yīng)自評(píng)定之日起三十日內(nèi)將評(píng)定結(jié)果通知被評(píng)定單位。主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)將各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定及日常分類管理的有關(guān)原始資料，按有關(guān)規(guī)定歸檔并妥為保管。其中，對(duì)于A類單位一般實(shí)行自愿申報(bào)和評(píng)定機(jī)構(gòu)審查相結(jié)合的評(píng)定方式。

截止2002年底，上海市共對(duì)728l家單位進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)，其中評(píng)為A類單位的有489家，占參評(píng)單位的6．7％；評(píng)為B類單位的有6054家，占83．1％；評(píng)為c類單位的有696家，占9．6％；評(píng)為D類單位的有42家，占0．6％。2003年上半年，上海市還對(duì)2002年已評(píng)定信用等級(jí)的單位全部進(jìn)行了年度鑒定。

2．建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用信息公告查詢制度

為了做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用信息社會(huì)化服務(wù)工作，評(píng)定機(jī)構(gòu)定期或不定期將評(píng)定結(jié)果通過(guò)新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)予以公告，以備有關(guān)方面查詢。比如，上海市將A類單位名單在上海財(cái)稅網(wǎng)上予以公布。但鑒于信用評(píng)價(jià)初期以正面引導(dǎo)為主等方面的考慮，目前兩地對(duì)BCD三類單位還沒有實(shí)行對(duì)外公告制度。

3．建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)后續(xù)管理制度

首先，對(duì)信用等級(jí)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。通過(guò)采用日常監(jiān)督和年度鑒定相結(jié)合的手段，加強(qiáng)信用等級(jí)后續(xù)管理。在實(shí)際工作中，凡被評(píng)定信用等級(jí)的單位，平時(shí)如出現(xiàn)違法、違規(guī)問(wèn)題，一經(jīng)核實(shí)，即由評(píng)定機(jī)構(gòu)調(diào)低其信用等級(jí)；同時(shí)，對(duì)被評(píng)定信用等級(jí)的單位實(shí)行年度鑒定制度，根據(jù)年鑒結(jié)果，重新確認(rèn)這些單位的信用等級(jí)。比如，上海浦東新區(qū)財(cái)政局2002年共評(píng)定A類單位26家，但在不到1年的時(shí)間內(nèi)，已將其中3家從A類名單中刪除，其中1家企業(yè)因內(nèi)部控制執(zhí)行不力、導(dǎo)致巨額資金被盜用而被直接降為D類單位管理；與此同時(shí)，有6家D類單位因?yàn)檎拇胧┑昧Α⑿Ч黠@，在通過(guò)年度鑒定后，上調(diào)為B類單位進(jìn)行管理。如有單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪而被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任的，直接列為D類單位管理。

其次，對(duì)信用等級(jí)進(jìn)行分類管理。基本原則是，信用等級(jí)越高的單位，監(jiān)管越寬松、優(yōu)惠越多、辦事越方便；反之，監(jiān)管越嚴(yán)、優(yōu)惠越少。比如，上海市規(guī)定，對(duì)A類單位，在兩年內(nèi)免除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常檢查和專項(xiàng)檢查、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格年檢手續(xù)、優(yōu)先評(píng)選會(huì)計(jì)工作先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人、優(yōu)先評(píng)定財(cái)務(wù)總監(jiān)和高級(jí)會(huì)計(jì)師任職資格、優(yōu)先辦理財(cái)政鼓勵(lì)政策事項(xiàng)、提供辦理納稅及購(gòu)置稅票的綠色通道等。對(duì)D類單位，則將定期或不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查并加大處罰力度；同時(shí)，對(duì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)報(bào)批材料，實(shí)行嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和專門審查，并要求單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員參加特別舉辦的會(huì)計(jì)法制培訓(xùn)等。

再者，實(shí)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)復(fù)查制度。主管財(cái)政機(jī)關(guān)在每年二季度內(nèi)對(duì)上年度單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用狀況進(jìn)行復(fù)查，對(duì)于不符合本辦法規(guī)定評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的單位，重新調(diào)整其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)，并將調(diào)整結(jié)果報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案；單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定后，非經(jīng)復(fù)查不得向上調(diào)整。但根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常和專項(xiàng)檢查情況，并依據(jù)單位在從事有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違紀(jì)記錄，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可按本辦法規(guī)定向下調(diào)整單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)；單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)定結(jié)果不服的，可按照《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的一些積極意義

1．提高了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的優(yōu)劣，從一定程度上直接反映了這家企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好壞，信用等級(jí)越高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越好；信用等級(jí)越低，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量亦越差。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)定檢查，一方面，評(píng)定人員可以深入企業(yè)，直接面對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算等工作，對(duì)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象可以及時(shí)告知企業(yè)予以糾正；另一方面，企業(yè)在信用等級(jí)自評(píng)過(guò)程中，可以通過(guò)自查認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的不足之處，對(duì)企業(yè)的不實(shí)資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈等現(xiàn)象予以揭示和處理，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定工作的逐步開展，筆者發(fā)現(xiàn)先期被評(píng)定的大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較好，能較客觀、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但也有個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)信息不盡如人意，如某企業(yè)由于歷史原因存在潛虧1200萬(wàn)元未予以揭示，在財(cái)政機(jī)關(guān)的督促下，企業(yè)進(jìn)行了整改，及時(shí)消化潛虧以如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)此十分重視。為了使企業(yè)獲得良好的會(huì)計(jì)信譽(yù)，他們?cè)?002年上半年度通過(guò)加強(qiáng)成本管理、不斷降低原材料成本等措施，對(duì)潛虧進(jìn)行了消化處理，雖然報(bào)表上出現(xiàn)了虧損，卻保證了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

2．促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高會(huì)計(jì)工作水平和建立健全正常的會(huì)計(jì)工作秩序的基本環(huán)節(jié)，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。雖然《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定是會(huì)計(jì)人員最常見的內(nèi)容，但也恰恰是最容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)包括A類企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中還存在著較多的不足，如原始憑證內(nèi)容不完整、會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)不符合規(guī)定、未配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、無(wú)財(cái)務(wù)收支審批聯(lián)簽制度等等。財(cái)政機(jī)關(guān)及時(shí)與這些企業(yè)的上級(jí)主管部門進(jìn)行了溝通，上級(jí)主管部門針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了整理和匯總，共羅列出38個(gè)問(wèn)題，舉一反三，要求所屬的全部企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照自查，并幫助企業(yè)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)容建立和健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制。經(jīng)過(guò)努力，所有企業(yè)單位都基本建立或完善了各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息打下了基礎(chǔ)。

3．完善了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，防止工作差錯(cuò)和舞弊的作用，它是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。一套完整的內(nèi)控制度可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)控制度本身就是會(huì)計(jì)信息失真的誘因。所以，督促企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)控制度有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定，大部分企業(yè)都能根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，但總體來(lái)說(shuō)還不夠健全。有一家A類企業(yè)，雖在銷售及應(yīng)收賬款控制、購(gòu)貨及應(yīng)付賬款控制、存貨及成本控制等方面執(zhí)行得較好，但在信用等級(jí)自評(píng)中感到在投資控制、固定資產(chǎn)控制等方面尚存在著不足，便以此為契機(jī)，采取各種措施，將內(nèi)控制度由原來(lái)的16項(xiàng)增加到23項(xiàng)，并要求各部門落實(shí)執(zhí)行，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。

4．增強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的意識(shí)。如果企業(yè)申請(qǐng)A類會(huì)計(jì)信用等級(jí)，則必須做到：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人員采取有效措施重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，依法承擔(dān)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任。如果單位負(fù)責(zé)人未依法履行組織和領(lǐng)導(dǎo)本單位財(cái)會(huì)工作的職責(zé)，存在打擊、報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員現(xiàn)象的，將被評(píng)定為D類會(huì)計(jì)信用等級(jí)。財(cái)務(wù)制度、法規(guī)能否得到應(yīng)有的執(zhí)行效果，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。一些單位或部門在會(huì)計(jì)工作上弄虛作假，策劃者往往是這個(gè)單位或部門的領(lǐng)導(dǎo)，為了完成上級(jí)下達(dá)的考核硬指標(biāo)，便指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員變更會(huì)計(jì)資料，以達(dá)到粉飾領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)等多種目的。領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)在會(huì)計(jì)違法違紀(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息當(dāng)中往往起著主要的作用。如何提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)，增強(qiáng)其重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作意識(shí)，已現(xiàn)實(shí)地?cái)[到了我們面前，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)可以說(shuō)是企業(yè)負(fù)責(zé)人是否具有上述意識(shí)的一面鏡子。一位被評(píng)定為A類會(huì)計(jì)信用等級(jí)企業(yè)的老總曾經(jīng)感嘆道：“在這個(gè)講究誠(chéng)信的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，能被評(píng)為A類會(huì)計(jì)信用等級(jí)，這是對(duì)我們工作的一種肯定和認(rèn)可，真是十分令人高興和振奮。”從其言辭中不難看出，他所獲得的榮譽(yù)感和成就感，將激勵(lì)他更好地肩負(fù)起重視會(huì)計(jì)工作、提高財(cái)務(wù)管理地位、加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作等職責(zé)。

5．加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。作為一名財(cái)會(huì)人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)是搞好本職工作的基本要求，而要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)便要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。一是日常的勤奮和鉆研，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，各種具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定相繼出臺(tái)，財(cái)會(huì)人員更要在日常工作中及時(shí)“充電”，不斷充實(shí)和提高自己的業(yè)務(wù)水平。二是積極參加繼續(xù)教育，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，財(cái)會(huì)人員還要不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊參與者，肩負(fù)著提供真實(shí)、完整會(huì)計(jì)信息和處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系的重要任務(wù)，應(yīng)當(dāng)受到一定的職業(yè)約束，這就是職業(yè)道德。職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范和職業(yè)紀(jì)律，與會(huì)計(jì)法規(guī)互為補(bǔ)充，共同起到規(guī)范和約束的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定，給予企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度法規(guī)情況一個(gè)客觀、公正的評(píng)價(jià)。對(duì)信用等級(jí)高的企業(yè)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)得到大力表彰，使其有榮譽(yù)感和成就感。對(duì)信用等級(jí)差的單位，應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使更好地?fù)?dān)當(dāng)起企業(yè)財(cái)會(huì)工作的重任。

五、亟待完善的一些問(wèn)題

1.應(yīng)將會(huì)計(jì)人員有過(guò)信息納入誠(chéng)信體系

在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系中應(yīng)納入會(huì)計(jì)人員的有過(guò)信息，把會(huì)計(jì)人員的信用情況進(jìn)行備案，這方面內(nèi)容的記錄既可作為對(duì)會(huì)計(jì)人員信用的一種評(píng)判依據(jù)，又可作為對(duì)曾經(jīng)犯錯(cuò)的工作人員的一次教訓(xùn)，對(duì)本人和其他會(huì)計(jì)從業(yè)人員都可起到警戒作用，避免錯(cuò)誤的重演。會(huì)計(jì)人員有過(guò)信息納入誠(chéng)信體系，有利于提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，有利于改善會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

2.評(píng)價(jià)過(guò)程相對(duì)孤立，政府不同部門的信息共享率低。

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商等部門每年都會(huì)不同程度的對(duì)企業(yè)進(jìn)行包括定期或不定期的檢查，很多部門都會(huì)將檢查鎖定在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上，這使得檢查中出現(xiàn)了很多共性、交叉的地方，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)接受不同部門的檢查，這即使得企業(yè)對(duì)林林總總的檢查產(chǎn)生抵觸，也說(shuō)明政府部門之間的信息互動(dòng)性較差。會(huì)計(jì)信用等級(jí)的評(píng)定工作是個(gè)綜合性的工作，政府機(jī)構(gòu)在利用企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)，包括會(huì)計(jì)檢查，稅務(wù)稽查、審計(jì)等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整，都可以作為信用等級(jí)的評(píng)定資料納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)信用等級(jí)中去，這樣才能保證會(huì)計(jì)信用體系的完整和充分。以上海為例，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)僅僅是由上海市財(cái)政一家政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)定，沒有充分利用其他政府部門的檢查鑒定結(jié)果。目前我們走訪了上海市某區(qū)財(cái)政局，在那里我們了解到財(cái)政局每年在對(duì)會(huì)計(jì)信用等級(jí)年度鑒定中，會(huì)會(huì)同稅務(wù)、審計(jì)、工商、國(guó)資委共同對(duì)A、D類的企業(yè)進(jìn)行鑒定，但其他部門的鑒定往往比較簡(jiǎn)單，只要企業(yè)沒有重大的違規(guī)違紀(jì)，基本上都會(huì)維持財(cái)政部門初始意見，信息沒有能夠很好的利用，主要的一個(gè)原因就是沒有構(gòu)建一個(gè)公共的平臺(tái)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用進(jìn)行采集，使得分散在不同部門的信息沒能充分利用，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)定不充分。

信用是依賴于信息而產(chǎn)生的，沒有信息就無(wú)所謂信用。在會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)中，如果無(wú)法提供充分的信息，勢(shì)必產(chǎn)生信息缺失，信用體系殘疾的局面，必然無(wú)法建立一個(gè)完善的信用制度。然而，信用的多少、傳遞速度與方式卻主要是靠技術(shù)的發(fā)展水平。

3.如何解決靜態(tài)信用等級(jí)與動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》第六條中規(guī)定：主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)實(shí)施靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合的管理辦法，可以根據(jù)單位依法從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及違法、違紀(jì)的情況，按本辦法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和調(diào)整單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)。但目前每年只對(duì)評(píng)定為A類和D類的單位及需要調(diào)整等級(jí)的B類和c類單位的財(cái)會(huì)信用狀況進(jìn)行年檢。而大量不做信用等級(jí)調(diào)整的B類和c類單位則不屬年檢的范圍。這些單位的經(jīng)營(yíng)行為如發(fā)生變化，不主動(dòng)申報(bào)。主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)其財(cái)會(huì)信用狀況的管理就顯得被動(dòng)和乏力，不能完整、確切地掌握此類單位的真實(shí)會(huì)計(jì)信用情況，那么，其會(huì)計(jì)信用等級(jí)就存在與現(xiàn)實(shí)相悖的可能性。

4.評(píng)定機(jī)構(gòu)如何應(yīng)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)不完善，評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)較大。在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信用狀況進(jìn)行評(píng)定本身就存在各種風(fēng)險(xiǎn)，如果評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，無(wú)疑會(huì)加大評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過(guò)修訂，但在操作中仍存在一定問(wèn)題。如單位領(lǐng)導(dǎo)人重視支持會(huì)計(jì)工作的具體情況難以客觀考量，在實(shí)務(wù)操作中基本按照企業(yè)的自評(píng)分評(píng)定；財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專項(xiàng)檢查情況中，沒有涵蓋未經(jīng)相關(guān)單位檢查的企業(yè)情況，缺乏橫向可比性與公平性。

5.對(duì)評(píng)價(jià)信息的開放與共享的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的最終目的是要讓外界了解被評(píng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信用情況，對(duì)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息進(jìn)行有效地開放與共享不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)信用的提升有著重要的作用。所以如何對(duì)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行有效的公布是會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系中的一個(gè)不可缺少的重要內(nèi)容。

我國(guó)開展企業(yè)信用評(píng)價(jià)研究和實(shí)踐已有十多年的時(shí)間，而會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)則是從2001年才開始的。企業(yè)信用評(píng)價(jià)信息開放與共享中存在的問(wèn)題，主要是法律支持和制度保障、信用行業(yè)管理等基礎(chǔ)性問(wèn)題，這也都是會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息開放與共享中面臨的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)人員的信息無(wú)法集中管理

對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本信息的獲取應(yīng)該是比較容易的，如姓名，性別，年齡等?但是，會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)信息一般存放于其所在企業(yè)，由于相關(guān)管理部門間信息不能互通，造成信息孤島現(xiàn)象?而會(huì)計(jì)人員其他信息的管理在各個(gè)部門自成體系，如會(huì)計(jì)人員資格管理，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等，缺乏信息的共享和制約，削弱了管理的總體效能?

（2）會(huì)計(jì)信息共享的保障措施落后

首先，雖然各個(gè)企業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)用計(jì)算機(jī)處理企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，但是，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的信息管理專用硬件與軟件并沒有引起各單位管理人員的重視?企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的行為被認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部的事情，而不愿意增加企業(yè)費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)人員的信息進(jìn)行專門管理，以便于社會(huì)共享會(huì)計(jì)人員的所有信息?其次，會(huì)計(jì)人員信息的管理軟件缺乏?目前，多數(shù)會(huì)計(jì)人員的信息只是各個(gè)單位間以文檔或表格的形式進(jìn)行相互傳遞，還沒有正式的會(huì)計(jì)人員信息管理的通用化軟件，所以，各個(gè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員信息的收集范圍?衡量標(biāo)準(zhǔn)等都無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成會(huì)計(jì)人員信息不完整?最后，信息管理人員缺乏，在領(lǐng)導(dǎo)不重視?相關(guān)教育不完善的情況下，信息管理人員得不到技能培訓(xùn)?

（3）信用信息開放缺乏全國(guó)性法律法規(guī)的支持

我國(guó)的《民法通則》、《民事訴訟法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律，都涉及到了信用方面問(wèn)題，但對(duì)信用信息的開放，包括可不可以開放、如何開放、向誰(shuí)開放、開放的范圍以及信息開放與商業(yè)秘密隱私保護(hù)之間的關(guān)系等，都沒有明確的規(guī)定。在目前的《會(huì)計(jì)法》中也沒有對(duì)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度做出明確的規(guī)定，因此對(duì)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息的開放也就缺少相應(yīng)的法律依據(jù)，這會(huì)使得一些企業(yè)(尤其是評(píng)價(jià)等級(jí)比較低的企業(yè))對(duì)評(píng)價(jià)信息的對(duì)外公布提出質(zhì)疑。審議中的《民法通則》修正案有望對(duì)信用信息的開放做出框架性規(guī)定，但其出臺(tái)還需要一段時(shí)間。2002年，汕頭市制定了《汕頭市企業(yè)信用信息披露管理辦法試行》，在該管理辦法中，對(duì)征信機(jī)構(gòu)披露企業(yè)信用信息的范圍以及披露信用信息的原則作了規(guī)定，但是并沒有對(duì)信用信息(尤其是會(huì)計(jì)信用信息)開放其他需要注意的一些問(wèn)題作出進(jìn)一步的規(guī)定。同年，汕頭市又制定了《汕頭市企業(yè)信用信息采集管理辦法》和《汕頭市社會(huì)信用信息網(wǎng)絡(luò)管理暫行規(guī)定》等法規(guī)和規(guī)章。這些法規(guī)的規(guī)定在一定程度上推動(dòng)了當(dāng)?shù)匦庞眯畔⒌拈_放。但是從全國(guó)來(lái)講，信用信息的開放法律支持還很不夠。

（4）信用信息開放的行業(yè)管理體系尚未形成

信用信息分散，地方和行業(yè)各自為政建立信用信息系統(tǒng)，加劇了信用信息的進(jìn)一步分割和壟斷。目前，信用行業(yè)的宏觀主管部門還比較模糊，中國(guó)人民銀行、商務(wù)部等部門在相應(yīng)的范圍內(nèi)制定了信用信息共享的有關(guān)政策，這些政策的出臺(tái)，在一定范圍內(nèi)推動(dòng)了信用信息的開放。但是，從宏觀管理角度看，己出臺(tái)的有關(guān)政策和制度還比較分散，尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的信用信息開放行業(yè)管理體系。自1999年上海率先開展個(gè)人信用聯(lián)合征信試點(diǎn)以來(lái)，北京、深圳、汕頭、溫州等許多地方都先后進(jìn)行了聯(lián)合征信的實(shí)踐，建立了信用信息系統(tǒng)。行業(yè)方面，財(cái)政、銀行、稅務(wù)、工商等行業(yè)也建立了本行業(yè)的信用信息系統(tǒng)。涉及會(huì)計(jì)信用、重合同、守信用、納稅信用、貸款信用等等方面，這些信用評(píng)級(jí)形式上相互獨(dú)立，內(nèi)容上相互交叉，既影響信用評(píng)級(jí)的權(quán)威性，又無(wú)法依靠信用信息進(jìn)行商業(yè)化、社會(huì)化和公正獨(dú)立的信用調(diào)查、評(píng)級(jí)、報(bào)告以提供信用管理服務(wù)，導(dǎo)致信用信息資源阻隔和浪費(fèi)，影響統(tǒng)一的信用信息市場(chǎng)的形成。

（5）會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息披露和利用的范圍太窄

目前在實(shí)施會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的省市普遍實(shí)行百分制，對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)評(píng)出ABCD四個(gè)信用等級(jí)。得分在9O分以上的為A，是信用最好的等級(jí)；得分在75—9O分的為B等級(jí)；得分在60一-75分的為C等級(jí)；得分在6O分以下的為D等級(jí)，是信用最差的等級(jí)。目前各省市都是僅對(duì)外公告會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)為A類的單位，對(duì)B、C、D三類單位都沒有實(shí)行對(duì)外公告的制度，尤其是D類單位暫未實(shí)行公告制度，從而給授信單位了解這類企業(yè)會(huì)計(jì)信用狀況，尤其是了解有負(fù)面信用的企業(yè)造成了困難，使得會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息不能得到充分利用。加上目前實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)的地區(qū)面還不廣泛，致使會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)信息難以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)的共享。

根據(jù)《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》，市財(cái)政局將建立全市單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理信息庫(kù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)開展查詢、評(píng)價(jià)等工作。在實(shí)際調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，這個(gè)信息庫(kù)只對(duì)A類企業(yè)的信用情況通過(guò)財(cái)稅網(wǎng)向外界開放，任何個(gè)人和機(jī)構(gòu)是沒有辦法獲得信用為B、C、D企業(yè)的信息的，這大大降低了會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果的利用率，同時(shí)，即便是各區(qū)財(cái)政局也只能在系統(tǒng)內(nèi)看到自己管轄區(qū)域企業(yè)的信息，而無(wú)法查詢區(qū)域外企業(yè)的信用情況，信用建立的初衷是為了解決信息不對(duì)稱而造成資源配置的浪費(fèi)減少不確定性，然而在信用的使用上如果加以限制，部分公布信用等級(jí)，那么就嚴(yán)重的削弱了信用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用，也是對(duì)政府信息資源的一種最大的浪費(fèi)。

6．制度建設(shè)上的問(wèn)題（從規(guī)范性文件提升到法律、法規(guī)層面上的思考）

目前，會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立和實(shí)施，在制度建設(shè)上存在很多問(wèn)題：

（1）缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的保障。應(yīng)盡快制定和出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)信用的法規(guī)和制度，比如《信用信息公開法》、《會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)條例》等，并且盡快修改涉及會(huì)計(jì)信用行為不合時(shí)宜的法律規(guī)定。

（2）各主體的法律責(zé)任不夠明確。應(yīng)進(jìn)一步明確我國(guó)政府會(huì)計(jì)管理部門、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種法律責(zé)任，以便進(jìn)行具體操作和依法治信。

（3）執(zhí)法力度有待加大。相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)通過(guò)加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲處力度來(lái)遏制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，促使會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，從而提高會(huì)計(jì)信用水平。

（4）責(zé)任追究機(jī)制有待完善。應(yīng)將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人；建立民事賠償機(jī)制，加大企業(yè)的會(huì)計(jì)造假成本，從而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為起到一種威懾和震撼作用。說(shuō)到造假成本，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾獎(jiǎng)獲得者貝克認(rèn)為，造假成本有三種：一是直接成本，即實(shí)施造假過(guò)程中產(chǎn)生的成本，包括造假工具、材料、經(jīng)費(fèi)等直接開支；二是機(jī)會(huì)成本，即由于選擇造假而自動(dòng)放棄合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的純收益；三是處罰成本，即被查處、沒收、罰款或判刑的總和。要從根本上治理會(huì)計(jì)造假行為，必須要提高其造假成本，加大打擊會(huì)計(jì)違法犯罪的力度，依法追究有關(guān)人員的行政責(zé)任、民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，決不姑息遷就，真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，營(yíng)造一個(gè)良好的“守法光榮、違法可恥”的良好氛圍。與此同時(shí)，依法保護(hù)企業(yè)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的合法利益，不僅要提高執(zhí)法的透明度，還要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。而且現(xiàn)在實(shí)施的《上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理試行辦法》只是地方主管財(cái)政機(jī)關(guān)制定的一個(gè)規(guī)范性文件，不具有法律效力。區(qū)、縣財(cái)政機(jī)關(guān)每年確定參評(píng)單位的時(shí)候，總有一些外資、民營(yíng)企業(yè)以種種理由不愿參加評(píng)定，而主管財(cái)政機(jī)關(guān)也無(wú)可奈何。

（5）存在進(jìn)度問(wèn)題。長(zhǎng)寧區(qū)有近萬(wàn)家企業(yè)、100多個(gè)行政事業(yè)單位，三年來(lái)全區(qū)共評(píng)定1303家單位，僅占現(xiàn)有單位的十分之一，按照這個(gè)速度，要完成全區(qū)所有單位的評(píng)定顯然還需很長(zhǎng)時(shí)間。

（6）存在效果問(wèn)題。目前，雖然對(duì)A類財(cái)會(huì)信用單位有一定的鼓勵(lì)措施，但總體感覺是榮譽(yù)很高，“實(shí)惠”不多；而對(duì)C類D類單位的管理措施也不能有效發(fā)揮警示作用，無(wú)法完全體現(xiàn)“守信收益、失信懲戒”的評(píng)定宗旨。

（7）存在權(quán)威性問(wèn)題。日前財(cái)會(huì)信用等級(jí)評(píng)定工作雖然已在全市全面展開．但由于評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，彈性過(guò)大，難免造成區(qū)域之間評(píng)定質(zhì)量的差異。

（8）存在行政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于評(píng)定工作是由市財(cái)政機(jī)關(guān)組織實(shí)施的，各區(qū)縣財(cái)政機(jī)關(guān)具體承擔(dān)評(píng)定工作，不能排除潛在的行政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)定質(zhì)量負(fù)有較大的行政責(zé)任。