會計信息控制思考

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摘要：會計是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等手段，為單位的經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及其他會計信息需求者提供有關(guān)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況的一種信息系統(tǒng)，也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。一個時期以來，作為信息市場重要組成部分的會計信息，由于各種因素的作用，存在失真失實(shí)等嚴(yán)重問題。如何強(qiáng)化會計信息管理與控制，凈化會計信息市場，已成為當(dāng)前的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文就會計信息管理與控制的涵義、內(nèi)容、問題及對策等方面，作初步論述。

關(guān)鍵詞：會計信息管理控制

會計信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理者評價企業(yè)財務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險、做出投資決策、改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。進(jìn)入信息時代，人們越來越重視會計信息的質(zhì)量。然而，目前企業(yè)在會計信息質(zhì)量方面還存在很多問題。提高企業(yè)管理者對會計信息重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)企業(yè)會計信息管理與控制，提高會計信息質(zhì)量，已成為企業(yè)管理中的重要課題。

一、會計信息管理的內(nèi)涵

會計信息是指會計作為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，向組織的內(nèi)部人員(經(jīng)理等)和外部人員提供有助于他們進(jìn)行財務(wù)決策的經(jīng)濟(jì)信息，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的財務(wù)數(shù)據(jù)(能用貨幣表現(xiàn))作為輸入，按照公認(rèn)會計原則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍的慣例，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息。[1]這種有用信息的產(chǎn)生、處理、儲存、傳播和使用，極大地依賴于高新技術(shù)和受過良好教育的專業(yè)人員及各種載體(如語言、文字、符號、圖象、憑證、帳簿、報表和存儲上述載體的磁帶、紙張、膠片、計算機(jī)存儲器等)。

現(xiàn)代管理理論，是以解決企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策為中心的，而決策是否準(zhǔn)確又取決于已掌握的信息。會計信息作為信息的重要組成部分，其管理的目的就是提供符合會計信息質(zhì)量特征的會計信息，實(shí)現(xiàn)會計信息及有關(guān)資源的合理配置，從而有效地滿足使用者對會計信息的需求，幫助企業(yè)作出更準(zhǔn)確的決策。而會計信息有用性主要是由可靠性（如實(shí)反映意欲反映的情況；可驗(yàn)證性和不偏不倚性）與相關(guān)性（具有反饋價值、預(yù)測價值和及時性）所構(gòu)成。同時，它還要受一些約束條件（如重要性、效益與成本對比等）的限制。因此，在經(jīng)濟(jì)有效的前提下，保證生產(chǎn)會計信息的可靠性和傳遞會計信息的

相關(guān)性，是會計信息管理與控制的直接目的。

二、會計信息管理與控制的內(nèi)容分析

會計信息本身是看不見的，它只能附著在載體上，與載體分離的會計信息是不存在的。所以，會計信息管理不單純是對會計信息的管理，而且還要對涉及會計信息活動的各種要素(會計程序、會計人員、設(shè)備信息載體等)進(jìn)行合理的組織和控制，以實(shí)現(xiàn)會計信息及有關(guān)資源的合理配置，從而有效地滿足對會計信息的需求，其管理與控制內(nèi)容主要可概括為四個方面。

1.對會計程序管理與控制

會計信息通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等四個主要加工程序而生成。依據(jù)會計信息資源管理目的要求，加工生成的會計信息必須符合會計信息質(zhì)量特征，那么，會計程序的管理是必要的。一般而言，會計程序的管理都是通過會計法規(guī)進(jìn)行管理。目前，我們的財務(wù)會計在確認(rèn)方面，一般業(yè)務(wù)事項以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；而對收入的確認(rèn)，堅持實(shí)現(xiàn)原則。會計計量以歷史成本為主要計量屬性，以“名義貨幣”為主要計量單位。會計記錄以借貸為記帳符號的復(fù)式簿記系統(tǒng)，會計報告由會計報表(主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表)和其他會計報告組成。但隨著決策者們對會計信息質(zhì)量要求的提高，上述會計程序管理模式應(yīng)有所變動，以適應(yīng)會計信息質(zhì)量的要求，并提供對決策有用的信息。

2.對會計機(jī)構(gòu)人員管理與控制

會計機(jī)構(gòu)人員是支撐會計程序運(yùn)行，生產(chǎn)會計信息的“骨骼”系統(tǒng)。沒有健全的會計機(jī)構(gòu)和稱職的會計人員，一切會計信息就無法正常、有效地產(chǎn)生。可見，會計機(jī)構(gòu)人員管理是會計信息資源管理的一個重點(diǎn)。

3.對會計信息本身的管理與控制

如果說會計程序管理和會計機(jī)構(gòu)、人員管理是生產(chǎn)會計信息過程的管理，那么，這里探討的則是對生產(chǎn)出的“完工產(chǎn)品”的管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，決策者們依賴的會計信息越來越多，既包括企業(yè)內(nèi)部的，也包括企業(yè)外部的。如何組織、控制、加工、規(guī)劃已有的會計信息，形成對決策者有用的會計信息，就是會計信息管理的主要內(nèi)容。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，可采用現(xiàn)代計算技術(shù)和通訊技術(shù)，使用高質(zhì)量的、多功能的應(yīng)用軟件，制定科學(xué)合理的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，建立會計信息中心，對會計信息進(jìn)行綜合和開發(fā)，統(tǒng)一進(jìn)行會計信息的搜集、處理、分析研究和提供咨詢，供決策使用者根據(jù)需要來選擇有用的會計信息。

4.對會計信息載體的管理與控制

會計信息本身是看不見的，它只能附著在某種載體上，與載體分離的會計信息是不存在的。會計信息載體作為會計信息資源的一個部分，必須加強(qiáng)其管理，充分發(fā)揮其在會計信息中的傳遞作用。

三、企業(yè)會計信息管理中存在的問題

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，但我國會計信息管理方面還存在著很多問題，其具體表現(xiàn)在：

1．會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動中運(yùn)用會計理論和方法，對各種原始資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，其結(jié)果是企業(yè)投資者、經(jīng)營者改善經(jīng)營管理、作出投資決策的重要依據(jù)，因此，會計信息必須真實(shí)可靠。但當(dāng)前會計信息管理中存在嚴(yán)重失真失實(shí)現(xiàn)象。

（1）原始憑證失真。主要表現(xiàn)在：無中生有編制發(fā)票和收據(jù)；單據(jù)上紀(jì)錄的金額與實(shí)際金額不符；私人用品用作公家用品；“白條”充抵原始單據(jù)；出票人或制單人粗心大意，錯寫了原始憑證等等。

（2）會計核算失真。首先，人們不能從失實(shí)的會計憑證中提取完整、真實(shí)的會計信息，原始憑證失真必然導(dǎo)致會計核算失真。其次，企業(yè)的會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的直接授意或指使下，或在某些利益的誘導(dǎo)下，有意識地編造、篡改，作假賬、造假報表導(dǎo)致會計核算失真。再者，因會計人員知識水平低，業(yè)務(wù)能力差，不熟悉法規(guī)，而在會計信息的收集、整理、加工、反饋的過程中出現(xiàn)技術(shù)性差錯，導(dǎo)致會計核算失真。

（3）會計報表失真。會計核算的失真，必然會導(dǎo)致會計報表的失真，有些企業(yè)實(shí)際經(jīng)營是虧損的，但會計報表是盈利的；有些企業(yè)實(shí)際經(jīng)營是盈利的，但會計報表上卻是虧損的。

（4）財務(wù)評價失真。當(dāng)會計報表失真時，財務(wù)評價必然會失真。會計報表不能準(zhǔn)確地評價企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況、獲利能力、償債能力和財務(wù)狀況變動的趨勢等。

（5）審計監(jiān)督失真。審計失真是指審計工作不具客觀性、公允性，不符合實(shí)際情況、失去審計的監(jiān)督作用。單位內(nèi)部自查自審流于形式、社會審計講人情，都會使財務(wù)收支審計報告、承包經(jīng)營責(zé)任審計報告及離任審計報告、工商注冊驗(yàn)資報告、資產(chǎn)評估報告等存在失真的現(xiàn)象。

2．企業(yè)經(jīng)營者法律意識淡薄，有法不依現(xiàn)象依然存在

改革開放以來，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，我國逐步建立完善了一系列會計方面的法律法規(guī)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，會計信息客觀真實(shí)、具備可靠性，才能供使用者做出正確的決策。但由于有些企業(yè)經(jīng)營者法律意識淡薄，無視有關(guān)會計法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，為了企業(yè)眼前利益，指使會計人員做假賬、提供虛假的會計信息，達(dá)到虛構(gòu)或掩飾企業(yè)經(jīng)營成果的目的。

3.會計誠信道德水準(zhǔn)低，小團(tuán)體主義作怪

會計職業(yè)道德是維護(hù)會計活動正常進(jìn)行的重要保證。在提供企業(yè)虛假會計信息時，一些會計人員之所以無所顧忌，在于他們總覺得其行為不是為了個人利益而是為了本單位的利益。在會計職業(yè)道德滑坡中，小團(tuán)體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關(guān)系的絕大多數(shù)，而且往往是小團(tuán)體利益占了上風(fēng)。有些企業(yè)會計則出于保住自己崗位的需要，被動地為企業(yè)經(jīng)營者提供虛假會計信息，干擾了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

4會計觀念、會計方式相對滯后

我國加WTO以后，隨著與國際慣例的逐漸接軌，企業(yè)會計職能、會計內(nèi)容重點(diǎn)都將發(fā)生質(zhì)的變化。[2]企業(yè)為了提高競爭力，將進(jìn)行一定的規(guī)模擴(kuò)張，規(guī)模的擴(kuò)張需要更為復(fù)雜和有效的會計模式，需要會計數(shù)據(jù)處理的繁雜性和及時性。另外，由于并購、滲透、跨國業(yè)務(wù)的日益頻繁，會計業(yè)務(wù)處理方法也更為復(fù)雜。當(dāng)前，我國會計準(zhǔn)則及新會計制度的實(shí)施并不理想，企業(yè)仍堅持這樣的原則，即怎么有利怎么做，怎么簡單怎么做，許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在企業(yè)的會計實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)，這在一定程度上也影響了企業(yè)競爭力的提高。

四、強(qiáng)化企業(yè)會計信息管理與控制的對策

1．加強(qiáng)我國會計理論的建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則體系

會計實(shí)務(wù)要發(fā)展，會計信息要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，就必須要得到會計理論的指導(dǎo)，建立起完善的會計準(zhǔn)則體系。隨著改革開放不斷深人，社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，出現(xiàn)了種種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和問題。這就要求我們必須根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，加強(qiáng)會計理論建設(shè)。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)利用最新的理論成果去檢驗(yàn)會計準(zhǔn)則體系，以確定哪些準(zhǔn)則是過時的，哪些準(zhǔn)則內(nèi)容不明確，哪些問題準(zhǔn)則尚未涉及，并根據(jù)難易程度或輕重緩急逐一解決，由此延伸出較完善、較合理的會計準(zhǔn)則體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的范疇內(nèi)有序、有效地運(yùn)作，使我國的國民經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。

2.強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營者的法律意識，完善內(nèi)部控制制度

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場主體，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。但企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營的前提是必須依法經(jīng)營，將自己置于社會主義法制的監(jiān)督約束之下。一個企業(yè)的會計信息質(zhì)量，將會影響到國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全局，影響到我國會計及企業(yè)的信譽(yù)，影響到我國的投資環(huán)境。更為重要的是，信息的失實(shí)，將會嚴(yán)重影響到整個社會經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險加大。企業(yè)經(jīng)營者是企業(yè)虛假會計信息的總編導(dǎo)，也是會計信息失真的根源。因此，要提高會計信息質(zhì)量，必須從信息源頭抓起。

首先，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者守法意識的教育，強(qiáng)化自身法制觀念，做到不指使或縱容有關(guān)人員提供虛假的會計信息，不能為企業(yè)眼前利益而違背企業(yè)會計準(zhǔn)則。對上市公司更應(yīng)規(guī)范和鼓勵其提高信息披露的透明度，準(zhǔn)確而真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)在社會和公眾中的信譽(yù)度。

其次，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者行為。會計信息來自企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動，建立有效的內(nèi)部控制制度，則可以大大減少操縱會計信息的行為。為提高會計信息的可靠性，應(yīng)采取以下措施；（1）完善財會法規(guī)體系，加大對違法行為的懲治力度；（2）規(guī)范會計工作秩序，健全會計職業(yè)管理制度；（3）健全注冊會計師審計外部監(jiān)督機(jī)制，確保會計信息再監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮；（4）彌補(bǔ)制度缺陷，完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

3.加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，完善會計考評和獎懲機(jī)制

會計職業(yè)道德是調(diào)節(jié)會計職業(yè)活動中各種會計職業(yè)關(guān)系的手段，是維護(hù)會計活動正常進(jìn)行的重要保證。會計從業(yè)人員是會計信息的直接提供者，加強(qiáng)企業(yè)會計信息管理，必須加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，提高會計的職業(yè)責(zé)任感。

首先，應(yīng)教育會計在日常工作中堅持社會利益原則，在處理個人利益、小團(tuán)體利益與社會利益關(guān)系時，堅持社會利益高于個人利益，排除各方干擾，客觀、公正，依法行使會計職能，提供準(zhǔn)確的會計信息。要教育會計人員在會計活動中堅持職業(yè)謹(jǐn)慎原則，要勤勉地發(fā)揮自己的技能，保持細(xì)心、謹(jǐn)慎的精神狀態(tài)，廉潔自律，鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

其次，是完善會計職業(yè)道德考評和獎懲機(jī)制。應(yīng)建立各級會計職業(yè)道德監(jiān)管組織，形成監(jiān)管會計職業(yè)道德的社會環(huán)境和氛圍。應(yīng)建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。可建立會計道德行為檔案，對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會計信息的會計人員進(jìn)行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎懲措施。

4.加強(qiáng)風(fēng)險控制，保證信息安全

隨著電子信息技術(shù)的普及，很多企業(yè)推行了會計信息化，財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了一體化，企業(yè)的經(jīng)營管理活動幾乎完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，首先，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)癱瘓將嚴(yán)重影響企業(yè)的整體運(yùn)作。因此，必須高度重視企業(yè)的信息安全問題。首先，應(yīng)完善安全控制體系。一是組織過程控制。會計信息系統(tǒng)人員應(yīng)嚴(yán)格崗位分工，明確各自的職責(zé)及權(quán)限。其次，數(shù)據(jù)處理過程控制。對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。再次，輸入輸出過程控制，合理設(shè)置密碼，對不合法信息不能進(jìn)入信息系統(tǒng)，防止不合法用戶使用會計信息。最后，應(yīng)防止計算機(jī)病毒的侵入，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

總之，如何加強(qiáng)會計信息的管理與控制是一項系統(tǒng)工程，目前正處于探索階段，還有許多問題有待于進(jìn)一步深入探討解決，需要各方面的關(guān)注和群策群力。而會計人員作為會計信息的提供者，更有責(zé)任和義務(wù)努力提高會計信息的質(zhì)量，使高質(zhì)量的會計信息在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來越重要的作用。

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