會計存在問題及整改措施范文

導語：如何才能寫好一篇會計存在問題及整改措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計信息 減值 措施

會計信息真實性居會計信息質量要求的首位，這是會計工作的重點和難點，資產減值會計政策正是為了解決這個問題而制定的。經過幾年的會計實踐，資產減值會計政策在夯實資產價值，保證企業財務狀況提供的真實性方面發揮了重要作用。但同時我們也看到該政策在實際運用過程中還存在一些問題，資產減值會計政策還需要進一步完善。

一、資產減值會計政策在實施過程中存在的問題

（一）資產減值損失轉回的規定不能體現一致性會計原則

企業會計準則中規定，對于存貨、應收款項等流動資產在計提減值后如果價值得到恢復，允許在已計提的范圍內予以轉回，對于無形資產、固定資產等長期資產，考慮到價值回升的可能性不大，對其所計提的資產減值準備不允許進行轉回。這一規定盡管符合我國目前實際情況，但并沒有達到完全遏制上市公司利用資產減值操控盈余的預期效果，上市公司可以取而代之，將長期資產減值的轉回轉嫁到流動資產上進行轉回，仍然有進行調節利潤的可能，并且當長期資產的價值得到回升，卻由于受到準則的限制無法將減值準備及時予以轉回，只能等到處置長期資產時才能體現出來，導致長期資產的賬面價值得不到如實反映，這將不符合會計信息的可靠性原則，同時也不能體現會計信息的一致性。

（二）可收回金額的確認和計量的規定過于籠統

當企業資產的賬面價值低于資產的可收回金額時，可以認定資產發生了減值，可是我國企業會計準則中對于資產的可收回金額在確認和計量上的規定過于籠統，使得上市公司具有可乘之機利用其進行盈余管理。準則規定，資產的可收回金額決定于企業資產的公允價值減去處置費用的凈額與資產預計未來現金流量的現值中的較高者，根據我國目前情況，想做到準確衡量資產可收回金額有較大難度。一方面，資產公允價值無法準確衡量：資產由于功能和品質的不同，同類資產銷售協議的價格就有一定的可替換空間；如果通過市場價格確定公允價值，由于資產的市場價格隨意性很大，公允價值很難保證；若是參照同行業類似資產近期交易價格，以獲取最佳信息作為基礎進行估計，類似交易信息以及同行業近期類似資產的交易價格卻很難取得。另一方面，資產預計未來現金流量的現值要由資產預計未來現金流量、折現率以及預測期來衡量。由于對未來現金流量的預計要有較高的技術水平，而且影響現金流入與現金流出的因素較多，使得操作存在困難；同時，折現率要求是能反映目前市場的貨幣時間價值以及資產的特定風險所確認的報酬率，但這具有較強的主觀性和隨意性。

（三）資產組或資產組組合難以準確把握

對于可收回金額無法認定的單項資產，企業會計準則要求要以單項資產所在的資產組或者資產組組合作為進行資產減值測試的基礎，并計算確認資產減值損失。可是從我國現實情況來看，上市公司對資產組或資產組組合很難準確把握。認定資產組或資產組組合的依據是要計量其現金流量，確保產生的現金流入獨立于其他資產組或資產組組合產生的現金流入。但是建立完善的現金流量預算體系還需要時間，對于多數上市公司而言，仍不具備健全的預算體系，還需要企業會計人員憑借專業判斷能力，依靠職業素質進行預算，由于資產組或資產組合在確定過程中存在主觀判斷性，使得企業管理層人員可能利用其進行盈余管理，操作企業資產減值準備的計提情況，為自身利益服務。

（四）資產減值信息的披露不夠完整

我國企業會計準則中關于資產減值信息披露的規定局限于定性的層面，缺乏定量的描述，使減值信息的披露不夠完整。準則中要求上市公司對所發生的重大減值事項要在附注中對其產生的原因予以說明，對相關資產或資產組組合可收回金額的計量方法予以披露。但是準則中并未對“重大”程度給予定量指標說明，因此，界定減值損失足夠重大依靠人為地判定，企業管理層更愿意選擇將其劃分到“非重大”損失中進行管理盈余，不對資產減值的信息進行披露，對會計信息決策有用性造成很大影響。同時，企業會計準則中，對于資產減值信息的披露并沒有要求提供資產減值在近幾個會計期間的對比相關數據，而只是做出要提供本年度確認的減值損失和各減值準備累計數額的規定，使得無法對相關數據進行比較分析，這會導致上市公司調控利潤的行為更加隱蔽，更不易被其他利益相關者發現上市公司進行盈余管理的手段。

二、資產減值會計政策的改進完善措施

為了保證我國資產減值會計政策能夠更合理更有效地實施，充分發揮資產減值會計政策的作用，應該從以下幾方面入手，進一步完善資產減值政策內容。

（一）允許長期資產減值損失轉回，真實反映資產價值

為了保證會計信息的真實性，資產減值會計政策在轉回問題上應加以改進。無論是長期資產還是流動資產等，在計提減值損失后價值得到回升的，都應當允許對已計提的減值準備進行轉回，但是為了削弱企業利用減值的轉回進行盈余管理的行為，可以做出不允許直接將其沖減費用的規定，而是將其統一劃分到“資本公積―資產減值準備轉回”中，這樣可以使回升價值的資產的賬面價值得到及時準確地反映，符合企業會計信息可靠性原則的要求，真實客觀的對企業資產情況進行披露。只有當企業資產真正變現，確保相關經濟利益歸屬于企業并記入當期企業利潤時，才準許企業將資本公積中的資產減值準備轉回額劃分到企業當期的收入。通過采取這種途徑不僅可以遏制上市公司力圖通過減值準備操作盈余的行為，同時能夠使企業資產價值得到真實體現。

（二）健全和完善信息市場和價格市場

針對我國當前形勢，為了規范我國上市公司資產減值的計提和轉回，就要從確定資產公允價值的源頭出發，需要建立完善的信息市場和價格市場，形成具有權威的市場信息系統，進行行業信息化分，為不同行業的上市公司的各項資產提供及時的報價信息，使上市公司在評估企業資產公允價值時有參考依據，促進可收回金額的準確計量，同時相關部門可以借助網絡等技術工具建立完整的資產報價系統，對上市公司各項資產的價值信息進行定期性的公布，隨時為上市公司進行資產公允價值的確定提供最新的市場數據，提高資產公允價值認定的合理性，有了完善的市場體系，將會削弱上市公司在可收回金額計量上的主觀判斷性，準確衡量資產的真實價值，為資產減值準備能夠真實地計提和轉回提供有力的保障，從而有效制止上市公司管理者存在機會主義盈余管理的行為。

（三）修訂和完善資產組或資產組組合的劃分標準

為了準確劃分企業資產組或資產組組合，資產減值會計政策需要不斷修訂和完善。針對上市公司要促進現金流量預算體系的全面建立，定期對企業管理者進行培訓，提高對相關預算體系的操作技能，具有熟練的操作經驗才能確保對企業資產組的準確劃分。同時為促進我國會計準則與國際會計準則的趨同，也要加強對資產組或資產組組合劃分的現實可操作性，可以根據我國發展情況，參考國際會計準則中提出的有關政策，取其精華，不斷修訂和完善我國企業會計準則。例如可以引薦國際會計準則中提出的“現金產出單元”，在長期使用過程中形成的能辨認的最小資產組合，基本上與其他資產組或資產組組合產生的現金流量區分開，相關部門可以以此作為基礎來對上市公司的資產組或資產組組合進行劃分。

（四）提高資產減值信息披露的透明度和完整性

如果資產減值信息的披露不充分，會計信息的使用者不能準確判斷上市公司資產的實際情況，可能會產生錯誤的決定，導致會計信息使用者和經營者信息的不對稱，影響了社會資源的有效配置及資本市場的運行效率。因此，我國企業會計準則要提高資產減值信息披露的完整性，使信息的披露更透明，對于重大資產減值損失提出定量標準，要求上市公司及時充分的披露所產生重大資產減值損失的因果及相關數額，并且要求披露資產減值會計處理結果對其財務指標所造成的影響。同時，相關政策制定者還應要求上市公司提供近幾個會計期間的資產減值情況的對比數據，以方便相關的會計信息使用者全面了解上市公司資產減值披露的相關情況，防范上市公司利用減值計提和轉回進行盈余管理的行為。

參考文獻：

[1]戴德明，毛新述.新企業會計準則：闡釋、應用與難點透析[M].中國人民大學出版社，2007：87-108.

[2]劉偉.資產減值準則對上市公司盈余管理的影響研究[D]：[碩士學位論文].東北財經大學，2010.

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存在的問題之一：服務態度不夠好，工作作風不夠實，在工作中仍存在方法簡單、用語生硬、工作拖拉等現象。

（一）存在問題的原因：

1、員工的服務意識、大局意識、責任意識和主人翁精神還不夠強。

2、客服規章制度還不夠完善，制度執行不到位。

3、對員工的思想教育和企業管理理念灌輸不到位。

（二）整改措施

1、建立健全各項制度，尤其是要抓好《承諾服務制》、《限時辦結制》、《首問責任制》和《文明服務規范》等客服方面的制度完善，真正使企業管理走上制度化、規范化、科學化管理軌道。

2、嚴守工作紀律，執行規章制度。要認真貫徹執行好《責任追究制度》、《服務監督檢查管理制度》、《用戶回訪制度》《用戶投訴管理辦法》等，及時發現工作存在的問題，對違規人和事予以嚴肅處理。

3、加強員工思想教育。繼續開展“天天崗前培訓”活動，對全體員工進行全方位的“洗腦”，著力打造“在崗愛崗敬崗，精業敬業勤業”的工作作風，形成濃厚的“團隊合作、開拓創新、務實高效、追求卓越”的企業文化氛圍。

（三）整改成效

通過強化企業內部管理，塑造了“團隊合作，開拓創新，務實高效，追求卓越”的企業文化精神，員工的大局意識、責任意識和主人翁精神明顯增強，執行力有了明顯提高。

存在的問題之二：服務效率還不夠高，服務水平還不夠好。在工作中仍然存在服務不及時，工作馬虎了事，處理故障不徹底等問題。

（一）存在問題的原因：

1、員工的整體素質不高，尤其是服務一線的專業技術人才非常緊缺。

2、少數員工的學習積極性不夠，重業務輕學習的現象極為嚴重，在專業技能、服務水平上提高不快。

3、工作不夠認真細仔，對故障分析檢查不夠周全、處理問題不夠徹底，致使同一故障在短期內反復出現的現象依然存在。

（二）整改措施

1、利用“天天崗前培訓”，加大員工的技術培訓力度，提高員工的技能。

2、有計劃地安排員工到上級公司跟班培訓，或派送到大專院校進修。

3、向社會公開招聘專業技術人才，優化企業人才結構，增強企業隊伍活力。

4、強化企業管理，加強企業文化建設和工作作風建設，極力提高員工的思想素質和服務水平，使公司上下真正形成“想用戶所想，急用戶所急”的思想意識，并自覺自愿地付諸于行動。

（三）整改成效

通過整改措施的落實，員工的服務意識明顯增強，均能按照《服務承諾制》的要求，做到一般故障當天解決，重大故障24小時內解決，特大故障72小時內解決，安裝在2個工作日內完成。

存在問題之三：工作熱情不夠高，工作落實不到位。

（一）存在問題的原因

1、少數員工的服務意識、大局意識、責任意識和主人翁精神還不夠強。

2、少數員工在思想認識上有偏差，一味的強調工資福利低，工作環境差，不比貢獻，只比享受，在“為誰干“和“怎樣干”等方面的認識依然模糊。

3、少數員工的責任心、事業心還不夠強，缺乏昂揚向上、奮發有力的銳氣，甚至存在“當一天和尚撞一天種”和“不求有功，但求無過”的錯誤思想認識。

(二)整改措施

1、建立和完善《工作目標考評制度》、嚴格兌現獎懲辦法。

2、加大行風督查力度，及時糾正工作中存在的問題，做到對安裝維護100%回訪，對用戶投訴100%回訪。

3、大力開展企業文化活動，增強企業的凝聚力，增強員工的榮譽感，激發工作熱情。

（三）整改成效

通過加強企業文化建設，加強員工的思想教育，全體員工形成了公司興我榮，公司衰我恥的思想意識，全體員工均能“在崗、愛崗，敬業、勤業、敬業”。

存在問題之四：行業管理力度不大，在有線電視網內非法安裝衛星地面接收設施和私自截傳有線電視信號的現象極為嚴重，破壞廣電設施的現象是時有發生。

（一）問題存在的原因

1、對《廣播電視條例》等廣電政策法規宣傳不到位。

2、對廣電行業市場的管理力度不夠。

3、管理機制和隊伍不夠健全。

（二）整改措施

1、利用各種媒體廣泛深入地宣傳廣播電視管理政策和法規，增強全民自覺保護廣電設施的意識，遏制非法安裝衛星地面接收設施。

2、加大光纜干線的巡查力度，責任到人。

3、加設對廣電光纜網的標識，防止施工單位損壞廣電干線或設備。

4、加強稽查隊伍建設，加大對違法違規的人和事的查處力度，凈化行業市場。

（三）整改成效

對所有光纜主桿線、小區纜線、井蓋、管道都加設了廣電標識，加強了《廣播電視管理條例》的宣傳，提升了社會保護廣電設備的法律意識。

存在問題之五：安全播出意識須進一步強化，安全播出工作須進一步加強。

（一）問題存在的原因

1、對值班員的業務培訓抓的不夠實。

2、對安全播出的督查還不夠到位。

（二）整改措施

1、時刻繃緊安全播出這根弦，牢固樹立安全播出意識，努力加強安全播出工作，確保廣播電視安全播出工作的實效。

2、加強督促和組織員工業務學習，不斷提高員工業務水平，提升業務能力，不斷提高應急處置能力。

3、認真貫徹執行好機房設備周檢、月檢制度，切實做好設備維護和保養工作，充分保障設備正常運行。

4、貫徹執行好《安全播出制度》，制訂和完善應急預案。

（三）整改成效

充實了機房隊伍力量，加強了對機房的管理，實行周檢制度，能夠及時地清除安全隱患，杜絕了安全播出事故的發生。

存在問題之六：收費指導和管理力度不夠，對檢查后提出的整改意見落實不力，少數鄉鎮沒有統一的收費標準。

（一）問題存在的原因

1、對財務知識和財經制度培訓、學習抓得不夠實。

2、對財經制度的落實不到位。

（二）整改措施

1、加強財務管理，監督檢查城區、鄉鎮收費部門是否都按時執行了收支兩條線，做到定人跟蹤管理。與各收費人員保持良好的溝通與互信，用積極的工作態度，優良的業務素質幫助他們解決工作中的實際困難。

2、加強自身業務學習，及時學習，掌握各項會計新準則，稅收新法規，抓好公司財務人員培訓，提高財務管理水平。

3、加強財務人員廉潔自律教育，培養財務人員良好道德修養，加強財務人員定期匯報制度，掌握財務人員各方面及時動態，了解財務人員工作情況。

（三）整改成效·

實行陽光化服務，利用電視、宣傳欄、印發宣傳資料等形式，公開宣布了我們的收費標準、收費依據，并強化了財務管理，統一了收費標準，群眾比較滿意。

存在問題之七：寬帶網上網速度慢，不穩定。

（一）問題存在的原因

1、省公司寬帶網出口容量小，造成網速慢和不穩定。

2、人員素質參差不齊，平時學習不夠，專研業務知識不夠。

3、執行公司規章制度不到位，服務意識還不夠強。

4、網絡基礎差、部分分配網線路老化。

（二）整改措施

1、多向省公司匯報寬帶網工作，建議省公司盡快解決寬帶網出口問題。

2、做好人員的技術培訓工作，采取自學與集中培訓相結合，努力提高人員的業務水平。

3、切實抓好公司各項規章制度的落實，對違反公司規章制度的人員進行處罰。

4、做好網絡規劃及整改措施，對老化的電纜進行更換，對信號達不到要求的進行整改。

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一、以資產清查工作總體狀況分析

（一）資產清查工作基準日

年12月31日。

（二）資產清查范圍

經清理，本單位納入本次資產清查范圍的單位戶數為1戶，即行政本部1戶，執行行政單位會計制度。

（三）資產清查工作具體實施情況

1、成立局資產清查工作小組，制定本局的資產清查工作方案。

2、按照本局制定的資產清查工作方案組織實施。以財務、綜合辦公室為主，各科室密切配合進行。

3、按照要求，認真開展了單位自查。包括單位帳務清理，財產清查，及時做好工作底稿，填制《行政事業單位資產清查工作基礎表》，編制《行政事業單位資產清查報表》，撰寫《行政事業單位資產清查工作報告》。

二、資產清查工作結果

1、截至年12月31日的資產清查結果情況

資產合計元

（1）

（2）

（3）

2、截至年12月31日的負債清查結果情況

負債合計元

暫存款元

3、截至年12月31日的凈資產清查結果情況

凈資產合計元

（1）

（2）

其中：經常性結余元

專項結余元

三、資產盤盈、資產損失清查結果情況

我局無發生資產盤盈和盤虧情況。

四、對資產清查暴露出來的單位資產、財務管理中存在問題、原因的分析及整改措施

（一）存在問題

（二）原因分析

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關鍵詞：商業銀行 增值型內部審計 實現策略

一、增值型內部審計的必要性

由于傳統側重于事務合規審計的審計模式已無法適應商業銀行的發展步伐，增值型內部審計模式因此孕育而生。增值型內部審計是在傳統稽核型審計模式的基礎上對內部審計功能的提升與拓展。與傳統的內部審計模式相比，增值型內部審計將內部審計的實現模式轉向以風險管理為導向，以經營發展為中心，重點關注體制機制、制度、流程風險評估，使內部審計工作更靠近商業銀行的價值鏈，為商業銀行提供增值服務和降低風險實現價值增值。

二、增值型內部審計的功能定位及作用

商業銀行內部審計主要是履行服務、監督、評價職能，促進銀行健康、科學、可持續發展。

（一）服務功能

通過內部審計的發展趨勢可以發現，內部審計的功能已經從監督轉向服務為主，而這反映了增值型內部審計的基本特征。服務功能是對被審計活動進行分析和評價，向被審計單位提出詳細的改進建議和相關的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質量。這種功能體現在為商業銀行的各層次的經營活動提供相關的咨詢、建議、顧問服務等方面的工作，與銀行各個方面的業務性融合，提升內部審計工作的創造力和生命力。

（二）監督功能

監督是內部審計的基本職能，有了審計工作，被監督對象的經營管理、經濟活動和經濟信息情況都置于監控之下。在商業銀行中內審人員通過適當的審計方式，遵循規范性的審計程序，對照相關的法規、制度、與標準對銀行經營活動進行監督檢查，發現存在的問題，如信貸類業務中存在的信用風險、貸款用途不真實、中間業務收入收取、確認、核算不規范、貸款利率政策執行不嚴格、資產負債期限配置不合理等風險點，督促被審單位防范風險、糾錯防弊、改進經營管理。

（三）評價功能

內部審計的評價功能主要對各種信息是否真實、準確和完整，處理的方法是否恰當，資源是否得到有效利用，各項業務活動是否依據授權并遵照既定的程序、執行既定的標準進行評價。內審人員按照一定的審計標準和程序對審查項目或者經營活動、經營成果等進行合理的分析、評價，這是增值型內部審計的工作責任。商業銀行內審通過審計的視角全方位規范化的評價銀行的經營管理、風險管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據。

三、實現商業銀行增值型內部審計的途徑

（一）突出審計重點

首先，商業銀行內部審計必須緊跟市場環境、監管環境、金融同業環境以及銀行經營發展形勢及主要風險點制定具體審計工作計劃，突出審計重點；其次，建立銀行經營管理與風險信息的動態監測機制，形成了由常規監測、實時分析、定期調查、后續追蹤四個模塊共同構成的閉環的常態化監測體系。通過信息監測機制，進一步提高審計關注事項的針對性與效率性，對于潛在的風險，提出應對和解決措施，提升企業價值；第三，內部審計內容不能僅停留于傳統的合規性檢查，而應將審計覆蓋面拓展到全行的業務流程、經營管理等方面，從治理機制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經營，提高企業的經營能力和價值增值。

（二）優化審計評價

審計評價是審計工作的難點。在審計報告中提出科學的審計評價首先，應建立一套完善的評價指標體系和評價標準，使審計人員在評價過程中以事實為依據，以標準為準繩，摒棄個人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學的進行評價。其次，在審計報告中不能僅反映存在問題，而應深度探析問題產生的原因，挖掘和分析發現問題背后的潛在風險，提出可操作性的審計建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內外同行業優秀商業銀行進行對標，結合本行實際從體制、機制、流程、制度設計等多方面找出存在的差距，提升自身水平。

（三）提升審計分析

目前互聯網技術在快速發展，大數據思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風險更加隱蔽，這些都對審計的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計發現的預見性，有效防范區域性、系統性和行業性風險，必須充分利用銀行信息系統及內部業務數據資源，實現非現場數據分析與現場審計的有機配合，為各專項審計做好審前分析工作，發現審計線索，實現從非現場審計發現問題到現場審計驗證問題的審計過程。加強非現場審計的創新性，通過獲取銀行系統后臺的原始數據進行深入分析，針對分行經營、風險等方面的管理工作，強化對于經營效能等領域數據量化分析，發揮支持經營發展、服務決策管理的作用，助力于審計增值轉型。

（四）落實審計整改

審計的最終目的是揭示問題督促整改，促進被審單位糾正問題、控制風險、完善管理，使其朝著健康可持續發展的方向前行。商業銀行內審在發現問題和風險，提出具體的整改措施的同時必須狠抓跟蹤落實。建立整改跟蹤機制，定期對持續整改的內容進行跟蹤、復評，對未落實整改或整改不到位的項目，查明原因落實再次整改。建立整考核機制，將整改情況納入績效考核體系及領導履職考核體系中，從而強化整改意識，以最大限度地發揮審計成果，促進商業銀行制度建設、運營模式、生產流程的優化，風險管理水平的提升。

（五）培養審計人才

增值型內部審計的核心資源是人力資源，堅持以人為本，充分發揮內部審計人員的潛能，培養并科學管理內部審計隊伍，加快內部審計隊伍的職能轉換是增值型內部審計質量的保障。除了重視內部審計人員的組成結構外，還要通過提高審計人員的溝通協調能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達能力，培養善于發現、分析和處理復雜問題的復合型審計人員。

參考文獻：

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自收到《新鄉市教育局關于對民辦學校管理工作開展專項檢查的通知》之后，我校董事會、校領導高度重視，成立了以董事長劉來云為組長的領導小組，對我校20**xx各項管理工作進行了自查。現將自查情況匯報如下：

一、學校基本情況：誠信學校始建于20**年，是經市、縣教育主管部門批準的一所九年一貫制民辦寄宿制學校。

學校占地面積33350㎡；建筑面積10233㎡；擁有27個教學班（其中：小學15個班、中學12個班）；在校生1577余人；教職工總數105人，其中專任教師78人。

二、堅持公益性原則，依法辦學、依法治校：多年來，我校認真貫徹落實《教育法》和《民辦教育促進法》，堅持正確的辦學方向和公益性原則，思想端正、行為規范。

自覺接受教育主營部門的管理和領導。辦學資質齊全，無違法、違紀行為。舉辦者個人具有獨立的法人資格，具有獨立的校園和基本教育教學設施，實行獨立的財務會計制度，獨立招生，頒發學業證書。并做好了教育主管部門對本校的年檢工作。校長符合任職條件，有較強的工作能力，聘任手續規范，任期明確，身份、資質等證明材料齊全。

三、組織建設與管理：學校組織機構健全，成立了董事會、教代會、工會、學生會、團組織和少先隊員組織。

結構規范合理、分工明確。結合辦學實際制定了學校章程和管理措施，并認真執行。有檢查、有總結、有董事、教學工作會議記錄。四、辦學條件情況：自建校以來，學校累計投資一千五百多萬元，新建教學樓一棟；宿舍樓兩棟；男女洗浴館各一個；新擴運動場地3731㎡；400米跑道一個；籃球場6塊；國標硬塑乒乓球案12副；羽毛球場地4個；班班裝有多媒體和網絡電視；新增圖書柜30個；新增圖書24300冊；新增儀器20余萬元；各種功能室基本俱全。從辦學條件上基本上能達到國家要求的農村學校標準。有滿足教學需要的專職教師及后勤管理的勤雜人員隊伍。專職教師學歷達標，多數具備相應的教師資格證，少數正在進修考試。相關資質材料基本齊全。

五、教育教學情況：認真貫徹執行黨的教育方針，開足、開全全課程，課時量達標。

有總課程表及班級課程表。學期前有計劃、有校歷，期末有總結。過程有檢查、有記錄、有結果。并注重結果的運用。各年級各科建立了教研組，并定時進行活動。活動有主題、有記錄、有效果。每學期對教師教案、反思、學生作業檢查不少于兩次，校領導聽課每周不低于4節，教師聽課每周不低于兩節，實行活頁聽課記錄，每周離校前交教導處進行檢查。積極推進新課改，中學部學習和借鑒長垣一中的“雙層四環”教學模式，小學部開設國學教育實驗班，每學期全員參與公開課賽課活動。廣大教師更新教學理念，付諸教學行動中，教育教學效果顯著提高。學校各項制度健全，并注重制度的落實。各個環節實行責任教育，與班主任、任課教師簽有目標責任書。教導處抽出專人對教師日常工作每天進行檢查，并當天公布，檢查結果作為期末發放績效工資的依據。有專人管理學校，文書檔案、教師業務檔案和學生學籍檔案。

六、資產、財務管理情況：學校資產有各項管理制度。

嚴格按照收費許可證收費，并進行公示。按照有關規定及時辦理學生退學退費手續。按要求建立會計賬薄，經費使用收支兩條線。每xx結束制作財務會計報告，并委托會計師事務所依法進行審計，按規定報送。會計檔案資料基本齊全。

七、辦學行為情況：學校嚴格執行教育法律法規，依法治校、以德興校。

招生簡章內容實事求是，教職員工均與學校簽訂聘任合同，依法保證受聘教職工的工資、福利待遇，并按時發放，從不拖欠。學校治安保衛、消防安全、交通安全、食品安全有專人負責，并簽訂了目標責任書。食堂有衛生許可證，工作人員有健康證、電工、司機等崗位人員有從業資格證。建立了學校安全工作檢查制度和預防措施，定期或不定期對校園內的設施、建筑物、食品衛生、消防、教職工宿舍用電、用氣等方面進行安全檢查，對存在安全隱患及時排除。

八、存在問題及整改措施：

1、存在問題：

①、學校辦學條件有待進一步改善，設施設備有待充實。

②、師資隊伍建設有待進一步加強，福利待遇有待進一步提高，社會保險待遇有待解決。以吸收和留住更多的優秀教師。

③、教師的教學理念還需進一步轉變，課改的力度還需加大。促使課堂高效，教學質量不斷提高。

2、整改措施：

①、在20**年加大資金投入，不斷改善辦學條件，小學的課桌凳全部更新，教室安裝上空調，完善和更新功能教室的設備。

②、逐步提高教職工的福利待遇，關心教職工的生活，解除教職工的后顧之憂。

篇6

我局根據市局《關于開展金融內控與風險防范剖析檢查的通知》的文件精神，成立了檢查小組，由＊＊＊局長為組長，＊＊＊副局長為副組長，成員有：安保干事、農村郵政檢查員、儲匯管理員、儲匯稽查員和八個聯網網點的班長、支局長，依據《＊＊省郵政金融資金安全檢查處罰試行辦法》、《＊＊省郵政儲匯業務稽查方案》（修改稿）和《＊＊省郵政金融中間業務稽查方案（試行）》等相關規定，對郵政金融內控制度、相關業務規章、操作規程、會計帳務處理和管理制度執行，以及各類人員履職和安全設施等情況進行逐一剖析檢查，并在剖析檢查中堅持“四不放過”的原則（即風險隱患不查清不放過、原因分析不透徹不放過、全體職工不受教育不放過、整改措施不落實不放過），對發現問題逐一研究，以點帶面，逐一解決,以此堵塞漏洞，消除隱患，提高全員防范郵政金融資金風險能力，確保郵政金融資金安全完整，促進郵政金融業務的持續穩定健康發展。

一、基本情況

截止9月20日，全縣郵儲余額17636萬元，凈增余額1996萬元，

完成全年計劃的62.37%，點均余額2204.50萬元,活期比重31.33%；保費383萬元，完成全年計劃的93.41%，每月工資500多萬元，每月代收稅40多萬元，1-9月份無案件發生。

二、自查和剖析檢查

1、綜合管理

（1）、縣局儲匯資金票款安全聯席會議領導重視，按期和定期召開，會議議題明確，經營思路清晰，措施要求具體。

（2）、局長按期和定期召開了儲匯資金票款安全聯席會議，對存在問題有整改措施和要求。

（3）、分管局長按月填報檢查報告書，并按月對儲匯稽查員、農村郵政檢查員、安全保衛人員、儲蓄會計的檢查報告書均進行了審簽，提出了建議意見及要求。

（4）、儲匯稽查員的履職情況：

按年制定了儲匯稽查計劃，認真開展了儲匯稽查工作，并認真填寫了原始稽查記錄、稽查記錄1-9表,按月填報了儲匯稽查報告書，檢查網點有走訪用戶記錄。

（5）、安全保衛的履職情況：

按月填寫了安全保衛檢查報告書，檢查內容齊全，檢查發現的問題敢于逗硬考核；

（6）、農村郵政檢查員的履職情況：

按月填寫了農村郵政檢查報告書，檢查內容較為全面，查賬記錄齊全，對代辦所、投遞人員的檢查較落實，有走訪用戶記錄。

2、檢查儲匯會計和儲匯出納的檢查：

（1）、核對7-8月份郵儲、電子匯兌銀郵余額、7-8月份郵儲、電子匯兌資產負債表銀行余額，銀行對帳單余額，出納銀行日記帳余額、出納收支日報余額，帳帳相符。

（2）、檢查現金支票：轉賬支票。印鑒管理：現金支票，轉賬支票由儲匯出納保管，出納印鑒，會計印鑒由各自管理，財務提款專用章由局辦公室秘書保管；建立購買支票登記簿，作廢支票及時上交會計，現金轉賬支票連號使用，儲匯出納賬簿無挖、刮、擦、補，賬頁無撕毀現象，改賬符合要求。

（3）、會計每月到銀行領取對賬單，按月對銀行賬單進行勾核。

（4）、會計未按頻次對網點業務指導和檢查。

4、金庫管理檢查：

（1）、現場盤點出納庫存現金賬實相符。

（2）、按規定建立了金庫“五大簿”，但金庫、票庫值守由于條件所限未落實雙人二十四小時值守。

（3）、儲匯出納和綜合出納輪崗，金庫內鑄鐵保險柜鑰匙交接未在鑰匙交接本上登記交接。

5、儲蓄事后監督，電子匯款事后檢查：

（1）、儲蓄事后監督：盤點重要空白憑征管理賬實相符，密碼設置嚴密，管理完好，審核勾核不到位，報表有漏加蓋審核人員名章的情況。

（2）、電子匯款事后檢查：盤點重要空白憑證賬實相符，對手工網點收匯、兌付及時進行了補錄，審核勾核不到位，報表有漏加蓋審核人員名章的情況。

6、中間業務檢查：

（1）、養老金。工資由委托單位先將的資金轉入縣局指定的賬戶，出納收到進賬單后，將單位的細表交給網點，網點通過中間業務平臺做代字業務處理。會計、出納做相應賬務處理，每月工資500多萬元。

（2）、保險業務，各網點按天繳款，會計按天收款，憑證次日結清，截止9月15日共計保費383萬元。

（3）、代收稅款，建立重要空白憑證登記簿，通過現金收繳和儲蓄代扣進行，按月與稅務部門結清賬務，每月代收和儲蓄代扣稅款40多萬元。

7、押運鈔管理：

（1）、現場檢查運鈔車車況較好，運鈔中嚴格執行了規章制度未

搭載無關人員。

（2）、防爆槍、彈分管落實。

8、縣局中心機房管理：

機房建立了設備管理制度、安全保密制度、系統維護管理制度、機房管理制度、監控設備管理辦法等制度并上墻，嚴格執行了無關人員不能進入機房制度。

9、儲蓄聯網點的剖析檢查：

（1）、大石支局：

a、銀行余額113097.44元，核對銀郵余額相符，支局無手工銀行日記賬。

b、密碼管理：己按規定設置儲蓄臺席“三級”密碼和電子匯兌密碼，但執行有一定差距，現場檢查儲蓄普柜、綜柜是普通柜員一個人掌握使用，三級密碼成了二級密碼，存在安全隱患。

c、大額存取款預約登記不規范，無大額存取款登記，新開卡登記簿7月—9月無記錄，現場檢查營業情況處理業務質量較差。

（2）、孔京支局：

a、按月按頻次對支局進行了安全防范設施檢查，按月召開了內控制度學習，但學習記錄不全。

b、金庫管理，己按規定建立了金庫“五簿”，但在執行中有一定差距，經手人姓名字跡潦草，金庫、票庫鑰匙交接登記不及時。

c、支局長履職情況，未按日及時審核繳撥款單、儲蓄日報單和電子匯款日報單，繳撥款單簽字潦草，對盤點現金查賬節目不全，未對儲蓄查帳，鄉投員有時利用逢場天有坐堂收費現象。

d、大額存取款登記與大額預約登記不符，未嚴格按大額預約登記制度執行，營業室現金超限未放入鑄鐵保險柜。

e、執行儲蓄“三級”密碼管理較差，普通柜員和綜合柜員是一個普通柜員保管使用，存在安全隱患。

（3）、吳東支局：

a、儲蓄營業員執行離柜簽退或正式簽退制度較差。

b、金庫管理，已按規定建立金庫“五大簿”，但在金庫、票庫出入庫人員登記方面不規范，經手人姓名字跡潦草，出入時間不符。

（4）、雙福支局：

a、金庫管理，已按規定建立了金庫“五大簿”，但執行有一定

差距，現金出入庫登記簿未放入金庫內的鑄鐵保險柜，金庫內的鑄鐵保險柜未關鎖，金庫內存放有包裹和分發的報刊雜志，造成有其他工作人員進入金庫。

b、大額存取款登記和預約登記不符，預約登記已按規定執行，

但大額支付未登記。

（5）、清江支局：

a、支局長履職情況：支局長未按頻次進行履職檢查記錄，對

代辦所、投遞員未按頻次進行檢查，無走訪用戶記錄。

b、鄉投員、代辦員到支局報帳未將結存委托代存單帶到支局

銷號核對結存數。

c、營業室衛生較差。

（6）、桂花支局：

a、支局長履職較差，未能規定檢查頻次對代辦所投遞員進行檢

查和業務指導，未按日審核儲蓄和匯兌日報表，對業務檢查頻次不夠。

b、金庫管理：按規定建立了金庫“五大薄”等，但現金出入登

記未放入鑄鐵保險柜。

c、鄉投員、代辦員到支局報賬未將結存委托代存單帶到支局銷

號核對結存數。

（7）、新新支局：

a、現場盤點金庫結存現金和營業現金賬實相符。

b、儲蓄、電子匯款、重要空白憑證賬實相符。

c、支局長履行檢查內容不全，檢查頻次不夠。

d、按規定建立了金庫“五大薄”，但執行有一定差距，金庫進

出入登記未按實際進出入頻次登記。

（8）、縣局郵政班：

a、班長的履職情況：對儲蓄日報表和電子匯兌日報表，繳撥

款單審核不很落實，對安防設施的檢查和查賬頻次不夠。

b、營業室內的鑄鐵保險柜未使用密碼。

c、未嚴格執行大額取款預約登記，大額預約登記與大額支付登

記不符。

三、整改要求及處理情況：

篇7

[關鍵詞]會計法；規范化建設；管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）18-0047-01

一、進一步做好會計相關法律的宣傳和檢查工作

《會計法》是會計管理部門開展工作的主要依據，《會計法》執法檢查是會計管理工作的主線。新《會計法》頒布實施后，社會各界雖然對這項法律有了一定的認識，但普遍認識不到位，落實效果不夠理想。為此，有必要做好以下三方面工作

1、建立檢查與懲處連鎖的組織領導體系。當前，在《會計法》執法檢查中，普遍存在著單一由財政、審計等部門組織檢查的現象，對一些違法違紀問題查處還不夠有力。為了加大《會計法》執法檢查的力度，公檢法應被納入檢查單位成員，切實加強組織領導力量。公、檢、法部門參加執法檢查，一方面，對不嚴格執行《會計法》的單位領導起到震懾作用，使他們面對嚴肅的執法檢查，切實增強自重、自省、自警、自律的意識，在日常會計工作中時刻保持高度警惕，如履薄冰，真正把貫徹執行《會計法》當成自覺行動；另一方面，可有力地保證違法案件的及時立案和依法查處，保障《會計法》和各項規定真正落到實處。

2、建立從速處罰與從重處罰相兼顧的運行機制。針對在《會計法》執法檢查中被處罰單位推托或拒不執行處罰的問題，會計管理部門要與各地人民銀行協調，在會計行政部門下發行政處罰決定后，由財政部門直接在受處罰單位開戶銀行劃撥罰款，切實把處罰落實到位，有效解決執行難的問題。同時，對拒不執行《會計法》的責任人出以重拳，追究其經濟、民事、甚至刑事責任，徹底解決違法違紀問題。

3、推行回訪監管制。為了不斷規范會計管理工作，在深入開展《會計法》執法檢查過程中，有必要堅持經常開展“回頭看”，一方面督促存在問題的單位切實落實整改措施；另一方面，通過回訪及時發現基層單位存在的財務隱患，有針對性地指導、完善、落實防范措施，充分發揮預警作用，嚴防違法問題重復發生。

二、進一步推進會計基礎工作規范化建設

目前，行政、企事業單位的會計基礎工作仍然薄弱，表現在以下方面：一些單位會計人員素質不高，造成記賬隨意，賬目混亂，差錯嚴重；一些單位賬外設賬、“小金庫”現象屢見不鮮；一些單位人員變動不辦理交接手續，造成責任不清；一些單位內部控制制度不健全，給違法違紀行為造成可乘之機等等。這些問題的存在不僅嚴重削弱了會計工作，而且造成了經濟秩序混亂，助長了腐敗之風。為此，要以建立健全單位內部會計控制制度為重點，按照相關規定制度進行自查、整改、健全內部會計管理制度，扎實有序地把本單位的會計基礎工作納入規范化軌道。

會計電算化是管理現代化和會計改革的客觀需要，是會計工作現代化的發展方向。它不僅可以提高會計工作效率，減輕會計人員勞動強度，從而使會計信息的提供更加及時、準確，同時還可以提高會計人員素質，促進會計職能的轉變。采用會計電算化，提高了工作效率，就會使會計人員有多余的時間和精力進行專業理論和業務技能的學習，進一步參與單位經營管理，為領導決策提供準確的會計信息，變事后核算為事前預測、決策、控制。因此，要進一步提高廣大財會人員的會計電算化操作能力，加強會計電算化知識培訓和計算機代替手工會計核算工作管理，提高會計工作現代化水平。

三、進一步提高會計人員素質

1、加強會計職業道德建設。要通過各種教育手段加強對會計人員的職業道德教育和誠信教育，將職業道德教育納入會計人員繼續教育的內容。通過學習，使會計人員在職業觀念、職業技能、職業紀律等方面有所轉變，并自覺抵制和揭發會計造假行為，要使“誠信為本、操作為重、堅持準則、不造假賬”成為會計人員的終身追求，并且成為會計行業的主流。

2、加強會計從業資格管理。要把好會計入口關，嚴格組織會計從業資格考試，選拔合格的人員從事會計工作；要結合執法檢查及財政其他檢查，加強對會計信息質量、會計任職資格的檢查，檢查單位是否依法建賬和進行會計核算、在崗會計人員是否具備從業資格；要開展會計從業資格證書年檢、注冊登記制度。

3、加強企業會計制度培訓力度。要把不斷出臺的新制度的實施狀況和效果應作為會計管理工作中的一項重要任務來抓。要加強對單位負責人、會計人員的培訓工作，要在搞好一般會計人員繼續教育的基礎上，重視和加強對新制度的實施。通過培訓學習，使會計人員全面熟悉和理解制度的具體內容、操作規程，深刻體會和把握新制度的重點、難點和精神實質，預見實施新制度過程中的問題以及應對措施。級財政部門應將新制度實施情況的檢查作為一項日常的工作來抓。特別是對不執行或執行新制度不到位的行為進行曝光和處罰，維護制度的嚴肅性。

參考文獻

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[2] 曲永秀.現代工業會計管理趨勢分析[J].科技創新與應用，2014，（7）.

篇8

【關鍵詞】 上市銀行； 內部控制； 自我評價； 信息披露

一、引言

內部控制自我評價是目前我國上市公司的法定責任，按規定實施內部控制自我評價是上市公司審計監管的必然要求，同時也是有效防范風險，提高經營管理效率的重要方法。

中國人民銀行早在2002年4月就頒布了《商業銀行內部控制指引》，2008年6月，財政部同證監會、審計署、銀監會和保監會五部門聯合了《企業內部控制基本規范》，2010年4月，五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，至此，我國基本建立了內部控制制度體系，而內部控制信息披露也由自愿性披露變為了強制性披露。這一規范明確要求上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。

良好的內部控制信息披露不僅提升財務報告決策的有用性，而且還影響利益相關者的利益。商業銀行內部控制制度的基本建立是否意味著上市商業銀行具有高質量的內部控制信息披露呢？本文選取了16家上市銀行2009—2011年內部控制信息披露情況進行分析，通過比較《內部控制評價指引》出臺前后上市商業銀行實施內部控制自我評價的總體狀況、具體內容、評價依據等方面的變化，來檢驗相關法律法規的實施效果和力度，找出上市商業銀行內部控制信息披露存在的問題，并提出相應的改進建議。

二、我國上市商業銀行內部控制自我評價現狀分析

（一）報告披露的總體狀況

截至目前，我國共有16家上市商業銀行，涵蓋了銀行的主要類別，包括5家國有商業銀行（工、農、建、中、交）、3家城市商業銀行（北京、南京、寧波）和8家股份制銀行（民生、浦發、平安（深發）、招商、興業、華夏、中信、光大）。近三年上市商業銀行內部控制自我評價的總體披露情況如表1。

2009年我國上市商業銀行共有14家，均披露了相關內部控制自我評價信息，但其中只有2家（深發和寧波）正式了內部控制自我評價報告；出具外部審核意見和內部審核意見的銀行數量也僅為2家和1家，其他12家僅在年報中簡要說明了內部控制自我評價信息。2010年和2011年，16家上市商業銀行均正式了內部控制自我評價報告，大多請專業機構進行了審核并出具評價意見報告。但出具監事會或獨立董事會意見的銀行仍然較少。由此看出，在《內部控制評價指引出臺》之前，我國上市商業銀行自愿披露內部控制評價報告的積極性普遍不高。從2010年開始，正式內部控制自我評價報告已成為一種必然趨勢。披露狀態得到極大改善，但仍然缺乏要求監事會或獨立董事出具相關意見的意識。

（二）報告內容的具體分析

2009年有14家上市商業銀行，2010年、2011年分別有16家上市商業銀行，正式公布了內部控制自我評價報告共34份，具體內容如表2。

在責任主體方面，2009年正式內部控制自我評價報告的銀行僅為深圳發展銀行和寧波銀行。寧波銀行表述是將董事會作為決策層，并沒有明確說明內部控制自我評價的責任主體，深發展的報告中也沒有相關責任主體的表述內容。而2010年有13家銀行明確說明了以董事會作為內部控制評價的責任主體，直至2011年，16家上市銀行均明確表明了以董事會為責任主體。

在評價范圍和評價依據方面，2009年明確披露內部控制評價范圍和依據的銀行分別有10家和13家，2010年增加到14家披露了內部控制評價范圍、16家全部披露了內部控制評價依據，到2011年15家披露了內部控制評價范圍、16家全部披露內部控制評價依據。

在評價程序和方法方面，2009年各大銀行均未披露具體的內部控制自我評價程序和方法，2010年也僅有1家銀行對此進行了披露，至2011年，披露的銀行增加到13家，占比為81.3%，說明在2010年內部控制評價指引頒布之后，各大銀行開始嘗試采用具體的評價程序和方法，并對此進行了披露，但仍有部分銀行缺乏對此的披露。

《企業內部控制基本規范》及配套指引明確指出各企業的內部控制應當包括五大要素：（1）內部環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監督。上市商業銀行的內部控制自我評價也理應按這五個基本要素進行評價。2011年具體披露了五要素的銀行數由2010年的8家增加到了11家，各大銀行雖然在內部控制自我評價具體內容上越來越趨向于統一按照基本規范的要求，但仍有部分銀行沒有對內部控制五要素進行披露。

在董事會對內部控制真實性聲明方面，2009年僅有10家銀行披露了相關信息，2010年有14家銀行對董事會聲明作了相應表述，2011年所有上市銀行均發表董事會聲明。

在缺陷認定方面，2009年各銀行均未詳細披露各項缺陷及認定情況，2010年僅有2家披露了缺陷認定情況，2011年上升到13家，仍有部分銀行未對其具體缺陷認定情況進行說明。

首先，從總體上來看，自2010年內部控制評價指引出臺之后，各上市銀行對內部控制自我評價報告的披露內容更加完善、詳細和具體，并表現出越來越統一的趨勢。從近三年的自我評價報告對比可以發現，2009年和2010年各銀行的內部控制自我評價報告內容不盡相同，有的對五要素進行了詳盡的披露，而有的根本沒有提及。至2011年，各大銀行出具的報告內容表現出逐漸統一的趨勢，大部分報告中完整地包括了責任主體、評價范圍、評價依據、評價程序及方法、董事會聲明、缺陷認定等。

其次，各銀行內部控制自我評價報告的格式越來越規范。在2010年披露的16家報告中，僅有4家報告的格式具有可比性；在2011年披露的16家報告中，僅有8家報告是嚴格按照《內部控制評價指引》的要求來披露相關評價信息，即分別按照董事會聲明、評價工作的總體情況、評價范圍、程序和方法、內部控制措施、缺陷及認定、整改情況、有效性認定這8個部分進行說明，并附有相關簽章及日期。

此外，16家銀行披露的內部控制評價報告中無一例外都得出了內部控制設計和運行有效的結論，雖然有少數銀行提到存在一些缺陷，但由于認為構成實質影響而沒有詳細披露。可以看出，上市商業銀行在自愿披露內部控制評價信息時，都會盡可能選擇對其有利的信息進行披露，且大多內部控制評價報告流于形式，缺乏實質性內容。

（三）內部控制評價依據的比較

如何去判斷一個企業的內部控制是否有效，在關鍵控制點是否存在重大風險或者控制缺陷，是內部控制自我評價依據應該考慮的事情。如何合理、準確、全面地去判斷一個企業的內部控制是否健全有效，需要一個恰當的依據。目前我國上市商業銀行進行內部控制自我評價依據的標準眾多。如圖1所示。

其中：A表示《內部控制基本規范》；B表示《商業銀行內部控制評價指引》；C表示《內部控制評價指引》；D表示《上交所、深交所內部控制指引》；E表示其他相關法規。

從圖1看出，各銀行的內部控制自評依據眾多，導致內部控制的自我評價工作以及出具的報告更是千差萬別，缺乏統一的標準。這樣，一方面會使得上市銀行出具的內部控制自我評價報告缺乏橫向可比性；另一方面，不同評價依據對企業內部控制的關鍵控制點認定會有所區別，由此可能導致同一個企業的內部控制運用不同的評價依據會產生不同的評價結論。在統計中甚至還發現個別銀行沒有說明其具體的評價依據，這也影響了其內控自評報告的可信賴性。

三、存在問題的成因分析

通過對近三年我國上市商業銀行的內部控制自我評價報告的比較分析可以發現，2010年作為一個分水嶺，在此之前，大部分銀行并沒有獨立公布內部控制自我評價報告，而是作為年度財務報告的一部分進行披露，且大部分內部控制自評報告名稱不一致，缺乏較為統一的格式和規范，評價內容較為單一，各銀行均未披露自評工作的程序和方法，也沒有對相應的缺陷認定進行描述。此外，評價工作依據的法律法規眾多，缺乏較為統一的標準。

（一）上市商業銀行自愿如實披露評價信息的動力不足

一方面，根據《評價指引》的規定，上市商業銀行應該積極主動出具符合規定的內部控制評價報告，并如實描述存在的相關內部控制缺陷，同時提出切實可行的整改措施，但是從上面的近三年各銀行出具的內部控制自我評價報告來看，當前各銀行都盡可能選擇對其有利的信息進行披露，普遍得出了其內部控制設計和運行有效的結論，報告明顯缺乏實質性價值。同時，其提出的整改措施大多數情況下只是為了滿足證監會和證券交易所的要求，流于形式，缺乏實際執行效用。另一方面，在評價內容上，很多銀行都只是將前一年的報告進行簡單更新，明顯表現出比披露財務信息更加缺乏自愿性和主動性。

（二）各上市商業銀行間內部控制自我評價信息缺乏可比性

1.評價依據不統一

內部控制評價依據是判斷內部控制是否存在不足和缺陷的標準，評價依據的選擇對自我評價報告的結論的形成具有直接影響。從近三年各上市銀行的自評報告情況來看，其對評價的法律依據的選擇仍然存在很大差異。

2.評價內容不統一

頒布《內部控制評價指引》的目的之一就是要建立一個統一的標準，便于各企業統一實施內部控制自我評價工作，為各利益相關者作出決策提供準確及時的內部控制信息。但通過上面分析內容來看，雖然《內部控制評價指引》出臺已有三年，但各銀行的評價內容仍然表現出明顯的差異。2011年未披露評價程序和方法的銀行占比為18.8%，未按照五要素標準進行披露的銀行占比為31.25%，未披露相應整改措施的銀行比例更是高達75%。這種披露狀況明顯與《評價指引》的規定相去甚遠，導致當前銀行間的內部控制自我評價信息缺乏可比性，利益相關者很難據此判斷其內部控制的真實狀況。

3.報告格式不規范

目前我國上市商業銀行內部控制自我評價報告的隨意性比較大，報告名稱不統一，披露形式不一致，有的詳細按照各點分類說明，有的簡略地以幾段話進行概括說明，既有參照《評價指引》的要求進行全面披露，也有按照自己特有的評價體系進行說明。各銀行內部控制自我評價報告格式的混亂必然加劇了內部信息可比性的缺乏。

（三）內部控制自我評價的有效性缺乏實質性關注

《評價指引》要求各企業及時準確地對內部控制情況進行評價的最終目的一方面是為了根據已發現的不足和缺陷持續改進，提高企業經營管理效率；另一方面為外部利益相關者投資決策等提供及時可靠的依據。通過以上的比較分析可以發現，上市銀行內部控制自我評價的有效性即評價結果的利用效率缺乏內外部的持續關注。

從內部來看，各銀行普遍選擇迎合監管部門形式上的披露形式為主，極少或不披露其缺陷，且縱觀各銀行的整改措施基本上都缺乏實踐意義的建議，導致內部控制自我評價與整改措施脫節，缺乏整改與完善的長效機制，大大降低了內部控制自我評價的有效性。2011年僅有3家銀行在其內部控制評價報告中披露如何有效利用內部控制評價過程與評價結果，因而其內部管理層首先對內部控制自我評價的效果缺乏實質上的關注。從外部市場來看，包括機構投資者、個人投資者、債權人等在內的各方利益相關者由于受其自身知識結構與周圍大環境的影響，對內部控制評價信息是否真實有效的需求遠遠小于對財務指標業績的需求。

（四）對上市商業銀行內部控制的內外部監管不夠充分

從銀行內部來說，監事會及其下設機構是對內部控制及其信息披露負有監督責任的職能部門，而在當前情況下，監事會實際上往往只是簡單地評價了內部控制的三性，2011年只有1家銀行單獨出具了監事會和獨立董事會對內部控制評價的意見，監事會和獨立董事的內部監督職能未能充分發揮；從外部市場監管來說，強有力的外部監管力度可以在很大程度上保證公司所披露信息的真實性，促使公司提高所披露的內部控制信息質量，但在我國當前狀況下，各銀行的內部控制自我評價工作流于形式的背后充分反映了市場監管中存在的問題。到目前為止，關于違反內部控制信息規定行為的處理各監管部門也沒有給予明確的規定。

四、相應的對策及建議

內部控制自我評價在我國還處于起步階段，企業對其運用還處于探索時期，加之內部控制自我評價存在固有缺陷，企業在運用過程中暴露出很多問題。根據前文第三部分對現存問題的分析，以及第四部分實證檢驗中對內部控制自我評價報告有效性水平影響因素的回歸分析，本文提出以下建議：

（一）完善相關制度規定，統一內部控制評價標準

涉及上市商業銀行內部控制評價的規定很多，諸如《商業銀行內部控制指引》、《內部控制基本規范》、《內部控制評價指引》、《上交所內部控制指引》和《深交所內部控制指引》等等，但對內部控制各個方面的規定都不盡一致。這種不一致一方面會造成上市公司選擇上的困擾；另一方面上市公司可能會根據其自身的情況，選擇對自己有利的規定來評價披露內部控制實施情況，而規避一些不利的披露規定，不利于投資者對企業內部控制狀況真實全面地了解，而且，這種多選擇的情況必然導致企業出具的內部控制自我評價報告形式與內容也各不相同，缺乏可比性。利益相關者尤其是其中的投資者將無法判定企業內部控制質量的真實性，從而不利于投資的有效決策。因此，應該進一步完善各項法規制度規定，統一評價標準，建立一套適合我國資本市場的內部控制信息披露指標評價體系。

（二）完善內部控制信息系統，建立有效的內控考核機制

為了內部控制信息披露各項工作的順利開展，各上市銀行應盡快完善內部控制信息系統。內部控制是一系列的過程，貫穿了銀行業務的整個過程，隨著業務的日益復雜化，加上信息技術的飛速發展，內部控制的目標和范圍都發生了巨大的變化，上市銀行要充分利用現代化的信息處理程序，加強信息的收集、加工和處理過程，使銀行的各項業務都能得到信息系統的充分支持。同時，銀行還要建立一套合理有效的激勵考核機制，嚴格考核，獎懲分明，為內控能有效地實施建立一個良好的環境。

（三）明確和加強董事會、監事會對內部控制自我評價報告實質上的責任

從公司治理結構來看，董事會是決策和評價機構，經理層是執行機構，監事會是監督機構，核心是董事會、經理層和監事會的定位、分工和職權劃分問題。盡管在《上市公司內部控制評價指引》中規定公司監事會和獨立董事對內部控制自我評價報告發表意見，且董事會及其全體成員是企業內部控制的責任主體，對內部控制制度的建立、實施、監督完善負責，應保證內部控制自我評價報告披露信息的真實完整。長期以來，上市商業銀行在實施內部控制自我評價的過程中，對內部控制責任主體的概念實際上比較模糊，呈現出各種不同的責任主體。此外，董事會、監事會的勤勉程度也沒有像預期理論那樣與內部控制自我評價質量呈正相關，這些都表明當前我國上市商業銀行的董事會、監事會或類似機構對內部控制自我評價質量并沒有負擔起應有的實質上的責任。

（四）規范缺陷及改進措施的披露，加強信息與溝通機制建設

信息與溝通是準確、及時、完整地收集與企業相關的經營管理信息，在企業各級層次之間進行有效傳遞的過程，是良好內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制以及在企業內部與企業外部有關方面的溝通機制等。一個良好的信息系統可以幫助實現準確流暢的信息與溝通，提高內部控制的效率和效果。企業不僅要建立向下的溝通渠道，還應該有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。

內部控制缺陷信息，往往是上市公司獨自掌握而投資者不了解的信息，并且這部分信息投資者很難從其他途徑獲得，主要依賴于上市公司的公開披露，對于我國上市商業銀行來說，披露真實完整的內部控制缺陷及整改信息，有助于投資者和其他利益相關者作出正確決策，穩定和提升投資者的信心，應當受到高度重視。

具體來說，一方面，銀行內部應該提高對內部控制自我評價結果實質上的關注，除了披露內部控制缺陷及相應整改意見外，還應提及其固有缺陷，提升報告的嚴謹性與有效性；另一方面，進一步完善相關法律法規，繼續細化內部控制缺陷分級的具體標準，同時應盡量進行定量衡量。只有將強制性的外部監管與自身的重視雙向結合，建立穩固的內部控制整改與完善的長效機制，才能真正達到內部控制自我評價的實施目的。

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企業內部控制體系是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達企業經營業務過程而形成的管理規范，內部控制體系已成為衡量現代企業管理的標志，是現代企業進行經營、管理的基礎。其主要包括：內部環境、風險評估、信息與溝通等。

內部審計與內部控制體系之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯系，內部審計是內部控制系統的一個子系統。

（1）內部審計是內部控制體系的一個不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的，是企業內部一種獨立的評核工作，通過檢查會計 、財務及其他業務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監督的一個重要角色置于整個內部控制體系的較高層。

（2）內部審計又是對內部控制體系的控制。內部審計是全面審查、監督內控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面，另外根據國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內部控制體系的控制。

內部審計在內部控制體系中的作用，總體來說，可以分為如下幾點：

一、內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。

內部審計曾一度被定位于“監督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計。目前，內部審計職能已逐漸發展為“保證和咨詢服務”，內部審計正在充分發揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業服務，為風險管理出謀劃策，降低企業風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。內部審計師也應該成為企業內部戰略的計劃者。

二、內部審計的評價作用

內部審計的評價職能一方面可以對企業及各部門的經營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發現不足，從而促進企業不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業內部控制制度的健全性、遵循性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統的不斷更新與優化。評價內部控制系統的健全性主要解決內部控制系統是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。并針對內控中的薄弱點和失控點，發現管理中存在的漏洞，提出改進措施。評價內部控制系統的遵循性主要是解決內部控制制度的符合程度如何，查明被審計企業的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統中，是否完全并認真遵守制度規定。評價內部控制系統的有效性主要是了解內部控制系統功能如何，是否發揮作用，效果如何等問題。有效性的評價是內部審計工作比較重要的一項內容，它直接影響到企業的經營活動是否能順利達到預期目標。

三、內部審計的防護作用

內部審計通過其監督職能一方面可以監察和督促企業各部門的各種經濟活動是否按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行，符合受托經濟責任與社會責任的要求，防止問題的發生或能夠及時發現存在的問題；另一方面可以通過被審計對象所存在的問題，發現內部控制系統在設置和運行方面存在的不足。因此，內部審計具有防護性作用，可以促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預期的目標。

四、內部審計的合理化作用

內部審計是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，它通過對企業內部經營活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，加強管理，提高經濟效益。就現代企業制度而言，內部審計部門就是依照相關法律法規制度對企業進行合理化規定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業經營權與所有權的分離，促使企業把全部的注意力轉移到提高效益上。通過內部審計部門的把關經營管理，企業可以建設建立規范化的法人治理結構，更好的促進企業資產保值增值。

五、內部審計的監督作用

根據COSO框架中“監督”要素的要求，企業的監督可以分為持續性監督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的程序、相互牽制的制度開展業務活動，建立起第一道監控防線。有關人員在處理業務時，必須明確業務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經濟業務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監控防線。要對原始的數據、憑證、票據進行日常性、規范化的檢查稽核，要及時把監督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內部審計部門要建立起以“查”為主的監督防線，通過內部控制測試來發現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內控體系建設趨于完善。

六、內部審計的溝通作用

內部審計可以對企業內部控制信息系統的健全性、完整性、合規性和安全性進行獨立的審查與評價，有助于企業建立完善的信息系統。信息系統是指通過一定程序對企業的業務流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質量對管理層能否作出恰當的經營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業全體員工了解各自在組織中的角色及其職責，員工之間的工作聯系及聯系方式以及特別情況下管理當局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當局了解經營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。

七、內部審計的整改作用

通過對企業內部控制體系的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內部審計針對企業內控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內部控制制度的建設，強化審計監督力度，促使審計成果的運用，推動審計成果向管理行為轉化，探索開展后續審計，聽取被審計單位管理層對存在問題的反饋意見，要求被審企業提交對審計報告披露問題的情況說明及對應整改措施；并在年度中了解被審企業的整改情況，使審計整改措施得到執行和落實。

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關鍵詞：商業銀行會計；內部控制；事后監督

中圖分類號：F830.42

文獻標識碼：B

文章編號：1007-4392(2006)04-0054-02

一、會計內部控制的相關概念和原則

會計內部控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計內部控制的基本形式就是內部牽制。在會計工作中可以通過崗位設置、人員分工和職責劃分，相互制約、相互監督，盡可能減少差錯和舞弊的發生。隨著社會經濟的發展，會計工作的內容、方法和手段發生了巨大變化，在會計工作全過程也逐漸形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序。將這些方法、措施和程序規范化、系統化，使之成為一個嚴密完整的體系，統稱為會計內部控制。

商業銀行會計內部控制的主要內容包括：授權審批制度；崗位管理制度；監督制約制度；賬務核對制度；部門間控制制度；重要空白憑證管理制度；會計檔案管理制度。

二、天津市商業銀行會計內部控制現狀

（一）國有獨資商業銀行會計內控制度與組織體系日臻完善

從調查結果看，天津市工、農、中、建四家國有獨資商業銀行都有較完善的會計制度及管理體系。一是注重自身會計制度建設工作，各行以《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國商業銀行法》和《金融企業會計制度》等為依據，結合本行會計工作實際情況，制定了各項會計管理與核算的具體辦法和實施細則，使會計工作進一步規范化，提高了會計核算的審慎性、穩健性和經營成果的真實性。二是各行將加強會計聯行崗位管理，防范大案要案列為自身管理的重中之重，建立了一系列的會計內控制度和制約機制，并采取行之有效的措施，不斷強化事前、事中和事后監督。

（二）股份制銀行、政策性銀行整章建制，嚴格規范各項會計業務操作

一是這些銀行在各自總行的會計制度規范的基礎上，均建立了適合自身業務發展且行之有效的會計規章制度。二是各家銀行基本能夠按照會計制度的規定規范會計業務操作，切實防范會計風險。此外，據調查，我市股份制商業銀行截至目前已經全部實行了會計集中事后監督，這也為提高會計核算質量，防范化解會計風險提供了又一有力的保障。

（三）農村信用社會計內控制度執行情況有顯著提高

一是天津以有效防范會計聯行風險為核心，內控制度覆蓋全部業務，制定了一整套會計財務內控制度，做到發展業務制度先行。二是大部分農村信用社基本上能夠按照市聯社的會計內控制度規定，制定有關實施細則并嚴格遵照執行。

三、商業銀行會計內部控制存在的主要問題

（一）會計基礎工作有待進一步加強

一是執行會計內控制度不嚴。各行不能嚴格執行重要崗位輪換和強制休假制度，重要崗位人員超期任職的現象普遍存在，容易形成人為的風險隱患；二是會計監督檢查不全面，整改措施不落實。一些行的會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務。此外，發現問題不能及時整改落實，造成了會計監督檢查形同虛設。

（二）會計內控意識薄弱

一是個別行領導和會計人員對會計內部控制制度缺乏足夠的重視，忽視了會計內控與會計業務運行過程環環相扣的動態聯系；二是部分行往往只重視完成各項會計業務的“硬”指標，而忽視了落實會計內控制度落實的“軟”指標，比如，個別行為了片面追求存款的增長，客戶經理以包辦的形式替客戶辦理全部支付結算業務的現象時有發生等。

（三）缺乏健全的會計內控監督評價體系

目前，大部分行沒有設立獨立負責內部控制的部門，會計內控的監督檢查仍停留在會計業務人員對自身所做業務的檢查，其他相關部門對會計內部控制的檢查督導作用十分有限。

（四）會計內控制度缺乏總體規劃

我國銀行業現行的會計內控制度，許多內容是沿用過去的內控管理辦法。為了拓展業務，個別行在會計內控制度建設上不能及時根據新業務的操作規程，結合本地區、本單位的實際情況，及時出臺規范細致的相關業務實施細則和具體操作流程，造成了制度滯后于業務發展。此外，目前各行的會計內控建設多數處于被動局面，即多數屬于案件觸發型和被動建設型。導致各行會計內控制度分散，缺少整合性，數量大但不系統完整。

（五）會計內控方式較為單一

根據控制的方式和時點的不同，控制分事前控制、事中（現場過程）控制和事后控制三類。目前，各家商業銀行的會計內部控制主要采取現場控制和事后控制，控制方式較為單一。

（六）會計隊伍整體素質參差不齊

一是目前各行的會計人員綜合素質參差不齊，國有商業銀行和股份制銀行中大部分會計人員都具有相關專業的較高學歷，而個別行和農村信用社的會計人員學歷低且會計綜合專業素質普遍不高，這也是部分行會計內部控制弱化的癥結之一。二是各行對一線的會計工作人員培訓的力度普遍不足，嚴重滯后于各種新業務的發展和新制度的出臺。

四、完善商業銀行會計內部控制的途徑

（一）著力抓制度落實，不斷深化會計監督檢查

一是要在深化日常會計監督檢查的深度、廣度和頻度的基礎上，積極探索會計監督檢查的新思路，確保內控制度切實落到實處。比如，可以在原有定期檢查的基礎上增加不定期或突擊檢查制度，確保監督檢查的效果落到實處。此外，各行的會計監督檢查還應突破簡單的表面上的賬平表對，要把重點放在制度落實情況的檢查上，突出檢查的針對性和時效性，落實責任。二是要不斷加強會計基礎工作建設。強化會計基礎工作最有效的方式就是開展會計達標升級活動。各行可嚴格按照人總行、財政部和各家總行制定的會計達標升級辦法，結合本行工作實際，制定本行的會計達標升級細則及考評辦法，以此來全面細致地規范本行會計部門、會計人員的會計行為。同時，督促和激勵會計人員，從而達到完善加強會計內部控制和提高核算質量的根本目的。三是明確會計崗位職責，規范業務操作流程。商業銀行應在“業務未開，制度現行”的原則下，定期對現有的會計崗位設置以及崗位職責進行細致地分析梳理，及時查疑補缺，堵塞漏洞，使所有會計崗位設置都符合相互牽制、制約有效的不相容原則，切實杜絕“一手清”現象。

（二）建立多層次的會計內控管理及監控體系

一是要建立完備的會計內控制度體系。各行應以有效識別、衡量、控制和防范風險為核心，從總體規劃和長遠發展的角度，建立覆蓋主要業務品種和重要會計業務操作環節的規章制度，通過整章建制使會計內控制度逐步系統化、規范化和科學化。二是要建立嚴密的會計內控運行監控體系。各行應因地制宜地設立專門的會計內控工作領導協調部門。該部門對本單位會計內控制度建設、制度執行情況進行監測，使會計內控監測信息在一定范圍內與其他監察部門實現信息共享，提高會計內控監督的效率。同時，根據業務的發展、會計內控環境的變化、內部管理的要求、監督檢查的結果，對不合理制度和現有制度中出現的空白點適時做出調整補充，保持制度的合理性和有效性。三是要建立會計內控監督評價考核體系。各行應根據本單位的會計內控制度執行情況，具體設置內控考核評價指標，對會計部門內控運行情況、會計人員內控執行情況進行定期的衡量和評價，還可對內控制度建設和運行的成本與收益進行綜合評價，確定會計內控執行的效益性，進而進一步嚴格獎懲措施，并逐漸形成會計內控的剛性約束。

（三）進一步加強對商業銀行的外部審計監管

商業銀行在自身不斷加強和完善會計內控建設的同時，還應借鑒國外商業銀行的慣例，定期聘請外部中介機構從第三者的角度出發對本行會計內部控制狀況進行獨立審計和評估，彌補會計內部控制的不足。此外，銀行監管部門也應進一步加大對商業銀行會計內部控制方面的專項檢查的力度，指出其會計內控方面的存在問題和風險，督促其切實整改落實。