會計(jì)存在問題及整改措施范文

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關(guān)鍵詞：會計(jì)信息 減值 措施

會計(jì)信息真實(shí)性居會計(jì)信息質(zhì)量要求的首位，這是會計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，資產(chǎn)減值會計(jì)政策正是為了解決這個問題而制定的。經(jīng)過幾年的會計(jì)實(shí)踐，資產(chǎn)減值會計(jì)政策在夯實(shí)資產(chǎn)價值，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供的真實(shí)性方面發(fā)揮了重要作用。但同時我們也看到該政策在實(shí)際運(yùn)用過程中還存在一些問題，資產(chǎn)減值會計(jì)政策還需要進(jìn)一步完善。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)政策在實(shí)施過程中存在的問題

（一）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不能體現(xiàn)一致性會計(jì)原則

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對于存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等流動資產(chǎn)在計(jì)提減值后如果價值得到恢復(fù)，允許在已計(jì)提的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，對于無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，考慮到價值回升的可能性不大，對其所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許進(jìn)行轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定盡管符合我國目前實(shí)際情況，但并沒有達(dá)到完全遏制上市公司利用資產(chǎn)減值操控盈余的預(yù)期效果，上市公司可以取而代之，將長期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)嫁到流動資產(chǎn)上進(jìn)行轉(zhuǎn)回，仍然有進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤的可能，并且當(dāng)長期資產(chǎn)的價值得到回升，卻由于受到準(zhǔn)則的限制無法將減值準(zhǔn)備及時予以轉(zhuǎn)回，只能等到處置長期資產(chǎn)時才能體現(xiàn)出來，導(dǎo)致長期資產(chǎn)的賬面價值得不到如實(shí)反映，這將不符合會計(jì)信息的可靠性原則，同時也不能體現(xiàn)會計(jì)信息的一致性。

（二）可收回金額的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定過于籠統(tǒng)

當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值低于資產(chǎn)的可收回金額時，可以認(rèn)定資產(chǎn)發(fā)生了減值，可是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)的可收回金額在確認(rèn)和計(jì)量上的規(guī)定過于籠統(tǒng)，使得上市公司具有可乘之機(jī)利用其進(jìn)行盈余管理。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額決定于企業(yè)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者，根據(jù)我國目前情況，想做到準(zhǔn)確衡量資產(chǎn)可收回金額有較大難度。一方面，資產(chǎn)公允價值無法準(zhǔn)確衡量：資產(chǎn)由于功能和品質(zhì)的不同，同類資產(chǎn)銷售協(xié)議的價格就有一定的可替換空間；如果通過市場價格確定公允價值，由于資產(chǎn)的市場價格隨意性很大，公允價值很難保證；若是參照同行業(yè)類似資產(chǎn)近期交易價格，以獲取最佳信息作為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，類似交易信息以及同行業(yè)近期類似資產(chǎn)的交易價格卻很難取得。另一方面，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值要由資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率以及預(yù)測期來衡量。由于對未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)要有較高的技術(shù)水平，而且影響現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的因素較多，使得操作存在困難；同時，折現(xiàn)率要求是能反映目前市場的貨幣時間價值以及資產(chǎn)的特定風(fēng)險所確認(rèn)的報(bào)酬率，但這具有較強(qiáng)的主觀性和隨意性。

（三）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合難以準(zhǔn)確把握

對于可收回金額無法認(rèn)定的單項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求要以單項(xiàng)資產(chǎn)所在的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合作為進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的基礎(chǔ)，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。可是從我國現(xiàn)實(shí)情況來看，上市公司對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合很難準(zhǔn)確把握。認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的依據(jù)是要計(jì)量其現(xiàn)金流量，確保產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。但是建立完善的現(xiàn)金流量預(yù)算體系還需要時間，對于多數(shù)上市公司而言，仍不具備健全的預(yù)算體系，還需要企業(yè)會計(jì)人員憑借專業(yè)判斷能力，依靠職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行預(yù)算，由于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合在確定過程中存在主觀判斷性，使得企業(yè)管理層人員可能利用其進(jìn)行盈余管理，操作企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，為自身利益服務(wù)。

（四）資產(chǎn)減值信息的披露不夠完整

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定局限于定性的層面，缺乏定量的描述，使減值信息的披露不夠完整。準(zhǔn)則中要求上市公司對所發(fā)生的重大減值事項(xiàng)要在附注中對其產(chǎn)生的原因予以說明，對相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合可收回金額的計(jì)量方法予以披露。但是準(zhǔn)則中并未對“重大”程度給予定量指標(biāo)說明，因此，界定減值損失足夠重大依靠人為地判定，企業(yè)管理層更愿意選擇將其劃分到“非重大”損失中進(jìn)行管理盈余，不對資產(chǎn)減值的信息進(jìn)行披露，對會計(jì)信息決策有用性造成很大影響。同時，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，對于資產(chǎn)減值信息的披露并沒有要求提供資產(chǎn)減值在近幾個會計(jì)期間的對比相關(guān)數(shù)據(jù)，而只是做出要提供本年度確認(rèn)的減值損失和各減值準(zhǔn)備累計(jì)數(shù)額的規(guī)定，使得無法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，這會導(dǎo)致上市公司調(diào)控利潤的行為更加隱蔽，更不易被其他利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)上市公司進(jìn)行盈余管理的手段。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)政策的改進(jìn)完善措施

為了保證我國資產(chǎn)減值會計(jì)政策能夠更合理更有效地實(shí)施，充分發(fā)揮資產(chǎn)減值會計(jì)政策的作用，應(yīng)該從以下幾方面入手，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值政策內(nèi)容。

（一）允許長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，真實(shí)反映資產(chǎn)價值

為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性，資產(chǎn)減值會計(jì)政策在轉(zhuǎn)回問題上應(yīng)加以改進(jìn)。無論是長期資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)等，在計(jì)提減值損失后價值得到回升的，都應(yīng)當(dāng)允許對已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回，但是為了削弱企業(yè)利用減值的轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為，可以做出不允許直接將其沖減費(fèi)用的規(guī)定，而是將其統(tǒng)一劃分到“資本公積―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”中，這樣可以使回升價值的資產(chǎn)的賬面價值得到及時準(zhǔn)確地反映，符合企業(yè)會計(jì)信息可靠性原則的要求，真實(shí)客觀的對企業(yè)資產(chǎn)情況進(jìn)行披露。只有當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)真正變現(xiàn)，確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益歸屬于企業(yè)并記入當(dāng)期企業(yè)利潤時，才準(zhǔn)許企業(yè)將資本公積中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額劃分到企業(yè)當(dāng)期的收入。通過采取這種途徑不僅可以遏制上市公司力圖通過減值準(zhǔn)備操作盈余的行為，同時能夠使企業(yè)資產(chǎn)價值得到真實(shí)體現(xiàn)。

（二）健全和完善信息市場和價格市場

針對我國當(dāng)前形勢，為了規(guī)范我國上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，就要從確定資產(chǎn)公允價值的源頭出發(fā)，需要建立完善的信息市場和價格市場，形成具有權(quán)威的市場信息系統(tǒng)，進(jìn)行行業(yè)信息化分，為不同行業(yè)的上市公司的各項(xiàng)資產(chǎn)提供及時的報(bào)價信息，使上市公司在評估企業(yè)資產(chǎn)公允價值時有參考依據(jù)，促進(jìn)可收回金額的準(zhǔn)確計(jì)量，同時相關(guān)部門可以借助網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)工具建立完整的資產(chǎn)報(bào)價系統(tǒng)，對上市公司各項(xiàng)資產(chǎn)的價值信息進(jìn)行定期性的公布，隨時為上市公司進(jìn)行資產(chǎn)公允價值的確定提供最新的市場數(shù)據(jù)，提高資產(chǎn)公允價值認(rèn)定的合理性，有了完善的市場體系，將會削弱上市公司在可收回金額計(jì)量上的主觀判斷性，準(zhǔn)確衡量資產(chǎn)的真實(shí)價值，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠真實(shí)地計(jì)提和轉(zhuǎn)回提供有力的保障，從而有效制止上市公司管理者存在機(jī)會主義盈余管理的行為。

（三）修訂和完善資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的劃分標(biāo)準(zhǔn)

為了準(zhǔn)確劃分企業(yè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，資產(chǎn)減值會計(jì)政策需要不斷修訂和完善。針對上市公司要促進(jìn)現(xiàn)金流量預(yù)算體系的全面建立，定期對企業(yè)管理者進(jìn)行培訓(xùn)，提高對相關(guān)預(yù)算體系的操作技能，具有熟練的操作經(jīng)驗(yàn)才能確保對企業(yè)資產(chǎn)組的準(zhǔn)確劃分。同時為促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也要加強(qiáng)對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合劃分的現(xiàn)實(shí)可操作性，可以根據(jù)我國發(fā)展情況，參考國際會計(jì)準(zhǔn)則中提出的有關(guān)政策，取其精華，不斷修訂和完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。例如可以引薦國際會計(jì)準(zhǔn)則中提出的“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，在長期使用過程中形成的能辨認(rèn)的最小資產(chǎn)組合，基本上與其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流量區(qū)分開，相關(guān)部門可以以此作為基礎(chǔ)來對上市公司的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行劃分。

（四）提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度和完整性

如果資產(chǎn)減值信息的披露不充分，會計(jì)信息的使用者不能準(zhǔn)確判斷上市公司資產(chǎn)的實(shí)際情況，可能會產(chǎn)生錯誤的決定，導(dǎo)致會計(jì)信息使用者和經(jīng)營者信息的不對稱，影響了社會資源的有效配置及資本市場的運(yùn)行效率。因此，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要提高資產(chǎn)減值信息披露的完整性，使信息的披露更透明，對于重大資產(chǎn)減值損失提出定量標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司及時充分的披露所產(chǎn)生重大資產(chǎn)減值損失的因果及相關(guān)數(shù)額，并且要求披露資產(chǎn)減值會計(jì)處理結(jié)果對其財(cái)務(wù)指標(biāo)所造成的影響。同時，相關(guān)政策制定者還應(yīng)要求上市公司提供近幾個會計(jì)期間的資產(chǎn)減值情況的對比數(shù)據(jù)，以方便相關(guān)的會計(jì)信息使用者全面了解上市公司資產(chǎn)減值披露的相關(guān)情況，防范上市公司利用減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，毛新述.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：闡釋、應(yīng)用與難點(diǎn)透析[M].中國人民大學(xué)出版社，2007：87-108.

[2]劉偉.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響研究[D]：[碩士學(xué)位論文].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

篇2

存在的問題之一：服務(wù)態(tài)度不夠好，工作作風(fēng)不夠?qū)崳诠ぷ髦腥源嬖诜椒ê唵巍⒂谜Z生硬、工作拖拉等現(xiàn)象。

（一）存在問題的原因：

1、員工的服務(wù)意識、大局意識、責(zé)任意識和主人翁精神還不夠強(qiáng)。

2、客服規(guī)章制度還不夠完善，制度執(zhí)行不到位。

3、對員工的思想教育和企業(yè)管理理念灌輸不到位。

（二）整改措施

1、建立健全各項(xiàng)制度，尤其是要抓好《承諾服務(wù)制》、《限時辦結(jié)制》、《首問責(zé)任制》和《文明服務(wù)規(guī)范》等客服方面的制度完善，真正使企業(yè)管理走上制度化、規(guī)范化、科學(xué)化管理軌道。

2、嚴(yán)守工作紀(jì)律，執(zhí)行規(guī)章制度。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行好《責(zé)任追究制度》、《服務(wù)監(jiān)督檢查管理制度》、《用戶回訪制度》《用戶投訴管理辦法》等，及時發(fā)現(xiàn)工作存在的問題，對違規(guī)人和事予以嚴(yán)肅處理。

3、加強(qiáng)員工思想教育。繼續(xù)開展“天天崗前培訓(xùn)”活動，對全體員工進(jìn)行全方位的“洗腦”，著力打造“在崗愛崗敬崗，精業(yè)敬業(yè)勤業(yè)”的工作作風(fēng)，形成濃厚的“團(tuán)隊(duì)合作、開拓創(chuàng)新、務(wù)實(shí)高效、追求卓越”的企業(yè)文化氛圍。

（三）整改成效

通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，塑造了“團(tuán)隊(duì)合作，開拓創(chuàng)新，務(wù)實(shí)高效，追求卓越”的企業(yè)文化精神，員工的大局意識、責(zé)任意識和主人翁精神明顯增強(qiáng)，執(zhí)行力有了明顯提高。

存在的問題之二：服務(wù)效率還不夠高，服務(wù)水平還不夠好。在工作中仍然存在服務(wù)不及時，工作馬虎了事，處理故障不徹底等問題。

（一）存在問題的原因：

1、員工的整體素質(zhì)不高，尤其是服務(wù)一線的專業(yè)技術(shù)人才非常緊缺。

2、少數(shù)員工的學(xué)習(xí)積極性不夠，重業(yè)務(wù)輕學(xué)習(xí)的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，在專業(yè)技能、服務(wù)水平上提高不快。

3、工作不夠認(rèn)真細(xì)仔，對故障分析檢查不夠周全、處理問題不夠徹底，致使同一故障在短期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象依然存在。

（二）整改措施

1、利用“天天崗前培訓(xùn)”，加大員工的技術(shù)培訓(xùn)力度，提高員工的技能。

2、有計(jì)劃地安排員工到上級公司跟班培訓(xùn)，或派送到大專院校進(jìn)修。

3、向社會公開招聘專業(yè)技術(shù)人才，優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)隊(duì)伍活力。

4、強(qiáng)化企業(yè)管理，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和工作作風(fēng)建設(shè)，極力提高員工的思想素質(zhì)和服務(wù)水平，使公司上下真正形成“想用戶所想，急用戶所急”的思想意識，并自覺自愿地付諸于行動。

（三）整改成效

通過整改措施的落實(shí)，員工的服務(wù)意識明顯增強(qiáng)，均能按照《服務(wù)承諾制》的要求，做到一般故障當(dāng)天解決，重大故障24小時內(nèi)解決，特大故障72小時內(nèi)解決，安裝在2個工作日內(nèi)完成。

存在問題之三：工作熱情不夠高，工作落實(shí)不到位。

（一）存在問題的原因

1、少數(shù)員工的服務(wù)意識、大局意識、責(zé)任意識和主人翁精神還不夠強(qiáng)。

2、少數(shù)員工在思想認(rèn)識上有偏差，一味的強(qiáng)調(diào)工資福利低，工作環(huán)境差，不比貢獻(xiàn)，只比享受，在“為誰干“和“怎樣干”等方面的認(rèn)識依然模糊。

3、少數(shù)員工的責(zé)任心、事業(yè)心還不夠強(qiáng)，缺乏昂揚(yáng)向上、奮發(fā)有力的銳氣，甚至存在“當(dāng)一天和尚撞一天種”和“不求有功，但求無過”的錯誤思想認(rèn)識。

(二)整改措施

1、建立和完善《工作目標(biāo)考評制度》、嚴(yán)格兌現(xiàn)獎懲辦法。

2、加大行風(fēng)督查力度，及時糾正工作中存在的問題，做到對安裝維護(hù)100%回訪，對用戶投訴100%回訪。

3、大力開展企業(yè)文化活動，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感，激發(fā)工作熱情。

（三）整改成效

通過加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)員工的思想教育，全體員工形成了公司興我榮，公司衰我恥的思想意識，全體員工均能“在崗、愛崗，敬業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)”。

存在問題之四：行業(yè)管理力度不大，在有線電視網(wǎng)內(nèi)非法安裝衛(wèi)星地面接收設(shè)施和私自截傳有線電視信號的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，破壞廣電設(shè)施的現(xiàn)象是時有發(fā)生。

（一）問題存在的原因

1、對《廣播電視條例》等廣電政策法規(guī)宣傳不到位。

2、對廣電行業(yè)市場的管理力度不夠。

3、管理機(jī)制和隊(duì)伍不夠健全。

（二）整改措施

1、利用各種媒體廣泛深入地宣傳廣播電視管理政策和法規(guī)，增強(qiáng)全民自覺保護(hù)廣電設(shè)施的意識，遏制非法安裝衛(wèi)星地面接收設(shè)施。

2、加大光纜干線的巡查力度，責(zé)任到人。

3、加設(shè)對廣電光纜網(wǎng)的標(biāo)識，防止施工單位損壞廣電干線或設(shè)備。

4、加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè)，加大對違法違規(guī)的人和事的查處力度，凈化行業(yè)市場。

（三）整改成效

對所有光纜主桿線、小區(qū)纜線、井蓋、管道都加設(shè)了廣電標(biāo)識，加強(qiáng)了《廣播電視管理?xiàng)l例》的宣傳，提升了社會保護(hù)廣電設(shè)備的法律意識。

存在問題之五：安全播出意識須進(jìn)一步強(qiáng)化，安全播出工作須進(jìn)一步加強(qiáng)。

（一）問題存在的原因

1、對值班員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)抓的不夠?qū)崱?/p>

2、對安全播出的督查還不夠到位。

（二）整改措施

1、時刻繃緊安全播出這根弦，牢固樹立安全播出意識，努力加強(qiáng)安全播出工作，確保廣播電視安全播出工作的實(shí)效。

2、加強(qiáng)督促和組織員工業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高員工業(yè)務(wù)水平，提升業(yè)務(wù)能力，不斷提高應(yīng)急處置能力。

3、認(rèn)真貫徹執(zhí)行好機(jī)房設(shè)備周檢、月檢制度，切實(shí)做好設(shè)備維護(hù)和保養(yǎng)工作，充分保障設(shè)備正常運(yùn)行。

4、貫徹執(zhí)行好《安全播出制度》，制訂和完善應(yīng)急預(yù)案。

（三）整改成效

充實(shí)了機(jī)房隊(duì)伍力量，加強(qiáng)了對機(jī)房的管理，實(shí)行周檢制度，能夠及時地清除安全隱患，杜絕了安全播出事故的發(fā)生。

存在問題之六：收費(fèi)指導(dǎo)和管理力度不夠，對檢查后提出的整改意見落實(shí)不力，少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）問題存在的原因

1、對財(cái)務(wù)知識和財(cái)經(jīng)制度培訓(xùn)、學(xué)習(xí)抓得不夠?qū)崱?/p>

2、對財(cái)經(jīng)制度的落實(shí)不到位。

（二）整改措施

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督檢查城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)收費(fèi)部門是否都按時執(zhí)行了收支兩條線，做到定人跟蹤管理。與各收費(fèi)人員保持良好的溝通與互信，用積極的工作態(tài)度，優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)幫助他們解決工作中的實(shí)際困難。

2、加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時學(xué)習(xí)，掌握各項(xiàng)會計(jì)新準(zhǔn)則，稅收新法規(guī)，抓好公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員廉潔自律教育，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員良好道德修養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員定期匯報(bào)制度，掌握財(cái)務(wù)人員各方面及時動態(tài)，了解財(cái)務(wù)人員工作情況。

（三）整改成效·

實(shí)行陽光化服務(wù)，利用電視、宣傳欄、印發(fā)宣傳資料等形式，公開宣布了我們的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)，并強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，群眾比較滿意。

存在問題之七：寬帶網(wǎng)上網(wǎng)速度慢，不穩(wěn)定。

（一）問題存在的原因

1、省公司寬帶網(wǎng)出口容量小，造成網(wǎng)速慢和不穩(wěn)定。

2、人員素質(zhì)參差不齊，平時學(xué)習(xí)不夠，專研業(yè)務(wù)知識不夠。

3、執(zhí)行公司規(guī)章制度不到位，服務(wù)意識還不夠強(qiáng)。

4、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)差、部分分配網(wǎng)線路老化。

（二）整改措施

1、多向省公司匯報(bào)寬帶網(wǎng)工作，建議省公司盡快解決寬帶網(wǎng)出口問題。

2、做好人員的技術(shù)培訓(xùn)工作，采取自學(xué)與集中培訓(xùn)相結(jié)合，努力提高人員的業(yè)務(wù)水平。

3、切實(shí)抓好公司各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)，對違反公司規(guī)章制度的人員進(jìn)行處罰。

4、做好網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃及整改措施，對老化的電纜進(jìn)行更換，對信號達(dá)不到要求的進(jìn)行整改。

篇3

一、以資產(chǎn)清查工作總體狀況分析

（一）資產(chǎn)清查工作基準(zhǔn)日

年12月31日。

（二）資產(chǎn)清查范圍

經(jīng)清理，本單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位戶數(shù)為1戶，即行政本部1戶，執(zhí)行行政單位會計(jì)制度。

（三）資產(chǎn)清查工作具體實(shí)施情況

1、成立局資產(chǎn)清查工作小組，制定本局的資產(chǎn)清查工作方案。

2、按照本局制定的資產(chǎn)清查工作方案組織實(shí)施。以財(cái)務(wù)、綜合辦公室為主，各科室密切配合進(jìn)行。

3、按照要求，認(rèn)真開展了單位自查。包括單位帳務(wù)清理，財(cái)產(chǎn)清查，及時做好工作底稿，填制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表》，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報(bào)表》，撰寫《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報(bào)告》。

二、資產(chǎn)清查工作結(jié)果

1、截至年12月31日的資產(chǎn)清查結(jié)果情況

資產(chǎn)合計(jì)元

（1）

（2）

（3）

2、截至年12月31日的負(fù)債清查結(jié)果情況

負(fù)債合計(jì)元

暫存款元

3、截至年12月31日的凈資產(chǎn)清查結(jié)果情況

凈資產(chǎn)合計(jì)元

（1）

（2）

其中：經(jīng)常性結(jié)余元

專項(xiàng)結(jié)余元

三、資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失清查結(jié)果情況

我局無發(fā)生資產(chǎn)盤盈和盤虧情況。

四、對資產(chǎn)清查暴露出來的單位資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在問題、原因的分析及整改措施

（一）存在問題

（二）原因分析

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 增值型內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)策略

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

由于傳統(tǒng)側(cè)重于事務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)模式已無法適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式因此孕育而生。增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)稽核型審計(jì)模式的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計(jì)功能的提升與拓展。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營發(fā)展為中心，重點(diǎn)關(guān)注體制機(jī)制、制度、流程風(fēng)險評估，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近商業(yè)銀行的價值鏈，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)和降低風(fēng)險實(shí)現(xiàn)價值增值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位及作用

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是履行服務(wù)、監(jiān)督、評價職能，促進(jìn)銀行健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。

（一）服務(wù)功能

通過內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，而這反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能是對被審計(jì)活動進(jìn)行分析和評價，向被審計(jì)單位提出詳細(xì)的改進(jìn)建議和相關(guān)的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質(zhì)量。這種功能體現(xiàn)在為商業(yè)銀行的各層次的經(jīng)營活動提供相關(guān)的咨詢、建議、顧問服務(wù)等方面的工作，與銀行各個方面的業(yè)務(wù)性融合，提升內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)造力和生命力。

（二）監(jiān)督功能

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，有了審計(jì)工作，被監(jiān)督對象的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)信息情況都置于監(jiān)控之下。在商業(yè)銀行中內(nèi)審人員通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，對照相關(guān)的法規(guī)、制度、與標(biāo)準(zhǔn)對銀行經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，如信貸類業(yè)務(wù)中存在的信用風(fēng)險、貸款用途不真實(shí)、中間業(yè)務(wù)收入收取、確認(rèn)、核算不規(guī)范、貸款利率政策執(zhí)行不嚴(yán)格、資產(chǎn)負(fù)債期限配置不合理等風(fēng)險點(diǎn)，督促被審單位防范風(fēng)險、糾錯防弊、改進(jìn)經(jīng)營管理。

（三）評價功能

內(nèi)部審計(jì)的評價功能主要對各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，處理的方法是否恰當(dāng)，資源是否得到有效利用，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。內(nèi)審人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)彶轫?xiàng)目或者經(jīng)營活動、經(jīng)營成果等進(jìn)行合理的分析、評價，這是增值型內(nèi)部審計(jì)的工作責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^審計(jì)的視角全方位規(guī)范化的評價銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據(jù)。

三、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須緊跟市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、金融同業(yè)環(huán)境以及銀行經(jīng)營發(fā)展形勢及主要風(fēng)險點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)；其次，建立銀行經(jīng)營管理與風(fēng)險信息的動態(tài)監(jiān)測機(jī)制，形成了由常規(guī)監(jiān)測、實(shí)時分析、定期調(diào)查、后續(xù)追蹤四個模塊共同構(gòu)成的閉環(huán)的常態(tài)化監(jiān)測體系。通過信息監(jiān)測機(jī)制，進(jìn)一步提高審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)的針對性與效率性，對于潛在的風(fēng)險，提出應(yīng)對和解決措施，提升企業(yè)價值；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不能僅停留于傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查，而應(yīng)將審計(jì)覆蓋面拓展到全行的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面，從治理機(jī)制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和價值增值。

（二）優(yōu)化審計(jì)評價

審計(jì)評價是審計(jì)工作的難點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中提出科學(xué)的審計(jì)評價首先，應(yīng)建立一套完善的評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評價過程中以事實(shí)為依據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，摒棄個人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學(xué)的進(jìn)行評價。其次，在審計(jì)報(bào)告中不能僅反映存在問題，而應(yīng)深度探析問題產(chǎn)生的原因，挖掘和分析發(fā)現(xiàn)問題背后的潛在風(fēng)險，提出可操作性的審計(jì)建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀商業(yè)銀行進(jìn)行對標(biāo)，結(jié)合本行實(shí)際從體制、機(jī)制、流程、制度設(shè)計(jì)等多方面找出存在的差距，提升自身水平。

（三）提升審計(jì)分析

目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風(fēng)險更加隱蔽，這些都對審計(jì)的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險，必須充分利用銀行信息系統(tǒng)及內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)配合，為各專項(xiàng)審計(jì)做好審前分析工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)從非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到現(xiàn)場審計(jì)驗(yàn)證問題的審計(jì)過程。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)的創(chuàng)新性，通過獲取銀行系統(tǒng)后臺的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，針對分行經(jīng)營、風(fēng)險等方面的管理工作，強(qiáng)化對于經(jīng)營效能等領(lǐng)域數(shù)據(jù)量化分析，發(fā)揮支持經(jīng)營發(fā)展、服務(wù)決策管理的作用，助力于審計(jì)增值轉(zhuǎn)型。

（四）落實(shí)審計(jì)整改

審計(jì)的最終目的是揭示問題督促整改，促進(jìn)被審單位糾正問題、控制風(fēng)險、完善管理，使其朝著健康可持續(xù)發(fā)展的方向前行。商業(yè)銀行內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，提出具體的整改措施的同時必須狠抓跟蹤落實(shí)。建立整改跟蹤機(jī)制，定期對持續(xù)整改的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、復(fù)評，對未落實(shí)整改或整改不到位的項(xiàng)目，查明原因落實(shí)再次整改。建立整考核機(jī)制，將整改情況納入績效考核體系及領(lǐng)導(dǎo)履職考核體系中，從而強(qiáng)化整改意識，以最大限度地發(fā)揮審計(jì)成果，促進(jìn)商業(yè)銀行制度建設(shè)、運(yùn)營模式、生產(chǎn)流程的優(yōu)化，風(fēng)險管理水平的提升。

（五）培養(yǎng)審計(jì)人才

增值型內(nèi)部審計(jì)的核心資源是人力資源，堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的潛能，培養(yǎng)并科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)換是增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。除了重視內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)外，還要通過提高審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達(dá)能力，培養(yǎng)善于發(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題的復(fù)合型審計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)：

篇5

自收到《新鄉(xiāng)市教育局關(guān)于對民辦學(xué)校管理工作開展專項(xiàng)檢查的通知》之后，我校董事會、校領(lǐng)導(dǎo)高度重視，成立了以董事長劉來云為組長的領(lǐng)導(dǎo)小組，對我校20**xx各項(xiàng)管理工作進(jìn)行了自查。現(xiàn)將自查情況匯報(bào)如下：

一、學(xué)校基本情況：誠信學(xué)校始建于20**年，是經(jīng)市、縣教育主管部門批準(zhǔn)的一所九年一貫制民辦寄宿制學(xué)校。

學(xué)校占地面積33350㎡；建筑面積10233㎡；擁有27個教學(xué)班（其中：小學(xué)15個班、中學(xué)12個班）；在校生1577余人；教職工總數(shù)105人，其中專任教師78人。

二、堅(jiān)持公益性原則，依法辦學(xué)、依法治校：多年來，我校認(rèn)真貫徹落實(shí)《教育法》和《民辦教育促進(jìn)法》，堅(jiān)持正確的辦學(xué)方向和公益性原則，思想端正、行為規(guī)范。

自覺接受教育主營部門的管理和領(lǐng)導(dǎo)。辦學(xué)資質(zhì)齊全，無違法、違紀(jì)行為。舉辦者個人具有獨(dú)立的法人資格，具有獨(dú)立的校園和基本教育教學(xué)設(shè)施，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，獨(dú)立招生，頒發(fā)學(xué)業(yè)證書。并做好了教育主管部門對本校的年檢工作。校長符合任職條件，有較強(qiáng)的工作能力，聘任手續(xù)規(guī)范，任期明確，身份、資質(zhì)等證明材料齊全。

三、組織建設(shè)與管理：學(xué)校組織機(jī)構(gòu)健全，成立了董事會、教代會、工會、學(xué)生會、團(tuán)組織和少先隊(duì)員組織。

結(jié)構(gòu)規(guī)范合理、分工明確。結(jié)合辦學(xué)實(shí)際制定了學(xué)校章程和管理措施，并認(rèn)真執(zhí)行。有檢查、有總結(jié)、有董事、教學(xué)工作會議記錄。四、辦學(xué)條件情況：自建校以來，學(xué)校累計(jì)投資一千五百多萬元，新建教學(xué)樓一棟；宿舍樓兩棟；男女洗浴館各一個；新擴(kuò)運(yùn)動場地3731㎡；400米跑道一個；籃球場6塊；國標(biāo)硬塑乒乓球案12副；羽毛球場地4個；班班裝有多媒體和網(wǎng)絡(luò)電視；新增圖書柜30個；新增圖書24300冊；新增儀器20余萬元；各種功能室基本俱全。從辦學(xué)條件上基本上能達(dá)到國家要求的農(nóng)村學(xué)校標(biāo)準(zhǔn)。有滿足教學(xué)需要的專職教師及后勤管理的勤雜人員隊(duì)伍。專職教師學(xué)歷達(dá)標(biāo)，多數(shù)具備相應(yīng)的教師資格證，少數(shù)正在進(jìn)修考試。相關(guān)資質(zhì)材料基本齊全。

五、教育教學(xué)情況：認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的教育方針，開足、開全全課程，課時量達(dá)標(biāo)。

有總課程表及班級課程表。學(xué)期前有計(jì)劃、有校歷，期末有總結(jié)。過程有檢查、有記錄、有結(jié)果。并注重結(jié)果的運(yùn)用。各年級各科建立了教研組，并定時進(jìn)行活動。活動有主題、有記錄、有效果。每學(xué)期對教師教案、反思、學(xué)生作業(yè)檢查不少于兩次，校領(lǐng)導(dǎo)聽課每周不低于4節(jié)，教師聽課每周不低于兩節(jié)，實(shí)行活頁聽課記錄，每周離校前交教導(dǎo)處進(jìn)行檢查。積極推進(jìn)新課改，中學(xué)部學(xué)習(xí)和借鑒長垣一中的“雙層四環(huán)”教學(xué)模式，小學(xué)部開設(shè)國學(xué)教育實(shí)驗(yàn)班，每學(xué)期全員參與公開課賽課活動。廣大教師更新教學(xué)理念，付諸教學(xué)行動中，教育教學(xué)效果顯著提高。學(xué)校各項(xiàng)制度健全，并注重制度的落實(shí)。各個環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任教育，與班主任、任課教師簽有目標(biāo)責(zé)任書。教導(dǎo)處抽出專人對教師日常工作每天進(jìn)行檢查，并當(dāng)天公布，檢查結(jié)果作為期末發(fā)放績效工資的依據(jù)。有專人管理學(xué)校，文書檔案、教師業(yè)務(wù)檔案和學(xué)生學(xué)籍檔案。

六、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理情況：學(xué)校資產(chǎn)有各項(xiàng)管理制度。

嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證收費(fèi)，并進(jìn)行公示。按照有關(guān)規(guī)定及時辦理學(xué)生退學(xué)退費(fèi)手續(xù)。按要求建立會計(jì)賬薄，經(jīng)費(fèi)使用收支兩條線。每xx結(jié)束制作財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并委托會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，按規(guī)定報(bào)送。會計(jì)檔案資料基本齊全。

七、辦學(xué)行為情況：學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行教育法律法規(guī)，依法治校、以德興校。

招生簡章內(nèi)容實(shí)事求是，教職員工均與學(xué)校簽訂聘任合同，依法保證受聘教職工的工資、福利待遇，并按時發(fā)放，從不拖欠。學(xué)校治安保衛(wèi)、消防安全、交通安全、食品安全有專人負(fù)責(zé)，并簽訂了目標(biāo)責(zé)任書。食堂有衛(wèi)生許可證，工作人員有健康證、電工、司機(jī)等崗位人員有從業(yè)資格證。建立了學(xué)校安全工作檢查制度和預(yù)防措施，定期或不定期對校園內(nèi)的設(shè)施、建筑物、食品衛(wèi)生、消防、教職工宿舍用電、用氣等方面進(jìn)行安全檢查，對存在安全隱患及時排除。

八、存在問題及整改措施：

1、存在問題：

①、學(xué)校辦學(xué)條件有待進(jìn)一步改善，設(shè)施設(shè)備有待充實(shí)。

②、師資隊(duì)伍建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，福利待遇有待進(jìn)一步提高，社會保險待遇有待解決。以吸收和留住更多的優(yōu)秀教師。

③、教師的教學(xué)理念還需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，課改的力度還需加大。促使課堂高效，教學(xué)質(zhì)量不斷提高。

2、整改措施：

①、在20**年加大資金投入，不斷改善辦學(xué)條件，小學(xué)的課桌凳全部更新，教室安裝上空調(diào)，完善和更新功能教室的設(shè)備。

②、逐步提高教職工的福利待遇，關(guān)心教職工的生活，解除教職工的后顧之憂。

篇6

我局根據(jù)市局《關(guān)于開展金融內(nèi)控與風(fēng)險防范剖析檢查的通知》的文件精神，成立了檢查小組，由＊＊＊局長為組長，＊＊＊副局長為副組長，成員有：安保干事、農(nóng)村郵政檢查員、儲匯管理員、儲匯稽查員和八個聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)的班長、支局長，依據(jù)《＊＊省郵政金融資金安全檢查處罰試行辦法》、《＊＊省郵政儲匯業(yè)務(wù)稽查方案》（修改稿）和《＊＊省郵政金融中間業(yè)務(wù)稽查方案（試行）》等相關(guān)規(guī)定，對郵政金融內(nèi)控制度、相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、會計(jì)帳務(wù)處理和管理制度執(zhí)行，以及各類人員履職和安全設(shè)施等情況進(jìn)行逐一剖析檢查，并在剖析檢查中堅(jiān)持“四不放過”的原則（即風(fēng)險隱患不查清不放過、原因分析不透徹不放過、全體職工不受教育不放過、整改措施不落實(shí)不放過），對發(fā)現(xiàn)問題逐一研究，以點(diǎn)帶面，逐一解決,以此堵塞漏洞，消除隱患，提高全員防范郵政金融資金風(fēng)險能力，確保郵政金融資金安全完整，促進(jìn)郵政金融業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

一、基本情況

截止9月20日，全縣郵儲余額17636萬元，凈增余額1996萬元，

完成全年計(jì)劃的62.37%，點(diǎn)均余額2204.50萬元,活期比重31.33%；保費(fèi)383萬元，完成全年計(jì)劃的93.41%，每月工資500多萬元，每月代收稅40多萬元，1-9月份無案件發(fā)生。

二、自查和剖析檢查

1、綜合管理

（1）、縣局儲匯資金票款安全聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)重視，按期和定期召開，會議議題明確，經(jīng)營思路清晰，措施要求具體。

（2）、局長按期和定期召開了儲匯資金票款安全聯(lián)席會議，對存在問題有整改措施和要求。

（3）、分管局長按月填報(bào)檢查報(bào)告書，并按月對儲匯稽查員、農(nóng)村郵政檢查員、安全保衛(wèi)人員、儲蓄會計(jì)的檢查報(bào)告書均進(jìn)行了審簽，提出了建議意見及要求。

（4）、儲匯稽查員的履職情況：

按年制定了儲匯稽查計(jì)劃，認(rèn)真開展了儲匯稽查工作，并認(rèn)真填寫了原始稽查記錄、稽查記錄1-9表,按月填報(bào)了儲匯稽查報(bào)告書，檢查網(wǎng)點(diǎn)有走訪用戶記錄。

（5）、安全保衛(wèi)的履職情況：

按月填寫了安全保衛(wèi)檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容齊全，檢查發(fā)現(xiàn)的問題敢于逗硬考核；

（6）、農(nóng)村郵政檢查員的履職情況：

按月填寫了農(nóng)村郵政檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容較為全面，查賬記錄齊全，對代辦所、投遞人員的檢查較落實(shí)，有走訪用戶記錄。

2、檢查儲匯會計(jì)和儲匯出納的檢查：

（1）、核對7-8月份郵儲、電子匯兌銀郵余額、7-8月份郵儲、電子匯兌資產(chǎn)負(fù)債表銀行余額，銀行對帳單余額，出納銀行日記帳余額、出納收支日報(bào)余額，帳帳相符。

（2）、檢查現(xiàn)金支票：轉(zhuǎn)賬支票。印鑒管理：現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票由儲匯出納保管，出納印鑒，會計(jì)印鑒由各自管理，財(cái)務(wù)提款專用章由局辦公室秘書保管；建立購買支票登記簿，作廢支票及時上交會計(jì)，現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票連號使用，儲匯出納賬簿無挖、刮、擦、補(bǔ)，賬頁無撕毀現(xiàn)象，改賬符合要求。

（3）、會計(jì)每月到銀行領(lǐng)取對賬單，按月對銀行賬單進(jìn)行勾核。

（4）、會計(jì)未按頻次對網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。

4、金庫管理檢查：

（1）、現(xiàn)場盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符。

（2）、按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但金庫、票庫值守由于條件所限未落實(shí)雙人二十四小時值守。

（3）、儲匯出納和綜合出納輪崗，金庫內(nèi)鑄鐵保險柜鑰匙交接未在鑰匙交接本上登記交接。

5、儲蓄事后監(jiān)督，電子匯款事后檢查：

（1）、儲蓄事后監(jiān)督：盤點(diǎn)重要空白憑征管理賬實(shí)相符，密碼設(shè)置嚴(yán)密，管理完好，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。

（2）、電子匯款事后檢查：盤點(diǎn)重要空白憑證賬實(shí)相符，對手工網(wǎng)點(diǎn)收匯、兌付及時進(jìn)行了補(bǔ)錄，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。

6、中間業(yè)務(wù)檢查：

（1）、養(yǎng)老金。工資由委托單位先將的資金轉(zhuǎn)入縣局指定的賬戶，出納收到進(jìn)賬單后，將單位的細(xì)表交給網(wǎng)點(diǎn)，網(wǎng)點(diǎn)通過中間業(yè)務(wù)平臺做代字業(yè)務(wù)處理。會計(jì)、出納做相應(yīng)賬務(wù)處理，每月工資500多萬元。

（2）、保險業(yè)務(wù)，各網(wǎng)點(diǎn)按天繳款，會計(jì)按天收款，憑證次日結(jié)清，截止9月15日共計(jì)保費(fèi)383萬元。

（3）、代收稅款，建立重要空白憑證登記簿，通過現(xiàn)金收繳和儲蓄代扣進(jìn)行，按月與稅務(wù)部門結(jié)清賬務(wù)，每月代收和儲蓄代扣稅款40多萬元。

7、押運(yùn)鈔管理：

（1）、現(xiàn)場檢查運(yùn)鈔車車況較好，運(yùn)鈔中嚴(yán)格執(zhí)行了規(guī)章制度未

搭載無關(guān)人員。

（2）、防爆槍、彈分管落實(shí)。

8、縣局中心機(jī)房管理：

機(jī)房建立了設(shè)備管理制度、安全保密制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度、機(jī)房管理制度、監(jiān)控設(shè)備管理辦法等制度并上墻，嚴(yán)格執(zhí)行了無關(guān)人員不能進(jìn)入機(jī)房制度。

9、儲蓄聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)的剖析檢查：

（1）、大石支局：

a、銀行余額113097.44元，核對銀郵余額相符，支局無手工銀行日記賬。

b、密碼管理：己按規(guī)定設(shè)置儲蓄臺席“三級”密碼和電子匯兌密碼，但執(zhí)行有一定差距，現(xiàn)場檢查儲蓄普柜、綜柜是普通柜員一個人掌握使用，三級密碼成了二級密碼，存在安全隱患。

c、大額存取款預(yù)約登記不規(guī)范，無大額存取款登記，新開卡登記簿7月—9月無記錄，現(xiàn)場檢查營業(yè)情況處理業(yè)務(wù)質(zhì)量較差。

（2）、孔京支局：

a、按月按頻次對支局進(jìn)行了安全防范設(shè)施檢查，按月召開了內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，但學(xué)習(xí)記錄不全。

b、金庫管理，己按規(guī)定建立了金庫“五簿”，但在執(zhí)行中有一定差距，經(jīng)手人姓名字跡潦草，金庫、票庫鑰匙交接登記不及時。

c、支局長履職情況，未按日及時審核繳撥款單、儲蓄日報(bào)單和電子匯款日報(bào)單，繳撥款單簽字潦草，對盤點(diǎn)現(xiàn)金查賬節(jié)目不全，未對儲蓄查帳，鄉(xiāng)投員有時利用逢場天有坐堂收費(fèi)現(xiàn)象。

d、大額存取款登記與大額預(yù)約登記不符，未嚴(yán)格按大額預(yù)約登記制度執(zhí)行，營業(yè)室現(xiàn)金超限未放入鑄鐵保險柜。

e、執(zhí)行儲蓄“三級”密碼管理較差，普通柜員和綜合柜員是一個普通柜員保管使用，存在安全隱患。

（3）、吳東支局：

a、儲蓄營業(yè)員執(zhí)行離柜簽退或正式簽退制度較差。

b、金庫管理，已按規(guī)定建立金庫“五大簿”，但在金庫、票庫出入庫人員登記方面不規(guī)范，經(jīng)手人姓名字跡潦草，出入時間不符。

（4）、雙福支局：

a、金庫管理，已按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但執(zhí)行有一定

差距，現(xiàn)金出入庫登記簿未放入金庫內(nèi)的鑄鐵保險柜，金庫內(nèi)的鑄鐵保險柜未關(guān)鎖，金庫內(nèi)存放有包裹和分發(fā)的報(bào)刊雜志，造成有其他工作人員進(jìn)入金庫。

b、大額存取款登記和預(yù)約登記不符，預(yù)約登記已按規(guī)定執(zhí)行，

但大額支付未登記。

（5）、清江支局：

a、支局長履職情況：支局長未按頻次進(jìn)行履職檢查記錄，對

代辦所、投遞員未按頻次進(jìn)行檢查，無走訪用戶記錄。

b、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)帳未將結(jié)存委托代存單帶到支局

銷號核對結(jié)存數(shù)。

c、營業(yè)室衛(wèi)生較差。

（6）、桂花支局：

a、支局長履職較差，未能規(guī)定檢查頻次對代辦所投遞員進(jìn)行檢

查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未按日審核儲蓄和匯兌日報(bào)表，對業(yè)務(wù)檢查頻次不夠。

b、金庫管理：按規(guī)定建立了金庫“五大薄”等，但現(xiàn)金出入登

記未放入鑄鐵保險柜。

c、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)賬未將結(jié)存委托代存單帶到支局銷

號核對結(jié)存數(shù)。

（7）、新新支局：

a、現(xiàn)場盤點(diǎn)金庫結(jié)存現(xiàn)金和營業(yè)現(xiàn)金賬實(shí)相符。

b、儲蓄、電子匯款、重要空白憑證賬實(shí)相符。

c、支局長履行檢查內(nèi)容不全，檢查頻次不夠。

d、按規(guī)定建立了金庫“五大薄”，但執(zhí)行有一定差距，金庫進(jìn)

出入登記未按實(shí)際進(jìn)出入頻次登記。

（8）、縣局郵政班：

a、班長的履職情況：對儲蓄日報(bào)表和電子匯兌日報(bào)表，繳撥

款單審核不很落實(shí)，對安防設(shè)施的檢查和查賬頻次不夠。

b、營業(yè)室內(nèi)的鑄鐵保險柜未使用密碼。

c、未嚴(yán)格執(zhí)行大額取款預(yù)約登記，大額預(yù)約登記與大額支付登

記不符。

三、整改要求及處理情況：

篇7

[關(guān)鍵詞]會計(jì)法；規(guī)范化建設(shè)；管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）18-0047-01

一、進(jìn)一步做好會計(jì)相關(guān)法律的宣傳和檢查工作

《會計(jì)法》是會計(jì)管理部門開展工作的主要依據(jù)，《會計(jì)法》執(zhí)法檢查是會計(jì)管理工作的主線。新《會計(jì)法》頒布實(shí)施后，社會各界雖然對這項(xiàng)法律有了一定的認(rèn)識，但普遍認(rèn)識不到位，落實(shí)效果不夠理想。為此，有必要做好以下三方面工作

1、建立檢查與懲處連鎖的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。當(dāng)前，在《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中，普遍存在著單一由財(cái)政、審計(jì)等部門組織檢查的現(xiàn)象，對一些違法違紀(jì)問題查處還不夠有力。為了加大《會計(jì)法》執(zhí)法檢查的力度，公檢法應(yīng)被納入檢查單位成員，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)力量。公、檢、法部門參加執(zhí)法檢查，一方面，對不嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)起到震懾作用，使他們面對嚴(yán)肅的執(zhí)法檢查，切實(shí)增強(qiáng)自重、自省、自警、自律的意識，在日常會計(jì)工作中時刻保持高度警惕，如履薄冰，真正把貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》當(dāng)成自覺行動；另一方面，可有力地保證違法案件的及時立案和依法查處，保障《會計(jì)法》和各項(xiàng)規(guī)定真正落到實(shí)處。

2、建立從速處罰與從重處罰相兼顧的運(yùn)行機(jī)制。針對在《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中被處罰單位推托或拒不執(zhí)行處罰的問題，會計(jì)管理部門要與各地人民銀行協(xié)調(diào)，在會計(jì)行政部門下發(fā)行政處罰決定后，由財(cái)政部門直接在受處罰單位開戶銀行劃撥罰款，切實(shí)把處罰落實(shí)到位，有效解決執(zhí)行難的問題。同時，對拒不執(zhí)行《會計(jì)法》的責(zé)任人出以重拳，追究其經(jīng)濟(jì)、民事、甚至刑事責(zé)任，徹底解決違法違紀(jì)問題。

3、推行回訪監(jiān)管制。為了不斷規(guī)范會計(jì)管理工作，在深入開展《會計(jì)法》執(zhí)法檢查過程中，有必要堅(jiān)持經(jīng)常開展“回頭看”，一方面督促存在問題的單位切實(shí)落實(shí)整改措施；另一方面，通過回訪及時發(fā)現(xiàn)基層單位存在的財(cái)務(wù)隱患，有針對性地指導(dǎo)、完善、落實(shí)防范措施，充分發(fā)揮預(yù)警作用，嚴(yán)防違法問題重復(fù)發(fā)生。

二、進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)

目前，行政、企事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作仍然薄弱，表現(xiàn)在以下方面：一些單位會計(jì)人員素質(zhì)不高，造成記賬隨意，賬目混亂，差錯嚴(yán)重；一些單位賬外設(shè)賬、“小金庫”現(xiàn)象屢見不鮮；一些單位人員變動不辦理交接手續(xù)，造成責(zé)任不清；一些單位內(nèi)部控制制度不健全，給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)等等。這些問題的存在不僅嚴(yán)重削弱了會計(jì)工作，而且造成了經(jīng)濟(jì)秩序混亂，助長了腐敗之風(fēng)。為此，要以建立健全單位內(nèi)部會計(jì)控制制度為重點(diǎn)，按照相關(guān)規(guī)定制度進(jìn)行自查、整改、健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，扎實(shí)有序地把本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作納入規(guī)范化軌道。

會計(jì)電算化是管理現(xiàn)代化和會計(jì)改革的客觀需要，是會計(jì)工作現(xiàn)代化的發(fā)展方向。它不僅可以提高會計(jì)工作效率，減輕會計(jì)人員勞動強(qiáng)度，從而使會計(jì)信息的提供更加及時、準(zhǔn)確，同時還可以提高會計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)會計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。采用會計(jì)電算化，提高了工作效率，就會使會計(jì)人員有多余的時間和精力進(jìn)行專業(yè)理論和業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步參與單位經(jīng)營管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，變事后核算為事前預(yù)測、決策、控制。因此，要進(jìn)一步提高廣大財(cái)會人員的會計(jì)電算化操作能力，加強(qiáng)會計(jì)電算化知識培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)代替手工會計(jì)核算工作管理，提高會計(jì)工作現(xiàn)代化水平。

三、進(jìn)一步提高會計(jì)人員素質(zhì)

1、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。要通過各種教育手段加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和誠信教育，將職業(yè)道德教育納入會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，使會計(jì)人員在職業(yè)觀念、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律等方面有所轉(zhuǎn)變，并自覺抵制和揭發(fā)會計(jì)造假行為，要使“誠信為本、操作為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不造假賬”成為會計(jì)人員的終身追求，并且成為會計(jì)行業(yè)的主流。

2、加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)資格管理。要把好會計(jì)入口關(guān)，嚴(yán)格組織會計(jì)從業(yè)資格考試，選拔合格的人員從事會計(jì)工作；要結(jié)合執(zhí)法檢查及財(cái)政其他檢查，加強(qiáng)對會計(jì)信息質(zhì)量、會計(jì)任職資格的檢查，檢查單位是否依法建賬和進(jìn)行會計(jì)核算、在崗會計(jì)人員是否具備從業(yè)資格；要開展會計(jì)從業(yè)資格證書年檢、注冊登記制度。

3、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度培訓(xùn)力度。要把不斷出臺的新制度的實(shí)施狀況和效果應(yīng)作為會計(jì)管理工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，要在搞好一般會計(jì)人員繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，重視和加強(qiáng)對新制度的實(shí)施。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使會計(jì)人員全面熟悉和理解制度的具體內(nèi)容、操作規(guī)程，深刻體會和把握新制度的重點(diǎn)、難點(diǎn)和精神實(shí)質(zhì)，預(yù)見實(shí)施新制度過程中的問題以及應(yīng)對措施。級財(cái)政部門應(yīng)將新制度實(shí)施情況的檢查作為一項(xiàng)日常的工作來抓。特別是對不執(zhí)行或執(zhí)行新制度不到位的行為進(jìn)行曝光和處罰，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)

[1] 韓偉.淺析企業(yè)會計(jì)核算管理[J/OL].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版），2013，（12）：28[2014/3/27].

[2] 曲永秀.現(xiàn)代工業(yè)會計(jì)管理趨勢分析[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014，（7）.

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市銀行； 內(nèi)部控制； 自我評價； 信息披露

一、引言

內(nèi)部控制自我評價是目前我國上市公司的法定責(zé)任，按規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制自我評價是上市公司審計(jì)監(jiān)管的必然要求，同時也是有效防范風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率的重要方法。

中國人民銀行早在2002年4月就頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2008年6月，財(cái)政部同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，至此，我國基本建立了內(nèi)部控制制度體系，而內(nèi)部控制信息披露也由自愿性披露變?yōu)榱藦?qiáng)制性披露。這一規(guī)范明確要求上市公司應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

良好的內(nèi)部控制信息披露不僅提升財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性，而且還影響利益相關(guān)者的利益。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本建立是否意味著上市商業(yè)銀行具有高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露呢？本文選取了16家上市銀行2009—2011年內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行分析，通過比較《內(nèi)部控制評價指引》出臺前后上市商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制自我評價的總體狀況、具體內(nèi)容、評價依據(jù)等方面的變化，來檢驗(yàn)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施效果和力度，找出上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

二、我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制自我評價現(xiàn)狀分析

（一）報(bào)告披露的總體狀況

截至目前，我國共有16家上市商業(yè)銀行，涵蓋了銀行的主要類別，包括5家國有商業(yè)銀行（工、農(nóng)、建、中、交）、3家城市商業(yè)銀行（北京、南京、寧波）和8家股份制銀行（民生、浦發(fā)、平安（深發(fā)）、招商、興業(yè)、華夏、中信、光大）。近三年上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制自我評價的總體披露情況如表1。

2009年我國上市商業(yè)銀行共有14家，均披露了相關(guān)內(nèi)部控制自我評價信息，但其中只有2家（深發(fā)和寧波）正式了內(nèi)部控制自我評價報(bào)告；出具外部審核意見和內(nèi)部審核意見的銀行數(shù)量也僅為2家和1家，其他12家僅在年報(bào)中簡要說明了內(nèi)部控制自我評價信息。2010年和2011年，16家上市商業(yè)銀行均正式了內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，大多請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審核并出具評價意見報(bào)告。但出具監(jiān)事會或獨(dú)立董事會意見的銀行仍然較少。由此看出，在《內(nèi)部控制評價指引出臺》之前，我國上市商業(yè)銀行自愿披露內(nèi)部控制評價報(bào)告的積極性普遍不高。從2010年開始，正式內(nèi)部控制自我評價報(bào)告已成為一種必然趨勢。披露狀態(tài)得到極大改善，但仍然缺乏要求監(jiān)事會或獨(dú)立董事出具相關(guān)意見的意識。

（二）報(bào)告內(nèi)容的具體分析

2009年有14家上市商業(yè)銀行，2010年、2011年分別有16家上市商業(yè)銀行，正式公布了內(nèi)部控制自我評價報(bào)告共34份，具體內(nèi)容如表2。

在責(zé)任主體方面，2009年正式內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的銀行僅為深圳發(fā)展銀行和寧波銀行。寧波銀行表述是將董事會作為決策層，并沒有明確說明內(nèi)部控制自我評價的責(zé)任主體，深發(fā)展的報(bào)告中也沒有相關(guān)責(zé)任主體的表述內(nèi)容。而2010年有13家銀行明確說明了以董事會作為內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體，直至2011年，16家上市銀行均明確表明了以董事會為責(zé)任主體。

在評價范圍和評價依據(jù)方面，2009年明確披露內(nèi)部控制評價范圍和依據(jù)的銀行分別有10家和13家，2010年增加到14家披露了內(nèi)部控制評價范圍、16家全部披露了內(nèi)部控制評價依據(jù)，到2011年15家披露了內(nèi)部控制評價范圍、16家全部披露內(nèi)部控制評價依據(jù)。

在評價程序和方法方面，2009年各大銀行均未披露具體的內(nèi)部控制自我評價程序和方法，2010年也僅有1家銀行對此進(jìn)行了披露，至2011年，披露的銀行增加到13家，占比為81.3%，說明在2010年內(nèi)部控制評價指引頒布之后，各大銀行開始嘗試采用具體的評價程序和方法，并對此進(jìn)行了披露，但仍有部分銀行缺乏對此的披露。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引明確指出各企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五大要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評價也理應(yīng)按這五個基本要素進(jìn)行評價。2011年具體披露了五要素的銀行數(shù)由2010年的8家增加到了11家，各大銀行雖然在內(nèi)部控制自我評價具體內(nèi)容上越來越趨向于統(tǒng)一按照基本規(guī)范的要求，但仍有部分銀行沒有對內(nèi)部控制五要素進(jìn)行披露。

在董事會對內(nèi)部控制真實(shí)性聲明方面，2009年僅有10家銀行披露了相關(guān)信息，2010年有14家銀行對董事會聲明作了相應(yīng)表述，2011年所有上市銀行均發(fā)表董事會聲明。

在缺陷認(rèn)定方面，2009年各銀行均未詳細(xì)披露各項(xiàng)缺陷及認(rèn)定情況，2010年僅有2家披露了缺陷認(rèn)定情況，2011年上升到13家，仍有部分銀行未對其具體缺陷認(rèn)定情況進(jìn)行說明。

首先，從總體上來看，自2010年內(nèi)部控制評價指引出臺之后，各上市銀行對內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的披露內(nèi)容更加完善、詳細(xì)和具體，并表現(xiàn)出越來越統(tǒng)一的趨勢。從近三年的自我評價報(bào)告對比可以發(fā)現(xiàn)，2009年和2010年各銀行的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告內(nèi)容不盡相同，有的對五要素進(jìn)行了詳盡的披露，而有的根本沒有提及。至2011年，各大銀行出具的報(bào)告內(nèi)容表現(xiàn)出逐漸統(tǒng)一的趨勢，大部分報(bào)告中完整地包括了責(zé)任主體、評價范圍、評價依據(jù)、評價程序及方法、董事會聲明、缺陷認(rèn)定等。

其次，各銀行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的格式越來越規(guī)范。在2010年披露的16家報(bào)告中，僅有4家報(bào)告的格式具有可比性；在2011年披露的16家報(bào)告中，僅有8家報(bào)告是嚴(yán)格按照《內(nèi)部控制評價指引》的要求來披露相關(guān)評價信息，即分別按照董事會聲明、評價工作的總體情況、評價范圍、程序和方法、內(nèi)部控制措施、缺陷及認(rèn)定、整改情況、有效性認(rèn)定這8個部分進(jìn)行說明，并附有相關(guān)簽章及日期。

此外，16家銀行披露的內(nèi)部控制評價報(bào)告中無一例外都得出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效的結(jié)論，雖然有少數(shù)銀行提到存在一些缺陷，但由于認(rèn)為構(gòu)成實(shí)質(zhì)影響而沒有詳細(xì)披露。可以看出，上市商業(yè)銀行在自愿披露內(nèi)部控制評價信息時，都會盡可能選擇對其有利的信息進(jìn)行披露，且大多內(nèi)部控制評價報(bào)告流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制評價依據(jù)的比較

如何去判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，在關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在重大風(fēng)險或者控制缺陷，是內(nèi)部控制自我評價依據(jù)應(yīng)該考慮的事情。如何合理、準(zhǔn)確、全面地去判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效，需要一個恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。目前我國上市商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)眾多。如圖1所示。

其中：A表示《內(nèi)部控制基本規(guī)范》；B表示《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指引》；C表示《內(nèi)部控制評價指引》；D表示《上交所、深交所內(nèi)部控制指引》；E表示其他相關(guān)法規(guī)。

從圖1看出，各銀行的內(nèi)部控制自評依據(jù)眾多，導(dǎo)致內(nèi)部控制的自我評價工作以及出具的報(bào)告更是千差萬別，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面會使得上市銀行出具的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告缺乏橫向可比性；另一方面，不同評價依據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)認(rèn)定會有所區(qū)別，由此可能導(dǎo)致同一個企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)用不同的評價依據(jù)會產(chǎn)生不同的評價結(jié)論。在統(tǒng)計(jì)中甚至還發(fā)現(xiàn)個別銀行沒有說明其具體的評價依據(jù)，這也影響了其內(nèi)控自評報(bào)告的可信賴性。

三、存在問題的成因分析

通過對近三年我國上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的比較分析可以發(fā)現(xiàn)，2010年作為一個分水嶺，在此之前，大部分銀行并沒有獨(dú)立公布內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，而是作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分進(jìn)行披露，且大部分內(nèi)部控制自評報(bào)告名稱不一致，缺乏較為統(tǒng)一的格式和規(guī)范，評價內(nèi)容較為單一，各銀行均未披露自評工作的程序和方法，也沒有對相應(yīng)的缺陷認(rèn)定進(jìn)行描述。此外，評價工作依據(jù)的法律法規(guī)眾多，缺乏較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）上市商業(yè)銀行自愿如實(shí)披露評價信息的動力不足

一方面，根據(jù)《評價指引》的規(guī)定，上市商業(yè)銀行應(yīng)該積極主動出具符合規(guī)定的內(nèi)部控制評價報(bào)告，并如實(shí)描述存在的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，同時提出切實(shí)可行的整改措施，但是從上面的近三年各銀行出具的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告來看，當(dāng)前各銀行都盡可能選擇對其有利的信息進(jìn)行披露，普遍得出了其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效的結(jié)論，報(bào)告明顯缺乏實(shí)質(zhì)性價值。同時，其提出的整改措施大多數(shù)情況下只是為了滿足證監(jiān)會和證券交易所的要求，流于形式，缺乏實(shí)際執(zhí)行效用。另一方面，在評價內(nèi)容上，很多銀行都只是將前一年的報(bào)告進(jìn)行簡單更新，明顯表現(xiàn)出比披露財(cái)務(wù)信息更加缺乏自愿性和主動性。

（二）各上市商業(yè)銀行間內(nèi)部控制自我評價信息缺乏可比性

1.評價依據(jù)不統(tǒng)一

內(nèi)部控制評價依據(jù)是判斷內(nèi)部控制是否存在不足和缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，評價依據(jù)的選擇對自我評價報(bào)告的結(jié)論的形成具有直接影響。從近三年各上市銀行的自評報(bào)告情況來看，其對評價的法律依據(jù)的選擇仍然存在很大差異。

2.評價內(nèi)容不統(tǒng)一

頒布《內(nèi)部控制評價指引》的目的之一就是要建立一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，便于各企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施內(nèi)部控制自我評價工作，為各利益相關(guān)者作出決策提供準(zhǔn)確及時的內(nèi)部控制信息。但通過上面分析內(nèi)容來看，雖然《內(nèi)部控制評價指引》出臺已有三年，但各銀行的評價內(nèi)容仍然表現(xiàn)出明顯的差異。2011年未披露評價程序和方法的銀行占比為18.8%，未按照五要素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露的銀行占比為31.25%，未披露相應(yīng)整改措施的銀行比例更是高達(dá)75%。這種披露狀況明顯與《評價指引》的規(guī)定相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前銀行間的內(nèi)部控制自我評價信息缺乏可比性，利益相關(guān)者很難據(jù)此判斷其內(nèi)部控制的真實(shí)狀況。

3.報(bào)告格式不規(guī)范

目前我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的隨意性比較大，報(bào)告名稱不統(tǒng)一，披露形式不一致，有的詳細(xì)按照各點(diǎn)分類說明，有的簡略地以幾段話進(jìn)行概括說明，既有參照《評價指引》的要求進(jìn)行全面披露，也有按照自己特有的評價體系進(jìn)行說明。各銀行內(nèi)部控制自我評價報(bào)告格式的混亂必然加劇了內(nèi)部信息可比性的缺乏。

（三）內(nèi)部控制自我評價的有效性缺乏實(shí)質(zhì)性關(guān)注

《評價指引》要求各企業(yè)及時準(zhǔn)確地對內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價的最終目的一方面是為了根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷持續(xù)改進(jìn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率；另一方面為外部利益相關(guān)者投資決策等提供及時可靠的依據(jù)。通過以上的比較分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行內(nèi)部控制自我評價的有效性即評價結(jié)果的利用效率缺乏內(nèi)外部的持續(xù)關(guān)注。

從內(nèi)部來看，各銀行普遍選擇迎合監(jiān)管部門形式上的披露形式為主，極少或不披露其缺陷，且縱觀各銀行的整改措施基本上都缺乏實(shí)踐意義的建議，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評價與整改措施脫節(jié)，缺乏整改與完善的長效機(jī)制，大大降低了內(nèi)部控制自我評價的有效性。2011年僅有3家銀行在其內(nèi)部控制評價報(bào)告中披露如何有效利用內(nèi)部控制評價過程與評價結(jié)果，因而其內(nèi)部管理層首先對內(nèi)部控制自我評價的效果缺乏實(shí)質(zhì)上的關(guān)注。從外部市場來看，包括機(jī)構(gòu)投資者、個人投資者、債權(quán)人等在內(nèi)的各方利益相關(guān)者由于受其自身知識結(jié)構(gòu)與周圍大環(huán)境的影響，對內(nèi)部控制評價信息是否真實(shí)有效的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績的需求。

（四）對上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管不夠充分

從銀行內(nèi)部來說，監(jiān)事會及其下設(shè)機(jī)構(gòu)是對內(nèi)部控制及其信息披露負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的職能部門，而在當(dāng)前情況下，監(jiān)事會實(shí)際上往往只是簡單地評價了內(nèi)部控制的三性，2011年只有1家銀行單獨(dú)出具了監(jiān)事會和獨(dú)立董事會對內(nèi)部控制評價的意見，監(jiān)事會和獨(dú)立董事的內(nèi)部監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮；從外部市場監(jiān)管來說，強(qiáng)有力的外部監(jiān)管力度可以在很大程度上保證公司所披露信息的真實(shí)性，促使公司提高所披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量，但在我國當(dāng)前狀況下，各銀行的內(nèi)部控制自我評價工作流于形式的背后充分反映了市場監(jiān)管中存在的問題。到目前為止，關(guān)于違反內(nèi)部控制信息規(guī)定行為的處理各監(jiān)管部門也沒有給予明確的規(guī)定。

四、相應(yīng)的對策及建議

內(nèi)部控制自我評價在我國還處于起步階段，企業(yè)對其運(yùn)用還處于探索時期，加之內(nèi)部控制自我評價存在固有缺陷，企業(yè)在運(yùn)用過程中暴露出很多問題。根據(jù)前文第三部分對現(xiàn)存問題的分析，以及第四部分實(shí)證檢驗(yàn)中對內(nèi)部控制自我評價報(bào)告有效性水平影響因素的回歸分析，本文提出以下建議：

（一）完善相關(guān)制度規(guī)定，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

涉及上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價的規(guī)定很多，諸如《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制評價指引》、《上交所內(nèi)部控制指引》和《深交所內(nèi)部控制指引》等等，但對內(nèi)部控制各個方面的規(guī)定都不盡一致。這種不一致一方面會造成上市公司選擇上的困擾；另一方面上市公司可能會根據(jù)其自身的情況，選擇對自己有利的規(guī)定來評價披露內(nèi)部控制實(shí)施情況，而規(guī)避一些不利的披露規(guī)定，不利于投資者對企業(yè)內(nèi)部控制狀況真實(shí)全面地了解，而且，這種多選擇的情況必然導(dǎo)致企業(yè)出具的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告形式與內(nèi)容也各不相同，缺乏可比性。利益相關(guān)者尤其是其中的投資者將無法判定企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的真實(shí)性，從而不利于投資的有效決策。因此，應(yīng)該進(jìn)一步完善各項(xiàng)法規(guī)制度規(guī)定，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，建立一套適合我國資本市場的內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)評價體系。

（二）完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立有效的內(nèi)控考核機(jī)制

為了內(nèi)部控制信息披露各項(xiàng)工作的順利開展，各上市銀行應(yīng)盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一系列的過程，貫穿了銀行業(yè)務(wù)的整個過程，隨著業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化，加上信息技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍都發(fā)生了巨大的變化，上市銀行要充分利用現(xiàn)代化的信息處理程序，加強(qiáng)信息的收集、加工和處理過程，使銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能得到信息系統(tǒng)的充分支持。同時，銀行還要建立一套合理有效的激勵考核機(jī)制，嚴(yán)格考核，獎懲分明，為內(nèi)控能有效地實(shí)施建立一個良好的環(huán)境。

（三）明確和加強(qiáng)董事會、監(jiān)事會對內(nèi)部控制自我評價報(bào)告實(shí)質(zhì)上的責(zé)任

從公司治理結(jié)構(gòu)來看，董事會是決策和評價機(jī)構(gòu)，經(jīng)理層是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，核心是董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會的定位、分工和職權(quán)劃分問題。盡管在《上市公司內(nèi)部控制評價指引》中規(guī)定公司監(jiān)事會和獨(dú)立董事對內(nèi)部控制自我評價報(bào)告發(fā)表意見，且董事會及其全體成員是企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體，對內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施、監(jiān)督完善負(fù)責(zé)，應(yīng)保證內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露信息的真實(shí)完整。長期以來，上市商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部控制自我評價的過程中，對內(nèi)部控制責(zé)任主體的概念實(shí)際上比較模糊，呈現(xiàn)出各種不同的責(zé)任主體。此外，董事會、監(jiān)事會的勤勉程度也沒有像預(yù)期理論那樣與內(nèi)部控制自我評價質(zhì)量呈正相關(guān)，這些都表明當(dāng)前我國上市商業(yè)銀行的董事會、監(jiān)事會或類似機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制自我評價質(zhì)量并沒有負(fù)擔(dān)起應(yīng)有的實(shí)質(zhì)上的責(zé)任。

（四）規(guī)范缺陷及改進(jìn)措施的披露，加強(qiáng)信息與溝通機(jī)制建設(shè)

信息與溝通是準(zhǔn)確、及時、完整地收集與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理信息，在企業(yè)各級層次之間進(jìn)行有效傳遞的過程，是良好內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制以及在企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。一個良好的信息系統(tǒng)可以幫助實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確流暢的信息與溝通，提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)不僅要建立向下的溝通渠道，還應(yīng)該有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。

內(nèi)部控制缺陷信息，往往是上市公司獨(dú)自掌握而投資者不了解的信息，并且這部分信息投資者很難從其他途徑獲得，主要依賴于上市公司的公開披露，對于我國上市商業(yè)銀行來說，披露真實(shí)完整的內(nèi)部控制缺陷及整改信息，有助于投資者和其他利益相關(guān)者作出正確決策，穩(wěn)定和提升投資者的信心，應(yīng)當(dāng)受到高度重視。

具體來說，一方面，銀行內(nèi)部應(yīng)該提高對內(nèi)部控制自我評價結(jié)果實(shí)質(zhì)上的關(guān)注，除了披露內(nèi)部控制缺陷及相應(yīng)整改意見外，還應(yīng)提及其固有缺陷，提升報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性與有效性；另一方面，進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，繼續(xù)細(xì)化內(nèi)部控制缺陷分級的具體標(biāo)準(zhǔn)，同時應(yīng)盡量進(jìn)行定量衡量。只有將強(qiáng)制性的外部監(jiān)管與自身的重視雙向結(jié)合，建立穩(wěn)固的內(nèi)部控制整改與完善的長效機(jī)制，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制自我評價的實(shí)施目的。

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篇9

企業(yè)內(nèi)部控制體系是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范，內(nèi)部控制體系已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。其主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通等。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。

（1）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評核工作，通過檢查會計(jì) 、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)部控制體系的較高層。

（2）內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制體系的控制。內(nèi)部審計(jì)是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，所以它又是對內(nèi)部控制體系的控制。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的作用，總體來說，可以分為如下幾點(diǎn)：

一、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/p>

內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。

二、內(nèi)部審計(jì)的評價作用

內(nèi)部審計(jì)的評價職能一方面可以對企業(yè)及各部門的經(jīng)營活動及其績效對照各種可參照的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競爭力；另一方面可以對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性及有效性對照各種適用、先進(jìn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，促進(jìn)控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。并針對內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性主要是解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的評價是內(nèi)部審計(jì)工作比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)通過其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟(jì)活動是否按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，符合受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會責(zé)任的要求，防止問題的發(fā)生或能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題；另一方面可以通過被審計(jì)對象所存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用，可以促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

四、內(nèi)部審計(jì)的合理化作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計(jì)部門就是依照相關(guān)法律法規(guī)制度對企業(yè)進(jìn)行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、財(cái)力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過內(nèi)部審計(jì)部門的把關(guān)經(jīng)營管理，企業(yè)可以建設(shè)建立規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

五、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對獨(dú)立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨(dú)立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

六、內(nèi)部審計(jì)的溝通作用

內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行獨(dú)立的審查與評價，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動進(jìn)行識別、收集、處理、報(bào)告和分析評價，信息的質(zhì)量對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當(dāng)局自上而下和員工自下而上報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。充分、及時的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康運(yùn)行。

七、內(nèi)部審計(jì)的整改作用

通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計(jì)針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，促使審計(jì)成果的運(yùn)用，推動審計(jì)成果向管理行為轉(zhuǎn)化，探索開展后續(xù)審計(jì)，聽取被審計(jì)單位管理層對存在問題的反饋意見，要求被審企業(yè)提交對審計(jì)報(bào)告披露問題的情況說明及對應(yīng)整改措施；并在年度中了解被審企業(yè)的整改情況，使審計(jì)整改措施得到執(zhí)行和落實(shí)。

篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會計(jì)；內(nèi)部控制；事后監(jiān)督

中圖分類號：F830.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：1007-4392(2006)04-0054-02

一、會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)概念和原則

會計(jì)內(nèi)部控制是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。會計(jì)內(nèi)部控制的基本形式就是內(nèi)部牽制。在會計(jì)工作中可以通過崗位設(shè)置、人員分工和職責(zé)劃分，相互制約、相互監(jiān)督，盡可能減少差錯和舞弊的發(fā)生。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)工作的內(nèi)容、方法和手段發(fā)生了巨大變化，在會計(jì)工作全過程也逐漸形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序。將這些方法、措施和程序規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密完整的體系，統(tǒng)稱為會計(jì)內(nèi)部控制。

商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：授權(quán)審批制度；崗位管理制度；監(jiān)督制約制度；賬務(wù)核對制度；部門間控制制度；重要空白憑證管理制度；會計(jì)檔案管理制度。

二、天津市商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）國有獨(dú)資商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)控制度與組織體系日臻完善

從調(diào)查結(jié)果看，天津市工、農(nóng)、中、建四家國有獨(dú)資商業(yè)銀行都有較完善的會計(jì)制度及管理體系。一是注重自身會計(jì)制度建設(shè)工作，各行以《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》等為依據(jù)，結(jié)合本行會計(jì)工作實(shí)際情況，制定了各項(xiàng)會計(jì)管理與核算的具體辦法和實(shí)施細(xì)則，使會計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，提高了會計(jì)核算的審慎性、穩(wěn)健性和經(jīng)營成果的真實(shí)性。二是各行將加強(qiáng)會計(jì)聯(lián)行崗位管理，防范大案要案列為自身管理的重中之重，建立了一系列的會計(jì)內(nèi)控制度和制約機(jī)制，并采取行之有效的措施，不斷強(qiáng)化事前、事中和事后監(jiān)督。

（二）股份制銀行、政策性銀行整章建制，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)操作

一是這些銀行在各自總行的會計(jì)制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，均建立了適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展且行之有效的會計(jì)規(guī)章制度。二是各家銀行基本能夠按照會計(jì)制度的規(guī)定規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)操作，切實(shí)防范會計(jì)風(fēng)險。此外，據(jù)調(diào)查，我市股份制商業(yè)銀行截至目前已經(jīng)全部實(shí)行了會計(jì)集中事后監(jiān)督，這也為提高會計(jì)核算質(zhì)量，防范化解會計(jì)風(fēng)險提供了又一有力的保障。

（三）農(nóng)村信用社會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況有顯著提高

一是天津以有效防范會計(jì)聯(lián)行風(fēng)險為核心，內(nèi)控制度覆蓋全部業(yè)務(wù)，制定了一整套會計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，做到發(fā)展業(yè)務(wù)制度先行。二是大部分農(nóng)村信用社基本上能夠按照市聯(lián)社的會計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定，制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

三、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)

一是執(zhí)行會計(jì)內(nèi)控制度不嚴(yán)。各行不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，重要崗位人員超期任職的現(xiàn)象普遍存在，容易形成人為的風(fēng)險隱患；二是會計(jì)監(jiān)督檢查不全面，整改措施不落實(shí)。一些行的會計(jì)檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計(jì)業(yè)務(wù)。此外，發(fā)現(xiàn)問題不能及時整改落實(shí)，造成了會計(jì)監(jiān)督檢查形同虛設(shè)。

（二）會計(jì)內(nèi)控意識薄弱

一是個別行領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員對會計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，忽視了會計(jì)內(nèi)控與會計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)聯(lián)系；二是部分行往往只重視完成各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的“硬”指標(biāo)，而忽視了落實(shí)會計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)的“軟”指標(biāo)，比如，個別行為了片面追求存款的增長，客戶經(jīng)理以包辦的形式替客戶辦理全部支付結(jié)算業(yè)務(wù)的現(xiàn)象時有發(fā)生等。

（三）缺乏健全的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評價體系

目前，大部分行沒有設(shè)立獨(dú)立負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門，會計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督檢查仍停留在會計(jì)業(yè)務(wù)人員對自身所做業(yè)務(wù)的檢查，其他相關(guān)部門對會計(jì)內(nèi)部控制的檢查督導(dǎo)作用十分有限。

（四）會計(jì)內(nèi)控制度缺乏總體規(guī)劃

我國銀行業(yè)現(xiàn)行的會計(jì)內(nèi)控制度，許多內(nèi)容是沿用過去的內(nèi)控管理辦法。為了拓展業(yè)務(wù)，個別行在會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上不能及時根據(jù)新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，結(jié)合本地區(qū)、本單位的實(shí)際情況，及時出臺規(guī)范細(xì)致的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則和具體操作流程，造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，目前各行的會計(jì)內(nèi)控建設(shè)多數(shù)處于被動局面，即多數(shù)屬于案件觸發(fā)型和被動建設(shè)型。導(dǎo)致各行會計(jì)內(nèi)控制度分散，缺少整合性，數(shù)量大但不系統(tǒng)完整。

（五）會計(jì)內(nèi)控方式較為單一

根據(jù)控制的方式和時點(diǎn)的不同，控制分事前控制、事中（現(xiàn)場過程）控制和事后控制三類。目前，各家商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制主要采取現(xiàn)場控制和事后控制，控制方式較為單一。

（六）會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊

一是目前各行的會計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，國有商業(yè)銀行和股份制銀行中大部分會計(jì)人員都具有相關(guān)專業(yè)的較高學(xué)歷，而個別行和農(nóng)村信用社的會計(jì)人員學(xué)歷低且會計(jì)綜合專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這也是部分行會計(jì)內(nèi)部控制弱化的癥結(jié)之一。二是各行對一線的會計(jì)工作人員培訓(xùn)的力度普遍不足，嚴(yán)重滯后于各種新業(yè)務(wù)的發(fā)展和新制度的出臺。

四、完善商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的途徑

（一）著力抓制度落實(shí)，不斷深化會計(jì)監(jiān)督檢查

一是要在深化日常會計(jì)監(jiān)督檢查的深度、廣度和頻度的基礎(chǔ)上，積極探索會計(jì)監(jiān)督檢查的新思路，確保內(nèi)控制度切實(shí)落到實(shí)處。比如，可以在原有定期檢查的基礎(chǔ)上增加不定期或突擊檢查制度，確保監(jiān)督檢查的效果落到實(shí)處。此外，各行的會計(jì)監(jiān)督檢查還應(yīng)突破簡單的表面上的賬平表對，要把重點(diǎn)放在制度落實(shí)情況的檢查上，突出檢查的針對性和時效性，落實(shí)責(zé)任。二是要不斷加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作最有效的方式就是開展會計(jì)達(dá)標(biāo)升級活動。各行可嚴(yán)格按照人總行、財(cái)政部和各家總行制定的會計(jì)達(dá)標(biāo)升級辦法，結(jié)合本行工作實(shí)際，制定本行的會計(jì)達(dá)標(biāo)升級細(xì)則及考評辦法，以此來全面細(xì)致地規(guī)范本行會計(jì)部門、會計(jì)人員的會計(jì)行為。同時，督促和激勵會計(jì)人員，從而達(dá)到完善加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制和提高核算質(zhì)量的根本目的。三是明確會計(jì)崗位職責(zé)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。商業(yè)銀行應(yīng)在“業(yè)務(wù)未開，制度現(xiàn)行”的原則下，定期對現(xiàn)有的會計(jì)崗位設(shè)置以及崗位職責(zé)進(jìn)行細(xì)致地分析梳理，及時查疑補(bǔ)缺，堵塞漏洞，使所有會計(jì)崗位設(shè)置都符合相互牽制、制約有效的不相容原則，切實(shí)杜絕“一手清”現(xiàn)象。

（二）建立多層次的會計(jì)內(nèi)控管理及監(jiān)控體系

一是要建立完備的會計(jì)內(nèi)控制度體系。各行應(yīng)以有效識別、衡量、控制和防范風(fēng)險為核心，從總體規(guī)劃和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，建立覆蓋主要業(yè)務(wù)品種和重要會計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，通過整章建制使會計(jì)內(nèi)控制度逐步系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。二是要建立嚴(yán)密的會計(jì)內(nèi)控運(yùn)行監(jiān)控體系。各行應(yīng)因地制宜地設(shè)立專門的會計(jì)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)部門。該部門對本單位會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)、制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測，使會計(jì)內(nèi)控監(jiān)測信息在一定范圍內(nèi)與其他監(jiān)察部門實(shí)現(xiàn)信息共享，提高會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的效率。同時，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展、會計(jì)內(nèi)控環(huán)境的變化、內(nèi)部管理的要求、監(jiān)督檢查的結(jié)果，對不合理制度和現(xiàn)有制度中出現(xiàn)的空白點(diǎn)適時做出調(diào)整補(bǔ)充，保持制度的合理性和有效性。三是要建立會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評價考核體系。各行應(yīng)根據(jù)本單位的會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，具體設(shè)置內(nèi)控考核評價指標(biāo)，對會計(jì)部門內(nèi)控運(yùn)行情況、會計(jì)人員內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行定期的衡量和評價，還可對內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行的成本與收益進(jìn)行綜合評價，確定會計(jì)內(nèi)控執(zhí)行的效益性，進(jìn)而進(jìn)一步嚴(yán)格獎懲措施，并逐漸形成會計(jì)內(nèi)控的剛性約束。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對商業(yè)銀行的外部審計(jì)監(jiān)管

商業(yè)銀行在自身不斷加強(qiáng)和完善會計(jì)內(nèi)控建設(shè)的同時，還應(yīng)借鑒國外商業(yè)銀行的慣例，定期聘請外部中介機(jī)構(gòu)從第三者的角度出發(fā)對本行會計(jì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和評估，彌補(bǔ)會計(jì)內(nèi)部控制的不足。此外，銀行監(jiān)管部門也應(yīng)進(jìn)一步加大對商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制方面的專項(xiàng)檢查的力度，指出其會計(jì)內(nèi)控方面的存在問題和風(fēng)險，督促其切實(shí)整改落實(shí)。