會計核算不規范整改報告范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算不規范整改報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

宋順生　王永重　彭宏業

村級會計制度的主要內容是村民委員會委托鄉鎮村級會計核算服務中心代建賬、記賬、管賬。推行村級會計制度，一要遵循依法有序原則，即要嚴格按照《村民委員會組織法》、《會計法》、《村合作經濟組織財務制度》和《村合作經濟組織會計制度》的規定，經村民代表討論通過，并與會計核算服務中心簽訂會計業務委托協議后，方可實行；二要遵循“五個不變”原則，即村級集體資產所有權不變，村級集體資金使用權不變，村級獨立的基本核算單位不變，村級財務審批權不變，村級財務監督、民主理財機制不變。筆者認為，推行村級會計制度必須做好以下工作：

第一，看清形勢，夯實基礎性工作。縣級會計管理局必須看清當前形勢，把握前進方向，不斷加強政治理論學習，堅持理論聯系實際，注重深入調查研究。一要不斷鞏固農村稅費改革的成果。農村稅費改革取消了縣鄉村級“三提五統”的分配方式，規定了涉農收費項目標準，規范了農民負擔范疇及額度，實行了一系列支農、扶農、農補、惠農政策。這些都關系到“三農”利益問題，要實現、維護和發展村級會計制度，就必須加強農村財務管理和會計核算、反映及監督工作。二要改變村級財務管理秩序混亂的局面。以英山縣為例，從全縣財會人員隊伍現狀看，絕大多數村級財會人員都屬于兼職人員，大多不具備會計從業資格且流動性大、業務水平低，客觀上導致村級財務管理工作的難度加大。從全縣村級財務管理工作現狀看，一方面，沒有嚴格執行財經紀律，亂審亂批、亂收亂支現象時有發生；內部監管和外部監督不力，失去了有效的約束和監督，導致違法違紀現象的產生。另一方面，會計管理不規范，具體表現在科目設置不一，核算不全面，反映不準確，會計資料不齊全，檔案保管不善等方面。針對上述問題，英山縣成立了調研專班，深入了解財會人員素質、財務收支情況、賬務處理等情況，并聽取村組織、財會人員、村民代表對村級財務管理的建議。通過掌握實情，聽取建議，撰寫了《關于加強村級財務管理的調查報告》、《關于推行村級財務會計制度的實施意見》和《關于建立健全完善村級財務管理若干制度》等調研報告，為全縣推行村級財務會計制度提供了有力支持。

第二，理順思路，加強保障性工作。一要加強組織領導工作。如英山縣村級財務規范化管理領導小組由分管農業的縣委常委、副縣長擔任組長，縣紀委、財政、發改局、農辦、審計局等單位主要領導為其成員。同時，要求全縣11個鄉鎮也相應成立財務規范化管理領導小組。原鄉鎮經管站并人鄉鎮財政所后，村級賬務統一由財政所專設總監督會計記賬會計和資金會計，專門負責村級財務核算監管工作，并將村級會計工作納入鄉鎮年度黨風廉政建設工作目標考核內容。二要強化輿論保障。應積極開展宣傳活動，順利實現村級財務移交接管。三要強化會計人員管理工作。堅持以政治可靠、品行端正、熱情服務等為標準，選強配齊村級財務報賬員、鄉鎮財政所記賬會計。堅持“先培訓后上崗，上崗有資格，實踐有本領”的原則，分層次全面開展會計人員培訓，提高會計人員業務知識水平、實踐工作能力和職業道德水平。

第三，強化職責，做好長效性工作。一是實地考評，整改糾偏。如英山縣財政局組織全縣鄉鎮財政所負責人和會計人員，通過“訪、看、查”等方法，對全縣村級財務管理工作進行考評，查找出如原始憑證要素、記賬憑證填寫要素、啟用會計賬本要素以及會計科目設置不齊全，原始憑證不合規、記賬憑證裝訂不規范、會計科目使用不當以及會計賬簿沒有月計、累計項等方面的共性問題。針對上述問題，分別向各所發出整改意見通知書，限期整改。二是辦點示范，推廣經驗。針對全縣原村級財務實行“村賬站管”，由經管站做賬，核算方法不統一，會計科目設置不一致，總賬、明細賬不規范，記賬憑證、原始憑證管理混亂以及經管站人員財務業務素質參差不齊等問題，英山縣選派業務骨干在兩個財政所辦點示范。具體內容包括督辦交接，理順村所財務關系；建章立制，規范財務管理行為；調研分析村級財務業務往來和收支情況，探索規范財務管理的新思路。三是統一要求，科學管理。應實行四個統一，即統一財務核算，統―會計用品，統一收款收據，統一報賬時間。四是健全制度，完善機制。可建立《村級報賬員管理制度》、《村級民主理財管理制度》、《村級法人代表財務審批管理制度》、《財政所會計管理制度》、《財政所審查村級財務收支列表非準入管理制度》、《村所財務公開管理制度》、《村所財會人員隊伍配備使用管理制度》等，使縣村級財務管理步入規范化管理軌道。

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一、組織領導

成立區交通運輸局會計基礎規范檢查工作領導小組。

二、檢查工作的主要目標

加強會計基礎工作規范化建設，按照《會計法》和《會計基礎工作規范》要求開展日常會計工作，夯實會計工作基礎，建立會計基礎工作規范化長效機制，健全內部會計管理和控制制度，提升會計職能，提高會計工作管理水平，

維護會計工作秩序，確保會計信息質量的真實、完整和國家財產的安全，推動財政會計事業持續發展。

三、檢查依據、范圍和任務

（一）檢查依據。《會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計基礎工作規范化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等有關法律制度規定。

（二）檢查范圍。區交通運輸局、區公路運輸管理所、區縣鄉公路管理站三個單位2009年至2010年會計基礎工作情況。

（三）檢查整改任務。全面檢查三個單位會計基礎工作情況，整頓會計基礎工作中不規范的做法和存在的問題，指導和督促各基層單位加強會計基礎工作，建立會計基礎工作規范化管理的長效機制，進一步提高會計工作水平。

四、檢查方法、內容與步驟

會計基礎規范檢查工作分為：各單位自查整改、財政重點抽查、總結整改三個階段。

第一階段：各單位自查整改階段(2011年5月27日至6月20日)。各單位要對會計機構的設置、會計人員的配備、會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計核算、會計檔案管理、內部財務制度的建立與實施、內部會計監督管理制度、會計電算化管理等進行全面自查和整改。自查內容包括：是否依法建賬，嚴格按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求開展會計工作；原始憑證的格式、內容、填制方法、審核程序等是否符合會計制度要求；記賬憑證內容、填制方法、所附原始憑證、更正錯誤方法等是否符合會計制度要求，是否經有關責任人簽章，字跡清楚，裝訂整齊；總賬、明細賬、日記帳的設置、啟用、登記、結賬、錯誤更正方法是否符合會計制度的規定，是否及時記賬，文字規范，設有必要的備查帳；是否有賬外設賬行為；是否做到賬證、賬賬、賬實相符，現金和銀行日記賬按日逐筆順序登記，結出余額，銀行存款與銀行對賬單及時核對，經調整無誤；對外報送的財務決算報告是否數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、報送及時，單位領導、會計主管人員審閱并簽章；會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料是否按照國家規定定期整理歸檔，妥善保管，調閱和銷毀是否符合規定手續；內部控制機制是否建立，會計出納是否分設，印鑒是否分管；實行會計電算化的單位，是否建立會計電算化崗位責任制及各項管理制度，會計電算化工作是否符合規范的要求；會計人員是否持有會計證，會計工作交接手續是否符合制度規定的要求；單位銀行賬戶開立、變更、撤銷是否符合制度規定；等等。

第二階段：財政重點抽查階段(2011年6月21日至7月20日)。區財政局對各單位自查情況進行重點抽查。檢查內容包括：各單位開展會計基礎規范自查整改工作是否得力；會計管理制度建設情況，包括崗位設置、崗位職責、內部監控、稽核監督等制度是否健全，崗位職責是否明確，監督措施是否到位；會計核算情況，包括使用會計制度是否正確，會計核算是否正確；會計基礎工作是否符合規范要求；在崗會計人員是否持有會計從業資格證書，會計機構負責人是否符合任職資格；等等。

第三階段：總結整改階段(2011年7月21日至8月15日)。各單位結合會計基礎規范檢查工作發現的問題，有針對性地采取措施，建立健全會計基礎工作管理辦法和考核評比制度，形成加強會計基礎工作規范化管理的長效機制。

五、檢查整改工作要求

（一）加強組織領導。各單位要充分認識會計基礎規范檢查工作的重要性和緊迫性，切實加強組織領導。各單位應成立以單位財務負責人為組長，財務、辦公室等部門參加的會計基礎規范檢查工作小組，周密制定檢查整改工作方案，扎實有序開展會計基礎規范檢查工作。

（二）落實工作要求。各單位要以高度的責任心，緊緊圍繞會計基礎規范檢查的目標任務，加強統籌規劃，全面安排部署，嚴格工作要求，采取有力措施，狠抓工作落實，確保會計基礎規范檢查工作目標實現。此項檢查工作將做為會計報表評比的一項重要內容。

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[關鍵詞]內部會計制度 現代企業制度 建設

一、建立企業內部會計制度的必要性

（1）內部會計控制制度是實現“財務報告的可靠性”必要前提

從目前來看，很多企業內部會計制度不完善，即使制定有內部會計制度，但由于控制執行不得力，形同虛設。對此，有關管理部門應該予以嚴格加強控制，加以管理，以創造良好、公平競爭的市場環境，在保證企業自身利益的同時，同時也保證了股東和債權人的利益，也促進了整個社會經濟效益的提高。而從企業內部來說，建立健全內部會計控制制度才是保證財務報告可靠性的前提。

（2）建立企業內部會計制度是善會計規范體系，適應現代化建設的要求

我國的會計規范體系是建立以《會計法》為主導，以會計準則（包括基本會計準則和具體會計準則）為中心，并積極向國際靠攏，以企業內部會計制度為基礎的會計法規體系。從我國會計改革的方向看，在會計理論、會計規范、會計教育等方面，積極參考國際慣例，并結合我國的國情，建立了社會主義特色的法規體系。企業的會計核算是按照行業會計制度實施的，企業結合本企業生產經營的特點和管理要求，依據會計準則，可以自行設計內部會計制度來規范會計工作。

二、我國企業內部會計制度存在的問題

（1）財務報告造假問題仍然很嚴重

目前，部分上市公司為了偷逃稅款，粉飾企業業績，或出于個人、小團體利益，掛賬、假賬真做等造假方法，造成賬實不符，報表不實，損害債權人和股東的利益，以謀取私人利益。現在各種經濟犯罪案件越來越多，企業誠信遭到質疑。過去做假賬主要是為了個人利益，貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋自己的罪行，現在情況發生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。

（2）管理的控制弱化，控制執行不得力

我國大多數上市公司內部控制意識薄弱。有部分上市公司可能還沒有建立內部控制制度，即使有不少企業已建立了內部會計控制制度，但是不規范、不完善、缺乏監督性，不成體系，根本起不到監督監督公司經營活動的作用，甚至有些上市公司根本還不理解什么是內部控制。由于很多單位的裙帶關系和利益關系，實際在執行過程當中，很不得力。崗位設置不清晰，內部牽制性不強，監督不到位，會計人員素質不高，這些都會給會計內部控制工作帶來隱患。

三、加強企業內部會計控制制度措施

（1）建立一支高素質的會計隊伍

會計人員不僅是進行賬務處理的工作者，而且還是整個企業管理活動的監督者。內部會計制度需要會計人員進行執行，如果在實施過程當中，是一些不稱職、不負責的人來進行執行，其效果是不明顯的，甚至起相反的效果。作為一名稱職的會計人員，首先他們應當具備良好的專業知識和財務制度，其次要具有較強的職業道德，能夠堅持原則，經得起誘惑。所以在建設企業內部會計制度方面，我們必須重視對內部會計制度執行人員的選拔、使用及培訓考核，提高這部分人員的素質，這樣才能夠是我們的內部會計控制制度得到進一步的加強。

（2）建立并逐步完善會計核算工作制度

所謂會計核算工作制度，就是用來規范企業會計核算工作的制度，包括：賬務處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產清查制度。而這些制度既是會計核算工作的基礎又是會計核算工作的主要內容。所以我們要建立會計核算工作，必須確立這些會計核算工作內容，這樣才能逐步完善會計核算工作制度。

（3）強化會計制度執行的約束和監督機制，保證會計制度的嚴肅性

目前存在的問題主要是由執行不力、缺乏監督、人們觀念滯后等方面引起的。沒有良好的監督，會計標準將難以發揮其預期作用。強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內容。

1.強化企業內部監督：只有強化企業內部監督，才能進一步加強企業內部會計制度的實施，從目前情況來看，各會計主體應根據國家統一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規范內部會計行為。建立與內部會計制度相應的運行機制，實行執行權、決策權、監督權分立的制衡機制。

2.強化政府部門的監督：政府部門主要是指財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等職能部門，要加大檢查力度，對檢查中可能出現的問題要求立即整改或杜絕，并制訂相應的具體整改措施，將責任落實到人，并采取有效措施防止違規違法事件的發生。

參考文獻：

[1]林德俊，淺談企業內部控制系統的幾個問題.財務與會計，2003，（3）

[2]高林萍，談企業會計內部控制制度.會計之友，2004，（10）

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鄉鎮財務管理存在的問題和不足

一是坐收坐支，報賬、記賬不及時，潛盈潛虧普遍。鄉鎮收取的土地押金等款項存放在出納處，直接用于其他事項支出，未按規定繳存財政專戶，部分鄉鎮出納還兼收款收據開具工作，且鄉鎮對收款收據開具情況與收款入賬情況缺少核對，再加上鄉鎮報賬、記賬不及時等因素，鄉鎮潛盈潛虧普遍。

二是收入核算不完整，未能真實、全面地反映當期鄉鎮收入狀況。部分鄉鎮在收到上級用款指標時沒有及時確認收入，年終對于結余的用款指標也未確認收入;個別鄉鎮收到收入款項不作收入核算，而是掛在往來賬中，并直接在其他應付款中列收列支，未能真實、全面地反映當期鄉鎮的收入狀況。

三是備用金管理松散，大量現金交易。鄉鎮對于備用金管理普遍較松散，備用金借款動輒幾十萬元，甚至上百萬元，現金交易量大。如，某縣2015年度，僅財政零余額賬戶直接支付至55個出納個人賬戶資金就達77309萬元，其中支付至某鄉鎮出納高達5015萬元。從以往審計過程中來看，發現個別鄉鎮存在用未經領導審批的原始憑證報賬、出現報賬錯誤、出納備用金往來帳核算不清等問題。財政資金安全存在較大隱患，財政資金直接(授權)支付還需進一步完善和規范。

四是存在套取、挪用專項資金現象。根據某縣專項資金管理辦法，專項資金實行直接支付，即項目主管部門或建設單位需要支付項目資金時，必須向縣國庫集中收付核算中心或縣鄉鎮財政管理局提供合法的支付原始憑證及資料(直接支付申請書、合同書、項目概算書、項目實施進度報表、稅務工程發票等)，鄉鎮實施項目的專項資金，縣鄉財政管理局將資金直接支付到項目實施單位或個人。審計過程中發現，部分鄉鎮依據村級收款收據辦理專項資金撥款手續，沒有取得發票等合法的支付原始憑證及資料，鄉鎮財政所將專項資金支付至鄉經管站(村級財務代管機構);個別鄉鎮先按專項資金監管要求編制和出具了一整套項目資料，自行到稅務機關代開虛假發票，從而套取專項資金轉入鄉鎮出納處，然后以某自然人或某單位交贊助款等形式繳入單位賬中，挪作他用。鄉鎮專項資金使用管理存在較大風險。

五是三公經費核算不完整，人為調節費用類別。鄉鎮其他支出中的招商引資費用存在報銷大量招待費情況，甚至一些沒有名目、招待對象不詳的餐費、禮品等發票被歸集到其他支出類別中。

問題產生的主要原因

一是會計核算體系不規范。鄉鎮財政所績效與所在鄉鎮政府績效掛鉤，鄉鎮財政所存在從鄉鎮政府報銷費用或收取鄉鎮政府贊助的情況，會計人員與鄉鎮政府利益趨同，鄉鎮財政所獨立性不強;沒有制訂鄉鎮會計業務操作指南，也沒有下發統一的鄉鎮會計業務核算規范，再加上鄉鎮會計人員結構不合理，部分會計人員專業知識不夠，對新會計知識更新不及時，造成會計制度執行偏差較大。

二是會計監督機制不完善。全縣所有鄉鎮的記賬憑證均由縣鄉鎮財政局少數幾個人遠程審核，由于人手少、業務量大、審核人責任心不強及業務水平限制等原因，審核人員并非認真審核記賬憑證及原始憑證內容，甚至采取一鍵點擊進行批量審核，存在少數假賬、錯誤賬目被審核過關的情況，審核把關不嚴，監督失效。

三是會計質量檢查、考核不到位。上級業務部門對鄉鎮會計質量進行檢查時，部分檢查人員流于形式，抹不開情面，導致考核方式方法不盡合理。如，某鎮財政所多次被評為先進財政所，但審計部門檢查時發現存在：未經審批即辦理會計核算、白條入賬、列支招待費無招待明細清單、往來賬目核算不清、工程項目賬務不清以及多計算分成款等重大財務管理問題。

四是會計業務培訓針對性不強。當前，部分鄉鎮會計人員對于會計法、行政單位會計制度等基本財經法規還處于一知半解狀態，甚至對于收到用款指標的正確會計分錄如何編制都模糊不清，對于清晰寫著禮品二字的發票、餐館餐費發票，會計卻將其列作辦公費核算。鑒于會計人員頻頻犯如此低級錯誤，對于鄉鎮會計培訓還應從基礎業務開始抓，著重強化會計人員財經法規意識，將培訓成果體現在實際操作中、解決問題上。

五是監督檢查成果傳遞渠道不暢、共享程度不高。關于鄉鎮財務管理存在的主要問題，縣審計局在以往對鄉鎮審計過程中都有所發現，且也提出了有針對性的整改意見或建議。由于審計報告分發對象范圍的限制以及審計報告接收者對于審計報告的關注重點不同，審計報告接收者未就審計發現的問題、審計建議及時向相關責任部門批轉意見，且審計部門與鄉鎮財政管理主管部門也未建立信息共享平臺，鄉鎮在整改時，僅是頭痛醫頭，腳痛醫腳，審計查到什么問題才改什么問題，未能從制度上、從源頭上去徹底整改，造成屢審屢犯的局面。

改進鄉鎮財務管理的措施建議

一是舉辦業務培訓班。一方面，舉辦有針對性的會計實務操作培訓，特別是組織會計人員學習財經法規，深入領會責任追究制度，使會計人員切實履行職責，主動拒絕辦理違反財經法規的業務，使鄉鎮無法弄虛作假;另一方面，紀檢、組織、財政和農工部等部門應有計劃地組織鄉鎮領導進行會計業務、財經法規培訓，達到分管財務的領導要懂財務，鄉鎮領導班子成員都懂財經法規，并深知違反財經法規的嚴重后果，使鄉鎮不敢弄虛作假，從源頭上保證會計信息真實性、合法性。

二是加強會計業務審核和內審監督。一方面，進一步完善會計審核流程，明確審核責任，并建立審核責任人追究制度，杜絕審核人員一鍵批量審核，做到每筆必審、審必嚴;另一方面，建立健全鄉財縣管體系下的內審制度，充分發揮內審的監督作用，及時發現和制止違反財經法規行為。

三是編制會計核算操作指南及健全會計業務指導機構。一方面，鄉鎮會計核算操作指南應明確：編制記賬憑證所需的原始憑證類別及要求、會計明細科目使用方法和原則、費用分類標準等。同時，結合縣所屬鄉鎮總體情況，編制出常用會計業務分錄樣本供鄉鎮會計人員參照，以此統一規范鄉鎮會計核算業務;另一方面，成立鄉鎮會計業務指導小組及選定會計業務指導負責人，以便及時解答會計人員對會計業務中新問題的咨詢，及時對新會計業務提出指導意見以及適時修訂鄉鎮會計核算操作指南。

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一、**省**案件的簡要通報

20xx年12月24日，**市財政局國庫收付中心職工**盜竊特設專戶撥款憑證及銀行預留印件，分兩次將580萬元財政專戶資金轉入私人賬戶，隨后分多次從武漢、荊州等地將款項取走后潛逃。案發后，**市委市政府高度重視，緊急部署相關事宜。一是組織市檢察及公安機關爭分奪秒全力破案；二是迅即在全市范圍內開展了財政資金管理清查，對全市財政系統管理的現有賬戶和資金進行一次全方位、拉網式的清理檢查，認真核對賬務，確保資金管理不掉鏈節、賬戶管理不留死角，堵塞財政資金管理上的一切漏洞。

迫于財政系統開展的資金清查壓力，**市張金鎮財政所零戶統管中心出納陳某向當地檢察機關自首。又曝出了張金鎮財政所3名職工挪用170萬元零戶統管資金案件，在**省乃至全國財政系統引起了比較大的反響，引起了社會輿論的關注。財政部、**省領導對此非常重視，責成**省財政廳認真進行分析、檢查和整改。分析**案發生的原因，主要有以下幾個方面：

（一）國庫集中支付制度改革不徹底。由于傳統體制的慣性以及主客觀條件的制約，一些市縣的改革沒有完全到位，操作也不盡規范，改革中采取和保留了一些過渡性辦法。一是會計集中核算轉軌不徹底，與國庫集中支付雙軌運行。在預算單位財務收支管理上，財政部門集單位會計與出納為一身，削弱了預算單位作為預算執行主體、財務管理主體和會計核算的地位，致使預算單位內部會計與出納的牽制機制全面消失。二是財政專項資金沿用財政專戶管理的辦法，沒有納入國庫集中支付統一管理。各種財政專項資金分別設戶、分散管理、獨立運行，并采用傳統的實撥方式撥付資金，導致資金撥付管理鏈過短，增加了資金運行風險。**市財政局國庫收付中心**和張金鎮財政所3名職工，選擇財政專戶資金和財政代管的單位資金作案，正是利用了財政資金管理制度上的漏洞。

（二）財政資金運行機制不健全。在改革過程中，由于新老制度并存，各種資金管理方式不一，基層財政部門在機構設置、賬戶管理、資金撥付等方面都很不規范。一是國庫機構設置不合理。部分市縣國庫科（股）、國庫收付中心分開設置、各自獨立運行，造成資金管理鏈條和流水作業程序被人為分割，業務管理機構不能有效行使對業務執行機構的管理和監督。部分國庫收付中心實質上仍為會計核算中心，本應由預算單位承擔的資金風險轉為財政部門承擔。二是財政專戶管理不規范。從20xx年度財政專戶年審情況看，市縣仍然存在專戶過多、重復設置、管理分散的問題。**市財政局開設的各類財政資金賬戶多達40幾個，而且分屬國庫科、國庫收付中心、非稅局、國資中心等不同的科室管理，沒有做到“集中管理、分賬核算、統一調度”，資金監管存在著“盲區”。三是實撥資金撥付程序不嚴謹、管理脫節。財政專戶資金、集中核算資金、零戶統管資金等大多采用實撥方式，撥付流程比較簡單，而且撥款憑證的生成和傳遞主要依靠手工操作，缺少網絡平臺支持，在預算單位、財政內部相關科室、銀行之間無法形成程序規范、管理嚴格、監督制衡、公開透明的運行機制。**市兩起案件都是當事人繞過規定審批程序作案，資金被挪用和盜取后單位也未及時發現，這說明實撥資金方式在運行機制上存在著嚴重的問題。

（三）內控管理制度不落實。**市兩起案件的發生，暴露了基層財政部門內部管理上的薄弱。一是崗位設置不健全。一些市縣財政國庫機構和鄉鎮財政所由于人員配備不足，在內部管理上存在一人多崗、崗位交叉的現象，致使一些非常重要的制度如隔手制管理、定期對賬等無法落實，一些需要相互牽制的關鍵環節和重要權限集中在個別人員手中，給資金安全留下巨大隱患。二是印鑒和票據管理不嚴格。少數單位未對支付印鑒實行分人分印管理，而是一人保管全套支付印鑒，印鑒存放也缺乏必要的安全措施；一些地方未將財政支付憑證作為重要空白憑證加以管理，保管、領用和核銷制度不嚴格，出庫后隨意擺放，管理漏洞較大。三是稽核和對賬制度未落實。一些地方未按制度規定設置內部稽核崗位，對賬工作不及時、不認真、流于形式，造成問題發生后長期不能發現。綜觀**兩起案件的作案手法，其手段并不高明，但正是內部管理制度的失控，使得作案由一路紅燈變為一路綠燈。如果印鑒、票據、稽核、對賬中的任何一個環節管理到位，問題就不會這么容易發生。

（四）國庫集中支付管理風險不可忽視。國庫集中支付雖然程序規范、方便快捷，但也存在一定的管理風險。一是財政部門對財政直接支付申請（資金用途、收款人、收款賬戶）的真實性和合理性難以核實，存在預算單位虛假套取財政 資金的風險。二是財政授權支付給預算單位違規操縱財政資金留下了空間，一些單位頻繁大額提現，甚至違規向老賬戶劃轉資金，逃避財政管理和監督。三是國庫集中支付依賴于系統管理和操作，一旦系統安全出現問題，后果將十分嚴重。目前，基層財政部門受資金投入和人員素質的限制，在網絡環境、硬件配置和運行維護等方面都比較欠缺。一些地方重建設輕維護、重硬件輕軟件、重使用輕管理，系統運行存在著較大的安全隱患。

二、財政部會議的主要精神

財政部黨組對財政資金安全工作一直高度重視，****案發生以來，謝部長、廖副部長、張通部長助理幾次作出重要批示，多次要求有關司局認真查找原因，堵塞漏洞。部內有關司局行動迅速，派出工作小組赴**實地調查，掌握了案件的第一手資料，同時查找出**案暴露的財政資金安全管理方面的問題和漏洞。

2月19日上午，財政部召集**、北京、遼寧、黑龍江、**、廣東、四川、**等八個省市的財政廳分管廳長、紀檢組長、國庫處處長、監察室主任，召開了部分省市財政資金安全管理工作座談會。會上，**省財政廳先介紹了**市財政專戶資金被竊案的情況、查擺的原因以及整改措施，與會代表討論了《財政部關于進一步加強地方財政資金安全管理的通知（征求意見稿）》。財政部部長助理張通主持會議，紀檢組長賀邦靖同志做了重要講話。

就地方財政資金安全管理問題，賀組長提出兩點意見：

（一）充分認識加強財政資金安全管理的重要性和緊迫性。**案的發生，值得各級財政部門認真進行反思：一是有些地方財政資金安全意識淡薄，由此導致內部管理松懈；二是制度存在缺失，執行不到位。財政專戶開設過多，專項資金沒有全部納入國庫集中支付范圍。財政與銀行、預算單位之間的定期對賬制度、相互制約機制和糾錯機制都不太健全，漏洞較大；三是市、縣國庫集中收付制度改革還不徹底，一些市縣在推行國庫集中收付制度改革時，還存在認識不到位、緊迫感不足、畏難猶豫等問題，沒有很好地落實改革的有關要求；四是管理制度實施操作過程中存在漏洞，在財政資金管理的重點環節，如管人、管賬、管電腦密碼、管保險柜等方面，都有很多漏洞，存在有制度不嚴格執行等問題。

（二）切實采取有效措施，全面加強財政資金安全管理工作。

1、扎扎實實開展好財政資金安全檢查工作。財政部決定組織地方各級財政部門開展一次財政資金安全檢查工作，國庫司、駐部監察局和監督檢查局將組織專門檢查組，對地方財政部門檢查和整改情況進行抽查。

2、進一步健全完善財政資金安全管理制度。特別是要對會計、出納、審核崗位分設，印鑒、票據分開使用管理，財政部門與銀行之間的權、責、利關系等關鍵環節和風險點，以及專項資金管理進行重點規范。

3、全面深化和完善國庫集中收付制度改革。一是改革盡快實現“橫向到邊、縱向到底”。20xx年省、市兩級所有預算單位都要實施改革，20xx年前力爭將改革覆蓋到所有市縣的所有預算單位和所有財政性資金，暫不具備條件的，也要在20xx年前完成改革任務；二是抓緊做好會計集中核算向國庫集中收付制度的轉軌或銜接工作。不能再采取將資金實撥到核算中心賬戶沉淀形成“第二國庫”的做法。條件比較好或具備條件的地方，應當按照規范化的要求，抓緊做好轉軌工作；全面轉軌條件尚不具備的地方，先將會計核算中心的實有資金賬戶改為零余額賬戶，將國庫集中支付做起來，力爭20xx年前所有市縣都實現改革和轉軌；三是要全面推動國庫管理機構和國庫收付執行機構之間的職能和業務流程整合，按照財政資金支付的“流水線”設崗作業，建立起科學、高效、安全的財政資金支付流程，進一步提高工作效率；四是要建立健全預算執行動態監控機制，對財政資金支付業務實現實時動態監控，充分發揮動態監控的威懾作用。

4、狠抓財政總預算會計隊伍建設。各地要在財政總預算會計編制、人員和崗位配置上，采取一些硬措施，確保滿足資金安全管理對機構、人員編制和人員素質的基本要求。

5、加強財政部門內部的協同配合。在財政資金安全管理內部管理制度上，各有關司局要全力配合。比如在財政資金專戶管理上，要加大清理、歸并和撤銷力度，嚴格控制開設新的財政專戶，列出具體時間表，盡快將財政資金專戶統一納入國庫單一賬戶體系，由財政國庫部門統一管理。部內各有關司局發文，凡涉及新設財政資金專戶的，必須商國庫司同意。

三、財政部關于開展地方財政資金安全檢查工作的要求

座談會后，財政部印發了《關于開展地方財政資金安全檢查工作的通知》（財庫20xx18號），決定于3月至5月，在地方各級財政部門內部開展地方財政資金安全檢查工作。

檢查內容包括十個方面：組織領導、財政資金專戶管理、印鑒和票據管理、制度建設和內控管理、崗位設置和人員配備、資金收付管理、賬務處理、對賬管理、銀行管理、信息系統管理。

檢查方式：由財政部統一部署，由省級財政部門具體組織實施，檢查方式以地方各級財政部門自查為主，上級財政部門抽查為輔。財政部將于20xx年5月中下旬組織對地方財政部門檢查工作的抽查，省級財政部門也要組織對下級財政部門檢查工作的抽查。

四、布置我省的財政資金安全大檢查工作

我省的財政資金安全大檢查工作分為自查和抽查兩個階段。檢查方式以各級財政部門自查為主，上級財政部門抽查為輔。

（一）時間安排：

1、4月10日之前，省、市、縣、鄉各級財政部門完成本部門的自查和整改工作。

2、4月20日之前，縣級財政部門完成對本級及所有鄉級財政部門自查和整改工作的檢查，并將本地區的自查和整改報告報送市級財政部門。

3、4月30日之前，市級財政部門完成對本級及所有縣級財政部門自查和整改工作的檢查，并對鄉級財政部門的自查和整改工作進行抽查，并將本地區的自查和整改報告報送省級財政部門。

4、5月20日之前，省級財政部門完成對本級及所有市級財政部門自查和整改工作的檢查，并對縣級財政部門的自查和整改工作進行抽查，并將全省的自查和整改報告報送財政部。

省財政廳將成立6個檢查小組，其中1個小組負責對省本級進行檢查，5個小組負責對市級財政部門進行檢查，并對部分縣級財政部門的安全檢查情況進行抽查。

（二）具體要求

1、切實加強領導，分級落實責任。全省各級財政部門要充分認識開展財政資金安全檢查工作的重要性和緊迫性，切實加強組織領導。市、縣財政部門的主要負責人作為本部門安全檢查工作的第一責任人，要對本部門的自查和整改工作質量負全責。各市、縣財政部門要參照省上的模式，成立財政資金安全檢查工作領導小組和領導小組辦公室，統一部署、分級負責，確保安全檢查各項工作落到實處。

2、細化檢查方案，逐條逐項落實。各級財政部門要參照省上的安全檢查工作實施方案，按照《財政部關于開展地方財政資金安全檢查工作的通知》10個方面的檢查內容，制定出詳細的對本級自查和對下級檢查的實施方案，10個方面共計51條自查內容要逐條落實，一條內容都不能少，所有涉及此次檢查內容的科（處）室和單位都要參加自查，一個單位也不能缺。尤其要對資金收付管理的關鍵環節和風險點進行重點檢查；被檢查的科（處）室和單位，要密切配合檢查組工作，不允許以任何理由逃避檢查。

3、邊自查邊整改，務求取得實效。各級財政部門要結合自查出的問題，邊查邊改，抓緊研究提出加強財政資金安全管理的整改措施，根據檢查情況，制定和完善相關管理辦法。對自查出的重大問題，要及時向上級財政部門報告，應當移交司法機關的，要及時依法移交、依法處理。已經立案的，無論案情大小，都要向上級財政部門報告，最后由省財政廳統一上報財政部。上級財政部門對下級財政部門進行重點抽查時，要調閱相關自查工作底稿，以及單位內部的相關制度規定，逐項逐環節進行復核，確保下級財政部門自查和整改到位。限期整改的部門，要在規定期限內進行整改。對檢查不徹底或仍然存在管理漏洞的，省上將采取通報批評和視情節追究責任等措施予以嚴肅處理。

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（一）會計基礎工作相對薄弱。未按規定設立會計賬簿。部分鎮政府（街道辦）除統一設置預算、經費賬簿外，還在其不具有獨立法人資格內設的計生辦、民政辦、企業辦等機構單獨建賬核算；個別鎮政府建立兩套賬，由書記、鎮長分頭負責；個別部門在股室設賬、部分收入未納入法定賬簿核算，逃避監督。一些單位制訂的議事決策、財務管理、資產管理等制度或規定，形同虛設；財務人員業務素質不高，責任心不強，政策界限把握不清、會計核算不規范；個別單位財務人員無證上崗；有的單位存在不相容崗位兼職，會計、出納一身兼，或者采購、保管、領用由一人負責等。

（二）財務管理不夠規范。個別單位尤其是一些二級預算單位部分罰沒收入、行政事業性收費、房屋租賃收入不能嚴格執行收支兩條線管理；個別單位與內設科室簽訂收入承包合同，超收部分用作科室經費支出，應收未收預算收入。落實“八項規定”不夠，超發補貼、獎金；無接待函報銷接待費；無會議通知、預決算、簽到冊或超標準列支會議費；超預算列支交通費；主管部門將“三公經費”轉移給下屬單位、二級機構、受制的相關單位列支。個別單位將一些不合理的支出隱藏在單位賬外資產或小金庫中列支；用虛假票、白條報銷費用等問題。個別主管部門通過成立協會、學會、中心等機構亂收費、套取資金。個別主管部門在資金撥付中未能嚴格執行預算，支出隨意性大，審批不嚴格，對所屬單位財務監管不夠，問題隱患較多。財務管理方面存在超限額支付現金、違規轉賬、往來賬項清理不及時、白條支出、公款私存等現象。

（三）民生資金使用問題突出。主要表現為重復申報項目、假發票入賬或通過協會、專業合作社等方式套取資金；基層經辦機構、鎮村干部以虛報冒領、截留克扣或收取保證金等方式騙取低保、危房改造等。由于前期決策不當，存在專項資金閑置，效益發揮不夠；專項資金管理權限分散于不同部門，導致專項資金統籌整合難以完全落實；主管部門滯留、欠撥項目資金，用于彌補經費。建設單位擠占、挪用專項資金，資金使用效益不高。

（四）政府投資項目建設存在漏洞。一些項目前期準備不足，無立項批復，施工許可、規劃許可、環評、消防、土地等相關審批手續不全。因設計、工程變更等原因，造成工程超概算，造價失控，管理費用嚴重超支。有的項目隨意改變招標方式，虛假招標、串標、圍標、違法轉包、分包。合同的簽訂注重工程價款，忽略建設內容。工程變更和簽證，未建立嚴格的審批程序，存在重復簽證、假簽證、多簽證。監理單位未按規定履行職責，監理人員責任心不強，不能常駐項目現場，監理日記流于形式。工程未經驗收，擅自使用。

（五）審計指出問題整改不力。一些單位和部門負責人對審計整改工作缺乏應有的重視，對審計整改消極應對、敷衍拖延。一些單位和部門對整改措施研究不深，尚未形成審計整改長效機制。一些單位和部門重審計、輕整改，責任不明確，應付了事，屢審屢犯問題嚴重等。

二、應對的審計措施

（一）增強財經法紀意識。要教育指正各鎮辦、部門、單位主要領導提高自身學法、用法的能力，增強財經法紀意識，切實擔負起領導和監管責任，做到依法行政、依法理財，真正做到靠制度管人、管事、管權，提高科學決策、依法辦事水平。嚴格議事規則，慎用手中權利，嚴格執行財務“會審會簽”和財務公開制度。從嚴要求自己，自覺接受監督，不觸碰財經法規紅線。配備合格的財會人員，持證上崗，加強對財務人員在職培訓，提高財務人員的業務素質和職業道德。

（二）嚴肅依紀依法處理。對發現的問題，審計部門要深挖和嚴查不放，對重大違法違紀問題線索要及時移交有關部門嚴肅查處，追究人員責任。有關執紀執法部門應根據審計機關出具的審計報告、審計決定書等，及時采取暫停撥付、扣減和收回資金、調整和處理建設項目、依法足額征收稅款等措施，確保審計工作實效。

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【關鍵詞】新醫院會計制度 醫院財務管理 改進措施 分析

新醫院財務會計制度的執行對醫院財務管理的影響很大，要求醫院各部門在思想和具體操作上都做出改變。新財務會計制度給醫院的財務管理規范化帶來了推動力，醫院要對自身內部存在的財務問題進行重新審視，結合自身的情況進行整改，進一步完善醫院的財務管理工作。醫院機構的內部發展問題能夠走得踏實，也給大眾帶來了一個更加優良的醫療環境[1]。

一、新財務會計制度給醫院財務管理帶來的改變及問題

其中新財務會計制度給醫院財務管理帶來的改變包括：

（一）財務管理目標發生變化

新會計制度的實施為醫院提供了會計和財務協調一致的理論指導。在新會計制度下，作為事業單位，醫院的財務管理目標變為實現本單位價值的最大化。其中關于財務報表、財務報告以及合并財務報表的具體會計準則，更有利于各個醫院的財務部門充分對反映本單位價值的財務信息進行披露，這體現了事業單位的科學發展要求。

（二）財務核算發生變化

新財務會計制度規定醫院財務核算以權責發生制為基礎，顛覆了原制度權責發生制和收付實現制并行的做法。還增加了金融工具的確認、計量、列報、披露的具體內容，與舊的會計制度相比，會計核算賬戶、會計報表和部分處理流程都發生了重大的變化，變得更加規范，這為進一步實現醫院會計核算體系的健全提供了制度保障。

（三）財務報表發生變化

針對當前醫院財務管理體系中財務報表編制不統一或者缺失的問題，新會計制度強調了各個事業單位財務報表要統一編制，這是一種對財務報表管理體制的優化，可以明顯提高財務管理的質量和效率。

帶著新的眼光重新審視我們的醫院財務管理體制，和新財務會計制度中所要求的對比之下，不難發現其中隱藏的問題：（1）財務管理制度執行力不足。大多數醫院將醫療服務工作作為主要責任，但是對醫療藥品和器械的管理上就力不從心，管理松散。這樣直接造成了醫療藥品和器械的采購、銷售的各個環節缺乏中缺乏對既定的財務管理制度的貫徹和執行。財務憑證失真、記賬憑證不規范、核算不科學等問題層出不窮，會計報告更是缺乏完整性，執行效果堪憂。（2）缺乏監督機制。財務管理制度執行不足的主要原因是缺乏針對性的監督機構，督促醫院的各個業務環節執行符合財務管理的要求。在相關監督管理機制不健全的情況下，給財務管理工作漏洞的出現留下了機會[2]。（3）財務管理信息化缺乏支持。財務管理的信息化為醫院的各項財務管理操作的規范化和系統化提供了保證。但是，很多醫院財務管理人員的軟件操作技能的缺失，使得財務管理的信息化的落實缺乏重要支持。

二、新會計制度下醫院財務管理工作的改進措施

（一）統一財務管理制度

相關管理部門應根據實際情況將醫院單位的財務管理工作集中起來，統一到核算中心進行集中管理，并制定一個科學統一的財務管理制度，推動各個醫院單位的會計核算、資金收付和管理都能統一起來，最終實現醫院財務管理工作的全面統一。

（二）健全財務監督和管理制度

醫院的事業單位的特點，需要我們在健全財務監督制度時注意將監管部門的職責、著重監管的內容和上繳的財務信息等都明確出來。監督制度的完善也為醫院的獎懲制度落實提供了依據。

（三）進一步加強預算和成本核算的執行

在實現本單位價值最大化的財務管理目標引導下，各醫院單位要有意識地加強對本單位的預算和成本核算的管理，這是加強本單位的財務管理能力，提高醫院的實際效益的有效途徑。醫院的領導和財務人員需要在了解醫院的實際效益的基礎上，結合醫院的發展方向和目標，制定出一個適合醫院發展實際的全面預算編制方案。隨著對事業單位改革的加劇，醫院也面臨著自負盈虧和市場競爭的雙重壓力，有效控制醫院的成本，提高醫院的運行效率，才是增加醫院收益的有效途徑，這依賴于全面預算機制在醫院的執行力度。在全面預算管理的指導下，醫院的財務管理工作更加明確，要加強固定資產的管理，還要明確各環節的費用，這給成本核算的細節管理帶來了方便，成本控制點更加清晰明確[3]。

（四）規范會計的核算和審計制度

醫院的財務報告體系完善要依靠其會計核算制度的規范化做基礎。作為醫院財務管理的核心，會計核算的規范化必須進一步落實到位。同時需要規范的還有財務審計部分的工作。只有在保證了醫院審計部門的獨立性和權威性的基礎上，規范醫院的會計核算，醫院的會計核算和審計工作才能真正體現財務管理的意義。

（五）人才建設

針對工作中新出現的實際問題，醫院單位要對本部門的財務人員及時開展培訓。通過培訓，讓他們有機會提高財務管理的業務處理能力。同時，醫院管理者的財務管理意識培訓也必不可少。通過讓管理者了解財務管理的基本流程、了解財務報表的實際意義，才能促使管理者有意識地支持財務管理工作規范化和系統化的實施，進而促進財務管理的各項職能深入實施。

三、結語

新會計準則的實施以及新會計制度的建立給醫療衛生單位的財務管理優化帶來了新的助力。在制度變革中，我們進一步理順了醫院的財務管理關系，使得當前醫院中存在的財務管理體制的弊端暴露出來。在對問題進行深入研究的基礎上，充分結合新會計制度的要求，給我們解決當前醫院財務管理體制中的問題帶來了新的思路，為進一步提高醫院的管理效率指明了路徑。

參考文獻

[1] 劉玉會.醫院資金安全管理與風險防范[J].財會通訊綜合（中），2009（07）.

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一、OCR事后監督系統運行優點

(一)使事后監督管理體系更順暢

自我行開始使用OCR事后監督系統以后，采取了垂直管理模式，全行事后監督統一進行，上下溝通順暢，監督準確到位，并每月將監督情況按差錯率進行了全行通報表彰，并作為績效考核的重要依據，使全行上下的差錯糾正得到了落實，更體現出了事后監督工作的重要性和權威性。

(二)確保了事后監督的監督力

我行主要采用的監督方式分為電子督票和手工督票兩種：一是自動勾對核查主要是針對非重點業務由系統進行。二是先由系統自動提示，然后經人工進行憑證及其附件的正反面審核，這種就是主要針對重點監督業務。通過這兩種監督手段不僅可以使監督功能得到進一步強化，而且可以確保監督的有效性。

(三)使財務查詢和檔案管理更方便

使用OCR事后監督系統后，不僅使影像的整體管理得到實現(即從前端的影像數字化到影像的采集、校驗、索引、入庫，再到影像的、訪問和存儲管理)，而且使檔案全程監督管理自動化、電子化得到實現。通過使用OCR的智能圖文識別功能，事書記挖掘好根系更深入、書記保存更完整、查詢更迅捷。電子化管理也使對柜員業務的考核更加的準確，使審計工作也更加快捷，大大提高了監督效果。

二、當前事后監督系統中存在的問題

(一)事后監督機制有待健全，執行力有待加強

自我行OCR事后監督系統運行以來，制定了一系列的內控管理制度，但是對內控制度在操作過程中仍出現操作性不強，執行不力等問題，主要原因就是意識上的錯誤，片面的認為建立健全了內控機制就是做到了建章立制，有了規章制度就有了內控機制，而忽視了內控機制其實是一種業務過程中環環相扣的動態監督機制，雖然有了這種動態監督機制但是卻并不能保證不出問題，而是通過它的制約作用達到少出問題，并且能夠及時發現和糾正問題，使風險得到有效防范和控制。會計事后監督概念模糊，崗位職責、權限不明確這就造成了執行乏力。目前事后監督仍然只是注重規范化檢查，卻未能加強對資金風險的防范監督，使事后監督處在重視規范性監督重于防范風險監督的狀態。

(二)對會計事后監督缺乏認識

事后監督作為風險控制中的一個非常重要的環節，可以對被監督單位業務操作起到良好的規范促進作用。目前，存在只重視各項業務的進度和完成的情況，對事后監督中心發送的差錯、指出的問題和提出的建議不重視，不認真執行，整改不及時，整改不規范，對整改問題的本質未作更深的原因分析和追蹤，致使業務差錯無法杜絕，屢查屢犯現象仍然存在。

(三)針對事后監督發現的差錯未及時制定相應的通報和獎懲措施

管理人員在事后監督發現的差錯中僅僅重視在總行中的排名，而未把差錯進行及時的分析、通報和獎懲。特別是開始使用OCR系統差錯查詢及憑證動態后，管理人員對于柜員的每天差錯動態和存在的問題沒有做到每天主動地去了解，僅僅通過主管會計進行通告差錯情況，這樣致使事后監督差錯不能有效，及時的進行整改，從而使差錯信息產生了時間差，不能做到及時有效的控制風險的發生。同時，未制定相應的獎懲措施來針對事后監督發生的差錯，主要就致使差錯反復出現。

(四)監督人員綜合性素質有待提高

監督人員目前仍偏重于會計規范化監督，憑證要素是監督人員檢查的較多內容，較少監督會計風險防范方面的內容，特別是對會計核算過程中的高風險環節，如重大事項的授權審批，暫收暫付科目的使用、信貸、票據、結算方面等接觸少并缺乏全面的了解，不能實時有效監督業務操作，未能落實和監督組織機構控制，基本制度控制，業務核算控制、授權崗位負責控制等內控措施。

三、加強會計事后監督工作的改進辦法

(一)制定事后監督操作規程，確保監督工作的成效

根據監督業務的變化及本行具體情況及時制定規范、操作性強的事后監督操作規程，明確事后監督的重點、怎樣監督以及如何處理監督問題等內容。管理人員及時調整思路，將事后監督工作從繁瑣的“全面復審”工作中解脫出來，強化監督職能，重點審查資金的來龍去脈，對重大疑問及時報告領導，消除資金風險隱患，只有重點突出，依據充分，才能確保監督工作的成效。

(二)深化監督層次，突破現場監督重點和內容

為保證現場監督的實際效果，可將現場監督分為兩個階段進行，首先，采取通知檢查的方式，事先半個月發出通知告知被監督部門，給被監督部門留有充足的時間做好資料準備和開展自查工作，做到有備而查，不走過場。其次確定現場監督重點，包括這幾個方面：再貸款、再貼現帳據核對；有價單證及重要空白憑證帳實核對；重要空白憑證的領用、保管及使用情況；開戶單位發出和收回對賬單的核對；會計印章（業務公章、轉訖章、交換章）的保管和使用情況；各類登記簿的建立與保管、人員變更、重要業務事項的記錄與處理；崗位設置、用戶操作員口令是否按制度要求進行設置和保管等，做到現場監督全面，內容扎實，不留“死角”

(三)整改嚴格，源頭防范

對在現場監督中發現的各種問題，監督部門要有的放矢地提出整改措施和建議，并及時以書面形式反饋給被監督部門，使其得以及時糾正或預防，從源頭上防范資金風險。

(四)明確職責定位，完善內部控制

監督不僅僅局限于對事后監督，不能只體現在會計核算的簡單重復復核層面上，還應包括事前、事中、事后整個會計核算過程的監督，使會計核算的風險環節置于事后監督部門的監督之下，充分發揮事后監督的“防護墻”作用。

(五)強化綜合分析，建立風險評估制度

事后監督的根本目的是防范和化解資金風險。事后監督不僅僅是對業務流程進行監控，還要加強對監督結果的分析，根據不同的差錯類型，有針對性地提出改進建議和意見。對于技術性差錯，應當建議被監督部門加強對業務人員制度意識的教育，嚴格按照操作規程辦理業務，減少操作風險；對于已有的各項規章制度本身規定不清或不合理而引發的差錯，應當建議有關部門對不完善的方面及時修訂制度規定，完善操作規程。在此基礎上，建議上級部門對差錯問題如何整改應做統一的規定與具體的模式，避免監督工作陷入“兩難”的尷尬局面。

(六)創新工作方法，提高監督效率

目前，我們監督部門的監督的效率不高，為此要創新工作方法，豐富監督手段，提升風險性監督效率，要做好3方面工作。一是要加快風險性監督系統的信息化建設，在各被監督部門業務處理系統開發的基礎上，優化監督流程，進行綜合、管理層次的信息系統開發。系統的設計要有前瞻性，能夠支持全程（包括事前、事中和事后）業務控制，支持上線分析處理，減少人為干預，消除時滯現象。二是賦予事后監督現場檢查的權利，實行定期檢查和不定期抽查相結合，計劃性檢查與突擊檢查相交叉，通過加強現場檢查，更好地促進各項規章制度落到實處。現場監督不僅創新了監督手段，更拓展了監督廣度深度，而且便于處于會計核算后臺的事后監督人員及時了解核算業務變化情況，掌握新業務的處理過程。同時，現場監督與非現場監督兩種方式相互補充，增強了被監督對象風險防范意識，有效杜絕監督“死角”和“盲點”，使風險隱患降到最低。三是由事后監督部門進行外部帳務核對工作。外部帳務核對是指與開戶單位核對其在人民銀行賬戶的發生額和余額的工作。由事后監督部門主動介入外部帳務核對工作，是防止帳務處理差錯、保障資金安全的重要手段，也是防范金融機構會計人員內外勾結串通作案的有效舉措，有利于推動資金風險管理關口前移。

(七)加強風險性監督隊伍建設，建立激勵和約束機制

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（一）風險防控措施變化，弱化事后監督效能發揮

會計核算系統通過再造業務處理流程，優化核算崗位設置，建立自動控制及校驗機制等，進一步提升會計核算風險防控手段。一是加強系統用戶管理。會計核算系統用戶設置實行雙簽制，由上一級用戶雙人設置及審批；用戶登錄采用密碼加電子認證證書雙重模式對身份進行驗證，用戶操作權限遵循分級管理、向下覆蓋的原則，有效杜絕違規兼崗。二是強化業務過程控制。從加強內部控制的角度分析防控重點，將風險管理規則嵌入核算流程。業務參數實行分級管理、兩級審批原則，并將重要業務參數設置及維護權限上收至總行。業務流程實施進程干預，如授權控制，業務處理過程中，向用戶提示符合條件的授權信息，授權通過后業務流程才能進入下一環節。又如ACS影像審核，須換人對憑證影像信息的真實性及合法性審核通過后才能發送總行業務處理中心；國庫會計數據集中系統對外劃轉資金（支出、退庫等）實行第三人審核制，對接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素嚴格控制，風險防范能力得以加強。會計核算風險關口的前移，對事后監督提出了新的要求，但現行事后監督模式仍是傳統意義上“事后”的復審和檢驗，監督對象是會計核算結果而非過程。且由于目前除營業會計核算配置了監督子系統外，國庫、貨幣發行會計核算系統均未對事后監督留有接口，風險監督難以深入，事后監督的作用無法有效發揮。

（二）會計核算質量的提升，促使事后監督重心轉移

近年來，人民銀行通過強化制度、執行、監督并重的核算管理，實施安全、效率、效益的核算改革，會計核算風險防控能力不斷增強，會計核算質量穩步提高。一是會計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內會計核算業務差錯數量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內會計核算差錯數量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會計核算差錯程度較輕。福州中支轄內近年會計核算差錯均屬規范性問題和賬務處理差錯，未發生資金損失或性質嚴重的核算事故。如會計憑證填制不規范、會計資料要素不完整、記賬串戶或重復記賬等，此類差錯都可通過糾偏或賬務調整整改，對會計核算資金安全影響程度低。會計核算質量的不斷提高，促使事后監督重心轉移，不能局限于單一的合規性監督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監督重心應轉移到防控核算風險、防止資金損失上，應加強對日常監督結果的分析應用，通過開展會計核算風險評估和預警，針對監督中發現的問題和內部控制存在的薄弱環節，提出完善會計核算管理的意見和建議，深化事后監督工作內涵，提升監督工作層次。

二、事后監督轉型實踐

事后監督轉型是順應會計核算快速發展的內在要求，也是進一步提升事后監督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅持以風險控制為導向，以績效提升為根本，在事后監督轉型方面進行了有益的嘗試。

（一）探索監督工作機制

針對事后監督部門未實行條線管理、業務指導分散于不同部門的現狀，建立福建省人民銀行系統事后監督聯席會議制度，明確聯席會議是加強協作、交流經驗、共享信息的議事組織。確定聯席會議學習培訓、風險防范和發展規劃等十個方面的議題，充分發揮省會中心支行事后監督業務指導和協調作用。定期召開事后監督聯席會議，組織省內各事后監督部門交流工作經驗，探討履職中遇到的問題，提出進一步推進全省事后監督工作的建議及措施。開展全省事后監督業務競賽，將把好核算質量關、加強資金風險防范作為競賽目標，以監督水平提升為根本，鼓勵事后監督管理及手段創新，通過競賽推動全省監督水平的整體提升。不定期舉辦事后監督專題業務培訓，邀請支付結算、國庫等業務主管部門介紹會計核算業務發展及風險防控重點，增強事后監督部門對核算業務及相關規章制度的理解和認識，適應會計核算業務變化后監督工作需要。

（二）創新風險監督手段

以防控會計核算資金風險為核心，探索構建風險導向型監督模式。按季發出事后監督風險提示，收集省內事后監督中發現的核算問題，通過分析問題的性質、發生頻率及對資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯和規范性問題三類，分別以紅、橙、藍三色標識風險等級，向省內各中心支行分管領導、核算與監督部門發出風險提示，提高事后監督風險管理水平。每半年開展事后監督業務分析，總結監督情況，分析核算差錯特點，探討差錯產生的原因，運用同期對比、發展趨勢預測等方式，加強對監督結果的統計和分析，排查核算風險隱患。推動核算業務分類監督，將監督對象按辦理的業務范圍、業務量大小分類，將監督內容按資金風險程度劃分，將監督時點按月（年）末、節假日前后、一般工作日區分，明確監督標準；對重點賬戶、特殊業務和重要時點實施監督與再監督，對資金風險較小的業務進行合規監督，促進監督工作由合規監督向風險監督轉化。開發國庫支付業務監督軟件，對國庫會計核算風險較大的撥款、退庫等資金出口環節實施電子監督，并將EX-CEL應用于國庫核算平衡關系及操作日志的監督，防范國庫資金風險，提升事后監督效率。

（三）促進監督成果運用

加強橫向部門間業務交流，定期召開福州中支事后監督聯系協調會議，業務管理部門、核算部門和事后監督部門參加。通報事后監督情況，并就監督中發現的風險性、制度性、操作性問題進行探討。近年來，通過聯系協調會議提出50余條完善會計規章制度、會計管理和內部控制的意見建議，大多數被業務管理部門采納，或據此明確相關制度規定，或及時向總行反映，有力地推動會計核算規范、安全開展。建立信息共享平臺，結合當前事后監督工作特點，依托福州中支內聯網，建立《事后監督業務工作平臺》，及時登載工作動態、分析報告、會議紀要和風險提示等信息，促進全省事后監督資源共享。建立會計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監督發現的差錯，界定差錯類型，描述差錯情況，形成電子監督成果，供全省監督部門與核算部門借鑒參考，提高監督信息轉化運用的效果，有效地發揮了事后監督的綜合反映作用。

三、新形勢下事后監督轉型探討

近期，人民銀行總行下發了關于地（市）中心支行內設機構調整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監督中心，事后監督職責按業務條線分別交由相關核算部門履行，即由跨部門監督改由部門內監督。無論事后監督部門如何調整，事后監督職責仍將履行。面對會計核算和監督機制的發展變化，事后監督只有通過轉型才能適應更高的新要求。

（一）監督機制轉型

《中國人民銀行會計核算監督辦法》將“會計核算事后監督”改為“會計核算監督”，體現了事前、事中、事后全過程控制的監督理念。目前事前、事中監督由核算部門負責，事后監督職責由事后監督部門履行，會計核算風險控制相互關聯的整體被人為分割，易形成重復監督和監督不到位的格局。應通過頂層設計和底層推動，建立起適應會計核算業務發展，符合資金風險防控需要的監督機制。一要理順事后監督管理機制。將各級分支機構事后監督職責回歸營業、國庫、貨幣金銀等核算部門，在管理機制上實行自上而下的條線統一管理，融事前、事中、事后監督于一體，統籌規劃會計核算各環節風險防控，避免管理協調不暢、信息溝通脫節，重復且無效勞動等現象，有效整合監督資源。二要構建大監督機制。會計核算事后監督要與業務管理部門現場檢查、內審部門內控檢查實現信息共享，職責互補，加強監督交流、溝通、反饋力度，發揮事后監督成果獨立性、及時性、全面性等特點，為業務管理部門完善制度建設，加強風險管理提供決策支持。要運用事后監督結果，確定會計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結合現場檢查情況，調整日常監督重點，促進現場檢查與日常監督互動互補，切實發揮監督合力。

（二）監督模式轉型

目前，事后監督仍停留在合規監督層面，較多注重微觀差錯的檢查，忽視對會計核算業務的風險評估與判斷，以及對潛在風險的監測與預警。要在合規監督的基礎上，構建科學、系統的會計核算風險管理模式，建立風險識別、評價、預警和處置辦法，充分發揮事后監督防控會計核算風險的作用。一是日常監督與風險分析相結合。突出監督重點，加強對關鍵業務、特殊時點和要害崗位的監督，堅持從動態、全面的角度出發，分析核算過程、內部控制、資金流動等風險防控環節，開展風險監測和風險預警。二是差錯糾正與管控措施相結合。對監督過程中發現的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時反饋和落實整改，促進會計核算規范操作；對會計核算中出現的苗頭性、傾向性風險問題，要及時提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監督結果與質量評價相結合。依據日常監督結果，對核算過程、核算結果和核算管理持續跟蹤、監測，定期評價會計核算狀況，針對人員配備、崗位設置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實現由真實性、合規性為主的監督向以資金風險防控為重點的監督方向轉變。

（三）監督手段轉型

相對于不斷升級完善的會計核算系統，事后監督手段滯后，特別是占整個事后監督業務量70%以上的國庫會計核算，仍以手工監督為主，缺乏層級控制、自動識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進事后監督手段，提升監督效能是推進事后監督轉型的必然選擇。一是開發監督系統。改變目前國庫、貨幣發行會計核算手工式、粗放式監督狀況，探索監督系統與核算系統的有效對接，從核算系統提取原始數據，將人工核對、計算、校驗等基礎監督功能以監督系統替代；依托系統功能，從日常業務監督、風險環節監控、重要事項審批等不同角度，實施重點、實時、動態監督，并對各類核算數據進行監測與統計分析。二是優化監督系統功能。ACS監督子系統，不僅具備對特定業務的實時監督功能，還通過設定監督條件對一般業務比例監督，前移監督關口、突出監督重點，相比原有憑證影像事后監督系統復核式比對的監督模式前進了一大步。但仍存在優化空間，如ACS憑證受理與賬務處理前后臺分離，營業網點與總行業務處理中心各負其責，該模式下核算資金風險隱患理論上只存在于憑證影像的真實性與合規性，地（市）中心支行監督職責調整后，憑證從核算到監督環節的即時傳遞成為可能，應將憑證影像監督由事后監督調整為實時監督，避免監督時效滯后在風險防控上的局限。同時，對核算系統能自動校驗、核算環節已實施控制的業務，如商業銀行通過ACS前置系統辦理的財政存款、電子對賬業務等，可調整事后監督頻率，將按旬、按日監督改為按月監督，避免重復勞動，提高監督效率。

（四）監督隊伍轉型

篇10

【關鍵詞】會計基礎工作；規范化；現狀；建議

會計基礎工作是對會計核算和會計管理服務的統稱，主要是指企業根據會計核算和監督的要求設置會計機構、配備會計人員，進行會計核算和會計服務。它是會計工作的基本環節，也是會計工作有序進行的重要保證。會計基礎工作的薄弱不僅影響會計職能的有效發揮，同時，也影響單位的財務管理，在一定程度上干擾社會經濟秩序。因此，規范會計基礎工作，是各級財政部門、業務主管部門和各單位的一項重要任務，也是建立正常會計工作秩序的重要突破口，必須切實抓緊抓好，以保證會計職能的有效發揮。

一、我國會計基礎工作的現狀

近幾年，我國十分重視會計基礎工作，制訂了一系列規章、制度，用以規范會計基礎工作。與此同時，通過加強會計人員職業道德和業務培訓等措施不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進會計基礎工作的改善和提高。但是，會計基礎工作還存在著很多薄弱環節，主要表現在以下幾方面：

（一）會計核算方面存在不規范

1.會計科目設置不符合規定

在實際工作中，有的單位為了簡化會計手續，總賬只設“貨幣資金”會計科目，不設“現金”及“銀行存款”會計科目，只有“現金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設“利潤分配”科目，而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣做是不符合科目設置要求的，也容易出現企業賬實不符、財產不實和數據失真的現象。

2.填制憑證的隨意性大

關于填制會計記賬憑證，《會計基礎工作規范》明確指出：“會計人員應根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。

（1）原始憑證填制不規范。如，部分從外單位取得的原始憑證不符合要求，基本要素不齊全，摘要、大小寫、日期、單位名稱等相關事項不按規定填寫，甚至大小寫不一致；購買大宗辦公用品，沒有清單，沒有驗收證明；支付款項，沒有收款單位和收款人的收據；對方遺失發票需復印的未履行登記手續，復印件提供人員與收件人員未簽名或蓋章；編制發放勞務費等款項人員名單表，沒有勞動起止時間、內容、領款人身份證號碼等欄目，不能全面記錄經濟業務的全過程。

（2）填寫會計記賬憑證不規范。在實際工作中，有的單位會計并未認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大。主要表現在：記賬憑證摘要部分不能準確地描述業務內容，附件張數不填寫或記數不準確，漏蓋出納、審核、復核等人員的印鑒；將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；訂正、調整記賬憑證未用正確的方法進行填制。

（3）登記會計賬簿不規范。如個別單位未按有關規定設置會計賬簿，賬簿啟用表填寫不全，記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員未簽字或者蓋章，賬簿的登記、更錯、結賬不夠規范。

3.記賬、結賬不符合規定

《會計基礎工作規范》明確規定：“會計人員要根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。登記賬簿時，應將會計憑證的日期、編號、業務摘要、金額和其他有關資料逐項登記入賬；登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆和鉛筆書寫；賬簿記錄發生錯誤，必須按照規定更正。結賬時，應結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發生額和本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明”。有的單位在實際工作中，只記余額，不記發生額，有的單位不按記賬憑和科目匯總表分別登記總賬和明細賬，以至于賬賬不符。還有的單位記賬和結賬時用鉛筆而不是按規定辦理。有的單位結賬不規范，會計年末根部就不結賬，不能從賬面上清楚地反映出全年的累計發生額，這些都是不規范的體現。

4.財務報表不真實

《會計基礎工作規范》規定：“各單位必須根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到準確、數字真實、完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，人以偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職能，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。不僅消弱了會計基礎工作，影響了會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上干擾了秩序，對各單位的經營管理工作產生了極為嚴重的消極影響。

（二）會計監督中存在不規范性

各個單位會計機構都應設置會計復核崗位，嚴格按照會計法律、法規及國家統一規章制度的要求，對不符合規定的原始憑證不予法律、法規和國家統一會計制度為依據，違反國務院頒布的現金管理暫行條例，受理，對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正；對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理等等，但是在目前實際的會計工作中，相關會計從業人員遠達不到這些要求。會計監督的不規范性主要表現在以下三個方面：（1）部分單位沒有嚴格按照財經法律、法規、規章，會計坐支現金現象嚴重；違背現金收支范圍規定，單位之間收支大額現金；違背庫存現金限額管理規定。（2）部分單位的會計人員沒有嚴格履行對原始憑證進行審核和監督的職責，審查力度不夠。如一些原始發票，實際支出的是餐費，被填寫成會議費且在會議費中列支；一些實際是購買有價證券（卡）的發票填寫為辦公用品（或計算機耗材），被會計人員列入辦公用品支出；報銷會議費僅提供一張發票，沒有附詳細記錄會議時間、地點、參會人員、租用房間、租用車輛、用餐標準、用餐數量、會議用品等會議結算清單；報銷的差旅費中住宿費發票沒有詳細記錄時間、床位數、單價；報銷的培訓費更是五花八門等，造成會計人員無法履行對原始憑證進行審核和監督的職責。（3）部分原始憑證沒有審批人或經辦人簽字，就被會計人員受理了。

（三）內部會計管理制度中存在不規范

部分企業內部財務管理松弛，會計人員崗位責任制度、會計事項授權審批制度、內部稽核制度、內部牽制制度、資產物資管理制度、檔案管理制度等不健全，導致內部管理制度缺失，或者雖有其中幾項制度，但在實際工作中也只是掛在墻上，說在嘴上，未認真執行過。目前主要不規范問題有：因人力有限，常常一人身兼數職，不相容職務很難有效分離；有的單位財務專用章隨意使用，沒有嚴格的審批程序；有的單位法人名章和財務專用章由一人保管；各種有價證券、發票、收據管理不嚴格，造成管理上的漏洞等。

二、會計基礎工作規范化的途徑

（一）嚴格做好憑證的審核和管理，規范會計賬簿的設置和登記

1.嚴格做好原始憑證的填制和審核工作

原始憑證的填制和審核是會計核算的基礎，記賬憑證、會計賬簿、會計報告數據都是直接或間接的取自原始憑證，填制和審核原始憑證，不僅是為經濟管理提供真實可靠的數據資料，也是實行會計監督的第一關口。因此，企業會計核算首先應從填制和審核原始憑證著手，規范自制原始憑證格式，嚴格審核外來原始憑證，切實做到只有具備金額準確、要素齊全、手續完備的原始憑證才能作為付款、入賬的依據。

2.強化記賬憑證的填制和管理

記賬憑證是登記賬簿的直接依據，在該環節，要注重對原始憑證的進一步審核，根據審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證。目前廣大企業已普遍實行會計電算化，其使用的軟件應經過財政部門認定。無論是自動還是手工填制的記賬憑證，都要按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄，記賬憑證應序時編號、附件齊全、摘要簡明、數字準確、簽章齊全、裝訂成冊。

3.規范會計賬簿的設置和登記

對于會計賬簿的設置和登記，企業應根據核算內容及具體會計業務的需要設置會計賬簿。具體包括：總賬、現金、銀行日記賬、明細賬等和其他輔賬簿；賬簿設置應做到要素齊全、格式規范、序時登記、定期結賬、及時對賬，并定（下轉第122頁）（上接第118頁）期或不定期地對各種財產物資、貨幣資金、往來款項情況進行清查，以保證賬實相符；按月編制銀行存款余額調節表并及時處理未達賬項，賬簿要定期打印裝訂成冊。

（二）各級管理部門加強對會計基礎工作的管理、監督和指導

各級財政部門、業務主管部門要認真履行《會計法》賦予的職責，采取切實措施，指導和督促各基層單位加強會計基礎工作，整頓會計基礎工作中不規范的做法和存在的嚴重問題，不斷提高會計基礎工作水平，定期組織會計基礎工作情況的檢查。財政部門或者業務主管部門可以組織檢查組進行抽查或普遍檢查或重點檢查，對檢查中發現的問題，要提出整改意見，并檢查整改意見的落實情況。具體措施有：一是徹底清除無證上崗人員；二是定期對各單位執行《會計基礎工作規范》情況進行檢查、考核、評比和獎罰，并與崗位資格聘任、精神與物質獎勵結合起來，形成人人爭先的良好風氣；三是在會計工作管理的范圍、內容程序、方法上要制度化、公開化，實行依法行政。

（三）建立健全內部會計管理制度，強化內部監督機制

1.加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化

為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

2.提高內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用

對內部審計中發現的問題，屬于違反企業內部控制制度的要分析其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關內容進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

隨著社會經濟的發展，市場經濟國際化、信息化的趨勢明顯，我們要清醒地看到，會計行業的發展與日益變化的新形勢之間還有不少差距。在新的形勢下，市場經濟發展將帶動會計工作全方位與國際接軌，會計管理工作也將由事務型向管理型轉變，會計工作的目標、內容、方式都在發生深刻變化，會計基礎工作規范化要求也迫在眉睫。因此，會計基礎工作規范化勢在必行。同時，會計基礎工作規范化又是一項長期而復雜的系統工作，必須細致扎實、持之以恒的堅持下去。各單位要提高認識，加強領導，努力推進內部控制制度建設，促進單位內部制約機制不斷完善，強化單位內部會計監管，全面提高會計基礎工作規范化的質量，不斷提高會計工作水平。

參考文獻：

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