企業內部審計防范論文

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內部審計人員關注舞弊的原因

1．內部審計人員有責任去尋找一些諸如信息中斷等控制薄弱環節。

2．管理人員認為，內部審計范圍的廣度和深度，足以使其發現更多的違規違法現象。事實上，內部審計與外部審計對違規違法的認識程序就有差別。

3．管理人員認為，與外部審計人員相比，內部審計人員對企業的業務和控制更加熟悉，因而對他們的期望更高。

4．內部審計人員本質上關注的是控制，包括防止舞弊行為的控制等。

如何防范企業的舞弊行為

防止舞弊最有效的辦法是保持一個有效的內部控制系統。建立有效的控制系統主要是管理層的責任。但內部審計人員有責任通過評價內部控制系統的有效性揭露業務經營部門存在的風險，來協助防止舞弊。內部審計人員可以通過了解企業是否重視內部控制，是否有切實可行的組織目標，是否有書面的辦事規章制度，是否有恰當的授權制度，是否有保護資產安全的制度，是否有適當的渠道讓管理層及時了解情況，等等，并提出改進建議。

企業內部控制的細分轉化為職能部門的具體標準，內部審計的介入從獨立、客觀的角度論證內部控制系統的適用性、可操作性和運營結果。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。內部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺就應該發揮實際效用。職能行為能否在內控制度約束下規范進行關系到內控系統的嚴肅性、權威性和有效性。因此內控制度的有效執行成為內部審計的工作重點。內部審計能夠發現、反映內控制度的漏洞、盲點和盲區——制度的空白、滯后、沖突、落空。進而存在及時、客觀地向企業高層反饋的可能，讓企業所有者及時地知道公司現行內控制度并不都是圍繞提高或增加企業效益而運行，從而引起高層的重視。

內部審計人員接受委托進行舞弊審計時，必須有能力識別舞弊的特征和手法，以及被審計事項慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點。一旦發現控制重點不健全，就應檢查相關的方面是否存在不正常現象，如：未經批準的業務，越權的行為，價格不合理，大額報損，等等。如果同一事項發現兩個疑點，那么出現舞弊行為的可能性就較大，這時審計人員就應判斷是否已經出現了舞弊，是否要提出采取進一步調查的建議，如果認為必要，就應向有關權力機構報告，建議進行必要的調查。

內部審計人員負責根據企業經營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內部控制系統的充分性和有效性來協助遏制舞弊。當內部審計人員懷疑企業內部存在錯誤做法時，應該將情況告知企業有關主管人員。內部審計人員可以就此種形勢下需要開展何種調查提出建議。此后，審計人員還應該不斷追蹤，確定內部審計部門的職責是否得到了履行。

內部審計人員進行舞弊審計應注意下述幾方面：

1．擴大審計程序，確定舞弊是否已經發生。

2．評估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。

3．參加舞弊審計人員要具備足夠的舞弊審計知識和技能，并與被審計活動和人員沒有任何關系。

4．設計適當的審計程序，弄清是誰、為何進行舞弊。

5．要與有關的管理層和法律顧問以及其他專家協調行動。

6．避免侵犯犯罪嫌疑人的權利，以及避免損害企業本身的信譽。設計延伸性審計程序借以發現和揭露舞弊

舞弊行為在通過復核、觀察、比較、詢問、賬戶分析和內部控制測試這些審計技術仔細追蹤之后，是可以被揭露出來的。只要內部審計人員敏感地抓住各種舞弊待征，并且緊緊追蹤這些線索，不斷追查下去，就可以將舞弊揭露出來。除普通的審計程序之外，舞弊審計中還采用了延伸性的程序，以便徹底揭露舞弊。常用的延伸性程序包括：

1．在一日之內或近期之內突擊盤點兩次現金。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發現貪污或挪用行為。

2．對供應商及客戶的調查。可以發現由企業采購部人員或其他人員虛構的供應商，同時可以揭露一些由企業內部雇員虛構的客戶。

3．特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于企業內部的授權人，這就可能形成一條舞弊線索。

4．對應收賬款的總賬和明細賬進行特別的加總核對。

5．測算現金收入送存銀行拖延的時間。可以檢查現金日記賬，比較現金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發現時間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現金的挪用。

6．舞弊審計詢問程序(FraudAuditquestioning，FAQ)。在進行詢問時，應做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。可以在平常的審計中設計—些針對舞弊的常規問題，讓相關人員解答，這樣就不會引起舞弊者充分的警覺，而內部審計人員也可以從這些問題的解答中獲得線索。

7．被懷疑對象財產凈值的追蹤分析。一旦舞弊行為已被發現，或確實值得懷疑時，對懷疑對象就要進行個人財產的凈值分析，即將他的個人資產總額減去個人負債總額得到的凈值進行期初期末比較，分析差額以及凈值變動的原因。

8．跟蹤支出分析。這種分析類似于財產凈值分析，只是比較方法不同。將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。

總之，內部審計工作需要在審計中透徹分析舞弊行為產生的原因，深入探討舞弊的根源，從而發現內部控制方面的薄弱環節以及企業管理方面的弱點，并向企業管理人員提出建議，以杜絕同類舞弊的再次發生。