企業環保稅實施問題分析

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［提要］面對日益嚴峻的環保問題，我國于2018年1月起正式開征環境保護稅。環境保護稅的征收勢必影響企業行為選擇。企業為了增加環保設施，生產成本也相應增加。行業發展先進產能、淘汰落后產能，從而導致行業的優勝劣汰；然而，在環保稅征收過程中仍存在不少問題。本文提出相應的政策建議。

關鍵詞：環境保護稅；企業；制度完善；“互聯網+”大數據

保護環境是我國的基本國策，事關人民群眾根本利益。黨中央高度重視生態文明建設和環境保護工作。全國人大及其常委會歷來高度重視環境保護領域立法工作，先后制定了《環境保護法》《大氣污染防治法》《水污染防治法》等30多部相關法律。這些法律的實施，為保護和改善我國生態環境發揮了重要作用。2020年9月22日，中國政府在第七十五屆聯合國大會上提出：“中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和”。但是，隨著我國經濟的快速發展，資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化等問題日益嚴峻，特別是大氣、水、土壤等污染嚴重。以前粗獷的發展方式使得藍天不再藍，綠水不再綠。“還我藍天白云”是當下極其嚴峻的任務。盡管政府已經征收了資源稅、排污費等稅費，但仍未達到良好的治理效果。迫于這樣的形勢下，2018年1月1日起《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施，較排污費而言，環境保護稅的征收更加嚴謹且規范化。

一、開征環境保護稅對企業的影響

（一）企業成本的增加。由于部分污染物稅額增高，企業排污需要更多成本投入，從而環境保護稅的推行增加了企業的稅收負擔。將“費”改為“稅”，收取的“稅率”比過去的“費率”有了一定程度的增加。比如說，《環境保護稅法》規定所有大氣污染物的稅額為每污染當量1.2～12元。水污染物稅額為每污染當量1.4～14元，固體廢物按照不同種類，稅額按照每噸5～1，000元，噪聲按照超標分貝數，稅額為每月350～11，200元，同時鼓勵地方上調收取標準，各省（市）的環保稅稅率規定征收標準必須在原收費標準之上。這相較于排污費征收標準有一定提高。企業的經營活動在供、產、銷各個環節都有環境成本，稅率上限上調，帶來的后果是隨著采購成本和環保設備增加，生產成本增加。同時，處理廢氣廢物的成本增加，使得企業的環境成本增加。因此，企業要想降低成本，就要選擇具有核心競爭力的產品，提升企業的競爭力。（二）淘汰落后設備，增加環保設施。在環境保護稅實施之后，企業單位因產生環境污染而上繳的經濟成本增加了，高排放、高污染企事業單位面臨著更高的稅費，甚至是罰金。所以，為了長期的發展，企業應進行技術革新，將一部分資金投入新技術和設備中，進一步降低環境污染。比如，某煤化工企業為了減少污染排放，采取切實可行的措施，產生的廢氣做到達標排放，廢水做到近“零”排放，廢渣也進行綜合利用及妥善處理，噪聲經治理后也滿足相關標準要求。從環保角度來看，減少了廢氣的排放，保護了環境；從企業自身來講，雖然增加了環保投資，但是大大降低了環保稅費。該企業環保措施如下：1、廢氣排放治理措施。該企業廢氣排放主要是加熱爐煙氣和罐區的無組織排放氣。原加熱爐煙氣中SO2、NOx和顆粒物濃度分別為70ppm、150ppm和35ppm。為了降低加熱爐煙氣中SO2、NOx和顆粒物排放濃度，該企業采用低氮燃燒技術，有效地實現了污染物排放的源頭控制。經過技改，煙氣中SO2、NOx和顆粒物濃度分別為10ppm，90ppm、18ppm。各污染物排放指標遠低于《石油化學工業污染物排放標準》（GB31571-2015）中的大氣污染物特別排放限值指標。罐區的無組織排放氣治理方面，該企業新增加了一套油氣回收裝置，采用活性炭吸附+冷凝復合處理工藝，實現油氣與空氣的分離，從而達到回收罐頂油氣和汽車裝車過程中揮發的油的目的。2、廢水排放治理措施。該企業擴建了污水處理場，將含油污水進行預處理→生物脫氮除COD→高級氧化→清水池→廢水及回用等一系列措施后，減少了污水的排放，從而提高污水利用率。經過處理后，該廠的出水水質可以達到《石油化學工業污染物排放標準GB31571-2015》要求。3、噪聲排放治理措施。為了降低噪聲污染，該企業主要治理措施如下：淘汰了一些落后的高噪聲、高能耗設備，新選用了一些低噪聲設備。對于一些高噪聲設備，該廠采用隔聲、減震、消聲等降噪措施；對大功率機泵、空冷器等加設隔聲間、隔聲罩，作隔音處理。風機采用風管軟聯接方式，現場蒸汽放空等采用必要的消聲器。各裝置加熱爐采用低噪聲火嘴以控制噪聲。設計過程中，合理控制管道流速、分配適當的壓差，減少振動和噪聲。經過一系列的技改措施后，該廠有效聲級值滿足《工業企業廠界環境噪聲排放標準GB12348-2008》中三類廠界環境噪聲排放限值標準要求。4、固體廢物治理措施。該企業加大了一般廢物和危廢處理的投資，一般廢物和危廢分別設置了渣庫、危險廢物臨時貯庫和中間臨時渣場等臨時貯存設施。這些固體廢物臨時貯存設施均按要求采取滲漏液收集、防滲、粉塵污染處理、環境監測等措施，符合相應的《一般固體廢物貯存、處置場污染控制標準》（GB18599-2001）（2013修訂）和《危險廢物貯存污染控制標準》（GB18597-2001）（2013修訂）要求，避免了廠內臨時貯存過程中的二次污染。（三）加速行業的優勝劣汰。開征環保稅對于違規生產、亂排亂放的企業而言，會造成較大的沖擊。開征環保稅后，將進一步促使該行業發展先進產能、淘汰落后產能，倒逼納稅主體選擇相對環保的替代品并進行技術革新，一旦這種行為使少量企業得到利好結果，將會帶動整個行業的綠色轉型。總之，征收環保稅對企業是把雙刃劍，機遇與挑戰并存。企業既不能為了追求經濟利益而犧牲環境，也不能為了保護環境而損害企業的經濟發展。因此，企業必須堅持走可持續發展道路，不斷提高經濟效益，并認真履行社會責任、保護好生態環境，合理、有效地開采利用資源、安全生產，以協調企業的經濟和環境效益，促進和諧社會的構建。

二、環保稅制度的完善

盡管環境保護稅實施3年來表現平穩，但是環境保護稅法畢竟剛剛起步，與社會的期望仍有較大差距。當前，環境保護稅在稅制要素設計和征管方式轉變上都存在不少困難與挑戰，有待進一步優化。（一）加強環保稅的信息共享。目前，我國環保稅征管采用“企業申報，稅務征收，環保監測，信息共享”的征管模式。涉稅信息共享是協作征管模式中的核心內容。由于稅務部門不能持續監測污染物的排放，監測頻次較少；環保部門獲取監測數據不準確，協助積極性不高都極大地降低了排污信息的真實性和及時性。首先，需要從法律層面做出明確，加大制約力。盡快出臺系統化的配套制度，細化兩部門數據信息共享流程和具體工作要求，進一步促進協同共治。其次，建議全面升級并推廣污染物自動監測設備，推進監測設備的后臺與稅收征管信息系統互聯，以便于稅務部門實時獲取排污數據，更好地推進環保稅征管。最后，完善涉稅信息共享平臺，善用“互聯網＋”大數據，從生產銷售數據，到排污數據、環保設備運行情況等，爭取形成海量、完整、真實的環保稅納稅人信息庫，以支撐后續采取大數據技術分析和識別的活動。完善對信息平臺的維護，制定平臺管理制度、明確參與各方的法律責任，以保證信息共享的可靠性和及時性。（二）擴大征稅范圍。考慮到企業費改稅初期環保納稅人的接受度，國家在費改稅過渡的時候只對四類污染物進行了征稅。即噪聲污染、大氣污染、水污染和固體廢物污染。比如，大氣污染、固體污染和水污染，也不是對所有的組分進行征稅。隨著堅持打贏藍天包圍行動計劃的開展，VOCs控制已經列為當前大氣污染防治的首要任務，但是VOS的種類較為繁雜，排放源眾多，監測困難，計量極其復雜，如何將VOCs排放納入征收范圍中需要進一步進行深入研究。在國家大力倡導碳中和的形勢背景下，可以逐步把二氧化碳污染排放因子納入到環保稅的征收范圍中來。在實現費改稅的平穩過渡之后，國家應該分次分批，逐步地擴大征收范圍，將土壤污染、光污染、輻射污染等對環境有害的污染物納入到環保稅的征收范圍里面來。另外，從環境保護稅法條文出發，環保稅的納稅人是直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，即“誰污染、誰繳稅的原則”。但是，在生產建設過程中，存在爭議的是稅收繳納主體應該是建設單位還是施工單位。按照法律條文來講，應該是施工單位來繳納。一般情況下，建設單位是明確的，但不同的施工區域往往有多個施工單位，且施工單位很多都是非固定業戶，流性較強，稅務部門對其行為很難監控，因此處于降低征管成本的考慮，往往很多地區都是要求建設單位來繳納施工揚塵稅。（三）利用稅收優惠政策，激勵企業。我國應該著力加大環境保護稅優惠政策，通過政府采購政策及價格政策的宣傳，讓企業充分了解各項政策，并加以利用。引導企業選擇生產政府采購目錄里的產品，從而獲得更大的市場份額及銷售利潤。另外，國家應該加大環境保護稅的調控力度，加大稅收激勵作用，進一步細化關于污染物排放濃度值的減征檔次，設置多個減征級別，形成低于排放標準越多、優惠稅率幅度越大的機制，起到真正激勵企業治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”狀況的作用。例如，如果應稅大氣和水污染物排放濃度的低于70%的國家和地方規定的排放標準，環境保護稅將減少20%，如果濃度低于90%，排放稅將減少10%。這樣不僅可以使更多的納稅人享受減稅優惠，還充分發揮了稅收激勵和監管作用，并鼓勵企業去探索自己的潛能，采取低碳和環保生產模式進行綠色和可持續發展，進一步減少污染物的排放。（四）加強政府和企業之間溝通。政府應該積極給企業充電，讓企業積極參加稅務及環保部門組織的各項培訓，樹立企業的環保意識。改變企業的發展模式，將用于治污減排的資金投入研發新技術和設備中，進一步降低環境污染。（五）建立專稅專用制度。環境保護要取得成效，必須依賴法律制度的制約，嚴格規定征得的環保稅的用途，對環保企業的獎勵補貼、更新與環保有關的機器設備、對先進儀器設備研發的投入等一系列與環境保護有關的地方，應加大監督機制，將費用透明化、公開化。

三、結語

總之，大數據時代背景下，環保稅的征收使得企業紛紛面臨著全新的挑戰和發展機會。企業必須堅持可持續發展戰略，在提高經濟效益的同時，履行好生態環境保護、資源保護、綜合開采利用、安全生產等方面的社會責任。在環保稅征收過程中仍存在不少困難與挑戰。加強環保稅的信息共享，擴大征稅范圍，利用稅收優惠政策，激勵企業，加強政府和企業之間溝通以及建立專稅專用制度不失為解決這些困難的有效方法。

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作者：王添 萬會軍 單位：春雪會計服務公司 中科合成油工程有限公司