企業(yè)內部稅務管理論文

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一、企業(yè)稅務管理問題的提出

(一)企業(yè)涉稅風險顯性化

稅收是企業(yè)會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。

(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進行專項整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經(jīng)濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業(yè)納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數(shù)西方發(fā)達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，在法律允許的范圍內，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經(jīng)濟的調節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業(yè)稅務管理的對策選擇

(一)加強內部控制，降低涉稅風險

內部控制是稅務風險防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內容的內部控制制度，及時識別來自于組織內部(組織結構變化、業(yè)務活動內容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業(yè)要根據(jù)內部控制的要求，制定適當?shù)恼吆统绦颍?guī)范涉稅業(yè)務流程和涉稅業(yè)務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業(yè)還應當按照內部控制的要求，建立和強化內部審計的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業(yè)還要定期對內部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現(xiàn)。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業(yè)務活動發(fā)生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現(xiàn)價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業(yè)性強、高風險的工作，這就要求企業(yè)對稅務籌劃進行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業(yè)稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業(yè)務活動當中，這就要求企業(yè)財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務部門溝通，在業(yè)務活動中考慮節(jié)稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業(yè)需要面對的一項涉稅事項，企業(yè)要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業(yè)被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態(tài)，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

(四)加強稅企溝通，減少稅務爭議

我國稅法彈性比較大，企業(yè)與稅務機關對具體的稅務處理方法產(chǎn)生意見分歧是不可避免的，這就要求企業(yè)應建立與稅務機關溝通的渠道，增進理解，建立互相信任關系。通過溝通充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，并適應征管特點，滿足其征管要求。事實上，如果不能適應主管稅務機關的管理特點，就很難避免稅務風險。

作者：承明訓工作單位：平煤股份十三礦