集團(tuán)稅務(wù)管理論文

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一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的意義

（一）避免法律處罰以及由此帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)往往具有資產(chǎn)規(guī)模大、品牌價(jià)值高的特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，歷經(jīng)風(fēng)雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務(wù)違規(guī)并被政府部門(mén)或者外部媒體知曉披露，不僅會(huì)受到相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)處罰，還會(huì)喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴(yán)厲的監(jiān)管，更重要的是對(duì)品牌聲譽(yù)帶來(lái)不可估量的負(fù)面影響。從一定意義上講，稅務(wù)合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值，從嚴(yán)管理稅務(wù)就是創(chuàng)造生產(chǎn)力。

（二）在項(xiàng)目決策中通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。集團(tuán)企業(yè)往往有很多需要決策的項(xiàng)目，比如是否應(yīng)該兼并收購(gòu)某一虧損企業(yè)、在某一市場(chǎng)設(shè)立一個(gè)子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值減少，同樣的也有很多看似不可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后是會(huì)帶來(lái)企業(yè)價(jià)值增加的。所以，稅務(wù)籌劃會(huì)在一定程度上影響集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值，甚至?xí)绊懠瘓F(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)地位。

（三）營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長(zhǎng)青的企業(yè)必定是合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，而稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對(duì)稅務(wù)的規(guī)范管理會(huì)在客觀上營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任意識(shí)，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運(yùn)行。所以集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)不僅關(guān)系著政府部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，也關(guān)系著企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（1）企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，各單位涉稅職責(zé)分工不明確。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運(yùn)營(yíng)部門(mén)和分子公司，內(nèi)部架構(gòu)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。有些集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，只是掛靠在財(cái)務(wù)管理部門(mén)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職擔(dān)任。各部門(mén)的涉稅職責(zé)未清楚界定，比如采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、法律部門(mén)、人力資源部、資金部門(mén)等各部門(mén)不明確各自業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，出了問(wèn)題難以追責(zé)。

（2）企業(yè)稅務(wù)管理制度缺失，內(nèi)控流于形式。有些集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有把稅務(wù)管理放到一個(gè)相對(duì)重要的位置，甚至沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理制度。也有一些集團(tuán)企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個(gè)或多個(gè)不相容職位開(kāi)展稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。

（3）國(guó)家稅務(wù)政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)跟不上發(fā)展的要求。由于國(guó)家稅收政策更新快，負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏培訓(xùn)，沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策的變化對(duì)企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)稅收政策沒(méi)有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但是稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)可能收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務(wù)籌劃失敗；另外由于我們?cè)诤蛧?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中能很深地體會(huì)到的，不同的稅務(wù)局可能對(duì)同一個(gè)稅收政策有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃最終無(wú)法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)而失敗。

（5）關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的會(huì)計(jì)處理往往比較復(fù)雜，而且通常也有一定的靈活性。集團(tuán)企業(yè)如果沒(méi)有充分考慮交易的稅務(wù)影響，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者利益損失。比如企業(yè)重大的關(guān)聯(lián)交易很容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查目標(biāo)，如果企業(yè)能向稅務(wù)機(jī)關(guān)成功申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)則減少了經(jīng)常“被關(guān)注”的風(fēng)險(xiǎn)。再如企業(yè)集團(tuán)的子公司業(yè)務(wù)要并入公司總部，是采取直接注銷(xiāo)子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務(wù)方面是一個(gè)不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門(mén)的溝通不充分不能有效化解稅務(wù)爭(zhēng)議。集團(tuán)企業(yè)與稅收主管部門(mén)在關(guān)鍵涉稅問(wèn)題或者存疑涉稅問(wèn)題上沒(méi)有做好準(zhǔn)備工作，沒(méi)有利用公司內(nèi)部的各種有效資源，同時(shí)在溝通時(shí)缺乏技巧，容易導(dǎo)致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

（1）科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務(wù)或者交易比較多，所以有必要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)。部門(mén)負(fù)責(zé)人可由集團(tuán)負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)總監(jiān)或者其他有管理決策權(quán)的高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并對(duì)下屬的分子公司提供稅務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。重要的分子公司中根據(jù)需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理科室，其他較小的分子公司可以設(shè)立專(zhuān)職或者兼職的稅務(wù)人員，而且必須明確第一責(zé)任人。

（2）完善稅務(wù)管理制度建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)突出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)整體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。在業(yè)務(wù)流程上，要特別關(guān)注采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、資產(chǎn)管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了按照稅種編制稅務(wù)管理制度外，也要按照稅務(wù)工作流程編制稅務(wù)操作手冊(cè)，并明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，集團(tuán)企業(yè)可以定期或不定期安排專(zhuān)人或者聘請(qǐng)第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)檢查稅務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴(yán)格落實(shí)。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷學(xué)習(xí)跟進(jìn)最新的稅收法律制度，對(duì)于重大項(xiàng)目的納稅籌劃要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃小組，選定業(yè)務(wù)水平高，富有經(jīng)驗(yàn)的人員。如果有需要，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請(qǐng)獨(dú)立第三方稅務(wù)專(zhuān)業(yè)研究機(jī)構(gòu)，獲取他們豐富的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，保證稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。

（4）關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制。關(guān)聯(lián)交易一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎(chǔ)工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開(kāi)具等；第二，要注意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)要利用好企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排，主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提供關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的計(jì)算依據(jù)，爭(zhēng)取通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核形成正式的預(yù)約定價(jià)安排，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整；第四，要關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金往來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方將資金無(wú)償提供給另一方使用，從表面上看，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方?jīng)]有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

（5）掌握應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的技巧。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期到企業(yè)調(diào)賬查賬是大中型企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題，所以正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的稅務(wù)處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務(wù)稽查的范圍和重點(diǎn)，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之后，抓緊時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的自查工作，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即整改，因?yàn)樽圆樽约m檢查出的問(wèn)題與被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來(lái)的問(wèn)題，性質(zhì)有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項(xiàng)憑證賬本報(bào)表及稅務(wù)申報(bào)資料。對(duì)于重大的稅務(wù)事項(xiàng)，公司稅務(wù)人員要謹(jǐn)慎對(duì)待，經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司討論，如有必要，咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)確定方案后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。企業(yè)在和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭(zhēng)取和稅務(wù)人員成為朋友，以便于以后稅務(wù)工作順利開(kāi)展。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)該達(dá)到如下理想目標(biāo)：能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠讓企業(yè)充分享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供輔助決策，能夠形成合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，能夠形成良好的口碑，讓合作單位滿(mǎn)意，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)放心。

作者：鄭曉燕工作單位：深圳市深航貨運(yùn)有限公司