企業財務預算管理論文

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【摘要】本文對財務預算管理的概念和內容進行了闡述，結合公路客運企業的生產經營特點及目

前在企業實行財務預算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預算控制應用于公路客運

企業以實行財務預算管理、指標體系以及財務指標考核評價過程中的基本思路，并在引入現代先

進技術運用于預算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業預算管理體系提出了一些有價值

的建議。

【關鍵詞】財務預算管理公路客運研究

1概述

財務預算亦稱“總預算”、“全面預算”。它是根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、財

務以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務預算管理制度則是把企業的現金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產購置、利潤分配等財務事項列入財務預算進行管理。財務預算與經營（業務）預算、資本預算、籌資預算共同構成了企業的全面預算，它綜合反映出一家企業不同層次、不同單位（或部門）在預算期間內應實現的目標和應完成的任務，而企業不同層次、不同單位和部門的工作必須協調一致地進行才能保證企業總體目標和任務的實現。因此，全面預算是企業內部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互洲配合的結果，其實質是為了企業經營能更好地適應未來發展而進行的預測估算。由于買方市場的形成導致企業的生產經營對買方市場有著較強的依賴性，故企業財務預算主要圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流量為核心進行編制，并具體表現。為現金預算、預計損益表、預算資產負債表等一整套預計的財務報表及其附表，從而用以預計未來期間的財務狀況和經營成果，起著整體預算的作用。本文根據財政部2001年的《企業國有資本與財務管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）有關精神，結合公路客運企業實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結出預算管理在企業的應用研究重點，并設計出一套適應本企業的較科學、完整和全面的公路客運企業財務預算工作體系。

2交通運輸企業實行財務預算管理的現實意義及基本內容

目前，全面預算在我國企業中已有了廣泛的應用，大多數交通運輸企業已意識到全面預算的重要性，并且已經實行了預算管理，但隨著全面預算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預算指標的制定缺乏科學性、完整性；預算的結構體系是組織結構體系的反映而非經營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預算的制定過程之中；預算控制往往誘使部門負責人將預算資金在預算期內全部花完，使其部門預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執行者沒有主動降低成本的動力，因而導致預算

機制與成本控制的目標相背離；預算指標同經營業務聯系松散甚至脫節，預算的科學性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時視野較窄所致，缺乏戰略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現實意義和認真研究預算管理的科學方法顯得尤為重要。

實行全面預算控制是建立和完善交通運輸企業的內部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預算也對企業經濟業務規劃的授權批準。全面預算與作業成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應激烈的市場競爭而發展起來的現代財務與會計方法。其以市場為導向，以人為本的戰略管理理念，在幫助現代企業適應激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經較為廣泛地運用于國內外先進企業并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業的生存與發展同樣很有稗益。

《暫行辦法》中強調“財務預算”是企業在生產經營和資本運作過程中發生的將以國有資本的安全和增值構成重大影響的事項之一。在企業的管理職責與權限章節中強調（母公司職責）編制企業年度財務預算和財務會計報告是《會計法｝）規定的責任與義務。建立財務預算管理制度，既是市場經濟環境下現代企業成功的財務管理經驗，也是企業避免盲目經營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業應當實行財務預算管理。在《指導意見》中對實行財務預算管理的基本內容，組織機構以及財務預算的編制依據、編制程序和方法以及執行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導。拓寬了預算管理的視野、設置了財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同組成的以財務預算為總預算，其他業務預算、資本預算為基礎預算的財務預算指標體系，對企業實行預

算管理具有較強的指導作用。

3在公路客運企業實行預算管理的思路和方法

應用于實踐工作，交通運輸業財務預算管理工作體系框架的設計研究包括以下幾個方面：

3．l編制財務預算應遵循的基本原則和要求

編制財務預算應按照企業內部經濟活動的責任權限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優先原則，實行總量平衡進行全面預算管理；堅持積極穩健原則，確保以收定支，強化財務風險控制；堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營總目標實施。

3．2預算管理指標體系的建立

預算指標是預算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯系，互為補充的指標體系結構是預算管理的重要環節。研究預算管理指標體系首先必須確定預算指標項目。

本文研究的預算項目主要針對公路客運企業，因此要結合考慮公路客運企業的特點，公路客運企業主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產部門，與工業農業等物質生產部門及其他運輸行業比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業的預算指標也有其特殊的特點。一般地，研究預算指標項目，包括研究預算指標的名稱及分類、各種表格的設計，預算指標相關說明及編制順序等。

3．2．1預算指標名稱及分類

本文根據交通公路客運企業經營過程中發生的財務事項，在實踐中總結出以下內容（見表1）。

表1財務“預算指標”體系一覽表

項目表現形式

1）經營（業務）預算

（1）招攬收入預算招攬收入預算表

（2）營業收入預算營業收入預算總表，各明細項目測算附表

（3）營業總成本預算營業總成本預算表

①營業直接成本預算包括規費預算、車輛費用預算等附表

②營運間接費用包括管理費用預算（含明細項目L財務費用預算等附表

（4）其他業務成本預算其它業務成本明細預算附表

2）資本預算

（1）固定資產投資預算按固定總投資項目，逐項列出預算附表

（2）權益性資本投資預算

3）籌資預算

（1）銀行借款預算銀行借款預算表

（2）其他形式籌資預算其他形式籌資預算附表

4）其他預算營業外收支預算表

5）財務預算綜合總預算

（1）現金預算現金流量表

（2）預計損益預計損益表

（3）預計資產負債預計資產負債表

3．2．2預算指標表格設計（略）

3．2．3財務預算指標的編制說明

統一口徑規范各項指標的編寫依據、填制說明是預算管理與實際預算執行過程中的必要環節。

l）經營（業務）預算：經營（業務）預算是反映預算期內，企業可能形成現金收付的生產經

營活動的預算。可按以下項目編制預算方案：

（1）招攬收入預算：招攬收入是反映汽車站務管理工作方面的一個主要指標，其編制依據主要圍繞企業所訂年度企業招攬收入總目標，根據運輸市場、站務規模及運價政策，并結合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區、區內）及市場預測等因素，分析編制“招攬收入預算表”。

（2）營業收入預算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業務收入、銷售收入等。營業稅金

的預算亦在此表中反映。表現形式由“營業收入預算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。

（3）營業成本預算：是預算單位對預算期內為實現營業預算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預算，主要包括車輛費用預算、營運間接費用預算、管理費用財務費用預算、其他業務成本預算等。

成本及費用預算應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，結合費用開支標準和企業降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現形式由“成本預算總表”及其直接成本預算、營運間接費用預算、管理費用和財務費用預算、其它業務成本預算等附表組成。各預算指標，企業可根據實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預算。

2）資本預算：是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，包括固定資產投資預算和權益性資本投資預算。

3）籌資預算：籌資預算是企業在預算期內需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預算。主要編制“銀行借款預算表”。

4）其它預算：其它預算主要指營業外收入和營業外支出的預算。

5）財務預算：財務預算由總預算、專門預算和預算編制說明三部分組成，專門預算反映企業（或部門）某一方面的經濟活動，如前面所述經營預算所有內容、投資預算、籌資預算等，總預算反映企業資本營運和各項財務活動的總體狀況，企業財務部門應編制年度“現金預算表”、“預計資產負債表”、“預計損益表”：

3．2．4編制預算的順序

財務預算應當按照先經營（業務）預算、資本預算、籌資預算、其它預算后財務預算的流

程進行。企業應當結合自身特點制定規范的財務預算編制基礎表格，統一財務預算指標計算口徑，并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。主要以財務報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業財務預算一般按年度編制，業務預算、資本預算、籌資預算等分季度、月份落實。

3．3預算管理的組織機構及職責

為了促進企業建立健全內部約束機制，進一步規范企業財務管理行為，應在大、中型運輸企業中設立專門的預算機構——財務預算委員會，專門負責財務預算管理事宜。財務預算委員會的職責主要在于：擬訂財務預算的目標、政策，制訂財務預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算；協議解決財務預算編制和執行中的問題；組織審計、考核財務預算的執行情況；督促企業完成財務預算目標。而作為企業財務管理部門，其相應職責也較以前有所轉化，應在企業財務預算委員會的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。

對于企業內部生產、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。

企業所屬基層單位是企業主要的財務預算執行單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算和編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。另外，企業對具有控制權的子公司應當同時實行財務預算管理。

4預算管理方法體系的形成

預算管理方法體系一般指企業在經營過程中進行的預算管理工作所遵循的程序及其在每一環節運用的一般方法和采用相應的技術方法。建立一個良好、有序的預算管理方法體系的基本內容應包括：指標的確定及其考核指標的分類歸口；預算在實際執行過程中控制分析、調整及考核評價；貫穿在整個預算過程中運用的技術方法。具體到汽車客運企業測又有其特殊的要求，本文歸納如下：

4．1預算指標的確定及其財務考核指標的分類歸口

指標的確定包括預算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調針對性、綜合性；前者是基礎，后者是目的；后者是在分析前者基礎上結合市場理念，從預算指標體系中根據不同的單位、不同的部門、不同的業務需要分別篩選出來的，如客運企業的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等。總之不同的單位、不同的部門應根據實際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優先原則和權責對等原則，才能確保切實可行。

4．2財務預算的編制程序及日常管理

財務預算管理是企業的一項綜合性工作，涉及到企業的方方面面，是一項集體性工作，需要企業內部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：

1）編制階段：企業編制預算，一般按照“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行等環節。

2）執行與控制階段：財務預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環節和各崗位，以形成全方位的財務預算執行責任體系。因此，企業應當強化現金流入流出的預算管理按時組織預算資金的收入，控制支付風險，對于預算內的資金撥付按照授權審批程序執行，而對于預算外的項目支出測應當按財務預算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務預算報告制度，企業財務管理部門應當利用財務報表監控財務預算執行情況，及時向預算執行單位，企業財務預算委員會以至辦公會提供財務預算的執行

進度、執行差異以及對企業財務預算目標的影響等財務信息，促進企業完成財務預算目標。

3）分析、考核、評價：企業應當建立財務分析制度，按照財務預算所列項目，開展財務預算執行分析。

組織內部財務考核和評價，落實國有企業資本保值增值的責任。財務考核和評價是現代企業行之有效一種財務管理手段。財務預算管理作為企業的重大事項之一，財務預算執行結果應分別列為月度、季度和年度內部經濟責任制考核的重要指標，與預算執行單位及其負責人的獎懲掛勾，并作為企業內部人力資源管理的一項重要依據。

4．3運用現代先進技術

隨著知識經濟時代的到來，企業面臨千變萬化、日益激烈的市場競爭，將現代先進技術運用于預算管理無疑是預算管理工作研究的重要課題。根據不同的預算項目可分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算以及概率預算等方法進行編制，是傳統預算方法中比較先進的預算方法；而在現代財務與會計預算管理中的運用主要采用成本企劃和作業成本法。

成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調研后再在企業內部進行成本管理是交通運輸客運企業生存、發展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預算的改進既有指導性又有實用性。作業成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業務的籌劃，最小的業務可以是一項作業，最大的業務可以是一個企業甚至全行業的所有經營管理科學；且成本企劃與作業成本法在多變的市場經濟環境中在以旅客需求為導向上二者更是一脈相承，所以為了使預算更有效，不可避免地也應該充分結合運用作業成本法。運用成本企劃和作業成本法時，應強化以下幾個方面的工作：

l）建立一套與旅客密切聯系的市場分析調研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結合自身特點對未來收入作出準確的預算。

2）在對考核指標的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業的聯系。在作業成本法中，成本產生的最直接原因是各類作業，只有建立一套與具體作業高度相關的預算體系才能正確劃分各成本中心的責任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當然這需要完成大量基礎工作。

3）注意充分調動廣大一線職工的積極性。在傳統預算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務沒有權利的情況下，他們的增收節支積極性自然不高。試想一下，當員工所負責的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業績當中，那么他的主動性將會得到怎樣的發揮。

（4）最后，運用先進的計算機進行預算管見編制高質量預算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養既懂財務管理又懂計算機技術的高素質人員也是汽車運輸企業有效開展現代化財務全面預算的必要條件。

5結語

本文對財務預算管理的研究，有益于指導交通運輸企業全面實現財務預算管理，建立健全企業內部控制，規范企業財務管理行為，順利實施企業的發展戰略，從而達到確保國有資本的保值增值的目的。以上就全面預算管理體系框架所作的探討，供交通運輸企業的同仁們在實踐工作中予以參考。