財務管控案例范文
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篇1
關鍵詞：集團公司；財務管控；工作創新
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
一、集團公司所具有的財務管理體制
企業集團包含若干獨立的核心企業，其重要特點是母公司與被控股的子公司之間以資本關系為基礎而產生控制與被控制關系，但它們又都是獨立的法人主體。公司特征決定了集團公司在財務上具有諸多獨特的特征，比單個企業而言，集團財務管控工作具有財務主體多元化、財務決策多層次化、母公司職能雙重化、投資領域多元化等特殊性和復雜性。集團公司特殊的財務特征也就決定了集團公司財務管理體制的復雜性。
企業集團公司的財務管理體制主要涉及母子公司之間重大財務決策權限的劃分，包括對外籌資權、投資決策權、營運資金控制權等。財務管理體制的核心在于對集權與分權的有效選擇，其常見的模式主要有三種集權、分權、集權與分權相結合的模式。企業集團在財務管控模式的選擇時，必須充分考慮不同產業、管理層次、地區的企業的不同情況，合理處理集權與分權的關系，真正調動集團各層次成員企業的積極性和創造性，保證企業集團發展規劃和經營戰略的順利實施，因此財務管控模式因行業、因企業而異。
二、某集團公司及其財務管理現狀概述
某集團公司省屬特大型國有企業，截至2014年底，該集團共擁有近60家下屬企事業單位，分布在北京、上海、廣東香港等地，在10余個國家和地區設有駐外機構。在業務上形成了以制造為核心主線，貫穿房地產、工程建設、環保水務、信息與控制、生產性現代服務業、資源礦產等六大產業板塊協調發展的產業格局。隨著近年來公司業務規模和下屬企業規模的急劇擴張，在財務管控方面也出現了不少問題，具體表現在如下幾個方面：
1.目前下屬企業財務核算基礎較為薄弱、科目設置不科學、會計政策不統一、各級合并報表編制不規范等。
2.雖然集團內部有財務公司，但是其僅僅局限于集團內部的資金拆借，而對于資金集中度管理、資金限額管理、資金預算管理、資金支付管理、運營管理等還沒有明確的規定或存在諸多需要完善的管理方面。
3.部分對外投資項目經濟效益不高，缺乏后評價機制。目前集團對外投資、重大在建項目投資事前審批比較規范，但未建立投后評價制度，導致部分對外投資經濟效益較差，無問責機制。
4.目前集團公司對下屬企業財務負責人的聘任影響力度不大，這會嚴重影響集團各項財務制度得以貫徹執行，以及其有效行使財務管理和財務監督職能的發揮。
5.目前集團預算編制存在普遍的不準確、執行不到位、考核不嚴格，這嚴重影響了預算作為集團資源分配、控制手段、績效管理重要作用的發揮。
6.目前集團財務信息化建設程度較低，基礎的會計核算軟件運用程度參差不齊，會計軟件類別種類繁多，這嚴重影響了會計信息的可比性，也為今后集團公司會計信息的統一、提取、使用等造成影響。
7.下屬企業財會基礎工作薄弱。整體而言，目前下屬企業的財務會計基礎工作較為薄弱。同時，財務部門地位低下，大部分研究所財務部門純屬事后記賬工具，完全沒有發揮財務事前、事中的監督管理職能，財務管理的理念急待加強。
三、關于集團公司財務管理模式創新的思路
根據我們對目前該集團公司及下屬企業財務現狀的了解，筆者認為，可以在財會具體業務、人員管理、管理手段、管理機制等四個部分，共計八個具體方面開展創新工作。
（一）具體財務業務方面
1.夯實財務核算基礎，為集團公司管理和決策提供準確和精細化的會計信息。建議從集團層面，分區不同業務類別或板塊，編制《會計核算操作手冊》，來規范會計核算流程和標準，清晰業務與財務的邊界，規范化財務本身的核算，使下屬企業能夠按照集團統一標準，出具可靠、可比的會計信息。
2.實施資金集中管理，提高資金的使用效率和減少資金管控風險。通過資金的集中管理， 企業集團可以實現整個集團內的資金資源整合與宏觀調配， 提高資金使用效率， 降低金融風險。資金集中管理則包括不同的模式、重點、程序等，這則需要根據不同集團的不同特點、個性化需求、達到目標等進行進一步的細化。
3.部分對外投資項目經濟效益不高，缺乏后評價機制。開展投資項目后評價，可以全面總結投資管理中的經驗教訓，并為以后改進項目管理和制定科學的投資計劃提供現實依據。
（二）人員管理方面
加強下屬企業總會的任命管理，提高集團公司的財務管控力度。 “萬事人為先”，要保證集團公司財務工作的整體效率，執行集團公司的財務相關規定和要求，就必須將下屬企業的財務負責人管理權限，特別是聘任權限納入集團財務。
（三）管理手段和工具方面
1.實施統一會計核算軟件，逐步推進財務信息化建設。財務信息化可使財務工作更加標準化，提高財務操作的時效性和準確性。可以考慮統一下屬企業的會計核算軟件，通過對會計核算信息系統的整合，為實現會計信息的規范生成、有序報告與查詢，以及為以后的會計集中核算提供系統支撐。
2.財務預算管理流于形式，管理職能有待加強。作為集團公司重要的管理工具，在重新設計企業的預算編制程序、編制標準、編制方法、對接績效等方面有很多工作可以開展。
（四）財會機制方面
1.構建企業財會自我完善機制，從機制上解決財會基礎薄弱和財務管控力度不大的問題。如何改變下屬單位財務會計基礎工作較為薄弱的現狀，避免下屬單位財會問題的監控和督促責任過多集中在集團公司總部，明確各級公司財務會計工作的監管職責，特別是形成下屬企業財會工作的自我完善機制，不僅是各集團公司財會工作的實際要求，而且是推動建設創新型財務工作的重要體現。
篇2
4月21日，商務部在京召開直屬事業單位和商協學會財務工作會議。商務部國際貿易談判代表（正部長級）兼副部長高虎城出席會議并講話，部長助理房愛卿作會議總結，部長助理李榮燦主持會議。
高虎城指出，近年各事業單位和商協學會在服務商務發展大局、增強自身發展能力方面取得明顯成效，其中財務工作發揮了巨大促進作用。各單位對財務工作更加重視，財務管理和服務水平不斷提高，總體情況是好的。但也還存在一些問題和不足，一定程度上制約、影響了業務開展和事業發展，個別單位還出現了比較嚴重的違規違紀問題。造成問題的主要原因，在于相關單位的主要領導和領導班子依法理財、預算約束的意識還不夠強，財務規章制度不夠完善，財務人員專業水平參差不齊等。商務部對這些問題高度關注，要求盡快整改到位，并切實規范管理。各單位要對自身財務管理中存在的問題進行深刻分析，切實增強財務工作的責任感和主動性。
高虎城指出，在新形勢下加強和改進財務工作，對推動事業單位和商協學會健康發展、探索在市場經濟條件下完善商務領域公共服務體系、全面做好商務工作具有重要意義，是商務部深入貫徹落實十七屆五中全會精神、促進商務事業科學發展的重要舉措。從事財務工作的同志、各單位的領導同志和從事業務工作的同志，都要準確把握當前面臨的形勢，適應商務發展的新要求，適應事業單位分類改革和社團管理體制改革的新要求，適應深化財政管理體制改革和強化審計監督的新要求，充分認識改進和加強財務工作的重要性、必要性，切實增強做好財務工作的緊迫感和積極性。
高虎城要求，各單位領導班子、特別是主要負責同志，要高度重視財務工作，把規范財務管理作為保平安、促發展的重要保障。各單位要抓緊對財務管理情況進行一次全面自查，并相應抓好糾正和整改工作，力爭財務管理水平有明顯提升，財務風險得到有效控制。在此基礎上，要進一步加強制度建設，完善制度體系。商務部已經對現行財務管理制度梳理匯編成冊，印發各單位學習和遵照執行；兩個細化管理辦法已提交會議討論，會后將盡快修改印發。各單位要抓緊對本單位財務制度進行梳理、補充和完善，對財務管理的重要節點、關鍵環節，對大額支出、敏感支出，要制訂專門的管理辦法；對各項財務審批事項，要合理設定審批程序、權限和單據。各單位內部財務管理制度必須與國家有關規定相銜接、相一致。要進一步強化管理責任，完善決策機制。各事業單位、商協學會是獨立法人，要對自身的財務管理負責。各單位主要負責同志作為本單位財務管理的第一責任人，要把財務管理和業務發展放在同等重要的位置，作為履職履責的重要內容，要支持財務部門依法管理，堅持按程序辦事、按規矩花錢。各單位要加強全面預決算管理，強化預算約束，逐步健全和堅持民主理財、集體研究、透明公開的機制。要進一步加強培訓學習，人人知曉制度。商務部有關司局將盡快集中組織一次財務培訓。各單位要注重建立財務學習培訓的長效機制，使財務制度學習常態化、日常化。各單位財務人員要努力成為財務工作的行家、專家，把好資金安全和效益的關口，當好領導和業務部門的參謀。各單位領導和業務部門的同志，要切實增強財務制度是“紅線”的意識，努力學制度、自覺守制度，對財務方面的問題弄不懂、吃不準的，要主動向財務人員咨詢。要進一步狠抓制度執行，確保落到實處。財務部門要嚴格把關、加強審核監督，對不合規事項敢于說不。業務部門要自覺嚴格執行制度，減少隨意性，破除僥幸心理。領導同志要支持財務部門嚴格把關，肯于和善于聽取財務部門合理建議。要充實財務部門力量，切實健全內部控制機制。要進一步抓好監督指導，加大整改力度。財務司要積極協調解決各單位財務工作中遇到的困難和問題。要繼續堅持財務報告季報制度，研究建立部屬單位財務處長聯席會制度，不斷完善審計監督制度，擴大審計監督覆蓋面，推動審計結果的運用和公開。各單位要主動接受審計等部門的監督，積極配合，抓緊整改，同時要舉一反三，完善制度，加強管理，確保已查出的問題不再復發，確保類似問題及時得到糾正。有條件的單位要加強內部審計監督。要把加強財務管理、落實審計整改要求作為反腐倡廉工作的重要組成部分抓實、抓好，從源頭上預防和治理腐敗。要把加強財務管理作為深入開展創先爭優活動的重要內容，提高自覺遵守財經法規的水平。
商務部機關各司局主要負責同志，各直屬事業單位、商協學會領導班子成員、中層干部約四百人參加了會議。
篇3
【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。
【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計
一、引言
2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。
被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。
二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總
中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。
與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總
同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。
（四）非標內部控制審計報告增加原因分析
（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。
（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。
（二）案例分析
1. 華銳風電
（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。
（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。
（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。
（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。
（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。
四、結論
華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。
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關鍵詞：資金集中管控；國資委；銀行；跨集團
“現金為王”是在全球金融危機的大背景下很多企業倡導的管理理念。提高資金使用效率，從財務管理和集團管控的角度出發，最行之有效的做法就是實施資金集中管控。資金集中管控可有效歸集集團內部冗余資金，通過集團化籌融資手段和資金統一調配，有效降低資金沉淀，實現資金在集團內部的合理流轉，提高資金使用效率，降低資金使用成本，規避財務風險。從資金集中管控的效果來看，財務公司是其最高層次。受銀監會對于財務公司組建的有關要求，很多國有企業不具備組建財務公司的條件。
鑒于此，為從根本上提升國有企業資金使用效率，探索如何在無財務公司條件下的提升資金集中管控水平，結合國資委下屬集團間“抱團”發展的思路，本文提出可采取與銀行等金融機構聯合，打造國資監管體制下的跨集團資金集中管控模式。
一、主要做法及成功案例
由國資委統一領導，擇優挑選符合條件的銀行，通過促成國有企業與銀行間簽訂戰略合作協議，并開立“資金池”賬戶，各企業在該賬戶下開立子賬戶。一方面，企業與銀行簽訂資金協管、委托貸款①、協定存款等合作協議，另一方面，銀行根據企業的規模、效益等情況，給予企業一定的透支額度。企業將存量資金存入“資金池”賬戶，形成資金池。
基于此，形成“集團―銀行―集團”密切聯合的跨集團資金集中管控體系，主要目的是在企業內部資金集中管控的情況下，把“集中”的資金有效利用起來。資金富余的集團可以通過銀行以委托貸款等方式進行資金運作，獲得高于存款利息的資金收益；資金缺乏的集團可以通過銀行便捷的獲得委托借款，并享受低于短期借款利息的融資成本；銀行則可以獲得相關存款配套收益和資金管理方面的手續費收益，形成“三方共贏”的良好的銀企合作的新局面。
成功案例：美國GE（通用）公司，在華投資高新材料、消費及工業品、商務租賃、保險、能源、交通運輸等10多項產業部門及40多個經營實體。2005年，GE公司通過招標形式確定招商銀行實施其在華美元資金管控業務。集團公司在招商銀行開立“資金池”賬戶，將集團內部富余資金劃撥入池統一管理，給予各子公司一定的透支額度，子公司在使用完自有資金的情況下，可在額度范圍內進行透支。子公司存入的資金作為集團公司向子公司借款，透支的資金則作為子公司向集團公司借款。通過這種資金集中管控方式，盤活了沉淀資金、提高了資金利用率。通過透支額度控制，成功降低資金風險。并且，由于利息對沖原因，集團公司合并報表不會增加額外的財務費用。
本文提出的方法與GE公司的做法在原理上是一致的，但也存在很大差別，主要是GE公司作為企業集團，下屬公司對其存在從屬關系，這便于GE公司自由調配、使用入池資金。而國資委作為國有企業的監管機構，行使出資人職責，下屬公司之間屬獨立的法人單位，國資委不能直接操作入池資金的調配、使用，在資金監管的同時，要保持好各家企業資金的獨立性。
二、主要優勢分析
1.提高國資委對國有企業資金使用的監管水平。通過“資金池”業務，國資委可以實現對入池資金的實時監控，企業每一筆資金流向均能通過銀行系統進行追蹤；結合全面預算管理，對資金預算的執行情況進行分析，對于超預算的大額資金支付，均可予以有效管控。從而有效提高國資委財務監管水平，幫助企業規避資金使用風險。
2.提高資金使用效率，降低財務風險。對于資金富余的集團，通過委托貸款等業務可將沉淀資金盤活，獲得高于存款利息的額外利息收入；對于資金缺乏的集團，可通過“資金池”獲得低于短期貸款利息的貨幣資金，解決部分國有企業貸款難的問題，為項目建設和企業發展提供資金保障。舉例說明，假設某企業A存入“資金池”1億元資金，通過委托貸款形式借給企業B，期限為3個月，貸款利率為4%。就A企業而言，可通過獲得額外利息收入90萬元；對于B企業，在獲得貸款資金的同時，可少支付貸款利息40萬元。開展此項業務，各企業均能獲得實實在在的效益，降低了企業的融資成本，減少了財務風險；對于國資委來說，整體資金使用效率將獲得極大的提升。
3.與銀行間形成良好的銀企合作關系。國有企業存量資金規模一般較大，可形成數目可觀的“資金池”，在與銀行合作中將占據相對有利的地位，特別是近期出現的銀行“錢荒”等負面問題，將進一步增加與銀行談判的籌碼。在與銀行的合作中，企業將獲得額外的銀行授信額度、貸款利率折扣、銀行理財收益等優惠。
三、主要難點
1.跨集團資金集中管控模式，由于沒有現成的經驗借鑒，從操作層面來講，需要對各家國有企業的資金需求、資金調配情況、銀行業務開展情況等進行深入的調研和論證。
2.業務的開展首先需要將分散在國有企業和各個銀行的資金進行集中，需要國有企業統一步調，積極配合，短期內可能影響銀企合作。對于入池資金的管理在保證獨立性的同時如何充分調度也存在難度。
3.該模式的開展，主要依賴于有效的資金監管、必要的資金規模、合理的授信額度等條件。因此，需要搭建起完善的業務框架和制度規范，比如：集團公司的資金收支必須通過“資金池”；發生業務透支，一旦資金回籠必須及時還款；每筆透支業務必須規定一定的還款日期等等。
篇5
強化教育培訓及宣導。為增進財務管理人員對財務管控等專業知識與實務的了解，使其在地質單位財務管控體系中足以發揮財務監控可靠，財務會計部門應針對各層級的財務管理人員規劃不同財務管控課程，包括新進、資深甚至主管財務管理人員，均可按其所需地參與培訓，以確保地質單位妥善運用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。另為方便財務管理人員更深入認識如何改進財務管控工作，還應預定開辦“地質單位機構內控的理論及實務研習班”，以方便財務管理人員熟悉地質單位組織的內控環境、準則規定、治理與風險及控制架構、內控技巧與實務運作情形。
明確會計穩健性與多期盈余的關聯性
(一)會計穩健性與多期盈余的關聯性
Basu認為會計性穩健原則是由于相較于壞消息(未實現損失)，認列好消息對財務報表的影響(未實現利益)時，傾向需要較為嚴謹的驗證所致。基于此，Basu推論會計盈余在反映壞消息的時效上將較好消息迅速，造成會計盈余認列的不對稱性。Basu以固定資產剩余耐用年限改變的情況為例說明會計盈余認列的不對稱性，例如若固定資產剩余耐用年限增加(好消息)時，其所產生的未實現利益將通過逐年折舊費用的減少認列實現利益于會計盈余，在沒有立即將全數未實現利益反映于當期會計盈余的情況下，其及時性較差，另一方面未實現利益將持續認列于續后會計盈余，則其持續性較佳；相對地，若固定資產剩余耐用年限滅少(壞消息)時，其所產生落后股票價格反映經濟事項，因此當期經濟事項的影響將先立即反應于股票價格，造成股票價格的變動，后期經濟事項的影響再依其實現程度認列利益或損失于會計盈余，這也即價格領先盈余反應的現象。換言之，當期股票價格的變動具有解釋及預測當期及未來盈余的能力。此外，再就股票價格變動與盈余變動之正、負向關系進行分析，則可以合理預期一旦公司營運發生好消息而產生未實現利益時，其好消息的影響將立即反應于股票價格，造成股票價格增加，產生正股票報酬率，另一方面未實現利益將認列于當期或未來各年度的會計盈余，致使會計盈余認列數也增加，反之亦然，就此可以推測股票報酬率與當期及未來盈余間為正相關。承上所述，基于價格領先盈余反應的現象，經濟事項的影響將立即反映于股票價格，造成股票價格的變動，后期公司再依經濟事項影響的實現程度逐期認列利益或損失于會計盈余，但隨著當期股票價格與未來會計盈余間相隔期數的增加，當期經濟事項所產生的未實現利益或損失逐期認列于會計盈余后，二者關聯性將隨的下降，因此可以合理預期股票價格能提前反應的信息內涵將隨盈余落后期數增加而減少，最后當全數的利益或損失均認列于會計盈余后，當期股票報酬率及未來盈余間將無明顯的關聯性，基于上述當期股票報酬率及未來盈余間關聯性的強弱變化，可以斷定相隔期數越久，當期股票報酬率與未來盈余間的關聯性越少。
(二)會計穩健性原則下前后多期盈余的不對稱性
參考Basu的論述，可將經濟事項進一步區分為好消息及壞消息，并以會計盈余反映好、壞消息影響時的不對稱性作為衡量會計穩健性原則的依據。當期股票價格的變動可視為對當期經濟事項不偏反應，即若當期股票報酬率為負，則視為公司營運發生壞消息；若當期公司股票報酬率為正，則視為公司營運發生好消息。依上述討論，經濟事項(正、負股票報酬率)將持續與當期及未來盈余發生關聯性，但受到會計穩健性的影響，當期及未來會計盈余在反映好、壞消息的時效上預期將產生不對稱性[3]。綜上所述，會計穩健性原則下好、壞消息對前后多期盈余的影響可以合理推測，由于好消息對會計盈余影響的持續性較佳，因此當公司股票報酬率為正(好消息)時，正股票報酬率與未來會計盈余具關聯性期間較長；反之，壞消息因須于短期內全數認列于會計盈余，因此當公司股票報酬率為負(壞消息)時，負股票報酬率與未來會計盈余具關聯性期間較短，基于此可以判定：相較于負股票報酬率(壞消息)，正股票報酬率(好消息)與盈余間具關聯性的期間較長。受到會計穩健性原則的影響，好、壞消息反映于會計盈余上的及時性也不同。如前所述，好消息對會計盈余影響的持續性較佳，因此可以預期未來盈余仍將持續受到當期好消息的影響，隨好消息的實現程度陸續將未實現利益認列于會計盈余，好消息傾向分期認列的結果，致使各期盈余均未能反映全數好消息，是以相對于壞消息而言，各期會計盈余對正股票報酬率(全數好消息)的反應系數因而較大；反之，由于壞消息須及時將全數未實現損失認列于會計盈余，壞消息傾向當期認列，致使當期盈余中已反映大部分壞消息的影響，據此可以預期當期盈余對負股票報酬率(全數壞消息)的反應系數因而較小，未來各期盈余不受壞消息影響，其反應系數也較小，基于這一推論，可以判定：相隔同樣期數下，同單位盈余對正股票報酬率(好消息)的反應系數較高、對負股票報酬率(壞消息)的反應系數較低。
強化財務管理人員職業道德教育
所謂的財務管理職業道德方面的教育是整個社會道德性教育的重要構成部門，進行這種教育所主要依賴的是已經被廣為共識的財務管理從業規范。在這種規范的約束下，財務管理職業道德教育人員應當進行較為系統的規劃設計，采用有針對性的措施對財務管理人員的職業道德進行教育，以確保財務管理從業人員內心中形成較為完善的社會職業道德理念，為開展科學正確的財務管理工作提供必要的指導。與此同時，進行財務管理職業道德教育工作也能夠從根本上革新財務管理從業人員的精神狀態，將各種正確的世界觀與價值觀融合到財務管理從業人員的日常工作當中，最終在潛移默化中塑造具有完備人格的財務管理工作者。財務管理行業作為市場經濟活動中的一項重要職業，在整個國民經濟中占有重要地位。財務管理職業的主要任務就是為社會公眾提供真實、公正的財務管理信息。由于財務管理工作與社會生活的方方面面都有密不可分的聯系，因此，其服務質量的好壞不僅直接影響著經營者、投資者和廣大社會公眾的利益，還進一步影響著市場經濟秩序的有效運行和社會的穩定與和諧發展。而高質量的財務管理服務水平在很大程度上取決于財務管理行為主體的道德品質。因為任何行為都是行為主體在一定的思想意識支配下實施的。財務管理行為人的道德品質高，他就會自覺地做出符合社會發展規律、對社會有益的行為；反之，一個道德品行低劣的財務管理行為人自然會從一己之利出發，選擇不道德的財務管理行為，從而對社會、對公眾造成危害。由于財務管理行為人的道德品質不是先天就有的，也不是自發產生的，而是經過后天的長期學習和反復磨練才能形成。
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冀中能源集團有限責任公司是一家以煤炭為主業，醫藥、航空、電力、化工、機械、建材、物流等多個產業板塊綜合發展，跨地區、跨行業、跨所有制的特大國有企業，旗下下轄冀中能源股份有限公司、華北制藥集團有限責任公司、河北航空投資集團有限公司、冀中能源集團財務有限公司等十多個子（分）公司。自2005年以來，冀中能源集團通過并購重組，不斷優化整合，規模優勢凸顯，系統協同效應得到有效發揮。目前資產總額達900多億元，2010年實現銷售收入1439億元，利潤43億元，位居2010年中國企業500強第97位，較上年提升52位，煤炭企業100強第7位，實現了巨大的歷史跨越，正大踏步向世界500強挺進。實際過程中，冀中能源集團是如何實現對并購重組后的企業進行現金流控制整合的呢？下面結合實際情況做一些探討。
二、企業并購重組后現金流控制整合
近年來，我國企業并購重組活動日趨活躍，已經成為全球并購市場中增長最快的部分，企業的并購重組行為對推進國有經濟布局，提高產業集中度，實現專業化、規模化經營，提高企業核心競爭力方面起到了積極作用。國內外大量并購重組案例表明，若要使并購行為真正成功，除了實施戰略整合、組織制度整合、人力資源整合和文化整合等幾方面外，關鍵的因素是實施財務整合。現金管理作為財務管理活動的一項重要內容，實施現金流控制整合尤為重要，現金流轉的速度和質量直接關系到企業資金運作及效益水平，現金流的好壞直接影響著企業能否健康發展。企業并購重組行為完成后，并購方應在充分分析新的內外部環境的基礎上，圍繞實現并購后企業整體價值最大化、提高核心競爭力這一總目標，確定整合方案，將被并購方納入自身現金流管理體系中來，對現金流進行分層、分塊、分因素研究，建立現金流管控系統。通過對現金流的管理與控制，實現對整個企業各項財務活動的管控，實現現金流與實體流、信息流的一體化，達到充分發揮系統整體協同作用的目的。
（一）依據管控需要，合理劃分現金流系統層級 企業并購重組完成后，由于原來雙方的經營模式和管理方式不同，為了使新的企業迅速進入正常的生產經營狀態，需要按照現代企業制度和法人治理結構的界定財務管控的深度，在財務制度統一的基礎上，設立組織架構，明確應享有的財務職能和相應承擔的責任。在符合上述要求的基礎上，劃定現金流系統的層級依據管理控制的需要決定層級劃分的深度，以實現現金流在各層級上的綜合平衡和優化控制。現代企業的層級組織結構分為三類：即直線職能制結構，事業部制結構，控股公司制結構，財務管控模式上也相應的體現為集權型、分權型和混合型三種模式。這三種模式各有優缺點，集權型管控模式由于實行資金集中管理運用，可以獲得規模效益。分權型財務管控模式能夠發揮子公司的積極性，但由于資金分散無法獲得規模效益，無法形成一個相互補充，相互促進的整體。混合制財務管理方式是一種介于集權型和分權型之間的一種管控模式，集團公司主要行使投資中心、利潤中心職能，而子公司則可依據不同的理財環境自主做具體戰術型問題，進行日常財務決策。冀中能源集團組建后，集團公司對財務組織結構進行了整合，對各層級進行了職能定位，集團公司本部作為管理機構，主要以資本運作、資金管理和投融資管理為重點，子公司作為利潤中心，以價值鏈管理為重點，基層生產單位作為成本中心，以成本費用控制為重點。在對現金流管理方面，按照“集中管理，分灶吃飯，預算控制”的基本原則，依托先進的信息化平臺，利用數據集中優勢，加強對成員單位的經營活動、籌資活動和投資活動資金運作進行監控，重點是對投資活動產生的現金流進行監控，實際操作中，按照 “一體兩翼、相關多元”的發展戰略合理安排資金投放結構和投放進度，使一批重點項目順利完工。在實施資本運作和并購重組方面，由于對現金流進行了整合，提供了強有力的資金保障，保證了并購重組行為的成功，使得公司能夠在正常生產經營和其他各方面平穩、健康、快速發展。
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關鍵詞：母子公司 財務管控
當前，隨著社會經濟的不斷發展，資本經營和資本擴張不斷深化，母子公司型企業集團成為現代企業運行體制中的重要組織形式之一。母公司應如何實施有效的財務管控，對企業集團的發展起著至關重要作用。現實中，基于出資者地位的母公司，有時因為控制過松而失去對子公司的控制，進而危及企業集團的整體安全；有時又因為控制過嚴而使子公司喪失競爭力，從而引發一系列財務管理問題。為充分發揮規模效應和協同效應，實現企業集團價值最大化和可持續發展，母公司應在既不能管得太死，又不能放得太開的集權與分權之間平衡，建立合適的財務管控機制。
一、母子公司財務管控概述
母子公司財務管控是在出資者使用權及企業法人財產權基礎上產生的，圍繞集團發展的總體目標，利用各種財務手段對各成員企業的經濟活動進行引導、調節、控制和監督，使各成員企業的經營管理活動符合集團發展的總體目標，從而實現集團整體利益的過程。對財務管控的結構進一步細化，其內涵具體包括財務管控的主體、客體、目標和手段，具體管控結構關系如圖1：
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圖1：財務管控結構關系圖
主體包括母公司財務部門、經理層及董事會；客體是母公司所屬各子公司的經營管理活動以及形成的財務控制活動；目標是保證各子公司按照集團規劃的整體戰略進行發展，最終實現企業集團股東價值最大化和可持續發展；手段是母公司為實現企業集團整體目標而對子公司采取的管控模式和具體措施。
二、母子公司財務管控模式分析
母子公司型企業集團是一種獨特的經濟組織，以資本為紐帶將多個具有獨立法人資格的成員企業聯結成一個企業體，該企業體具有產權關系復雜、多級法人結構和多層組織結構等特征，這就決定了母子公司型企業集團財務控制的復雜性和多變性，如何在各層級企業之間分配財務控制權是財務管控最為關鍵的落腳點和核心問題。根據母子公司企業之間財務控制權限內容分配的不同，母子公司財務管控可劃分為“集權型財務管控模式”、“分權型財務管控模式”和“相融型財務管控模式”三種。
（一）集權型財務管控模式
集權型財務管控是一種母公司極端控制的模式，各子公司重大經營業務的財務決策權，如籌資、對外投資、大額資金的使用、資產處置等，幾乎全部掌握在母公司手中，子公司更多的只是負責執行。子公司會計機構的設置，包括會計人員的招聘、考核、任免一般也由母公司統一負責。
該模式下，母公司容易控制、協調各子公司的經營活動，達到財務資源統一配置的目的。但是，由于子公司不參與自身企業的財務決策，無法調動各自的積極性和創造性，容易導致“坐享其成”或“相互推諉”等局面。該模式作為一種極端的財務控制體制，主要適用于規模不大，且處于組建初期的企業集團。
（二）分權型財務管控模式
分權型財務管控是一種靈活性較強的控制模式。母公司進行充分放權，僅對重大事項或重大金額進行審批控制。子公司相對獨立，對于日常的經營活動享有充分的財務決策權，對于會計機構的設置也有充分的自，可以自主招聘、考核、任免等，子公司只需要定期對一些重大事項向母公司進行報備即可。
該模式下，子公司擁有較為充分的自，便于及時把握投資機會，為企業集團創造盈利；對于碰到的日常問題不需要請示母公司，可以及時進行解決，盡可能分散經營風險。但是，該模式下無法發揮企業集團的財務協同效應，如資金統籌使用、財務資源統一配置等，造成資源利用效率低下；子公司也容易從“本為主義”出發，甚至不惜為自身利益而傷害企業集團整體效益；對于重大的經營風險也容易失去控制，導致一步走錯，滿盤皆輸。該模式主要適應于無關多元化組建的企業集團。
（三）相融型財務管控模式
相融型財務管控模式是集權型與分權型相結合的財務管控體制。集權型與分權型是兩種較為極端的控制模式，要么使子公司喪失積極性和創造性，要么使母公司對子公司失去控制導致集團利益受損。相融型財務管控模式可針對產業特點、經營業務進行選擇適當集權或者放權，如對于重要子企業或者重要產業進行適當集權，而對于關聯不大的子企業或者產業可選擇適當分權。簡而言之，就是有選擇的進行分權和集權，綜合兩種模式的優點，而摒棄其缺點。該模式的關鍵是集權和分權“度”的選擇，以適合企業集團戰略發展為選擇的準繩。
三、母子公司財務管控具體措施
母子公司財務管控究竟應采取哪種模式，由于不同集團存在結構差異而不能一概而論，關鍵要根據每一個企業集團的具體情況而酌情選擇。但是有一些影響財務管控的普遍手段和具體措施，企業集團可以在選擇時加以考慮。
（一）建立兩層級控制的財務組織架構
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圖2：兩層級控制的財務組織架構
與傳統的會計機構設置不同，企業集團財務組織架構主要是解決好母子公司會計機構之間的關系問題。母子公司型企業集團會計機構設置可以建立以委派財務總監為紐帶的兩層級控制體系，其中母公司會計部門為一層級控制，子公司會計部門為二層級控制，具體組織架構可設置如圖2。
母公司財務部：除負責母公司本身的日常核算業務之外，還必須對子公司會計核算工作進行監控管理。為發揮其一層級控制的作用，可設置相關專業組歸口管理各子公司的相關業務，如設立資金結算組、會計核算組、預算管理組、稅收籌劃組、審計組等，為企業集團財務管控提供有力保障。
子公司財務部：類似傳統獨立法人會計機構的設置，主要是對本公司經濟活動進行會計管理，會計活動由母公司委派的財務總監直接領導，并接受母公司會計部門的監督及管理等。
（二）實施財務委派制
母公司對子公司實施財務委派制，有利于強化企業集團對成員企業的財務監督，及時糾正成員企業經營管理過程中存在的問題。目前委派模式主要有“財務全員委派制”和“財務總監（或財務負責人）委派制”兩種。
“財務全員委派制”：該模式下，子公司財務人員由母公司全員委派并進行“集中式”辦公，可以強化對子公司的財務監督，但是不符合相關法律規定。根據《會計法》，子公司是獨立法人，需要單獨設置會計機構并可自主招聘財務人員。該模式下弱化了各子公司管理者對會計管理工作的領導職權，同時被委派的財務人員更多體現在事后監督及事后帳務處理功能，其參與企業經營決策及事前監督控制功能也已被削弱。
“財務總監（或財務負責人）委派制”：該模式下，母公司選派財務總監對子公司進行監督，子公司財務總監人事權由母公司掌握，母公司定期進行考核監督，定期進行輪崗。子公司一般財務人員由各子公司自主聘任考核。該模式下，財務總監既代表母公司對子公司進行財務監督，又全面負責子公司的財務管理工作，應該說是一種相對有效的控制模式。
（三）建立統一的財務制度
對母子公司型企業集團來說，成員企業較多，運用制度管理對于母公司來說尤為重要，是母公司實行科學財務控制的前提條件。母公司應建立統一的財務制度、會計政策和會計核算方法來規范子公司的財務行為；對子公司重要財務決策的審批程序也應進行制度化和程序化。
（四）設立結算中心，資金歸集統籌使用
資金是企業的“血液”，資金控制是影響集團及其子公司生存與發展最直接、最關鍵的財務控制。母公司可采用“收支兩條線”及“資金歸集、統籌使用”相結合的模式對資金實施有效控制，其運作方式如圖3：
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圖3：結算中心運作方式圖
“收支兩條線”：A、B、C等各子公司分別設置一個收入戶和一個支出戶。收入戶只有收取得功能，企業經營活動各項收入只能全部轉入收入戶，納入單位統一核算管理；支出戶除了用款額度撥入之外，其功能只能用于轉賬或支取現金。通過“收支兩條線”可避免“坐支”和發生舞弊行為，又能對業務進行時時監管。
“資金統籌使用”：母公司設立結算中心，對子公司的資金進行歸集統籌使用。A、B、C等各子公司經營活動各項收入進入到其收入戶之后，全部自動歸集到母公司在商業銀行開立的“資金集中戶”，而子公司日常經營活動的資金支出，由母公司的“資金歸集戶”根據限額進行撥付使用，對于重大資金需求，子公司可另行申請，由母公司授權支付。通過資金歸集統籌使用，可充分發揮企業集團的資金使用效率和企業對外融資能力。
（五）實施全面預算管理制度
全面預算管理體系是一種公司整體規劃和動態控制的管理方法，具有“全面、全額、全員”的特點，通過對企業集團整體經營活動的一系列量化的計劃安排，有效確定各個子公司具體可行的經營目標，并以此為核心將權限分配、執行與監控、績效評價等融合為一個有效的管控體系。母公司通過預算的制定、執行、調整、分析、考核等環節，對子公司等成員企業進行全面控制。母子公司的預算宜采取上下結合的編制方式，該方式既能保證集團整體目標的實現，又兼顧了各個子公司的實際情況，使母子公司的預算目標建立在可行、穩妥的基礎上，有利于調動各個子公司執行預算的積極性。
（六）建立經營者業績評價體系
對子公司經營者進行業績評價也是母子公司財務管控的重要手段之一，對促進母公司更好地行使出資人權利，確保子公司按發展戰略開展生產經營管理活動具有重要的作用。業績評價指標采用定量及定性相結合的方式，其中定量指標在全面預算的基礎上根據各子公司的經營特點有區別的進行設置，定性指標是對經營者工作情況的軟行評價，以彌補定量指標的絕對性。通過建立營者業績評價體系，將子公司經營者的職業命運、經濟利益與資產經營業績直接聯系起來，充分調動子公司經營者的積極性和創造性，保證集團戰略目標的實現。
（七）建立財務預警機制
母子公司型企業集團是成員企業眾多、產權關系復雜、法人級次和組織層次較多的多法人聯合體，其經營風險相對于一般獨立法人來說具有較大性、復雜性和破壞性等特點，因此有必要對其進行時時監控，并建立財務預警機制，這是母子公司財務管控的一項重要內容。母子公司型集團財務預警機制是指母公司利用財務指標和非財務指標等綜合指標，運用統計、運籌、金融、財務等相關業務知識，對各個子公司的各環節業務可能發生的風險進行預警，確保企業集團的安全性和可控性。
（八）加強企業集團內部審計
母子公司型企業集團作為多個法人企業的聯合體，要保證各個子公司經濟業務的合理合法性、財務收支的正確性以及確保企業集團整體目標一致、協調運行，母公司必須建立對各個子公司經濟管理活動進行審計的內部審計制度。內部審計是企業內部的一種獨立評核工作，它以檢查會計、財務及其他業務作為對管理當局提供服務的基礎，是母子公司內部財務管控的最后一道防線，有助于實現企業集團的整體戰略目標。內部審計分為日常審計和專項審計，內容包括經營審計、財務審計、工程項目審計、合同審計、內部控制有效性審計、離任審計等。
四、結束語
母子公司財務管控并不是一成不變的，隨著企業集團的戰略目標、母公司管理水平、母公司領導風格、子公司對母公司的影響程度、子公司發展階段、子公司的地理分布、企業集團產業組合等的變化，管控模式和措施也應該相應進行動態調整。
參考文獻：
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財務共享全球化戰略
1相關概念界定
它是將不同國家、地點的實體的會計業務拿到一個SSC（共享服務中心）來記賬和報告，這樣做的好處是保證了會計記錄和報告的規范、結構統一、而且由于不需要在每個公司和辦事處都設會計。
財務共享服務中心作為一種創新的管理模式，是以客戶需求為導向，根據市場價格和服務水平協議，為企業內部各業務單位以及外部企業提供專業化的共享服務。財務共享服務將企業中分散進行的部分，重復性質的業務單位通過合理整合到共享服務中心來處理，使得企業可以將有限的時間投入到自身的核心業務中去，并以此來創新并保持企業的競爭優勢。
2案例描述
2.1企業介紹
蒙牛乳業（集團）股份有限公司成立于1999年8月（股票簡稱：蒙牛乳業；股票代碼：02319），總部設在呼和浩特市，是國家農業產業化重點龍頭企業、乳制品行業龍頭企業。2009年7月，中國最大的糧油食品企業中糧集團入股蒙牛，成為第一大股東。近年來，蒙牛著力整合全球優勢資源，先后與丹麥Arla、法國Danone（達能）、美國White Wave、新西蘭AsureQuality（安碩）達成戰略合作，快速與國際乳業先進水平接軌，為消費者提供營養健康的食品。
2.2財務共享建立
2015年度，蒙牛集團與金蝶攜手，采用金蝶EAS資金共享平臺建設“蒙牛乳業集團財務共享管理模式（FSSC）一EAS資金共享平臺”項目。在集團資金共享結算模式下，實現共享結算、票據池、理財業務、國際結算、掌上資金，以及資金支付業務的電子化流程審批，支撐蒙牛新財務、新管控、新平臺的優質高效服務。
3案例分析
3.1業務構建
基A業務：當前的結算業務、票據業務，還有把銀行合作進行的銀行理財產品的服務。
重點業務：融資、國際結算、債券發行、保險等業務。這些風險收益相對比較高，而且這些業務一旦開展之后，能夠大幅度降低集團的財務成本，減少損失。而且業務需求量比較大。
創新業務：未來蒙牛集團根據整個產業鏈的布局，要在產業鏈開展具有蒙牛集團產業特色的金融業務，在業內有一些創新。比如有自己價值鏈上的小微客戶，提供在線的信用評估、在線融資，而且要跟終端的乳品銷售網店和實體店實現線上和線下的打通。
3.2資金管理需求
（1）提高資金管理水平，提高集團財務管控能力，確保集團整體的資金安全與使用效益；（2）通過實時監控成員單位資金流、定時資金歸集、合理內部調劑，形成一個有效的“資金池”；（3）通過資金共享為成員單位提供資金管理服務，形成一個高效的“資金渠”；（4）找準資金收付波動規律，提高資金預算管理水平，形成一道“資金閘”。
3.3資金共享中心的作用
（1）實現資金共享結算：依據中國蒙牛組織架構，運用EAS資金管理平臺設立多個獨立運營的現金池，覆蓋全球業務，統分結合、分級管理；（2）實現金融級安全：按照授權矩陣實現全流程的電子審批。付款環節采用CA電子認證，該認證為銀監會推薦，銀行結算唯一的安全認證方式；（3）閉環集成：業務信息處理形成閉環，信息能夠從業務到銀行跟蹤、追溯，提高工作效率，降低人為風險；（4）投融資、外匯業務線上操作：通過銀行對接可在線上進行投資理財、票據池、電子票據、信用證、電子回單等業務處理，做到線上線下結合，提高效率，防范風險。
4案例評價
（1）蒙牛集團的共享服務中心將企業各單位后臺基礎結算功能集中在一起，形成精細化、標準化管理，更有利于管理人員專注決策；原有機構部分人員向高價值的管理活動轉型；
（2）蒙牛集團依據原有系統進行改良，按照授權矩陣實現全流程的電子審批；付款環節采用CA電子認證；資金管理實現用管分離，通過資金監控及共享模式保障資金安全；
（3）資金的運營全面掌控在集團，能更有效提升資金收益；投資、融資、存量結合管理，有效提升資金收益管理能力，結算工作效率能夠提升77%；業務量不增加的情況下人員減少，業務量增長與人員不成正增加，大大降低人員成本；
（4）業務單位將非核心業務（后臺業務）交由共享服務中心來運作，而共享服務中心又能提供足夠的后臺支持，使各業務單位可以將自己的重心完全放在它們的核心業務和顧客上；
5啟示
通過對蒙牛集團設立財務共享背景分析，詳細介紹蒙牛集團財務共享中心的業務，在此基礎上對蒙牛集團財務共享中心的建立過程進行全面的剖析，本人認為可以得出以下結論：
第一，財務共享中心的共享服務應該以信息技術為起點。財務共享服務中心的主要工作需要通過一個強大的信息平臺來完成，建立共享服務中心的網絡平臺，將共享服務中心處理的所有財務數據與流程全部固化，進入共享中心的數據庫，可以說，財務共享服務的前提與保障，是建立在數據的共享之上的。
第二，財務共享服務中心的建立促進財務部門的轉型，通過轉型，將各業務部門的財務核算業務和出具報表的活動進行集中處理或者外包，使各業務單位的財務部門從簡單的日常事務中解放出來，實現真正的轉型。
第三，財務共享服務中心的建立，必須是在公司全面支持、精心安排，周密設計、集中實施的情況下才能順利完成轉型。
第四，通過蒙牛集團的資金共享案例，可以看到財務共享服務在企業當中的運用不單單是降低人工成本、提高效率，還為企業創造價值，為實現全球化發展提供幫助。
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[3]丁文欣.大型企業如何建構服務共享服務中心[J].財會月刊，2010（9）.
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作為一門實踐性極強的學科，會計專業的人才培養目標是培養與現實緊密結合的企業財務管理類人才。由于會計類軟件的普及和發展，企事業單位普遍都采用了軟件進行記賬、核算和報告管理。會計軟件操作和使用已成為會計實踐教學培養的核心內容。只有掌握一般會計類軟件的操作和使用，學生才能適應社會對會計專業人才的需求。從社會各類單位對會計專業人才應具備的技能要求角度，主要分為三類需求：第一類是對會計軟件操作技能的需求，例如會計記賬與核算、報表編制與輸出、賬套審計與查詢等，這是對于會計從業人員最基本的技能需要；第二類是對會計軟件管控技能的需求，例如全面預算管理、集團財務管控、資金集中管理等，這是對會計從業人員管理技能的需要；第三類是對會計軟件設計與研發的需求，例如財務軟件設計與研發、Excel財務開發技術、XBRL網絡財務報告等技能需求，此類需求對計算機技術要求較高，是對高級會計信息化技能的需要。針對會計專業本科生的不同培養需要，北方工業大學采用“分流培養、分類成才”的綜合培養模式，從大三開始設置會計信息化培養方向，組織專業教師形成會計信息化課程群，不斷探索和建設會計信息化實驗課程體系。
二、會計信息化實驗課程體系的定位、設計與建設
1.會計信息化實驗課程體系的定位。
會計信息化實驗課程體系作為實踐類課程，必須堅持理論與實踐相結合，定位于服務基礎會計、財務會計、管理會計等主干課程，促進學生將理論課的知識鞏固和應用到會計信息化實驗中。會計信息化實驗課程體系的創新，一方面要解決會計信息實驗課程不夠完善的問題，另一方面還要通過實際動手、實際操作，促進學生不斷體驗和感悟的知識建構過程。因此，會計信息化實驗課程應根據會計專業理論課的開設情況進行定位，而不是過分強調計算機技術的講授，否則會造成理論與實踐的脫節。當然會計信息化實驗課的確需要學生具備一定的計算機基礎知識。這些需要在大學通識課程和前設課程中予以解決，給學生打下較好的計算機基礎。
2.會計信息化實驗課程體系的設計。
以會計信息系統核心課程為基礎，構建覆蓋財務會計信息化、管理會計信息化、審計信息化的會計信息化實驗課程模塊，按照操作類、管控類、設計類設計會計信息化課程體系，從而形成全方位、多模塊的會計信息化實驗教學體系支撐平臺，增加會計信息化實驗教學比重，使學生從事實驗課程的學時達到了總課時的30%以上。會計信息化實驗課課程體系按照“分流培養、分類成才”教學理念，以“會計信息系統”為核心課程，按照操作類、管控類、設計類設計開發具有操作性、實用性和前沿性的會計信息化相關課程。除會計信息系統作為核心基礎課以外，建立操作類課程群、管控類課程群和設計類課程群。操作類課程群包括ERP財務會計實驗、企業合并報表實驗、審計軟件綜合實訓等；管控類課程群包括企業集團財務管控實訓、預算會計軟件綜合實訓、全面預算信息化實訓、企業資金集中管理實訓等；設計類課程群包括企業會計信息化實施、財務軟件設計理論與方法、Excel財務軟件開發技術和XBRL財務報告語言等。
3.會計信息化實驗課程體系建設。
會計信息化實驗課程體系需要根據學生的素質和接受情況，分批逐步建設，而不能一蹴而就，并要根據實際教學效果不斷進行探索和調整。會計信息化實驗課程體系應堅持“系統性、綜合性”的特點，建設實驗教材、實驗案例和實驗軟件。系統性是指會計信息化實驗課程由企業會計理論知識體系、理論與實驗相結合的實驗教學體系；綜合性是要突破會計知識體系的界限，將企業管理、會計、財務等知識進行整合設計。會計信息化實驗課程體系建設的具體內容包括：（1）進行創新型課程的探索，從教學角度以體驗式教學提升學生解決實際會計與財務管理問題的能力；（2）堅持理論聯系實踐的方式加深和鞏固會計理論的理解，提升學生的創新能力；（3）通過整理和收集最新的案例、經驗和知識，形成以實驗指導書、實驗指導視頻、實驗指導多媒體軟件、其他實驗資料等為一體的實驗教材建設；（4）通過體驗式教學搭建仿真教學平臺，通過仿真企業環境、財務管控流程、會計核算流程、軟件開發流程，在實戰中培養學生的實踐能力。
三、會計信息化實驗課程體系的拓展與創新
會計信息化實驗課程體系需要通過教學管理與控制，將教學與競賽相結合，拓展會計信息化實驗課程的第二課堂，創新會計信息化實驗教學的方法和手段，極大地激發學生的學習興趣。
1.會計信息化實驗教學的管理和控制。
會計信息化實驗教學的步驟主要包括實驗資料的前期準備、教學軟件的調試和準備、實驗分組與管理、實驗報告與反饋等四個步驟。（1）實驗資料的前期準備。實驗資料是指以實驗教材為基礎，由實驗指導書、實驗指導視頻、實驗指導多媒體軟件、實驗案例等相關資料組成。實驗資料的準備充分與否，對于學生是否能按照教學目標開展實驗至關重要。實驗指導書中應盡量減少操作步驟的描述，鼓勵學生通過實驗教師的引導，自主思考實驗步驟、方法和路徑，不要簡單地按照既定的操作步驟完成實驗。（2）教學軟件調試與準備。在實驗教學之前，實驗教師需要在實驗室環境中進行教學軟件調試與準備，并最好在教師自己的電腦上也裝一套教學軟件。對于在教學過程中碰到暫時無法解決的問題，可以備份后還原到自己的電腦上進行調試和檢查。（3）實驗分組與管理。實驗教學最好采取分組的方式進行，鼓勵學生在遇到問題后首先在自己的小組內討論解決，然后再與實驗教師進行討論。對于簡單、重復的問題可較快解決，較難和復雜的問題與實驗教師討論解決，這樣可以大大提高實驗教師的教學效率。為了避免出現“搭便車”或者拷貝其他學生實驗結果的問題，不同的實驗要通過小組內輪換角色完成，同時可以通過賬套號控制、賬套主管控制以及關鍵界面截圖控制等方法進行管理。（4）實驗報告與反饋。實驗報告是考評學生實驗過程和成果的主要內容，包括實驗數據和實驗報告兩部分。實驗數據是學生在實驗軟件中的數據備份。實驗報告由實驗目的、內容、步驟、結果和總結等構成。對于實驗報告中反映的問題，實驗教師應及時逐一跟學生進行反饋和溝通，不僅讓學生及時發現自己實驗的錯誤，而且通過與學生的討論發現實驗設計中的問題。
2.會計信息化實驗教學的創新和嘗試。
會計信息化實驗教學中要鼓勵學生思考和創新，針對學生出現的錯誤引導學生深入思考可能的原因，不急于告訴學生答案是什么。對于學生提出的新想法和新思路，要和學生一起設計和實踐，并可以作為實驗思路的補充。引導學生去發現問題，探究問題的成因，策劃出解決問題的方案，并加以執行。充分體現教師在“做中教”，學生在“干中學”，注重對學生能力的培養，體現以能力培養為核心的實驗教學體系。
3.會計信息化實驗教學與競賽相結合。
通過組織并參加不同層次的會計信息化大賽，提高學生學習的積極性以及整體素質和綜合能力。2014年由中央財經大學舉辦首屆北京市大學生ERP管理會計應用大賽，北方工業大學會計專業大三學生組成參賽小組，取得總分第四名和三等獎的好成績。將教學與競賽相結合，有利于鍛煉學生的觀察力、思維力、創造力和動手操作能力，將競賽作為會計信息化實驗的第二課堂。在模擬中培養學生會計專業素質，在競爭中鍛煉學生分析同行對手、應對市場變換能力，使學生能夠將所學的會計理論和會計信息化知識應用于經濟管理實踐中，真實地解決企業經營管理中的實際問題。
四、小結
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【摘 要】 財務集約化的推進，對財務工作和財務人員提出了更高的要求，必須夯實財務基礎，大力推進管理創新，建設符合集團化運作、集約化發展的財務隊伍，以提高公司管理水平，推動公司跨越發展。
【關鍵詞】 財務集約化； 財務管理； 管理創新
2010年7月23日，國資委召開了中央企業負責人會議，要求各中央企業從著力資源整合、提高運行質量入手，加強企業內部資源整合，進一步強化集團管控能力，提高資源配置效率，實現企業物流、資金流、信息流的集成和統一，增強核心競爭力。在國家電網公司年中工作會議上，劉振亞總經理再次強調，構建“三集五大”體系是公司從傳統企業向現代一流企業轉變的必由之路，指出“三集”工作的重點是繼續加強對人、財、物的決策權、調配權、監督權的集約管控，統一調配公司核心資源，充分發揮規模效應，提高經濟效益。財務集約化管理作為“三集”的重要內容，核心是全面推進“六統一”、“五集中”管理，實現財務與其他業務縱向集約、橫向融合、重點集中，進而建立起適應現代企業制度需要、科學高效的財務集約化管理體系。為促進和加強財務集約化建設，推動公司工作再上新臺階，省網公司廣大財務工作者必須大力加強如下工作。
一、統一思想，深化認識，增強推進財務集約化工作的責任感
山西省電力公司自2009年9月啟動財務集約化工作以來，經過公司廣大干部員工特別是財務工作者的不懈努力，取得了階段性成果。實現財務管控系統對399個會計主體的全覆蓋，賬務集中部署已具備了核算“一本賬”和報表“一鍵式”生成的條件；基本建成涵蓋省、市、縣三級的資金集團賬戶管控體系，資金歸集率由95.3%提高到98.87%；建立了電網檢修運維和管理費用的標準成本體系并全面推廣應用；通過提前還貸和融資結構的調整，實現資金管理和運作效益2 230萬元；重大資產重組取得實質性突破；全面清理對外投資，處置對外擔保9.2億元；研究提出并實施了財務與各相關業務部門的集成方案，橫向融合與重點集中效果明顯。但是也要看到，與當前國家電網公司“兩個轉變”的新要求相比，公司財務集約化工作推進還存在較大的差距。會計主體仍較多，管理基礎還不牢固，內控制度尚不完善，風險管控有待加強，公司各專業數據口徑、業務流程、管理要求還存在差異，信息平臺支撐能力仍需加強，一體化運作水平還需進一步提高等等。這些問題都將影響和制約公司進一步規范管理、科學發展，需要統一思想、提高認識、集中力量，加快實施財務集約化，以提高公司核心資源的集中度和調控力，全面提升公司經營效益，促進“兩個轉變”，實現新的突破。
二、加大溝通，強化協同，以財務管理為中心促進經營管理水平的全面提升
實施集約化是集團公司成功的標志。集團公司的健康發展首先是以財務集約化為主線增強整體控制的，資金的統一調度和集中管理，以及財務管控能力的高低，決定著集團公司整體效益的提升。集約化也是科學管理的必由之路。財務集約化管理是一項系統工程，涉及公司各層級、各相關業務領域在管理方法、流程、職責界面、組織機構等方面的變更，工作內容多、涉及面廣、調整改革力度大，是對傳統管理模式的變革和創新。集約化不僅對財務人員和財務部門的工作提出了新的要求，而且對各部門各專業都提出了學習新規則、適應新變化、服從新流程、執行新制度的要求。
（一）財務集約化工作的推進，對財務人員的素質能力提出了更高的要求
一要提高協同能力。財務集約化使財務管理從原先獨立的工作通過網絡成為集團管控中的一個核心內容，從單純的處理賬務轉變為需要上下左右溝通協調的控制中心。因此，財務人員要根據工作內容和工作方式的變化，提高溝通協調能力，加快角色轉變，充分發揮財務管控中心的作用。
二要提高盈利能力。財務集約化為財務運作提供了更大的空間，使原來僅靠實物運作實現增值的方式，轉變為更多地通過財務運作實現資金的時間價值，達到增值和盈利。因此，迫切需要財務人員轉變思想觀念，開拓視野，加強學習，掌握多元化的資本運作手段，提高資金集中管理和資本協同運作的能力，拓展資金運作空間，增強資金的控制力，不斷開辟新的利潤增值點。
三要提高執法能力。規則意識是財務人員頭腦中始終要繃緊的一根弦，依法合規是對財務管理最重要最根本的要求，尤其是在當前各種監管越來越嚴格的形勢下，財務人員一定要認真執行制度，嚴格規范行為，使每一筆賬務處理都符合財經法規、會計準則的要求；要以推行財務集約化“六統一”為契機，強化財務執法行為的統一規范。
四要提高避險能力。要加大與財政、稅務、監察等政府相關部門的溝通聯系，積極爭取電價、財稅政策支持，合理避稅、避虧，增強抵御外部風險的能力，保障經營安全，提高經營效益。
五要提高服務能力。財務人員要樹立為中心工作服務的意識，為公司中心工作、重點工程提供資金保證，把資金用在最需要的地方。要善于抓主要矛盾，厘清資金供給與需求的關系，合理疏導，保證重點，促進發展。
（二）財務集約化工作的推進，對財務管理的中心站位提出了更高的要求
為公司管好家、理好財是財務部門的職責所在。財務作為企業經營管理的中心，貫穿于生產經營的全過程；公司的經營業績和管理水平最終都將體現在財務成果上。因此，財務部門要樹立中心意識，自覺提高站位，實現管理觸角和視角的“兩個”延伸，以財務管理帶動生產經營管理水平的整體提升。要將管理觸角延伸到生產經營各環節，深入了解公司的運營狀況，全面掌握項目的運轉情況，充分發揮資金流對項目實施的監督和管控作用，促進項目管理的合法合規，確保資金使用的安全性和有效性。要加強對基層單位的服務與指導，促進公司整體資金使用效益的最大化，體現管理價值。要將管理觸角延伸到公司發展全局，在做好預算管理、資金管理、成本管理、電價管理、會計核算等財務基礎工作的同時，更加注重經營效益預測和運營質量分析，不斷延伸、拓展財務價值鏈，增強公司的競爭能力和盈利能力。
（三）財務集約化工作的推進，對相關業務部門的協同配合提出了更高的要求
財務集約化工作涉及每一個部門，各部門高度協作、有效銜接、數據準確、完整集成等工作尤為重要，需要有高度的全局意識和協同配合意識。各部門要樹立關注財務工作就是關注自身發展的觀念，通過財務管理這條主線自覺加強專業管理，增強工作的協作性，為財務集約化管理提供堅強的業務保障，促進公司管理水平和運營效益的整體提升。各部門首先要嚴格項目審核，確保項目的必要可行；同時，要善于運用資金調控功能，驗證項目運作的合法合規性，這既是配合財務部門賬務處理的需要，也是促進自身規范運作、防范經營風險的重要手段。各部門、各單位要以財務集約化建設為推動，切實增強財務與專業管理的融合度，推動運作規范，促進管理增值。要認真落實財務集約化在各相關業務環節的管理要求，配合財務集約化對相關業務流程進行梳理和再造，主動研究業務管控系統與財務管控系統的集成路徑與措施；要按照綜合計劃、預算、項目、資金“四位一體”的管控模式，將預算分解、過程控制、分析評價等關鍵業務從財務后臺推向業務前臺，實現標準成本體系應用與現場生產作業標準化緊密結合；要充分利用信息化手段實現物資采購、設備管理和財務資產部門三者之間的聯動，解決好工程項目跨部門協作問題，以一體化信息平臺建設為帶動，確保各業務部門的集約化管理與財務集約化管理保持同步，消除集成融合中的“壁壘”和系統運行中的“自轉”現象。要進一步增強對財務工作的理解，認識到有時資金支付滯后是為了確保資金使用的安全。在這種情況下，一方面要積極做好自身工作，為財務工作創造好的條件；另一方面要主動地做好與供應商、施工方等的交流溝通，爭取理解支持，確保各項工作任務的順利推進。 三、夯實基礎，創新管理，全力推動公司財務工作晉級突破
財務是企業最核心的資源，財務管控也是企業最有效的管控手段。各部門、各單位要以財務集約化管理為帶動，持續夯實管理基礎，大力推動管理創新，為深入、扎實推進“兩個轉變”提供堅強的財力支撐。
（一）以財務集約化建設為載體，全面夯實管理基礎
近年來，公司在建立健全各項財務規章制度上做了大量工作，會計核算、資金管理、資產管理、預算管控等基礎工作明顯加強。但也要看到，隨著“兩個轉變”的不斷深入，原有的財務管理模式已難以適應高速發展的公司運營需要，必須加快構建集中、統一、精益、高效的財務集約化管理體系。各單位要以財務集約化“六統一”、“五集中”為要求，修訂完善各項規章制度和實施細則，統一內部財務政策，優化業務流程，加強內控體系建設，全面實現財務管理的標準化、規范化、制度化。同時，要依托財務集約化管理體系，及時發現公司生產經營中的薄弱環節，提出改進意見和措施，推動管理水平不斷提升。
（二）以財務集約化建設為契機，加快推進管理創新
創新是企業發展的不竭動力。財務集約化既是適應集團化運作、集約化發展的產物，也是推動機制創新、技術革新的重要舉措。要以財務集約化建設為推動，改變各單位各自為政、資源不共享的落后管理方式，實現流程規范、信息共享、精干高效的新型管控模式；要改變靜態的、過于簡化、種類單一、主要限于財務部門的預算管理，實現動態的、種類齊全、范圍覆蓋財務部門和各業務部門的全面預算管理；要改變事后記錄型、隨機被動的核算型財務管理，實現事前有標準、事中有控制、事后有評價的控制型財務管理；要以財務集約化建設為帶動，加大科技投入力度，改變人與人之間彈性的管理為人機交互式的剛性管理，建設全新的工作關系，全面推進管理現代化。
（三）以財務集約化建設為推動，建設符合集團化運作、集約化發展的財務管理隊伍
