管理會計的難點范文

導語：如何才能寫好一篇管理會計的難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 化工企業； 管理會計； 生產決策； 銷售定價

中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0029-03為全面推進管理會計體系建設，提升會計工作總體水平，2014年1月30日財政部下發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（財辦會〔2014〕5號）（以下簡稱指導意見），作為全面推進我國管理會計工作的總綱。指導意見確立了建立管理會計體系的主要目標，明確了全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性，指出全面推進管理會計體系建設，是深化經濟體制改革的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要安排；是激發管理活力，增強企業價值創造力，推進行政事業單位預算績效管理的重要手段；是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。

財政部適時推出指導意見，是順時應勢在會計領域貫徹落實全面深化改革的重要舉措，也是企業通過強化管理會計實施，完善現代企業制度，實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力，進而促進經濟整體升級和深化改革的重要手段。

但是管理會計的應用和推廣并非一朝一夕，尤其是在化工企業的實施和推廣相對于一般制造業來說更具諸多難點。這主要是由于化工企業的生產特殊性和產品特點所決定的。化工企業從其制造方式上講，屬于典型的流程型制造行業，有著自身的生產經營特點和對管理會計功能的特殊要求。正確分析其行業的差異性，了解其實施管理會計的特殊需求，對成功實施管理會計將起到重要的作用。

一、化工企業實施管理會計的難點

（一）化工企業的生產特殊性帶來的管理會計實施難點

1.生產工藝的復雜性決定了會計計量和信息收集更加困難

首先，管理會計一項最重要的工作就是收集信息，而化工企業的生產特殊性決定了管理會計信息的收集相對于一般制造業更加困難。例如，化工生產的生產過程一般是在密閉的容器或管道中進行，反應物一般為液體或氣體，這些特點對投入原料和生產產品的計量工作帶來了很大的難度，而計量又是會計信息收集工作的一個基礎。同時，在化工企業，生產的中間過程或最后階段的產出可能有多個，我們稱為聯產品和副產品。精確地確定聯產品或副產品的產出量是復雜的，如何做到準確、及時計量這些產品的產出量和比例是化工企業生產管理中的一個難點。

其次，在化工企業，其生產過程是一個動態的連續過程，產出量、物料特性甚至物料的加工路線都會受到原材料成分、人工操作技能、加工溫度和壓力、設備效率等因素的波動影響。也就是說物料配方和工藝參數的控制程度將影響產出率，相同的配方或原材料可產出不同產量的產品。由于原材料消耗比例可變，產品的生產過程中也會產生出一定的回收物和廢料，生產計劃很難做到事前準確及時地計劃具體品種的產量、回收物和廢料的比例。為此，化工企業在生產過程中需要有很大彈性來處理實時跟蹤、控制糾偏、動態調整等問題。所有這些問題的處理給信息收集工作帶來極大的困難。

2.原料路徑和產品產出的特殊性

比如生產同一種產品，可以用不同的原料來生產，但是生產過程中的能耗、副產物、人工投入、廢棄物的處理成本是不同的；再比如，生產的聯產品和副產品有些是可以直接出售的，也可以作為原料進入下一步工序，但究竟是直接出售還是繼續投入生產，需要根據市場價格和這些產品的成本進行比較后才能做出決策。這些特殊性都需要在決策時給予充分考慮，并需要有相應的解決方案。

3.成本核算的復雜性

化工產品的特點決定了成本核算的復雜性。化工企業需要根據其產品的特殊性，制定特殊的成本核算方法。如有些產品需要換算成100％的濃度或者純度來計量產量和標準成本；有些需要考慮聯產品、副產品等；而有些原料的投入需要根據產品產量來計算原料投入量；有些管道中的產品或者其他不容易計量的物料需要根據預先設定的比例來分攤成本。化工產品成本核算的復雜性還在于制造費用分攤的合理性。比如，污水處理費用的分攤、上一步產品反應的余熱被下一步產品的利用等因素都會影響產品成本的計算和計量，也給決策帶來很大的不確定性。

4.開停車和轉換成本很高

化工企業生產的另一特點是開停車和生產的轉換成本很高。比如一條生產線由生產一種產品轉換為生產另一種產品，其生產容器、管道等需要沖洗、清掃，甚至原來的未完全反應的物料還需要處置等，這些成本與生產批量的關聯度很大，也為生產決策帶來難度。

5.自動化投入替代人工的決策

出于計量、控制等目的，可能會選擇自動控制替代人工操作，這里也需要進行替入的決策分析，既要考慮當期投入，也要考慮未來維修、更新換代、人工成本的增長以及替代下來的人員安排等問題。

（二）管理會計的應用環境給化工企業實施帶來的難點

1.管理會計人才匱乏

我國引進管理會計已經有三十多年了，但是實際應用卻不十分廣泛。雖然現在一些企業已經運用基本的管理會計的思想或方法進行管理和決策，如本量利分析、全面預算管理等，但是作業成本法、平衡計分卡等應用很少。究其原因是管理會計人才的缺乏。我國目前培養的會計人才還是傾向于財務會計方面。

2.企業管理當局重視不夠

很多企業包括大中型企業還是處于較為粗放的管理模式下，依靠獲得的廉價資源獲利。國有企業的決策目標很大程度上還是圍著政府的意志轉，沒有實現真正意義上的自主決策，因此從管理當局考慮，他們有時候不需要這些決策信息，他們更看重的可能是財務報告。

3.政府層面推動不足

筆者1996年參加會計師職稱考試時曾考過《管理會計》，后來不知道什么時候取消了。可見，從財政部的推動力上來說是削弱了。這次指導意見提出：“推動改革會計專業技術資格考試內容，適當增加管理會計專業知識的比重。”筆者認為對管理會計人才培養以及管理會計的應用和實施會起到很大的推動作用。

當前行業產能過剩，企業之間同質化競爭嚴重，企業迫切需要通過強化管理增強核心競爭力和價值創造力，實現轉型升級加以應對。因此推進管理會計的實施勢在必行。從以上關于化工行業生產特點和實施管理會計的難點也可以看出，這些難點同時也正是推進管理會計實施需要加以解決的關鍵所在。

二、化工企業實施管理會計的對策

通過以上對化工企業生產特點和實施管理會計的難點分析，化工企業在當前實施管理會計的對策筆者認為首先要考慮實施管理會計的目的及主要需解決的問題。化工企業實施管理會計的目的主要是解決生產決策和銷售定價決策的問題，即生產什么，用什么生產；銷售什么，以什么價格銷售的問題。

化工生產同樣的原料、不同的反應環境和催化劑作用可能出來的產品是不同的，在市場上的價格也有所不同。也可以說在成本相差不大的情況下，產品售價可能相差很大。不同的原料路徑生產的產品可能是相同的，但是原料成本、過程消耗卻大不一樣，因此用什么生產也是化工企業生產經營決策中經常面臨的問題。同樣由于化工生產的中間產品既可以繼續用于生產也可直接對外銷售；生產過程中的聯產品和副產品既可回收再投入生產，也可以直接對外銷售，隨著化工原料和產品市場價格的不斷波動，這一類型的決策可以說是經常遇到。

基于以上實施管理會計的目的及主要需解決的問題，筆者認為可從宏觀及微觀兩個層面來考慮實施對策。

（一）宏觀層面的對策

從宏觀層面來說，當前推進管理會計的實施需要政府的推動以及管理會計的理論支持。這方面指導意見的充分證明了政府層面的推動工作已經開始進行了。指導思想、基本原則、主要目標已經非常明確，從“理論體系建設、指引體系建設、人才隊伍建設、信息系統建設”等方面提出具體的任務和措施，必將為企業管理會計的實施和應用起到極大的推動作用。但是由于化工行業的特殊性，還需要理論層面進行探索，對化工企業應用管理會計理論的特殊方面進行研究，比如，作業成本法的應用、副產品和聯產品的制造費用分配率應該以何為基礎進行分配等問題。

（二）微觀層面的對策

1.企業管理層的重視

企業管理層的重視主要體現在：一是要有管理會計的思維，有利用管理會計理論方法解決管理問題的意識。在日常經營、管理、決策、績效評價中對業務部門要提出要求，這樣可以促進業務部門業務能力的提升；二是要加大投入，管理會計的實施本身也是需要成本的，包括人員增加、人員培訓、計量和信息系統建設投入等，這些需要管理層的重視并愿意投入才行。

2.業務層面的提升

現階段實施管理會計的主要目標如果界定為為生產經營和產品定價提供決策信息的話，那么產品成本的信息就非常重要了。作業成本計算法（簡稱ABC法）是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。從企業業務層面，需要確認產品耗用企業資源的所有作業，并為每一種作業確定一個成本驅動比例（作業成本驅動率），將所有作業成本追溯到產品中；需要從產品生產流程、生產工藝等方面將生產流程分解為不同的作業，并確認作業與產品成本之間的驅動因素。同時，企業需要對計量系統進行升級，以適應管理會計實施的需要。

3.人力資源的提升

現階段企業實施管理會計的業務管理部門應該以原有的會計部門為主。主要是因為現有會計人員對管理會計的理論方法有一定的了解，通過繼續深入學習，可以更快地掌握。但是僅僅掌握一定的理論和方法是不夠的，還必須對生產流程、工藝等加強學習、掌握才能勝任。另一方面，也可以通過對現有的生產技術工藝人員進行管理知識和管理會計知識的培訓，使他們掌握一定的管理會計理論方法，讓他們參與管理會計的實施和應用。當然更主要的是管理會計人員和生產技術人員互通有無、密切配合，充分發揮各自的優勢，推進管理會計的順利實施。

4.基礎信息工作的提升

管理會計是以企業內部經營決策為信息服務主體，協助管理者規劃和控制企業的各種經濟活動并提供信息，包括收集、分類、處理、分析和報告。大量的信息被用來預測、估計企業未來事項及計量尚未發生的機會成本，因此管理會計的信息基礎工作已經超越了源于已發生交易的傳統會計成本收入的計量，而將計量建立在實物和非財務計量基礎上。管理會計信息的及時性和相關性的價值要遠高于信息的客觀性和可驗證性。這些對實施管理會計在信息基礎工作方面提出了更高和特別的要求。因此對于應用實施管理會計的化工企業來說應該加強基礎信息工作的提升，為管理會計的運用提供數據資料。

【參考文獻】

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關于管理會計應用難點分析研究

我國自八十年代引進管理會計這門學科,會計界為之耳目一新。管理會計的一些方法,如預測分析、決策分析、責任會計等,已被“零敲碎打”地應用于企業管理工作中，在改進經營管理和提高經濟效益方面，就嘗到不少實實在在的“甜頭”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，承包經營，市場競爭加劇等經濟形勢的發展，企業將越來越重視管理。因此，管理會計作為一種“內部會計”、“決策會計”，將會更加受到重視和運用。如何使管理會計更大眾化，更具有實用價值，這是會計理論專家和實務工作者共同關心的問題。本文擬從五個方面簡要分析管理會計應用中常遇到的難點，意在拋磚引玉，希望管理會計在企業中得到更好的應用。

一、決策者問題

管理會計認為，決策者能夠利用會計提供的信息，獨立作出生產營銷等方面的決策；企業的不同決策層次，利用管理會計的獨立性是相同的，不會受到外界的干擾。該理念對企業財務會計管理主要有兩個方面的意義。一方面，提煉出一個決策，排除外界因素，有利于數學上的推導及證明。另一方面，表明管理會計提供的方案切實可行，以此為基礎，選定的其他決策方案也是有效的。當然，對某些行業的某項財務工作而言這個理念有其不恰當之處。

管理會計產生于西方資本主義國家，建立在市場經濟的基礎之上。在這樣的經營環境下，企業的產供銷各環節基本上都參與了市場競爭。雖然有政府的干預，但主要是企業對市場的利用與操縱。企業不會簡單地受市場支配，各級決策者的任務之一就是認清形勢，預測，利用市場指向，利用其有利的方面，英明決策，以實現自己的目標。影響企業決策有多方面的因素，如財務、人事、競爭對手、市場行情及其他非因素。管理會計提供的決策方案主要是從財務入手，體現成本最低和目標利潤最大這一原則，不考慮企業決策者之間的聯系與制衡，依賴于定量分析，外部其他因素對企業目標的影響未作妥當的考慮，這正是阻礙管理會計應用的一個因素。同一企業之中，不同層次之間，決策的著重點不同，子公司與母公司，分廠與總廠之間，車間與廠部之間，對最佳決策的認可各不相同。鑒于此，根據管理會計有關原理可以認為，企業各決策者可以相互的實用意義要大打折扣。

二、企業外部環境問題

管理會計提供了很多預測、決策方法，這些方法大都沿襲于數學方法、統計方法和決策科學方法。這些方法引入之后，很多運用者既沒有按照中國處于社會主義初級階段的國情及時進行適當的變通，也沒有足夠地考慮到企業經營的外部環境，而是試圖從會計的角度使這些方法得到新的應用，以致給工作制造疑難問題。如，變動成本法下的保本分析，總是假定價格不變，單位變動成本相等。作為數學推導，靜態理想的模式，可以為人所接受。但是，在一定時期，單價不變難以成立，生產多種產品的企業，要求得出各產品的變動成本已是相當困難，使其不發生變化就更難了。一些簡單的預測方法，如高低點法、回歸法等，本是一種理論上的趨勢預測方法，恰當運用也僅僅能預測企業管理中某些方面的變化趨勢。眾所周知，企業生存在一個充滿競爭的環境中，單個企業不能左右市場；從這點上看，企業生產上不存在完全的線性關系，顯然這種預測本身并沒有什么壞處，但要把預測的結果認為完全正確的，并作為決策的依據，那就是削足適履了。管理會計給企業提供的是一個穩定、寧靜的外部環境，認定與企業經營有關的許多因素都將不變或只呈規律性變化。在資金流量分析，長短期投資決策中充分地體現了這一點。由此可見，管理會計更適宜于應用在一個封閉式的系統中。

有了外部環境不變這一前提，各種會計技術方法便有了立足之地，都經得起嚴格的數學證明。由此產生出定量分析的各種結果，可操作性強，稍加比較便可獲取最佳方案，看起來令人信服，這正是管理會計引人入勝的地方。

三、技術方法問題

與財務會計相比較，管理會計在核算形式上靈活多樣，并無一套固定的程序，既無須受會計準則的約束，也不承擔對外提供財務信息的責任。決策科學、數學方法等相關學科與企業經營管理之交叉部分，都可以成為它的方法。由于管理會計在理論上和方法有一種超前趨勢，可以超越現實的經濟環境進行預測，因而理論與實務之間存在差異，過多地注重定量分析，缺少定性分析也是管理會計缺陷之一。定量分析需要有完整、準確的資料為前提；否則，只能將錯就錯。事實上，在會計實務中，有關企業生產經營的各方面，要獲取準確的量化資料是不容易的，因而必須依賴于定性分析。由熟悉企業經濟業務和市場行情的專家，根據各自的經驗，綜合多方面的意見，經過分析判斷，提出定性分析結果。定性分析不能得出精確的數據資料，但它可作為定量分析的基礎，考慮更多難以量化的因素，再結合定性分析，管理會計所建立的大量的數學模型才會有生命力。

在應用中，實際工作者不斷提出問題，在經濟批量方面和質量管理方面向會計理論挑戰。

（一）經濟批量方面

經濟批量是指企業為適應其標準產品的總產量而準許某一部門的最大逐批產量。經濟批量模型可適應存貨的批量。在管理會計中，確定經濟存貨量的因素有：采購成本、訂貨成本、儲存費及全年需求量等。利用這些因素建立數學模型很快就可以求出每次最佳進貨量。實際工作者認為，確定每批進貨量并不這么簡單，首先公式中的因素都不是常量，其次尚有更多的因素影響著經濟批量的形成。

日本一些企業認為企業最佳庫存模式是庫存為零，也就是消滅庫存。當然這不過是一個目標，其實質還是盡量減少庫存，減少存貨上的資金占用。“庫存為零”是對經濟批量的一個挑戰，奉行這一原則的日本企業，降低了成本，增加了效益。當然這些企業一般都具有較高的自動化生產，先進的管理方法和完善的產供銷渠道，有良好的企業信譽。

（二）質量管理方面

我們知道，管理會計總是圍繞目標利潤最大化這一中心。然而，利潤只是企業的一個經濟目標，企業總是生存在一定的社會環境中，同樣要負起社會責任。在產品質量控制上，管理會計主張把質量控制在"可接受"的水平上。如果提高質量帶來的收益小于由此增加的成本，則寧愿質量稍低。這樣做會帶來兩方面的不足：近來雖然取得較好的收益，但從長遠來看，不利于技術進步，危及企業的長遠利益。

日本一些企業采取了相反的做法，認為“一切暇疵都可以消除”，因而企業為追求質量常不惜代價。以各種途徑激勵員工重視產品的質量，鼓勵職工不斷創新，這些企業的產品往往競爭力強，在各國都大有市場。我國也有很多企業提出的質量求生存求發展，向管理要效益的“口號”。“容許質量偏差”不能不說是一種經營中的“短期行為”。

四、基本假定問題

運用管理會計知識的過程中，難免會遇到很多基本假定問題。主要的基本假定問題有四種，必須予以考慮。 （一）成本性態可分

成本可分為固定成本和變動成本，貫穿于管理會計的始終。本量利分析、全面預算、責任會計等都要求成本可按其與業務總量的依存關系加以區別。但在實務中，企業品種、工序繁多，各項費用發生頻繁，很難真正按個別產品劃分出固定成本和變動成本。

（二）信息無代價

即決策者可以不花代價取得所需的各種信息。但各方面的信息需要經過多環節加工整理才可能成為決策有用的信息。因而信息要花時間花代價才能獲取。如果決策者把信息的代價考慮進去，那信息的及時性和有用性就不會那么理想了。

（三）決策目標統一

即企業投資者和決策總是一致的，只有這樣，最優方案才可推行，否則如果存在利益上的沖突，最優方案就要重新考慮。另外，單個決策者可以脫離企業其他決策者，獨立決策。

（四）經營環境穩定

許多方法都是假定一些因素在規劃期內不發生變化或是規律性變化，因而這一假定成了管理會計方法的前提。有了這一前提，預測、決策的數學模式便可以建立起來，就可進行精確的量的分析。

可是，這些假設，有些還無法證實，也有些也可能在某些方面脫離不同行業的會計事務，難于得到實務界的認可，因而妨礙了管理會計知識的廣泛應用。如果根據我國會計工作的具體情況探索更好的方法，就一定能更充分地發揮管理會計的作用。

五、管理會計的目標問題

管理會計的各項決策總是圍繞目標利潤最大化這一中心。“社會責任”、“社會成本”等問題的提出，要求企業不僅要實現其經濟目標，同時又要履行一定的社會責任，講究社會效益。會計必須計量、報告企業的社會責任履行情況。于是，社會責任會計應運而生。企業決策時，必須考慮到企業的社會成本，如污染治理，環境保護等。此外，社會資源的合理配置，職工安全措施，生活福利及教育培訓等問題也會對企業的利潤目標產生影響，社會責任會計的主要目的就是向社會公眾報告企業履行社會責任情況，作為社會責任會計要反映：（一）企業與外部環境的關系；（二）對社會的凈貢獻；（三）企業行為是否符合社會規范；（四）企業對消費者所盡的責任等。它認為只有企業實現了一定的社會目標，才有可能達到一定的經濟目標。顯然，這是對管理會計利潤至上這一原則的一個沖擊。

社會責任會計不僅是對管理會計，也是對傳統財務會計目標的一個挑戰。在紛繁復雜的經營環境中，政府是不可能包攬解決一切社會問題的，而企業也不可能完全按照自己確定的“利潤最大化”這一宗旨來經營。企業如果不考慮承擔社會責任，不顧社會后果，就無疑在干殺雞取卵的蠢事，即使暫時實現了利潤最大也絕對無法長久盈利。

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關鍵詞：校企融合；管理會計；移動教學模式

1管理會計教學現狀剖析

1．1管理會計教學內容設置不合理

很多高職院校的人才培養方案中都設置了管理會計、財務管理和成本會計課程，而且管理會計課程一般安排在另兩門課程之后。但這三門課在教學內容的某些方面有著交叉重復現象。交叉重復的教學內容，不僅浪費了教學資源，而且“炒現飯”也降低了學生學習的積極性，從而影響了課堂的教學效果。

1．2管理會計教學、評價手段老套

目前，管理會計課程的教學方式仍是傳統的教師講、學生聽、課后做練習加以鞏固為主，而管理會計相對于財務會計來說，計算公式多、內容較枯燥繁瑣，再加上學生往往對企業的經營活動和過程缺乏足夠的了解，就更提升了理解的難度。同時，管理會計課程的考核方式往往多采用以單選、多選、判斷、計算、案例分析為題型的閉卷考試。這種傳統的試卷考核方式都配有標準答案，雖然便于教師進行分數的評定，但卻無法考核學生對管理會計各種方法的靈活掌握程度，也忽略了對學生創新能力的培養。

1．3缺乏有效的實踐平臺

由于管理會計與企業的經營業務密切相關，而高職學生往往缺乏對企業業務流程的了解，因此無法深刻理解管理會計在實踐中的運用過程，從而也就失去了學習興趣和動力。另外，雖然管理會計教學中往往都結合了一些企業案例來進行講解，但這些案例要么時間久遠，實際可操作性不強；要么來源于國外企業，與我國經濟情況不符，難以借鑒。

2移動教學模式的優點

（1）多樣化的教學形式。移動學習平臺上的資料形式多樣，可以是靜態的，如：WORD、PPT、EXCEL、PDF等；也可是動態的，如：案例視頻、微課等。而且老師可以根據相關經濟政策的變化，及時對資料內容進行更新。（2）多維評價體系。移動學習平臺可以對考勤、課堂提問、作業、測驗的情況進行詳細記錄和打分，回答問題的方式有由老師指定學生作答、隨機抽取學生作答、學生主動回答等選擇，老師可以對不同回答方式設置不同的分數權重，以便更準確的對學生進行評價。（3）暢通的溝通渠道。老師對問題的解答時間不再局限于課堂和課間，通過移動學習平臺的APP，老師可以及時與學生進行溝通，效果更好、效率更高。（4）培養自主的學習習慣。通過移動學習平臺實現翻轉課堂教學模式，教師成為學生學習時的引導者，幫助學生理清學習思路、監督學習過程、適時做出指導和評價。

3管理會計與移動教學相融合的具體措施

3．1課前

教師在課前將與本節課內容相關的案例視頻資料和相關知識點說明上傳到移動學習平臺上，提醒學生在規定的時間段觀看并完成相應的測試題。通過移動學習平臺對學生學習和測試題的完成情況進行統計，了解學生的掌握程度和薄弱點，以便在上課時進行有針對性的指導。

3．2課中

針對課前預習環節中的薄弱點進行重點分析和講解，并對相應知識點進行深入和擴展。然后，對本節課的重、難點問題進行強化訓練。通過移動學習平臺，能夠及時向教師反饋學生的完成情況。訓練形式可采用選擇、計算、問答等形式。針對管理會計課程的特點，應更多的采用案例分析的形式考核學生運用知識解決問題的能力。實際操作時，可分組進行，遵循自由組合—分析任務—交流討論—達成一致—上傳結果—老師點評的程序。通過這種方式，能更好的調動學生參與學習的積極性，提高學生分析問題、解決問題的能力。

3．3課后

老師將本節課重、難點問題的講解上傳到移動學習平臺上，方便學生進行反復觀看和學習。另外，學生可通過移動學習平臺上的課后練習對知識點和操作技能進行加深和鞏固。而且，學生在復習過程中遇到問題，可通過移動學習平臺與老師進行互動，得到及時的解答。學生之間也可在移動學習平臺上對相關問題進行自由討論，由老師進行點評。隨著移動技術的不斷發展，移動學習將更加便利和普及。基于移動學習平臺的課程開發對老師的教學能力和信息化能力也帶來了新的挑戰、提出了新的要求，老師應努力提高自身水平順應這種變化，進行教學模式的改革與創新。

參考文獻

［1］吳支訓．移動學習在高職教學中的應用探析［J］．智庫時代，2019，（2）．

［2］黃全花，柯燕．“互聯網＋”背景下管理會計教學改革研究［J］．科技教育，2018，（7）．

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戰略管理會計重視戰略層面，通過戰略管理會計的實施整合相關信息，選取合理戰略，獲得競爭優勢。隨著近年來戰略管理會計在不同行業內應用的不斷深入，人們對戰略管理會計提出了新的要求，即必須將企業財務信息與企業的戰略相聯系，在戰略的高度制定企業短期和長期的目標。

二、河南省商業銀行應用戰略管理會計現狀

內外部環境客觀上要求河南省商業銀行要不斷增強管理能力、節約成本，提高核心競爭能力。省內許多商業銀行也已經摸索著嘗試應用戰略管理會計。但截至目前，尚未有一家省內商業銀行全面系統地推行戰略管理會計，河南省內商業銀行戰略管理會計的應用還處于萌芽階段。

（一）戰略管理會計相關文件和運作模式有待補充和論證

戰略管理會計從國外引入至今也就20年時間，由于實際工作中運用并不普及，大部分學者更多還是致力于傳統管理會計的研究，研究戰略管理會計的學者較少，以上種種原因致使我們對戰略管理會計理論研究還不深入，認識水平不高。戰略管理會計缺少理論指導和材料支撐，再加上河南省商業銀行沒有統一、規范的應用戰略管理會計的總則和運作模式，沒有對具體操作的會計一線人員進行專業集中培訓，這些都制約了河南省商業銀行應用戰略管理會計的發展。

（二）傳統管理會計信息化系統存在漏洞

商業銀行管理層進行戰略決策和戰略管理時僅憑傳統管理會計信息系統提供的，僅對內部信息進行加工得來的素材遠遠不夠，因為商業銀行所處的外部環境是動態的、復雜的。特別當商業銀行應用價值鏈分析銀行業務流程，確定銀行競爭優勢及處理銀行戰略定位問題時，需要對同業競爭者進行動態跟蹤，收集同業競爭者有關數據材料。只有知己知彼，才能學習對方優勢，改善自身劣勢。傳統管理會計信息系統設計之初還沒有提高到戰略高度，所有科目設定還是自身內部的一系列指標，重視對自身內部數據的加工整理，而對于同業競爭者的重要數據，例如：各類財務指標、產品定價、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統管理會計信息系統各類數據非常分散，例如：產品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統計口徑不一的問題。

（三）作業成本法應用存在障礙

商業銀行提供金融產品、辦理金融業務，一般企業比較容易就完成的工作程序：識別資源、分析資源動因、劃分作業成本庫、確定作業動因，在商業銀行卻完成困難，此外商業銀行在某些時候還只能主觀對信息進行判斷，準確性存在質疑。就以確定作業動因作為例子，導致銀行間接成本發生變動的因素非常多，但確定為作業動因的因素數量卻要恰到好處，選取過多，會增大會計人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準確反映產品成本，不便于控制成本。選取比較合理數量的成本動因作為間接費用的分界點顯得極為重要。

（四）內部績效考核存在缺陷

商業銀行各部門之間單獨實行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據本部門效益狀況，行業中慣用的平衡計分卡也只能考核單個員工的業績，很難衡量銀行整體的業績，平衡計分卡中沒有設置有關組織目標和組織戰略考核項目。除此之外，計分卡中已有的評價指標中，大多以崗定數，稍顯簡單和隨意，存在考核項目過多、標準過高、關鍵項目缺失等不足，評價體系只強調眼前效益、忽視客戶關系、公司成長等潛在長遠收益，沒能處理好短期目標和長期目標，財務指標和非財務指標之間的關系。一些員工對平衡計分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態度，也對應用該工具產生阻礙。

三、更好更快在河南省商業銀行中應用戰略管理會計的建議

基于上述對河南省商業銀行戰略管理會計應用現狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業銀行應用戰略管理會計提出建議，以期為河南省商業銀行實踐戰略管理會計提供參考和借鑒。

（一）補充制訂各種規范性文件，指導戰略管理會計實踐

由銀監會、財政部門、會計師協會等單位負責成立商業銀行中戰略管理會計應用問題的研究機構，對商業銀行中應用戰略管理會計的難點加以調研并提出解決方案，補充和制訂涉及戰略管理會計應用的規范性文件和法規，使得商業銀行在應用戰略管理會計時“有法可依”。戰略管理會計90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應采取從簡單到復雜、由點及面、由一般到特殊的原則，根據每個商業銀行的特點，選取試點推廣銀行，待條件成熟再在全省商業銀行中推廣。作為首批試點銀行應挑選內部管理嚴格、員工素質過硬、軟硬件齊全的商業銀行。

（二）加強人員培訓，加速發展商業銀行信息化

實施戰略管理會計的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰略管理會計的優勢，高效的服務商業銀行戰略管理，提升財務信息的質量，保障數據的真實性、完整性、充足性是關鍵。上文提到傳統管理會計信息系統只“診斷”商業銀行內部問題，商業銀行未來肯定要構建同業競爭者數據信息系統，憑借該系統搜集、整理和分析同業競爭者的數據資料，為商業銀行揚長避短，制訂戰略目標提供依據。商業銀行內部可根據銀行現有部門設置，抽調專人組成戰略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數據進行整合，為管理層提供信息咨詢和數據統計服務，解決數據在統計和使用上的各自為政問題。因為戰略管理會計應用于商業銀行還處在初始階段，還應定期對一線從事戰略管理會計人員進行業務培訓，增強其對理論知識的理解和對戰略管理會計信息的認知。商業銀行應加大資金投入，購入最新財務管理軟件，改革創新現有的營銷模式、業務模式和管理模式，構造出集合全行數據資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業務辦理程序、集合全行授權管理的現代商業銀行管理會計平臺，用“同一軟件系統、同一運作模式、同一信息、業務代碼”的財務業務一體化為全局目標，實現財務系統與非財務系統（營銷系統、信貸系統等）數據共享，利用因特網或局域網實現總行與分支行及網點的財務信息傳遞，促進戰略管理會計在商業銀行中的發展。

（三）使用作業成本法注意彈性

成本對象消耗作業，作業消耗資源是作業成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據資源動因將資源成本分配到作業中心，然后根據作業動因將作業成本分配到最終產品上。商業銀行應用作業成本法首先應確認一點，那就是采用作業成本法只能在某種程度上增加成本信息的準確性，但絕不是完全精準的成本信息，因此為了降低應用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據各行行情，在對所收集數據進行可行性分析后，對金融產品進行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當挑選成本動因。應用作業成本法的重點和難點是選取和確認資源動因和作業成本動因。在選取時，強調成本動因與間接成本的相關性，間接成本與成本動因的相關性愈高，所計算出的成本信息的準確性愈高。另外，還要依據重要性原則分析成本動因，減少或舍棄對成本變動影響不大的成本動因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費未必都參與作業成本的分配。某些資源成本，例如直接對應成本對象的，免于按照成本動因進行分配；某些資源成本，例如與成本動因相關性不高的，可選擇另外標準分配到產品中，以免使成本信息出現扭曲。

（四）借助工具，增強平衡計分卡效用

應用平衡計分卡的商業銀行進行績效考核時使用可視化工具——戰略地圖對戰略進行清晰、完整、系統的描述，可使抽象的戰略目標和規劃變得更為直觀，戰略目標之間的因果關系更為明確、直接。商業銀行憑借戰略地圖這一工具對商業銀行的戰略目的、執行方案、目標數額及用于考核績效的各種考核指標進行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個銀行部門在銀行戰略發展中的任務，而且細化到單個員工。這樣更容易全行上下統一目標，形成合力。建議在人力資源部門構建數據庫，存儲過往績效考核相關數據、反饋信息和同業競爭者的績效考核數據，將這些數據作為選擇指標、權重及目標基礎值的依據。構建考核指標數值時，一定要保證部門目標服務于戰略目標，不能抵觸，另外指標數值必須是經過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標數額過低，員工潛能沒有激發，衡量不出員工工作成績多少，指標數值過高，員工就會對完成指標不抱希望，表現消極。最后非財務指標對公司今后長期發展十分重要，也應納入考核系統并給予足夠權重，如產品創新、客戶滿意度等等，這些指標短期作用不明顯，但長期發展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財務指標。

（五）企業文化與戰略目標一致

企業文化有時是一把“雙刃劍”，當戰略目標與企業文化一致時，便能極大的激發員工的工作熱情，執行銀行戰略的主動性，反之、如果企業文化與公司戰略目標不一致，企業文化會起到巨大的反作用，阻撓戰略的執行。戰略目標具有長期性、整體性、連續性等特點，銀行全局戰略、階段策略需要得到全員的認同，才能準確嚴格實施戰略管理會計設定的戰略目標。應用戰略管理會計時一定要兼顧企業獨特文化，協調兩者關系，使兩者相互融通，最大限度的發揮企業文化對戰略管理會計實施的正能量。

（六）傳統管理會計和戰略管理會計兩者相輔相成

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關鍵詞：管理會計；現狀；體系化

管理會計是以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理會計可以說是財務會計的一個分支，是從傳統的單一的會計體系中分離出來的，脫胎于傳統的財務會計。

1　管理會計的起源與發展

管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用，只體現在紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用。泰羅制的建立，使科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。之后，杜邦公司和通用公司對管理控制方法有了進一步的創新，縱向一體化的多元經營活動公司出現，管理控制實務技術方法的需求應運而生。20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務性技術方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發展。從20世紀80年代以來，企業的發展環境發生了根本性的變化，一方面，企業追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業普遍采用計算機控制技術，再加上經濟全球化的深化，使得企業對內對外都面臨著嚴峻的挑戰，這也對管理會計提出了更高層次的要求。

2　我國管理會計發展的現狀

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，不過在近20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。且隨著我們經濟的不斷深化，我們對于管理會計的需求量越來越大，對管理會計的要求越來越高，高頓國際CIMA研究中心負責人說：“管理會計在企業中更廣泛的應用，不僅能幫助中國企業實現可持續發展，中國的財務領軍人才將在未來國際舞臺上發揮重要的作用，管理會計將會是未來會計的發展趨勢，管理會計師具備了較新的管理技術，已成為一個公司整體運作不可或缺的角色。”可見，管理會計在企業的運作管理中發揮著巨大的作用。

雖然我們國家的會計隊伍與日俱增地擴大，但是在發展中存在很多問題，會計團隊的數量多，但是高素質的會計人才相對較少，在我國的部分企業開展管理會計存在一些難點，難度的存在只要是因為對于管理會計的認識不到位；我國在管理會計方面的法規制度建設還不是很完善，當然，這個問題存在的原因部分也是由管理會計標準難以確定規范這一特征決定的；我國的市場目前較缺乏對高質量管理會計信息的需求也使管理會計發展的相對比較滯緩。

文章認為目前管理會計發展存在的兩大絆腳石，一是管理會計基礎教育有待提高，會計不能單純地被動地反映企業的運作情況，更應該主動地參與企業的決策，為企業發展創造價值。目前，管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性。比如我們的管理會計教材從結構體系到內容，很多種教材的詞語，方法不盡統一；另外，管理會計的教材難度沒有分層次，不想普通的會計教材，分門別類，適應不同文化層次與不同類型企業的需要。但是管理會計教材，基本上大同小異，在難度上也沒有很大的參差。這也是我國管理會計理論研究未與企業需要相適應的一個原因。同樣的，這些管理會計教材的理論有些僅是外國教材的翻譯版，在某些發面不具有實用性。理論與實踐案例的分析也不夠。二是當前我國管理會計的理論研究有待發展，雖然說，全球化的發展使我國會計展現出國際化的趨勢，但是，與本國國情相結合仍然是我們管理會計發展的不二法門，在管理會計的應用中，我國缺乏將理論與我們的國情相結合，建立一套中國特色的管理會計體系。

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關鍵詞:管理會計;商業銀行;企業文化;組織結構

一、銀行管理會計的內涵及特點

管理會計產生于20世紀上半葉,與財務會計不同, 財務會計主要服務于股東、 債權人、 監管機構等外部決策者, 而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、 成本核算、 盈利分析、 業績評價、 資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明,管理會計是建立業績一流銀行的基本前提, 實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務會計相比較, 具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理,面向未來算“活賬”, 通過靈活多樣的方法和技術, 按照管理人員的需要編制各種管理報告, 為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息, 控制和評價銀行的一切經濟活動, 屬于“ 經營性” 會計。 二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位, 對它們日常工作的實績和成果進行控制、 評價與考核, 同時也從銀行全局出發, 認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統一會計制度的約束和限制, 但要服從管理人員或上級行的需要, 以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束

二、我國商業銀行大力推行管理會計的原因

1.宏觀經濟方面的因素

目前, 我國金融市場不斷發展完善, 隨著利率市場化和混業經營的全面推行, 未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統。可以通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系, 配合資金轉移定價機制, 將利率風險從日常經營業務中分離出去, 交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理, 從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。

2.商業銀行自身管理和發展方面的因素

我國加入世界貿易組織已有6年多的時間, 對本國商業銀行的保護期已經結束,國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮, 僅僅外抓重點行業、 重點客戶、 重點產品和重點地域是遠遠不夠的, 還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。 對財務資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格, 另一個是商品成本。只有進行合理定價, 控制成本, 才能達到利潤最大化的目標。 產品定價的目的是為業銀行創造價值, 而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費, 這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提, 對某一產品是否提供、 提供數量等進行判斷。 因此, 要做到合理定價, 就需要正確確定商業銀行產品的成本, 需要應用成本性態分析、 作業成本制、 本量利分析、 責任會計制度等管理會計手段和方法, 建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。

三、我國商業銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、 業務發展與國內銀行存在很大的差別, 我們不能照搬國外銀行的具體實施標準, 而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓, 因地制宜地推行管理會計新項目。

1.從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎

我們應認識到, 管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越, 管理會計能預測企業前景、 參與企業決策、 規劃企業目標、 控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行管理會計, 能提高其預測、 決策水平, 改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用, 才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、 決策、 規劃、 控制、 責任考評等方法, 才能使單獨設置管理會計部門、 加快管理會計人才隊伍培養等問題得以實現。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發揮導向作用, 進一步通過這種技術文化的作用, 逐步引導非正式文化,最終形成追求企業價值最大化的正式文化。

2.結合我國實際, 在組織結構上為實施管理會計提供保障

西方商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制, 將全行分為利潤中心和成本中心, 能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業銀行主要是總、 分、 支三級管理機構, 只能夠提供機構核算的數據信息, 很難按照各業務、 各產品實施精細考核和業績評價。各商業銀行已經意識到這一點, 正在進行有益的嘗試: 比如按業務和產品設立職能部門, 對銀行業務和產品分條線垂直進行管理, 弱化各分支行的業績評價等, 使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展, 這些都為更好地發揮管理會計的作用提供了組織保障。但是, 我們也應看到, 按照國內的實際情況, 在今后相當長的時期內, 商業銀行“ 一級法人、 分級管理” 的體制依然是管理體系的主流, 我們不能推翻這種分級管理體制, 只能順應潮流, 完善管理會計所需信息的搜集、 報告和檢查制度, 將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來, 建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制, 以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。

參考文獻：

[1]溫坤:《管理會計學》.第三版.中國人民大學出版社，2004年9月.

[2]張福榮:《商業銀行會計實務》.第一版.中國金融出版社，2005年8月.

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關鍵詞：管理會計；建筑企業；財務管理；優化策略

當前，管理會計在我國企業管理中的應用還很缺乏。究其原因，與我國長期重核算輕管理的現實有著很大的關系。雖然我國學術界和企業界在管理會計理論和企業應用實踐上進行很多有益的探索，但是整體上管理會計在我國企業界的應用程度很低，要想改變管理會計企業的應用現狀，完善管理會計理論研究，加快我國企業現代財務管理的步伐，就需要社會各界尤其是政府政策、企業實踐、學術研究等方面的密切配合。隨著我國改革開放的不斷深入，企業對管理會計的需求也將會越來越大，因此，就建筑企業財務管理中管理會計的應用研究有很大理論意義和現實價值。

一、管理會計在建筑企業財務管理中應用現狀

(一)取得的進展

會計作為西方學術界的研究理論引入中國已經有將近三十年的時間，在這段時間內，我國管理會計在建筑企業財務管理中的推廣與應用做了很多的工作，尤其是一些大型國有建筑企業依托自身雄厚的財力和較為完善的管理制度，管理會計的實踐應用取得了不少的進展，主要表現在，第一，在一些建筑企業中設置了專門的管理會計機構，并配備了能夠勝任工作的專業會計人員；第二，在部分建筑企業中推行了目標成本與目標利潤核算機制，通過市場導向經營機制的確立和完善，降低了建筑企業的生產成本，提高了企業的經營效率和經濟效益；第三，很多建筑企業都開始重視成本的經濟核算，通過一定的手段進行成本費用的控制與差異分析；第四，企業加強了資金預算管理，并通過資金預算管理形成評價與考核下屬公司業績服務的一個衡量標準，提高了資金使用效益。且隨著管理會計在財務管理的不斷推進，這些企業建立和健全了企業責任會計制度，逐步加強了全面預算管理。

(二)呈現的不足

由于我國長期輕管理重核算思想的盛行以及管理會計研究和實踐的狹隘性等各方面因素的共同作用，我國建筑企業在管理會計應用取得一定進展的同時也呈現出很多方面的不足之處。主要體現在：第一，大多數建筑企業的信息系統主要是為財務會計設計和開發的，管理會計在應用中仍然呈現邊緣化的狀態，具體的管理會計應用主要體現財務分析法、本量利分析法以及固定資產投資決策方法等方面；第二，管理會計的部分理論研究陷入了追求理論層面的誤區，使得管理會計的研究與企業應用的實踐相脫節。另外，管理會計的部分優秀理論上有很完美的方法闡述，但是在具體的模型設計等現實應用上存在著過于簡單的模型設計，不能夠適應于現實企業財務管理工作；第三，企業對管理會計應用的觀念存在偏差，多半的建筑企業為了體現企業的現代化程度而采取新的指標體系進行資產回報評價，而企業自身對管理會計的應用以及新的指標體系的應用都是形式上的，并沒有真正的原動力；第四，企業管理者是進行企業內部改革的主要推動力量，企業管理者對管理會計的不支持甚至不重視和輕視的觀念使得我國建筑企業的管理會計應用呈現出緩慢發展的態勢。

二、管理會計在建筑企業財務管理中應用的優化策略

建筑企業管理會計需要結合建筑企業的實際情況，加強應用行為管理會計理論研究和企業實踐推廣，創建和完善建筑企業管理會計應用的環境，不斷歸納，總結，推廣成功案例，形成示范效應。同時，建筑企業在財務管理上還需要不斷改善管理會計信息環境，建立現代信息化建筑企業信息管理系統。還要與時俱進，在新知識經濟時代日益激烈的市場競爭中，戰略管理會計的應用與推廣成為建筑企業尤其是大型建筑企業內在發展的必然選擇。具體的優化策略如下：

(一)應用行為管理會計的應用策略

就目前我國學術界管理會計的研究狀況而言，對于理論與數學模型的追求成為了部分管理會計研究的焦點，而這種忽視現實應用性的研究本身就沒有實際的參考價值，不能夠為我國現代建筑企業財務管理提供切實可行的管理會計實踐指導。因此，有必要就研究的方向以及研究的意義進行重新的審視，做好研究的定位，把應用行為管理會計的研究重視起來，通過個體行為、群體行為、組織行為以及社會行為等四個方面進行研究。例如，在建筑企業形成時期，要重視個體行為研究，以尋求降低成本為發展的核心，在發展變革時期，要重視群體行為和組織行為研究，以尋求提高競爭力為發展的中心，在未來管理會計的現代建筑企業應用中，還要注重把企業都放在社會大環境下進行行為研究，以尋求企業行為的社會效應為發展的突破點。以人為本，以人的行為管理為中心，不斷充實我國建筑企業應用行為管理會計的研究，不斷在實踐中總結經驗，從而促進建筑企業的現代化發展。

(二)營造良好的管理會計應用環境

管理會計的應用環境方面主要包括兩個方面的內容，第一，完善相關的法律制度，健全相關的市場運行規范。完善與會計相關的法律法規，明確管理會計的行為規范，對于建筑企業管理會計的應用于推廣是很有裨益的，尤其是大型建筑企業。另外，在完善的過程中，需要考慮管理會計的特征，明確財務會計與管理會計的職能、區別與相互之間的聯系；第二，企業管理會計的應用環境。營造良好的企業內部環境，把管理會計的優點與具體的企業制度結合起來，密切管理會計與各個部門之間的內在聯系，例如，把管理會計對于會計信息以及對人的管理結合起來，重視人力資源的管理和開發會收到很好的效果。

(三)加快建筑企業管理會計信息系統的建設

我國管理會計研究與實踐應用范圍狹隘的特點很大一部分原因是因為企業自身管理會計信息系統的不健全造成的，有的企業甚至沒有建立自己的會計信息系統，更不要說管理會計的應用了。所以要下大力氣搞建設，改善管理會計的基礎，并且把像事項會計原理等有實際應用價值的理論研究融入管理會計信息系統的構建中去，解決建筑企業管理會計信息系統的重點問題和難點問題，諸如基礎數據采集問題、管理會計工具的整合問題等等。只有管理會計信息系統這個基礎強大了，才能夠加快管理會計體系的構建工作。

(四)與時俱進，進行戰略管理會計的應用與推廣

隨著改革開放的不斷深入，我國建筑企業特別是大型建筑企業的發展需要從戰略層面進行管理會計的運行，并且在新知識經濟時代，為顧客創造價值這一全新發展理念的融入需要企業能夠為顧客提供當前以及未來的價值為出發點，自身產品的顧客價值越高越持久就越能夠為企業贏得市場，取得競爭的優勢。這就需要建筑企業從傳統的以“產品”為中心的成本管理向以產品周期成本為中心的成本管理轉變，注重于對產品整個周期成本動因的分析，通過對周期內影響產品的每一個作業的成本進行規劃與控制，實現產品顧客價值的最大化。戰略管理會計的建筑企業應用需要進行企業戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析以及人力資源管理和風險管理等，以培養和保持建筑企業核心競爭力為基礎，通過財務和非財務雙重指標的綜合評價，為企業核心競爭力的提升提供信息支持。

三、結語

管理會計是現代建筑企業在企業財務管理中的必然選擇，而且隨著時代的不斷發展，這種需求會逐漸地擴大。而管理會計應用的實際效果需要相當長的時間進行實踐和總結，并且再加上我國管理會計的研究還很薄弱，西方管理會計模式很難普遍適用于我國的建筑企業。總體上管理會計應用與推廣需要而且緊迫，建立我國特色管理會計體系的任務艱巨而且道遠。需要密切結合我國企業實際情況，促進現代企業制度的發展，加強對現有理論體系的評價和總結，去粗取精，推陳出新，強調行為科學的管理會計研究與應用，不斷提高會計人員的專業素養，為實現我國企業的管理會計體系而努力奮斗。

作者:薛新燕 單位:青島建安建設集團有限公司

參考文獻：

[1]李啟朋.淺談管理會計在建筑企業財務管理中的應用與實踐[J].經濟研究導刊，2016，24：99-100.

[2]李剛.建筑企業財務管理中管理會計的應用探究[J].企業改革與管理，2017，04：152.

篇8

【關鍵詞】 戰略； 成本； 管理

一、戰略管理會計基本理論

（一）戰略管理會計產生的現實條件

現代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業經營管理的需要。近年來，隨著企業生存環境的改變和競爭壓力的增強，現代管理會計已難以提供與戰略管理相關的信息，戰略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業的戰略決策尋找方向、把握契機，使戰略管理登上歷史舞臺。因此，戰略管理會計的產生源于管理會計自身的缺陷及企業適應激烈市場競爭的需要。

（二）戰略管理會計的特征

戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業間的競爭已上升到高層次的全局性戰略競爭時，搶占市場份額、擴大企業生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業家最為關注的問題。戰略管理會計適應形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準。戰略管理會計放眼長期經濟利益，以企業管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。

（三）戰略管理會計的目標

長期、持續地提高企業的整體經濟效益是戰略管理會計的基本目標；提供內外部綜合信息是戰略管理會計的具體目標。戰略管理會計的具體目標可包括：通過統計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業經營的內外部環境數據和資料；提供盡可能多的、有效的內外部信息以幫助企業做好戰略決策工作。

（四）戰略管理會計假設

戰略管理會計假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和會計計量假設。會計分期和會計計量假設有其特殊性。在會計分期上，戰略管理會計不同于財務會計，不能將一個企業的全部經營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續的經濟效益增長，戰略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據企業自身的情況，制定5年或10年規劃，這5年或10年的年限就可作為戰略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業戰略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業的戰略管理會計效果進行記錄和計算。

（五）戰略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學規范，是對會計實踐普遍規律的歸納和總結，也是會計工作的一般性指導規范或基本指導思想。相應地，在戰略管理會計領域也應制定原則來規范和指導戰略管理會計工作，戰略管理會計原則應包括真實性原則、定性與定量相結合的原則、及時性原則、橫向協調原則和重要性原則。

二、戰略管理會計存在的問題

（一）對戰略管理會計的認識不足

戰略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業所使用。進入90年代后，國內企業才涉及運用戰略管理，但大多數為一些經營規模較大、經營意識較先進的優秀企業，如長虹、海爾等。絕大多數國內企業的戰略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰略管理知識并在實踐中運用了。經營目光的短淺、狹隘的經營意識也是導致我國市場經濟發展不成熟的一個原因，資源的重復配置、資源的浪費在市場經濟建設初期比比皆是。在缺乏戰略意識、戰略思維的企業里開展戰略管理會計，顯然是比較困難的。

（二）缺乏戰略管理會計的內部環境

目前，企業會計工作的重點仍在財務會計上。盡管傳統的會計體系分為財務會計和管理會計兩大分支，但是在國內企業的會計工作中，仍然是重財務會計、輕管理會計。無論在會計機構的設置還是會計人員的聘用上，大多數企業仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，而將管理會計作為財務會計的一個附屬品。這種現狀導致戰略管理會計工作缺乏實踐的內部環境，人員得不到實踐鍛煉，戰略管理會計很難開展。

（三）缺乏戰略管理會計人才

就我國目前的情況看，企業對戰略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學外，還要涉及宏觀經濟學、管理學、統計學、市場營銷學及企業文化等，這就對會計人員或其它要從事戰略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質來看，還不能適應戰略管理會計的要求，其素質還有待提高。

三、實施戰略管理會計的設想

（一）樹立戰略管理會計觀念

要建立戰略管理會計，許多傳統的會計觀念必將受到挑戰和沖擊，一些傳統的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎，還是其對象、內容和方法都與傳統會計大相徑庭。因此，研究戰略管理會計，首先要擺脫傳統會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰略管理會計的過程中，我們要克服傳統觀念的束縛，大力宣傳戰略管理會計的先進性、優越性，強調戰略管理會計在我國經濟建設中的作用，這對明確它在會計的發展、企業行為的調整、會計的轉軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業界廣泛開展戰略管理的學習和討論，使企業經營者樹立起戰略管理意識。

（二）創設戰略管理會計環境

要加強戰略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰略管理會計理論框架，而在實務中，在某些領域已涉及到了戰略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰略管理會計的發展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構來負責戰略管理會計理論的研究，比如，可設想成立“戰略管理會計專門委員會”，吸收會計學、社會學、管理學等領域的專家和相關領域的學者、專家參加，對一些難點問題開展調查研究，提出解決方案，逐步完善戰略管理會計理論體系，達到指導實踐的目的。

（三）培養戰略管理會計人才

隨著知識經濟時代的到來，企業更加強調知識對其保持持續競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現為企業對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網絡）的管理和運用的不斷加強。應培養戰略管理會計人才，適應企業經營管理環境的變遷、管理思想的發展和管理方法的變革。

綜上所述，戰略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發展，是在企業生存環境日益不確定的背景下形成和發展的。展望未來，隨著知識經濟的到來和經濟全球化的加強，戰略管理會計必將有長足的發展，戰略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統，為企業的管理提供信息，使企業獲得持久的戰略競爭力。

【主要參考文獻】

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關鍵詞：管理會計；信息化；發展；策略

一、傳統會計與管理會計信息化

管理會計信息化雖與傳統會計息息相關，是以傳統會計為基礎逐步形成的，但其作用卻遠遠高于傳統會計，快速促進了我國企業的經濟增長。在處理財務工作時，運用管理會計信息化可以對財務數據進行精準的分析，并且使財務人員能更科學的管理財務數據，因此管理會計信息化被財務人員廣泛運用。然而，傳統會計分析財務數據主要是依靠工作人員來完成，使用傳統會計規劃財務數據會花費大量的時間與精力，接著再進行數據整理工作，傳統會計的工作方式繁瑣、復雜，如果稍有差池就會在數據保存的過程中出現重要文件丟失的情況。因此，人類將傳統會計作為基礎，積極利用信息技術，研究管理會計信息化，從而推動企業的經濟發展。

二、我國目前管理會計信息化發展出現的問題

通過比較傳統會計與管理會計信息化，雖然管理會計信息化的工作效率高，但由于其工作時間遠遠短于傳統會計，因此管理會計信息化在企業實際工作過程中會出現大量的問題。

(一)企業領導對管理會計信息化的重視度不夠

目前我國在發展管理會計信息化的過程中沒有實現全面覆蓋，只有一些大型企業的管理會計信息化發展比較完善，而一些中小型企業在發展管理會計信息化過程中，企業領導或想過管理人員由于對管理會計信息化的了解不足，因此沒有對管理會計信息化的發展引起重視，導致部分中小型企業在發展過程中會受到很多外界因素的影響，工作人員的工作效率低，從而阻礙了管理會計信息化的長效發展。

(二)管理會計信息化水平不高

目前我國各個行業的工作和管理都開始將信息化技術與網絡技術融入其中，管理會計當然也不例外。國家對管理會計信息化的高度重視促進了企業財務信息化快速發展，但其采用的系統應用水平普遍偏低，并且依舊沿用傳統的管理系統，管理會計信息化的系統建設也相對落后。這種情況出現的主要原因是因為我國企業管理會計信息化的發展過程中，與傳統的財務核算模式等有著密切關系。另外，我國目前很多企業的管理會計軟件所具備的功能不能滿足其具體的發展需求，無法有效實現管理會計信息化發展，同時由于使用的管理會計軟件所具備的功能不合理，導致無法正常使用相關的管理會計模型。除此之外，我國相關研究人員仔細分析、探究了管理會計信息化發展狀況，從研究的結果來看，目前我國的管理會計所具備的功能信息質量不能滿足財務會計的需求，說明我國企業管理會計信息化發展水平較低。

(三)管理會計信息化不符合企業的經營制度

目前，大部分企業都具備自身獨特的經營理念，而這種經營理念很難與管理會計信息化相結合，導致實施管理會計信息化使會受到市場因素的影響。由于企業的經營制度科學性不強，導致企業在應用管理會計信息化時不順利，經濟發展也變得緩慢。

(四)傳統會計阻礙管理會計信息化的實施

大部分企業受到傳統會計的影響，會將傳統會計與管理會計信息化融合而形成企業的發展模式。由于許多企業不敢全面貫徹管理會計信息化，只是在原有基礎上發展管理會計信息化，這種發展模式將對企業的信息傳遞功能帶來很大的影響，降低企業的財務部門的工作效率，使企業沒有整體的發展體系。

三、解決我國管理會計信息化發展問題的有效策略

(一)為管理會計信息化發展提供優質的外部環境

管理會計信息化要在企業中有效實施就必須要有優質的外部環境，其外部環境主要包括了以下幾個方面：政治、經濟以及社會、技術等等。其中最為關鍵的就是法律環境，要為管理會計信息化發展提供良好的基礎就需要全面轉變市場經濟，制定健全的相關法律條款，讓管理會計信息化能結合合理的科學技術以及政治文化等方面來開展工作，以此來提高管理會計信息化的發展效率，穩定管理會計信息化的市場地位。

(二)為管理會計信息化發展提供良好的內部環境

要為管理會計信息化發展創造良好的內部環境，應該從企業的文化、人才培養、資金以及內部控制體制四個方面著手。首先，要在企業內部形成能夠有效推動其發展的企業文化，讓公司內部所有員工都正確意識到管理會計信息化對企業發展的重要意義，感受具備良好管理理念的公司氛圍，提升員工對管理會計信息化的價值取向接收度；其次，培養全面的管理會計信息人才，加強其綜合素質的提升，將管理會計信息化的功效發揮到極致；再次，企業要有強大的后臺資金保障；最后，將企業內部控制體制完善，以此來實現管理會計信息化的穩定生存發展。

(三)構建管理會計信息化發展平臺

在目前的信息時代環境下，企業要想將管理會計信息化有效實施，構建統一完善的信息化發展平臺是尤為重要的前提，科學合理地將管理信息系統充分利用，利用此信息平臺來促進管理會計信息化的有效發展。構建管理會計信息平臺除了能夠讓企業對管理會計信息化引起重視，還能幫助企業更規范、有計劃地發展，從而促進企業的經濟與科技的發展，讓我國企業能在未來發展道路中占據更好的地位。

(四)巧用XBRL技術來實施管理會計信息化

XBRL技術是一種能將財務數據進行準確分析的財務工具，財務工作者在工作過程中科學合理地運用XBRL技術來處理財務數據，并利用其將數據轉換為文件形式，可以為領導查詢、研究財務數據時提供便利，并且這種技術工具的操作簡單，能有效縮短財務工作者的工作時間，緩解其工作壓力。因此，企業應積極應用XBRL技術來實施管理會計信息化，以此來實現各種數據的轉換以及管理工作，促進管理會計信息化的發展。

(五)加強對財務人員的監管工作

目前我國優質的會計人才十分緊缺，因此，企業在發展過程中就應該加強會計人員的培訓工作，讓會計人員深刻了解企業的發展理念與管理會計信息化的具體工作方法，并且要對管理會計工作人員進行定期的審核，將其工作中出現的問題指出并及時進行改正。其次，企業在加強會計人員的培養時應注重財務人員的監管工作，在企業內部設立專門的管理部門，制定相關管理系統，以此來提升財務人員的工作責任心與工作素養，只有嚴格監管財務人員的工作狀況，才能有效規避財務人員出現違法行為。

四、結語

綜上所述，我國社會經濟的發展方式在不斷改革創新，企業的管理會計也在不斷趨于信息化，但在發展管理會計信息化的過程中出現了很多問題，這些問題都嚴重影響了管理會計信息化的發展，要解決這些問題就必須加大力度開發企業的信息化平臺，為管理會計信息化的發展提供優質的內部與外部環境，引進先進的科學技術并加以運用，大力提升財務以及會計人員的專業能力以及職業素養，以此來推動管理會計信息化的發展，從而實現企業的長期穩定發展。

作者:吳宇航 單位:錢江水利開發股份有限公司

參考文獻：

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[4]黃海萍.淺談企業會計信息化的發展方向[J].現代商業，2007，27:48+47.

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經濟越發展，會計越重要。隨著市場經濟的不斷發展，當局出臺了一系列的會計制度、措施來指導企業提高管理水平、增加競爭力。2011年實行的內部控制指引為企業建立完善的內部控制制度提供了良好的參考，幫助企業對公司治理結構、業務流程、控制活動等進行了進一步的規范，當下，管理會計的建設和應用又被提上議程。區別于財務會計對于歷史經濟活動的記錄，管理會計旨在通過對歷史財務信息進行進一步加工、分析來對企業未來經營情況進行預測，以協助管理層做出科學、合理、理性的決策，進而改善企業的經營管理水平、提高經濟效益，管理會計在企業經營管理中的重要作用已得到了人們的公認，目前常見的管理會計模型———本量利分析、作業成本法、杜邦分析體系等都得到了良好的應用，而我國的管理會計發展較晚，自上世紀70年代末傳入我國，管理會計的發展不過30年的歷史，至今沒有一套完整的理論體系，但近來，隨著關于管理會計的建設被提上議程，越來越多的企業都開始意識到管理會計建設的重要性，過去那種依賴歷史經驗和管理者個人判斷的決策方式將不再適用于復雜多變的經營環境，依賴科學的管理體系提高決策的正確性十分必要。考慮到內部控制制度對企業管理環境帶來的重大影響，企業在進行管理會計的建設時必須要將這一因素考慮在內，因而在內部控制的背景下對管理會計建設進行探討十分必要。

二、內部控制與管理會計的聯系

根據內部控制的定義，內部控制是指企業采取的一系列自我調整、規范、評價、控制的方法和手段，其要達到的目標十分廣泛，包括確保經營方針的執行、保證經營活動的經濟性和效率性、實現經營目標、保護資產的完整性、確保會計信息的準確性等，從定義可以看出，內部控制在諸多方面都與管理會計有著千絲萬縷的聯系。首先，二者都是與財務會計相輔相成，內部控制的制定和實施是保證財務信息準確性的基礎，而這些準確的財務信息又可以為管理會計提供所需要的基礎數據，依賴財務會計提供的信息，管理會計才能夠進行進一步的加工和分析，為進行未來的預測和決策奠定基礎，所以財務信息的真實性和準確性十分重要；其次，二者都為管理層提供可靠的管理信息，為實現經營目標提供保證，內部控制制度可以保證資產的安全、控制和監測企業的經營活動，為管理會計的建設提供了良好的環境，而管理會計通過對各種財務數據的分析，從另一個維度來了解資產的使用、經營活動的發生等情況，協助管理者發現異常，也為內部控制的完善提供參考；此外，管理會計中的預算管理、跟蹤記錄系統以及反饋控制、考評等都與業務流程的處理密不可分，這些流程的控制都是由內部控制制度來完成的，因而管理會計方法體系的建立勢必要將業務流程的控制、各環節相關責任人的工作內容等考慮在內；最后，內部控制與管理會計所服務的對象，所要達到的目標具有一致性，二者都是為了提高管理水平服務的，同樣也是為了提高企業經營目標，只是方法略有差異，所以二者的結合才能真正實現提高效益的最終目標。綜上所述，內部控制既可以視為管理會計體系的基石（如保證會計信息的準確性為管理會計的實施奠定基礎），又可以視為有著與管理會計相同目標而相輔相成的手段（如二者都是為了提高企業的經營效益），企業在進行管理會計建設時需要將自身的內部控制制度納入考慮。

三、基于內部控制進行管理會計建設的建議

1、結合內部環境，建設管理會計的發展環境

考慮到管理會計在我國企業中發展時間不長，從企業管理層到基層員工都沒有管理會計的意識，因而管理會計的建設首先需要創造良好的發展、應用環境。首先，企業需要建立起完善的企業制度和治理結構，這是管理會計應用的保證，不僅在于保證財務數據的準確性，更在于確保管理會計能得到良好的推廣和實施，因而企業要結合自身的實際情況，建立管理會計制度，并與內部環境的建設相結合；其次，根據需要進行機構設置、崗位設置，并明確相關的職責權限，管理會計的運用需要專門的員工來進行，因而需要企業結合崗位的設置，明確每一個職位所負責的工作內容，包括數據的處理、收集等，有了崗位和職責的保證，管理會計的運用才能真正滲入到日常經營活動中；最后，企業要提高管理會計的運用意識，重視管理會計在決策中的作用，尤其需要建立起依靠管理會計協助決策的企業文化，長期以來人們對財務的認識僅停留在核算層面，沒有對財務數據進行更進一步的挖掘，而種種財務、經營決策也往往是領導根據自己的經驗和直覺做出的，企業沒有形成運用管理會計進行決策的文化，為了創造建設管理會計的環境，企業就不得不重視文化的構建，只有整個企業處于重視、有意識地運用管理會計的氛圍中，才能保證管理會計體系的建設以及順利推行。

2、利用信息與溝通機制，收集、處理財務數據

管理會計的運用是建立在對財務信息的收集、處理的基礎上，而且管理會計所需要的數據廣度往往超越了會計數據，所以需要建立起數據的收集和處理通道，而這個通道的建立又與內部控制的信息與溝通機制有重合之處。在建設內部控制制度時，為了保證內部控制相關信息的傳遞以及企業內、外部之間的溝通，會建立起信息溝通的渠道進行信息傳遞與反饋，利用這一渠道進行基礎財務數據的收集、處理，一方面，可以根據管理會計目標向各業務環節的員工或各層級的數據處理人員傳遞信息，包括數據的收集、整理和分析，另一方面，處理過的數據也可以依賴信息溝通渠道反饋至上級，以保證基礎數據的及時傳遞。目前不少企業都開始依賴信息化環境的構建來實現數據的共享，同時也實現信息的及時反饋與溝通，從這個角度出發，企業也可以考慮建立起會計信息系統，將所有的業務模塊進行整合，所有的數據都在同一系統中進行收集和處理，實現基礎數據的“同源”和信息的及時反饋，利用信息化系統，企業可以同時完成內部控制的溝通機制的建設和管理會計數據的收集、處理。

3、構建管理會計方法體系

管理會計的建設、推廣和運用需要恰當的方法體系為依托，由于我國管理會計的發展史較短，尚未構建起完整、成熟的理論體系和方法體系，因而企業在構建管理會計方法體系時要從自身的實際情況出發，不能一味照搬西方經驗。首先，企業需要結合業務流程，考慮控制活動，分析為實現管理目標可以獲得哪些財務數據進行分析、使用哪些管理會計模型，對于管理會計模型企業也需要辯證地看待，既不能太過復雜降低了模型的實用性，又不能太過簡略降低分析、預測的精確度，與此同時，企業可以結合內部監督對模型分析、預測的準確性進行修正；其次，考慮到理論體系的欠缺，企業可用案例分析來協助進行管理會計方法體系的建設，同時也可以同周圍高校合作，共同參與管理會計的建設，將一些難點問題作為研究課題，對其解決方法進行分析；最后，對于一些切實可行的管理會計方法，企業可以考慮對其進行整理，去粗取精，進行規范化，建立起一套完整的流程，以提高管理會計的效率，雖然很多管理會計的工作內容仍然需要依賴人工的分析，但是對于一些簡單的、確定的分析可以通過規范化來提高處理效率，規范化之后，任何員工都可以從事相關的管理會計工作，從而降低對人員素質的要求，同時提高數據處理、分析的效率。

4、結合人力資源政策，重視管理人員素質培養

管理會計的運用需要專業人才的支持，而內部控制環境下的管理會計對人才專業能力的要求更高，在建設管理會計體系時，人才體系的建設必不可少，因而企業需要結合現有的人力資源政策，引進、培養專業的人才。首先，企業要結合崗位設置和管理會計工作的內容，考慮管理會計人才應該具有哪些素質，包括工作能力、專業背景、工作經驗等，引進優秀的人才進行管理會計工作，注意人才知識背景的多樣化；其次，企業可以根據實際需求，構建管理會計知識培訓體系，一方面可以邀請專家結合案例進行管理會計知識的培訓，同時鼓勵員工廣泛自學各類知識，包括經濟、管理、數學、統計等，定期對培訓的內容進行考核，并可將考核的結果與績效掛鉤，另一方面，企業可以建立起輪崗制，了解各業務環節數據的產生過程，只有這樣才能更好地利用財務數據進行分析，考慮到內部控制在業務流程中的重要性，管理會計人員還必須對內部控制知識有一定的了解，熟悉企業內部的控制制度；最后，企業可以根據實際情況修改人力資源政策，制定管理會計人才的薪酬激勵體制，建立上升通道，激發人才的工作積極性和創造性。

四、結語